CONTROLUL BUGETAR AL

REZULTATULUI

CONTROLUL BUGETAR – caracterizare

generală

LOGICI

financiară strategico -
funcțională

Roluri:
 informare a diferitelor nivele ierarhice;
 identificare și cercetare a abaterilor bugetare;
 identificare și de implementare a acțiunilor corective;
 evaluare a performanței fiecărui responsabil ierarhic.

1
 CONTROLUL BUGETAR – caracterizare
generală

CONTROLUL CIFREI DE AFACERI

Compania aeriană Global Air are 3 categorii de servicii la bord – first class,
business class si economic. Compania analizează rezultatele unei luni,
concentrându-se pe analiza cifrei de afaceri. Unitatea de măsură a volumului de
vânzări este numărul de bilete dus-întors. Biletele numai dus sau numai întors
sunt convertite în echivalente dus-întors. Informațiile pentru perioada analizată
sunt:
Previziuni Realizări
Clasa Preț Nr. bilete % CA Preț Nr. % CA
bilete

First Class 3.200 1.000 5% 3.200.000 2.600 2.400 10% 6.240.000

Business Class 2.400 3.000 15% 7.200.000 1.600 6.000 25% 9.600.000

Economic 900 16.000 80% 14.400.000 700 15.600 65% 10.920.000

TOTAL 20.000 24.800.000 24.000 26.760.000

Calculați și analizați abaterea cifrei de afaceri.

2
 CONTROLUL PE FACTORI MULTIPLI

O companie produce suc de mere, având posibilitatea combinării a 3 soiuri de

mere (Golden, Poinic, Idared) în diferite proporții. Păstrând anumite limite,
aceste soiuri sunt factori de producție substituibili.
Previziuni:
- structura materiilor prime: Golden 50%, Poinic 30%, Idared 20%
- pentru o tonă de suc sunt necesare:
* 0,8 t soi Golden la un cost de achiziție de 70 € / t
* 0,48 t soi Poinic la un cost de achiziție de 80 € / t
* 0,32 t soi Idared la un cost de achiziție de 90 € / t
Realizări:
- pentru a produce 4.000 t de suc au fost folosite 6.500 t de mere, astfel:
* 3.250 t soi Golden la un cost de achiziție de 70 € / t
* 2.275 t soi Poinic la un cost de achiziție de 82 € / t
* 975 t soi Idared la un cost de achiziție de 96 € / t

Determinați și analizați abaterea totală la costurile cu materia primă.

CONTROLUL BUGETAR AL CENTRULUI DE COST

Firma măsoară volumul de activitate în ore de prelucrare. Presupunem că acest

timp de prelucrare este de 3 ore / tonă.

Regia de producție cuprinde atât costuri variabile, cât și costuri fixe. Cota
variabilă bugetată este de 4 € / oră, în timp ce costurile fixe totale bugetate sunt
de 150.000 €, dimensionate pentru un nivel de activitate maxim de 15.000 de
ore de prelucrare.

În realitate s-au înregistrat următoarele cheltuieli:

-costuri variabile = 51.000 €
-costuri fixe = 160.000 €

Timpul efectiv de prelucrare este de 12.500 de ore.

Determinați și analizați abaterea de la costurile indirecte bugetate.

3
 CONSIDERAȚII FINALE

IMPLICAȚII COMPORTAMENTALE:
 factorul uman este un element esențial al bugetării;
 trebuie să se bazeze pe o comunicare deschisă;
 bugetele nu reprezintă un remediu universal contra
lipsei de talent managerial, a organizării defectuoase
sau a unui sistem contabil deficient.

 Standarde ideale vs standarde practice;

 Managementul prin excepție;
 Când trebuie analizată o abatere?
 Abaterile și ”povestea din spatele poveștii”;
 Utilizarea abaterilor pentru evaluarea performanței.