NIC16 Tesis

Facultad de Contabilidad y Finanzas
Contabilidad
Trabajo de Suficiencia Profesional:
“Alcances y limitaciones del párrafo 31 de la NIC 16,

en la revaluación del activo fijo de la empresa Tuti
Tours S.R.L. en el período contable 2015”
Bachilleres:
Gina Margot Yanque Sotomayor

Jenny Edith Quiñones Chávez
Para optar el Título Profesional de Contador Público
Arequipa – Perú
2017
Dedicatoria
A Dios, altísimo omnipotente, soberano y lleno de
amor, por guiar cada uno de mis pasos dándome
fuerzas, dándome animo en cada momento difíciles y
mucha alegría cuando lo necesitaba.
A mi familia, por todo el amor, comprensión, y apoyo
incondicional en mí formación personal y profesional,
con gran amor les dedico esta investigación.
Gina Yanque Sotomayor
A Dios por permitirme gozar un día más de vida, a mis
padres; Aurelio y Feliciana, porque son el motor que
me impulsa a seguir adelante.
Jenny Edith Quiñones Chávez

Agradecimiento
Agradecemos a Dios, por ser nuestro guía, sustento, fuerza y
alegría, encaminando nuestros pasos por el sendero de la paz
y la armonía con nuestro entorno.
A nuestros padres que nos han formado, y por todo el apoyo
incondicional que nos han brindado; porque gracias a ellos, ha
sido posible todo nuestros logros y éxitos.
A la Universidad Tecnológica de Perú, por haber sido nuestra
casa de estudios en estos años y haber sido participes de
nuestra formación académica y humana, a través de todos los
profesores que nos han acompañado en cada uno de los
semestres, que se merecen nuestros más y sinceros
agradecimientos.
Tabla de Contenidos
Dedicatoria
Agradecimiento
Resumen Ejecutivo
Introducción
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO TEÓRICO
1.1. Descripción del problema.................................................................12
1.2. Objetivos..........................................................................................13
A. Objetivo Generales...............................................................13
B. Objetivo especifico................................................................13
1.3. Justificación del Problema................................................................13
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Conceptos Generales.......................................................................16
2.1.1. La Sociedad comercial de Responsabilidad limitada
(S.R.L.).................................................................................16
2.2. Normativa Legal...............................................................................17
2.2.1. Normativa Contable y Tributaria de los Activos Fijos.............17
A. El Activo Fijo 17
2.2.2. Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC12) Impuesto
a las Ganancias....................................................................40
A. Impuesto diferido 41
B. Diferencias temporales deducibles 41
C. Diferencias temporales imponibles 42
2.2.3. NIF A-4 Características Cualitativas de los Estados
Financieros...........................................................................42
2.3. Planteamiento del Caso de Estudio....................................................43
2.3.1. Datos Generales de la Empresa.............................................43
A. Reseña histórica 43
B. Visión 44
C. Misión 44
D. Objetivo Estratégico 44
E. Servicios que ofrece la empresa 44
F. Estructura Organizacional45
2.3.2. Presentación De Resultado....................................................45
2.3.3. Resultado De Diagnóstico Del Tratamiento A Los Activos
Fijos De La Empresa Transportes Tuti Tours SRL.................49
A. Criterios del Reconocimiento de Activo Fijo (Política
Empresarial VS NIC 16) 49
B. Valor de activos fijos antes de la aplicación de la
revaluación51
C. Estados financieros antes de la aplicación de la
revaluación52
2.3.4. Aplicación y análisis de la revaluación de activos fijos de la
empresa de transportes Tuti Tours SRL................................56
A. Aplicación de la Revaluación 58
B. Estados financieros después de la aplicación de la
revaluación de activos NIC16 64
2.3.5. Comparación de los Estados Financieros Antes y Después
de la Aplicación de la NIC 16................................................67
A. Estado de Situación Financiera 67
B. Estado de Resultado 70
C. Ventajas y Desventajas Contables y Tributarias 70
Conclusiones.............................................................................................74
Recomendaciones.....................................................................................76
Referencias Bibliográficas.........................................................................77
Anexos......................................................................................................79
Lista de Figuras
Figura 1. Reconocimiento de Activo Fijo....................................................20

Figura 2. Desembolso de costos posteriores.............................................21
Figura 3. Reconocimiento de los costos posteriores..................................22
Figura 4. Costo inicial de activo fijo...........................................................25
Figura 5. Hasta que Momento es costo el desembolso posterior..............26
Figura 6. Organigrama Institucional...........................................................45
Figura 7. Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre 2015...........53
Figura 8. Estado de Resultado al 31 de diciembre 2015...........................54
Figura 8. Incremento o disminución del importe en libros de los activos
Fijos........................................................................................58
Figura 10. Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre 2015
después de aplicar la revaluación de activo..........................65
Figura 11. Estado de situación financiera comparativa con el antes y
después de la revaluación de activo fijo..................................68
Lista de Tablas
Tabla 1 Activos y pasivos diferidos............................................................41

Tabla 2 Criterio para el reconocimiento de activos fijos.............................50
Tabla 3 Criterio para el reconocimiento de los costos de activos fijos........50
Tabla 4 Métodos para la depreciación de activos fijos...............................51
Tabla 5 Método Aplicado para la valorización posterior al reconocimiento
de los activos fijos....................................................................51
Tabla 6 Valor en libros de los Activos Fijos al 2015 antes de Revaluación
..................................................................................................52
Tabla 7 Valor de activo fijo reflejado en Situación Financiera Tuti Tours
SRL...........................................................................................55
Tabla 8 Valor de patrimonio reflejado en Situación Financiera Tuti Tours
SRL...........................................................................................55
Tabla 9 Distribución % de Costos de Depreciación del Ejercicio - Tuti
Tours SRL..................................................................................56
Tabla 10 Activos revaluados – Unidades de Transportes al 31 de
diciembre 2015..........................................................................59
Tabla 11 Incremento de valor de la cuenta de activo fijo revaluado...........59
Tabla 12 Incremento de la cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo al
31 de diciembre 2015................................................................60
Tabla 13 Re expresión proporcional del Incremento de revaluación 31
de diciembre 2015...................................................................61
Tabla 14 Resumen de la revaluación de Unidades de Transporte al 31
de diciembre 2015...................................................................61
Tabla 15 Asiento contable por revaluación de activo fijo............................62
Tabla 16 Determinación de Pasivo diferido por revaluación de activo Fijo
..................................................................................................63
Tabla 17 Asiento contable de Pasivo diferido por revaluación de activo
Fijo.............................................................................................63
Tabla 18 Resumen de Excedente de revaluación......................................64
Tabla 19 Valor de activos fijo, después de la revaluación..........................66
Tabla 20 Pasivo diferido por la revaluación de activo................................66
Tabla 21 Estructura de patrimonio, después de la revaluación..................67
Tabla 22 Variación del Estado de Situación Financiera antes y después
de la revaluación.......................................................................69
Resumen Ejecutivo
Hoy en día se da la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) en gran parte de las empresas del mundo, entre ellos
Perú, debido que permite a las compañías ser más competitivas en un
mercado global.
La adopción de las Normas Internacionales de contabilidad, han
conllevado a retos y dificultades en su aplicación debido a la
complejidad de interpretación.
En el presente trabajo de investigación se elaboró con el propósito de
identificar los alcances y limitaciones que representa la aplicación de la
NIC 16 con respecto al párrafo 31, “Revaluación de Activos Fijos”, en la
compañía Tuti Tours SRL en el periodo contable 2015.
Basándonos en la información documental y de campo proporcionado
por la misma empresa en mención; con el fin de analizar, interpretar la
aplicación de la revaluación de activos fijos; tuvimos acceso a la
tasación de los activos fijos emitido por un perito acreditado y
sustentado con un informe técnico con fecha 31 de diciembre del 2015,
donde se evaluó los beneficios e impactos económicos como parte del
tratamiento que se le da a los bienes que posee la compañía.
Finalmente, concluimos que la aplicación de la NIC 16 según el párrafo
31, “revaluación de activos fijos” en la empresa Tuti Tours SRL, tiene
una incidencia de un valor monetario de 60, 141.97 Nuevos Soles, en el
periodo 2015, es decir se da un incremento favorable en las cuentas del
activo fijo. Así mismo, los estados financieros se presentarán de manera

razonable (valor de mercado), confiable, coherente, y sobre todo real,
contribuyendo así a una mejor toma de decisión.

Introducción
En el Perú, la toma de decisiones empresariales determina en muchos
casos el éxito o fracaso de la empresa; para ello, se necesita que los
Estados de Situación Económica y Financiera reflejen la realidad de la
empresa de manera coherente y confiable, y es este punto
precisamente el que más preocupa en el ámbito contable, pues
posiblemente en nuestro país uno de los mayores problemas sea que,
el valor de los activos fijos se muestre a un valor inferior al del valor de
mercado. Por otro lado, se aprecia que hay un grupo de empresas,
especialmente las más grandes las que vienen aplicando diversas
normas contables referidas a valorización adicional de bienes de activo
fijo, que les permita mejorar la información económica y financiera de
sus empresas.
La Norma Internacional de Contabilidad número dieciséis (16),
Propiedad, Planta y Equipo, establece el tratamiento contable de los
bienes que califican como activos fijos, siendo un tema que hemos
considerado de gran interés e importancia; por ello, se propone realizar
una investigación sobre el alcance y/o posibles limitaciones de la
revaluación de activos fijos que está establecido en el párrafo 31 de la
NIC16, pues al existir la posibilidad de actualización de valores del costo
histórico a valores razonables, ello permitiría a las empresas reflejar su
real situación económica y financiera y sin duda ayudará a tomar
mejores decisiones.
Este trabajo de investigación presenta la siguiente estructura:

EL CAPÍTULO I, titulado, “Planteamiento Teórico” donde se presenta
todo lo referente a la descripción del problema, planteamiento de los
objetivos y la justificación del problema.
EL CAPÍTULO II, denominado, “Marco Teórico” contiene los conceptos
generales relacionados al desarrollo de la investigación y el
planteamiento del caso de estudio.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones como
resultado del presente trabajo de investigación, así como la bibliografía
consultada y los anexos correspondientes.

CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO TEÓRICO
1.1. Descripción del problema
Actualmente; muchas empresas del Perú, se han quedado ancladas a
las normas tributarias, donde los activos fijos se registraban a su valor
histórico, porque, cuando la compañía adquiría un activo, las normas
tributarias como el impuesto a la renta, le permitía depreciarlo en
números de años según la tasa a la que estaba afecta, y al cabo de
esos años el valor del activo seria cero, pese a que este activo aún
podía (y de hecho así sucedía) estaba generando aun beneficio
económico. Entonces el valor del activo fijo registrado en los libros
contables sería muy diferente al valor que tiene en el mercado; por
tanto, los Estados de Situación Financiera no estarían reflejando la
realidad de la empresa.
De ahí la importancia de la aplicación del párrafo 31 de la NIC 16, en la
Empresa Tuti Tours SRL, ya que es una empresa de transporte de
personal y debido a su actividad cuenta con activos fijos (vehículos), los
cuales se encuentran registrados a un valor histórico siendo inferior al
valor razonable (o de mercado); por tanto, la información de sus
Estados de Situación Financiera no ofrecería información real y veraz.
Es por eso, que en el presente trabajo de investigación nos interesa
conocer los alcances y limitaciones de la NIC16 (en relación a su
párrafo 31), en la empresa de transportes Tuti Tours S.R.L., en el
ejercicio 2015, analizando el correcto tratamiento en cuanto al
reconocimiento y medición sobre sus activos fijos, porque si no, puede
conllevar a que los Estados Financieros no cumplan con el objetivo de
12
la contabilidad, y que en consecuencia presenten una información
distorsionada.
Nos interesa identificar en este trabajo de investigación, el impacto de la
revaluación oportuna de los activos fijos, en el Activo y Patrimonio de la
Empresa.
1.2. Objetivos
A. Objetivo Generales
Exponer de manera clara y precisa los alcances y las
limitaciones de la NIC 16 (en relación a su párrafo 31), en la
revaluación de activo fijo de la empresa de transportes Tuti
Tours S.R.L en el periodo contable 2015.
B. Objetivo especifico
- Analizar la NIC 16 (en relación a su párrafo 31), sobre la
aplicación de la revaluación de los activos fijos.
- Evaluar la incidencia y alcances de la aplicación de la
revaluación de activos fijos en la situación Económica y
Financiera.
- Identificar las ventajas y desventajas en el ámbito
contables y tributarias de la revaluación de activos fijos.
1.3. Justificación del Problema
Se justifica el presente trabajo de investigación en cuanto a los criterios
de:
Pertinencia; La Norma Internacional de Contabilidad, plantea una
estandarización internacional de la información financiera de una
13
empresa; por tanto, es un tema de interés en nuestra profesión
contable, cumple así con el criterio de pertinencia solicitada.
Transcendente; porque las empresas peruanas necesitan adaptarse
con las NIC’s, con el propósito de que estas puedan ser competentes
para poder tomar mejores decisiones con respecto a los tratamientos
que propone la normativa y así examinar los impactos que puedan
llegar a darse en las empresas.
Esta investigación se realiza debido a la escasa importancia que
dedican algunas empresas al control y tratamiento de los activos fijos
como: terrenos, edificios, equipos, muebles, etc.; entendiendo que
éstos son instrumentos de generación de ingresos, que una vez
adquiridos son utilizado exclusivamente al giro de negocio por muchos
periodos, y estos deben de tener una correcta valuación posterior a su
adquisición es decir llevar sus activos fijos a valor de mercado, debido a
que es esencial para determinar que los Estados Financieros reflejen
información fiel y valiosa a cerca de los recursos que posee las
Empresas.
La temática a desarrollarse sobre la NIC16 (en relación a su párrafo 31),
ampliará nuestra visión sobre la revaluación de los activos fijos y así
poder contribuir a la aplicación y comprensión de los diversos beneficios
que se podrían obtener, asimismo contribuir al reto de aprendizaje tanto
empresarial, así como para los profesionales en ciencias económicas,
quienes buscan involucrase a los estándares internacionales.
Utilidad; debido a que se analizará la información contable existente de
la empresa de transportes Tuti Tours S.R.L., y será un tema de estudio
de Orden de Acción porque se estima proponer una Guía de Orientación
14
para la mejor toma de decisión sobre la revaluación de un activo fijo en
la empresa.
Originalidad; en la interpretación, enfoque, presentación y el contexto
que se plantea el presente trabajo de investigación.
La seriedad impresa en el presente trabajo de investigación nos
permitirá aspirar a titularnos como Contador Público en la Universidad
Tecnológica del Perú – Sede Arequipa.
15
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Conceptos Generales
2.1.1. La Sociedad comercial de Responsabilidad limitada (S.R.L.)
Una de las formas de organización empresarial que existe en el Perú,
de acuerdo a la Ley General de Sociedades Nº 26887, es la sociedad
comercial de responsabilidad limitada.
Es una empresa recomendada para familiares y los socios que integran
debe ser mínimo dos socios y no debe de exceder de los veinte, cuando
se constituya la sociedad el capital social debe ser pagado no mínimo
del 25% de cada participación, los más importante es que en este tipo
de sociedad no responden con patrimonio propio a las obligaciones de
la empresa y los socios tienen la preferencia de adquisición de las
aportaciones de los socios que quieran retirarse de la sociedad.
(Barreto, 2007).
Esta forma societaria en los últimos años ha sido empleada en la
constitución de muchas empresas, debido a que posee una
característica que la hace diferente a otras formas societarias ya que
limita la responsabilidad las obligaciones frente a terceros siendo estas
cubiertas con el patrimonio de la sociedad, más no con el patrimonio
personal de los socios.
Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada gozan de una
estructura organizacional más sencilla, pues al ser una sociedad
diseñada para una organización con un número reducido de socios no
es necesario contar con un directorio.
16
La titularidad de las participaciones de la SRL es información de
carácter público, pues así lo establece la Ley General de Sociedades.
De esta manera cuando se transfieren participaciones es necesario que
el acto de transferencia conste por escritura pública y que se inscriba en
los registros públicos en la partida correspondiente de capital social.
Para finalizar las sociedades comerciales de responsabilidad limitada no
está obligada a realizar reserva legal, aunque sus socios cuentan con la
facultad de realizar reservas voluntarias si lo consideran pertinente.
2.2. Normativa Legal
2.2.1. Normativa Contable y Tributaria de los Activos Fijos
Para analizar la revaluación de activos fijos debemos destacar la Norma
Internacional de Contabilidad N° 16 propiedades, planta y equipo, esta
norma fue oficializada en el Perú con la resolución N° 034-2005-
EF/93.01, con fecha 17 de febrero del 2005. Debido a que esta norma
regula la revalorización contable.
Así mismo, expondremos las normas tributarias las cuales son
elaboradas y promulgadas por el gobierno, para cumplir con su objetivo
de recaudar y administrar los recursos económicos y financieros,
estableciendo normas.
A. El Activo Fijo
 Definición
Los activos son recursos económicos de propiedad de la
empresa y que se esperan beneficien las operaciones futuras de
la misma. Los activos pueden tener forma física definida como
17
pueden ser edificios, maquinarias, herramientas, autos,
mobiliarios, etc., o pueden ser intangibles.
Los activos fijos, representan una inversión significativa de los
recursos financieros de una empresa. Ciertamente, en la
mayoría de los estados de situación los activos constituyen la
categoría más grande. (Meids, Williams, Haka, & Bettner, 2000,
pág. 370)
Los activos fijos también llamados propiedad planta y equipo que
son activos perdurables, usados en operaciones del negocio y
no están sujetas a venta (Charles, Walter, & Suzanne, 2010).
Los activos fijos no están destinados para la venta debido a que
representan la inversión de capital o patrimonio de una empresa
que se espera que rinda beneficios futuros a través de su
operación
 Clasificación del Activo Fijo
Desde el punto de vista de evidencia física, se pueden clasificar
en dos grupos:
a) Tangible, podemos describir como un bien físico, que se
puede tocar como un terreno, maquinarias, etc.
b) Intangibles, el termino activo intangible, representa activos
que se utilizan en las operaciones del negocio pero que no
mantienen una constancia física y no son corrientes como
patentes, concesiones, etc.
18
Pueden existir diferentes tipos de activos, pero los que se
estudian en este tema son activos fijos tangibles.
Según la NIC 16 define en el párrafo 6 que la propiedad, planta y
equipo son activos tangibles cuando: a) Posee para su uso en la
producción, arrendar a terceros o para propósitos
administrativos; y b) se esperan usar durante más de un periodo.
 Principio de Reconocimiento del Activo Fijo
- Aspecto Contable
Las empresas para la adquisición de un activo fijo, que será
empleado como instrumento para obtener beneficios
económicos asociados con dichos activos, suelen incurrir en
realizar desembolsos, pero no en todos los casos es posible
efectuar una diferenciación en cuanto a su destino, es decir,
si pertenecen al costo o al gasto.
Según la NIC 16 en su párrafo 7, nos indica que un bien es
reconocido como activo cuando cumple dos requisitos que
son: a) exista la probabilidad o certeza de que la empresa
obtenga un beneficio económico a futuro que sea derivado
de dicho elemento; y b) que se pueda determinar su costo
con la suficiente fiabilidad.
Lo anterior es importante, toda vez que el párrafo 10 de la
NIC 16 establece que la entidad evaluará los costos iniciales
ya sean para adquirir o construir un PPE así mismo los
costos posteriores que se puedan dar como añadir o
sustituir parte del PPE
19
Mediante el Figura Nº 1, resumimos las condiciones que
debe cumplir un bien para calificar como parte del rubro
PPE.
Figura 1. Reconocimiento de Activo Fijo
 Costos Iniciales
Se reconocerán de acuerdo con la NIC 16 párrafo 11, los
bienes que se adquieran por las siguientes razones:
- Por razones de seguridad, o
- Por índole medioambiental
Debido a que estos elementos que se adquiere cumplen
con las condiciones para su reconocimiento como activos
porque permite o ayuda a la empresa obtener los
beneficios económicos del resto de activos, ya que sin
20
estos la empresa podría quedar inhabilitada para
continuar con su actividad comercial.
 Costos Posteriores
En la NIC 16 en el párrafo 10, nos indica que el costo del
activo fijo está comprendido los costos que se realizaron
inicialmente para adquirirlos, así como los costos que
realizaron posteriormente.
Pero cuando se incurra en los costos posteriores a la
adquisición del bien, la compañía tiene la posibilidad de
evaluar si será un costo o gasto.
Figura 2. Desembolso de costos posteriores
Requisitos para que los costos posteriores de
reconozcan como costo del bien
Para que los costos posteriores sean reconocidos costos
del bien, tiene que cumplir con estos requisitos:
- “Sea usado en la producción o suministro de bienes y
servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos”
(párrafo 6 de la NIC 16).
- “Que sea probable que la empresa obtenga beneficios
económicos futuros.
- El costo del activo para la empresa pueda ser valorado
con fiabilidad” (párrafo 7 de la NIC 16).
21
Todos los demás desembolsos que no cumplan con estos
requisitos se reconocerán como gastos en el periodo que
se efectué.
Figura 3. Reconocimiento de los costos posteriores
 Gastos de Reparación y Mantenimiento
El activo fijo a lo largo de su vida útil se suele realizar
desembolsos posteriores a la adquisición, pero siempre
está la duda si estos se deben o no incluirse como parte
del costo del activo o si se deben considerar como un
gasto.
En la NIC16, nos indica que deben ser activados todos
aquellos desembolsos relacionamos con el activo
siempre y cuando incrementen los beneficios futuros del
mismo.
A continuación, consideramos algunos tipos de
desembolsos:
Mejoras: Podemos definir una mejora como aquel
desembolso que tiene el efecto de aumentar no solo la
vida útil de un Bien sino también su valor en libros,
22
incrementando su rendimiento o producción, reduciendo
su costo de operación y por lo tanto otorgando un
beneficio futuro a la compañía.
Reparación: Aquel desembolso para la restauración de
rutina o recurrente a un activo fijo sin aumentar la vida útil
del bien o su capacidad de servicio, es decir, solo para
mantener el bien en condiciones normales de uso.
Mantenimiento: Es aquel desembolso que prevé una
posible reparación posterior como es la lubricación,
limpieza, pintado, etc.
 Clasificación de Desembolsos posteriores
Dependiendo de los costos posteriores que se realicen
podemos considerar la siguiente clasificación:
Como activo
• Mejoras y/o adaptaciones
• Reemplazos importantes
Como gasto
• Reparaciones
• Reposición
• Mantenimiento
- Aspecto Tributario
Para efectos tributarios el (Artículo 23, 2004) de la Ley de
Impuesto a la Renta, señala que la adquisición de activos
23
fijos (Inversión en bienes), cuyo costo no sea superior a un
cuarto (1/4) de la UIT, podrá considerarse como gasto en el
periodo que corresponda, sin embargo, tal opción no será de
aplicación cuando esos activos, formen parte de un conjunto
o equipo que son necesarios para el funcionamiento.
Para el aspecto tributario alude el concepto de materialidad,
ya que el estado para un realizar un control adecuado y no
haya evasión tributaria ha considerado conveniente fijar un
criterio para considerar si será costo o gasto.
Además, también indica que la aplicación al valor del activo
se realizará en su conjunto (activo principal), y no en partes
o componentes.
Como puede apreciarse la norma tributaria introduce un
límite cuantitativo para reconocer un activo fijo a diferencia
de la norma contable (NIC 16), que no establece monto
mínimo o máximo para ser reconocidos como activos fijos,
solo debe cumplir los criterios que establece.
 Medición del Activo Fijo
- Medición Inicial
 Aspecto Contable
Una vez que el bien adquirido haya sido reconocido y
cumpla los requisitos para ser reconocido como un activo
fijo, debemos de realizar la valorización inicial al costo
que comprende según el párrafo 16 de la NIC 16:
24
a) El precio de adquisición, incluido aranceles no
recuperables, después de deducir cualquier
descuento o rebaja que nos hayan realizado.
b) Todos los Costos relacionados con el lugar donde
funcionará el activo.
c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del activo, así como la
rehabilitación del lugar donde se encuentra.
Figura 4. Costo inicial de activo fijo
De acuerdo con lo expuesto en el párrafo anterior
indicamos que no forman parte del costo del activo fijo lo
siguientes desembolsos.
a) Apertura de una nueva instalación.
b) Introducción de nuevo producto o servicio.
25
c) Apertura del negocio en una nueva ubicación o
dirigido a un nuevo segmento
d) Costos de administración y otros costos indirectos
generales (Párrafo 19 de la NIC16).
Los costos de los desembolsos con reconocido hasta
que:
Se reconocerán como parte del activo fijo, todos los
costos que incurra hasta que el bien se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar.
Figura 5. Hasta que Momento es costo el desembolso
posterior
 Aspecto tributario
Según Ley General de Sociedades (LGS) señala que: “en
este sentido, los inmuebles muebles, instalaciones y
demás bienes que sean activo de la compañía se
contabilizan por su valor de adquisición y serán
depreciados periódicamente con relación a su vida útil y a
26
la disminución de valor que van generando por el uso o
disfrute” (Artículo 228, 1997).
Para efectos tributarios los activos fijos deben ser
reconocidos a su costo computable entendiéndose a este
como costos de adquisición (el importe que se pagó por
el bien, así como los costos incurridos como fletes,
seguros, montajes, etc.), costo de producción o
construcción (materia prima, mano de obra y costos
indirectos).
- Medición Posterior: Costo y Revaluación
Con posterioridad a la adquisición del bien y después de
haber realizado el reconocimiento inicial, la empresa deberá
de elegir como valorará sus activos fijos.
 Aspecto Contable
Según párrafo 29 de la NIC 16 se establece que
compañía puede elegir como política contable entre el
modelo del costo o el modelo de la revaluación.
 Modelo de Costo
De acuerdo al párrafo 30 de la NIC16, tenemos que
este modelo establece que al valor de adquisición se
deduce la depreciación acumulada y también se
deduce el deterioro acumulado del valor.
27
 Modelo de Revaluación
Párrafo 31 de la NIC16: “Con posterioridad a su
reconocimiento como activo, un elemento de
inmovilizado material cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revalorizado, que es su valor razonable, en el
momento de la revalorización, menos la amortización
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revalorizaciones se harán con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable en la fecha
del balance”.
La revaluación es un término que se define como un
ajuste monetario, que se da sobre los activos fijo que
posee la compañía, es decir, es una forma de medir
los costos inicialmente registrados (valor histórico), a
un valor razonable (valor de mercado actual), pero
esto mediante una tasación.
Siendo ya un activo, se contabilizará por:
- Valor revaluado = Valor razonable y/o mercado.
- (-) Menos la depreciación acumulada
- (-) Importe acumulado de las pérdidas por
deterioro
28
Frecuencia de la revaluación. Párrafo 34 de la
NIC16, la frecuencia que se den las revaluaciones
dependerá sobre la variación que produzca en su
valor de mercado, es decir; Significativo (se realizara
revaluación anual), insignificanticos (se harán de 3 a
5 años).
Tratamiento de la depreciación. Cuando se revalúe
un activo fijo de la compañía, la depreciación a la
fecha de la revaluación se tratará de cualquiera de
las dos maneras que define el párrafo 35 de la
NIC16:
a) Re expresado proporcionalmente el cambio en el
importe en libro bruto del activo, es decir que
después de realizar la revaluación de activo, el
importe en libros debe ser igual al importe
revaluado, pero para utilizar este método se debe
revaluar el activo por medio de la aplicación de un
índice que nos ayuda a determinar el costo de
reposición depreciado.
b) La depreciación acumulada del activo revaluado
se elimina contra el importe en libro bruto, de
manera que lo que se va re expresar es el importe
neto resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo, y estos métodos
mayormente es aplicado en edificios.
29
El ajuste que se realice en la depreciación
acumulada, ya sea por el re expresión o eliminación,
forman parte del importe en libros del activo ya sea
para incrementar o disminuir dichos importes.
Proceso de revaluación. Una clase es un conjunto de
activos de similar naturaleza y uso en la empresa,
son ejemplos de clases de activos los terrenos, la
maquinaria, el mobiliario, el equipo de oficina, entre
otros” (Hidalgo, 2016).
En el párrafo 36 de la NIC16, nos indica que no se
aceptan revalorizaciones selectivas, es decir, cuando
se revalorice un bien que pertenezca a una clase o
grupo de activo se revalorizara por completo toda la
clase.
Incremento por revaluación. Cuando se dé el
incremento por revaluación de activo se trasferirá
según el párrafo 39 de la NIC16.
- Si se incrementa el importe en libros de un activo
revaluado, se reconoce en Otros Resultados
Integrales, pero este incremento será registrado
en patrimonio, como superávit de revaluación
- Pero se reconocerá el incremento en Resultados
del Periodo, en la medida que este activo ya había
sido desvalorizado por una revaluación antes
realizada.
30
Disminución por revaluación. Cuando se dé el
incremento por revaluación de activo se trasferirá
según el párrafo 40 de la NIC16
- Cuando se reduzca el importe en libros de un
activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el Resultado del
Periodo.
- Sin embargo, la disminución se reconocerá en
Otro Resultado Integral en la medida en que
existiera que este activo antes fue revaluado y
tenía saldo acreedor ya que reducirá el importe
que ya se tenía en Patrimonio.
 Aspecto Tributario
El segundo párrafo de la Ley de Sociedades del (Artículo
228, 1997), nos indica que, “los bienes pueden ser
revaluados, pero debe ser constatado por un perito”.
Según el párrafo que estamos citando, es el que regula
(autoriza) el tema de la revaluación de activos fijos, tema
principal que estamos tocando en el presente trabajo,
pero también nos indican que es necesarios que se
realice con un sustento de un informe a cargo de un
perito, esto para poder evitar sobrevalorar un activo
porque si no la revaluación sería incierta, esto impactaría
de forma negativa a los estados financieros de la
empresa, ya no estaríamos cumpliendo con la finalidad
31
de la contabilidad que es ofrecer información contable y
financiera veraz y oportuna.
En la LGS no indica el requisito que debe tener el perito
valuador, y para efectos de definir al sujeto que va a
realizar la tasación, recurriremos al Reglamento Nacional
de Tasaciones del Perú.
(Artículo I.01, 2007), la tasación de un bien debe cumplir
las normas legales a fin de poder precisar los criterios, los
procedimientos ya sean técnicos o normativos que se
deben de considerar para formular una valuación de un
activo fijo (muebles e inmuebles).
(Artículo I.02, 2007), para una tasación o valuación se
debe tener absoluto conocimiento del bien como sus
cualidades y características para poder precisar el valor
razonable o valor del bien dentro del mercado.
(Artículo I.08, 2007), el perito valuador es un profesional
colegiado que mediante su conocimiento y experiencia
puede determinar el valor razonable de un activo.
(Artículo I.10, 2007), el documento que respalda la
valuación del activo debe ser un informe técnico realizado
y firmado por el profesional capacitado para ello, en
donde se establece que debe constar la memoria
descriptiva, valuación y anexos.
De los puntos antes expuestos podemos decir que el
informe técnico donde consta la revaluación y la baja de
32
activos fijos debe ser elaborado y firmado por un
profesional competente y colegiado, así mismo en el TUO
del Impuesto a la Renta en él (Numeral 2 del inciso i) del
Artículo 22, 2004), también nos habla sobre quién debe
acreditar el informe técnico, pero no se ha previsto que
debe ser elaborado por un profesional independiente a la
compañía.
La diferencia que surja por la revaluación de los activos
fijos, sustentado por un informe técnico, emitido por un
perito, debe ser reflejada en los estados financieros
(patrimonio), de la empresa con claridad y precisión, ya
que muestra cual es la situación económica y financiera
en la que se encuentra la entidad. Para sustentar lo
indicado citamos el siguiente artículo:
(Artículo 221, 1997) De la Ley General de Sociedades,
nos indica que, al culminar el periodo, se deben generan
una memoria anual, los estados financieros, la aplicación
de utilidades, con claridad y precisión sobre la situación
económica y financiera en la que se encuentra la entidad
Porqué los estados financieros reflejan información real y
veraz. Respecto a la diferencia que surge por la
revaluación de activos fijos en la compañía se le
denomina “excedente de revaluación”, y según LGS en el
siguiente artículo:
(Numeral 3, Artículo 202, 1997) De la Ley General de
Sociedades, Según la norma citada, la compañía puede
33
realizar incremento de capital a través de la capitalización
de las utilidades provenientes de los excedentes de
revaluación.
Pero en la ley de impuesto a la Renta en el quinto párrafo
(Artículo 20, 2004), define costo computable, como costo
neto de adquisición, producción o construcción, por tanto,
no aceptando el mayor valor atribuido ya sea producto de
una revaluación de activos.
Mayor explicación se encuentra precisado en (Articulo
104, 2004) de la Ley del Impuesto a la Renta, donde nos
indica que la revaluación voluntaria de los activos fijos no
tiene alcance tributario, salvo que se trate de casos de
fusión, escisión u otras formas de reorganización de
sociedades
Entonces, el valor resultante de una revaluación de
activos fijo, no da lugar a realizar modificaciones en el
costo computable del activo fijo, ni a la vida útil y mucho
menos será considerado para el cálculo de la
depreciación. Pero debemos destacar que la revaluación
de activos fijos solo tendrá efectos tributarios, si se da el
caso de reorganización de sociedades, y estos acuerdan
dicha revaluación.
34
 Descripción de los Métodos de Depreciación
El reconocimiento de la depreciación es importante porque de
ello depende que el activo fijo refleje su verdadero valor a una
fecha.
- Depreciación
La definición del término depreciación, según la Real
Academia Española, es la siguiente: “Disminución del valor
o precio de algo, con relación al que antes tenía,
comparándolo con otras cosas de su clase”
Los activos fijos con el tiempo pierden su capacidad para
proporcionar servicios, por lo que el costo de los activos
debe registrarse como un gasto periódico durante su vida
útil (Warren, Reeve, & Duchac, 2009, pág. 446)
La depreciación contable y depreciación tributaria puede ser
diferente, lo cual origina diferencias temporarias.
 Aspectos Contables
La NIC16 señala en su párrafo Nº 6 que “La depreciación
de activos fijos es la distribución sistemática del monto
depreciable de un activo durante su vida útil”.
Asimismo, la NIC16 en su párrafo 62, no indica “la
posibilidad de que puedan utilizarse diversos métodos de
depreciación para distribuir su valor de forma sistemática,
a lo largo de su vida útil”, entre los que se incluyen los
siguientes:
35
 Método de Depreciación
Línea Recta (Depreciación Constante). “La
depreciación en línea recta distribuye uniformemente
el valor depreciable (o a depreciar) durante la vida
útil de un activo” (Charles T, 2010, pág. 281).
Es un método que se da en función al tiempo más no
al uso y sin duda es el método más usado por las
empresas en el Perú.
Saldo Decreciente. “Se basa al saldo del elemento
que va disminuyendo según la vida útil (depreciación
más alto los primeros años de uso y bajos en los
últimos)” (Charles T, 2010, pág. 282).
Mediante este método se justifica que los primeros
años el activo es más eficiente por ello se debe
cargar mayor depreciación, con respecto al resto de
su vida útil.
Unidades Producidas. “Método que se basa en las
unidades de servicio cuando el deterioro y el
desgaste físico son la influencia dominante de la vida
útil del activo” (Charles T, 2010, pág. 281).
Es un método basado en las unidades de producción
que brinda en activo, es el método más
recomendable ya que se acerca más a la realidad del
desgaste que produce el activo, pero su cálculo es
más complejo.
36
 Inicio del Cómputo de Depreciación
Para fines contables, según la NIC16 en el párrafo
55, nos indica que un activo comienza a depreciarse
cuando ya está disponible para su uso, es decir,
cuando el activo se encuentre en su respectiva
ubicación, y sobre todo en las perfectas condiciones
para ser utilizado por la compañía.
 Termino del Cómputo de Depreciación
Asimismo, en la NIC16 en su párrafo 55 también nos
da a conocer que el activo se dejara depreciar solo
cuando ocurra uno de estos casos:
a) Cuando el activo sea calificado para la venta
b) Cuando se decida dar de baja contablemente en
libros ya sea por la venta o porque simplemente
ya no se usa.
 Aspecto Tributario
El Tribunal Fiscal indica que es una forma de
recuperación de capital invertido, que debe ser
reconocida en razón del desgaste u obsolescencia de los
bienes del activo de una empresa. (Matteucci, 2015).
Según la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 06072-5-2003,
indica que “El principio de casualidad es que todo ingreso
debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea la
obtención de dicha renta”.
37
Complementariamente en el artículo 38 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el desgaste y agotamiento que
sufren los bienes que forman parte del activo fijo de la
compañía (tercera categoría), se compensara mediante la
deducción de las depreciaciones admitidas por esta ley.
 Método de Depreciación
Cabe mencionar que, para efectos tributarios, la ley
de Impuesto a la Renta indica que el único método
de depreciación es de línea recta.
La ley tributaria en su Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta se limita a establecer que la
depreciación que será aceptada tributariamente es
aquella que se registre en libros y siempre que no
exceda el porcentaje máximo permitido (Art. 22 del
Rgto).
 Deducción de la depreciación
Independientemente del método que la compañía
elija para poder depreciar sus activos que posee,
debe tener en cuenta que tributariamente debe
cumplir con lo siguiente:
- Contabilizado dentro del ejercicio gravable.
- No exceder los topes de porcentajes establecidos
en el inciso b) del artículo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
38
Entonces, la norma tributaria no admite
rectificaciones de la depreciación una vez registrada,
sin perjuicio de modificar el porcentaje de la
depreciación aplicadas a los ejercicios futuros.
 Inicio del cómputo de depreciación
Para las normas tributarias el computo de inicio de la
depreciación recién se da por iniciada a partir del
mes en que el bien (activo fijo), sean utilizados en la
generación de rentas.
 Base para el cálculo de la depreciación
En el artículo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta,
nos señala que la depreciación se debe calcular en
base a costo computable, entendiendo se a este
como costo de adquisición, producción o
construcción.
En el (Artículo 43, 2004) de la Ley del Impuesto a la
Renta nos indica, que los activos fijos que sean
depreciables, pero distintos a los inmuebles, que ya
no sean necesarios para la compañía
(obsolescencia, deterioro, etc.) podrán ser dado de
baja por el valor aun no depreciado, pero para tal
efecto deberán estar debidamente acreditado. Y esto
se complementa con el (Numeral 2 del inciso i) del
Artículo 22, 2004) de la Ley de Impuesto a la Renta,
que las bajas de activos fijos deben ser acreditadas
39
por un informe técnico expedido por un profesional
competente y Colegiado.
2.2.2. Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC12) Impuesto a
las Ganancias
La NIC 12 nos otorga los lineamientos principales para el tratamiento
contable del impuesto a la renta, ya que su contabilización puede verse
afectado por consecuencias actuales y futuras de la recuperación y/o
liquidación en el futuro de un importe en libros de los activos y/o
pasivos, así como las consecuencias de las transacciones y otras
operaciones del ejercicio corriente, que han sido reconocidos en los
estados financieros.
Por lo que, la recuperación o liquidación de los importes contabilizados
ocasionen futuros pagos menores o mayores del impuesto a la renta, la
presente norma contable obliga que la entidad reconozca el activo o
pasivo por el impuesto diferido.
La Norma contable en mención, exige que las empresas contabilicen no
solo las operaciones económicas, sino que además pide que se
contabilicen sus consecuencias fiscales.
La correcta aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, está
relacionada con la aplicación de las otras normas contables de
información financiera, dando énfasis en las que tienen mayor
incidencia en la determinación del Impuesto a la renta (Abanto Bromley,
2016, pág. 63)
40
A. Impuesto diferido
El reconocimiento de los activos y/o pasivos tributarios diferidos
están estrechamente relacionados con la recuperación o el pago
del impuesto a la renta en un futuro.
Se entiende por impuesto diferido: “la cantidad del impuesto a la
renta a recuperar o pagar en periodos futuros” (Empresarial, 2014,
pág. 5)
Los pasivos y activos tributarios diferidos surgen en las siguientes
situaciones, como se muestra en la Tabla 1. Los activos tributarios
diferidos están relacionados con las diferencias temporales
deducibles y los pasivos tributarios diferidos se relacionan con las
diferencias temporales imponibles.
Tabla 1
Activos y pasivos diferidos
- Es la cantidad de impuesto a la renta a recuperar en
periodos futuros.
Activos por • Las diferencias temporales deducibles.
impuestos • La compensación de pérdidas obtenidas en
diferidos
ejercicios anteriores.
• La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
Pasivos por - Es la cantidad de impuesto a renta a pagar en periodos
impuestos futuros.
diferidos - Está relacionado con las diferencias temporales
imponibles
Nota: (Empresarial, 2014)
B. Diferencias temporales deducibles
Se producen cuando la base contable de un pasivo es mayor a la
base tributaria del mismo, generándose un activo diferido, el cual
será deducido a la ganancia o pérdida de un ejercicio futuro. La
generación de un activo diferido también se da cuando la base
contable de un activo es menor a la base tributaria del mismo.
41
C. Diferencias temporales imponibles
Este tipo de diferencias producen cantidades gravables al
determinar la ganancia o pérdida tributaria de ejercicios futuros. Se
generan pasivos diferidos cuando la base contable del activo es
mayor a la base tributaria del mismo activo o cuando la base
contable del pasivo es menor a la base tributaria del mismo pasivo.
2.2.3. NIF A-4 Características Cualitativas de los Estados
Financieros
Esta norma entró en vigor a partir del 01 de enero del 2006, y nos da a
conocer las características cualitativas con las que debe de contar los
estados financieros de toda entidad, esta norma tiene básicamente el
objetivo de establecer las características cualitativas que debe presentar
la información financiera dentro de los estados financieros y las más
relevantes son:
Confiabilidad; no tenga error o sesgo, no sea amañada la información,
esta debe de ser neutral y congruente, este parte del principio de la
ética contable. Para ser confiable la información financiera debe de ser
veraz, representativa, objetiva, verificable y debe de contener
información suficiente para una buena toma de decisiones.
Comprensibilidad; esto nos dice que la información debe ser clara y fácil
de entender para cualquier persona que tenga o no conocimientos
contables financieros, incluso las revelaciones que permiten soportar
que la información es relevante y fiable.
Relevancia; permita influir en la toma de decisiones económicas de las
empresas, se debe mostrar todo lo necesario en los estados financieros,
42
para que la persona que deba de tomar una decisión este informado y
sepa los aspectos más significativos de la empresa. Estos van de la
mano con la posibilidad de predicción e importancia relativa; no debe de
existir omisión de información o errores, porque dichas faltas
distorsionarían la información de los estados financieros.
Comparabilidad; permita generar tendencia de un periodo a otro o de
varios años sucesivos y con empresas similares. Estos datos pueden
ser verificables auditados por empresas externas.
2.3. Planteamiento del Caso de Estudio
2.3.1. Datos Generales de la Empresa
A. Reseña histórica
En el año 2011, un grupo de socios de los distritos de Valle del
Colca, se reúnen para formar una empresa y brindar servicio de
transporte en la ruta de Arequipa - Tuti – Arequipa, centrando su
atención a la satisfacción plena de sus clientes.
En el 2012, la empresa inicia sus operaciones, con la única ruta
de Arequipa- Tuti, y con menos de 5 unidades de transportes
alquiladas, pero para el año 2013 la empresa se expandió
rápidamente gracias a la vocación de servicio, que garantizo una
plena satisfacción al cliente, destacando en nuestra actividad
seguridad, ante todo, la puntualidad que se merece y un buen
servicio.
En la actualidad somos una empresa sólida y líder en nuestro
rubro, poseedores de una flota de Minibuses propios, que son
43
cómodos y seguros. Cubriendo casi al 100% de las rutas para el
Valle del Colca.
B. Visión
Ser la empresa más confiable en todo el ramo del servicio de
transporte de personas ofreciendo altos estándares de calidad
en seguridad, puntualidad y comodidad a nivel Nacional e
Internacional.
C. Misión
Somos una empresa de transportes interprovincial al Valle del
Colca que busca ofrecer una experiencia grata, segura,
reconfortante con una moderna floja de unidades que se
encuentra perfectamente acondicionada para nuestros clientes.
D. Objetivo Estratégico
La clave del éxito de nuestra compañía se basa en “Seguridad
ante Todo”, ya que tenemos un entorno de trabajo seguros para
nuestros empleados y clientes, para ser acreedores de tener
cero accidentes, esto mediante un constante y minucioso
proceso de planificación de revisiones y mantenimientos en toda
nuestra flota de vehículos.
E. Servicios que ofrece la empresa
Nuestro propósito es atender la necesidad del servicio
especializado de transporte de personas, el servicio de
correspondencia y encomienda a nivel nacional.
F. Estructura Organizacional
44
Organigrama establecido por la empresa de transportes Tuti
Tours S. R.L
Figura 6. Organigrama Institucional

Nota: Brochure de la Empresa de Transportes Tuti Tours SRL
2.3.2. Presentación De Resultado
Para la elaboración de la presente investigación se empleó la técnica de
tipo documental y de campo, debido a que la información con que
contamos se obtuvo de investigaciones que están vinculadas con el
tema y los datos han sido recabados desde el mismo lugar de estudio
que para este caso es la Empresa de transportes Tuti Tours SRL.
A. Políticas Y Procedimientos Control De Activos Fijos
La empresa de transportes Tuti Tours SRL, cuenta con un documento
administrativo referente al control de activo fijo, que contienen normas,
políticas y procedimientos, que permite el control especifico de
los bienes muebles, y así mismo da seguimiento al manejo del activo
como altas, bajas, transferencias, donaciones, etc.
 Activo Fijo - Concepto
45
Si un bien o servicio demuestra tener todos los siguientes
criterios, entonces cumple así con la definición de un activo fijo y
será capitalizado.
a) El activo o el servicio brindará un futuro beneficio
económico.
b) El monto total de inversión para la compra del activo debe
ser > ¼ UIT; y
c) La vida útil del activo o proyecto debe ser mayor a un año.
 Activo Fijo - Composición Del Costo
El costo de un Activo Fijo está compuesto por:
a) Costo de adquisición.
b) Aranceles
c) Impuestos indirectos no recuperables
d) Fletes
e) Costos directamente relacionados hasta que pueda operar
el activo
 Activo fijo - Gastos De Reparaciones Y Mantenimiento:
Los gastos incurridos por reparaciones y mantenimiento de
rutina y naturaleza normal y restaurar un activo a la eficiencia o
capacidad operacional normal, independiente del valor, son
cargados a gasto operacional en el período incurrido.
46
Dependiendo de las circunstancias de cada bien o servicio, estos
gastos podrían ser capitalizados si es que ellos cumplen con el
siguiente criterio:
a) Extiende la vida útil del activo;
b) Aumenta la capacidad productiva del activo;
c) Mejora la funcionalidad del activo significativamente;
d) Mejora la seguridad significativamente;
e) Evita o mitiga significativamente la futura contaminación del
medio ambiente.
 Activo fijo – reemplazo, reconstrucción,
reacondicionamiento y modificaciones mayores:
a) El reemplazo de una parte o componente mayor de un
activo que no es único e identificable por sí solo (dentro
del sistema de activos fijos), independiente del valor, es
cargado a gasto operacional en el período incurrido.
b) El reemplazo de un activo único e identificable por sí
solo (dentro del sistema de activos fijos) es capitalizado
como un componente separado (siempre y cuando éste
cumpla con la definición de un activo y otros
requerimientos para capitalización)
 Activo Fijo - Capitalización
Un activo debe ser capitalizado (e iniciar su depreciación), en el
momento en que se encuentre listo para operar.
47
La compañía ha optado contabilizar sus activos con el método
de depreciación de línea recta, que será aplicado uniformemente
a exceptos de que surja un cambio, así mismo se hará una
revisión periódicamente.
La depreciación de los activos de la compañía se calculará sobre
la composición del costo (costo de adquisición más los costos
incurridos con motivo de su compra).
La depreciación de los activos fijos que se encuentran distribuida
en Costo de venta 53.51%, Gastos de administración 26.49% y
gastos de ventas 20%.
 Activos Fijos - Transferencia entre áreas
o Se requiere de un formulario para las transferencias de
los activos entre áreas.
o El Usuario que transfiere prepara el formulario, y procesa
el formulario para las firmas respectivas de aprobación.
o El formulario es enviado al usuario receptor quien firma la
recepción del activo.
 Activo Fijos - Mandatorio para Bajas
- Una vez que el Usuario determina que activo ya no es
necesario para la compañía (obsolescencia, deterioro,
etc.), debe iniciar con el llenado del formulario (para su
disposición y transferencia).
48
- Se comunicará con Contabilidad para que le confirmen
los datos de costo y depreciación acumulada para
culminar el llenado del formulario.
- Con el formulario aprobado hace la entrega física al
encargado de Recuperación de Activos.
B. Políticas Y Procedimientos para Preparación De Estados
Financieros
La compañía ha adoptado preparar sus estados financieros de forma
anual habiéndose establecido como política y la información que
proporcionan deben ser comprensible, revelando datos para tomar
decisiones económicas, reflejando confiabilidad, estando libre de
errores materiales, así mismo poder identificar las tendencias de la
situación contable y desempeño de la compañía, así estaremos dando
cumplimiento a las normas contables, legales y principios de
contabilidad en Perú.
2.3.3. Resultado De Diagnóstico Del Tratamiento A Los Activos
Fijos De La Empresa Transportes Tuti Tours SRL
A. Criterios del Reconocimiento de Activo Fijo (Política
Empresarial VS NIC 16)
Se realizó la revisión a las políticas y procedimientos de activos
fijos de la empresa de Transportes Tuti Tours SRL, y los criterios
que emplea para el reconocimiento de activo fijo (Tabla N°2) y
determinación del costo de los activos fijos (Tabla N°3), y según
la información que hemos obtenido podemos afirmar que dichos
criterios se basan en lo señalado en la NIC 16.
49
Tabla 2
Criterio para el reconocimiento de activos fijos
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS FIJOS
Tuti Tours SRL NIC – 16
- El activo o El proyecto - Exista la probabilidad o certeza de que

brindará un futuro beneficio la empresa obtenga un beneficio
económico económico a futuro.
- Mayor a un ¼ UIT
- -La vida útil del activo o proyecto - El costo del activo fijo debe calcularse
debe ser mayor a un año con la suficiente fiabilidad.
Nota: Política Empresarial vs NIC 16 párrafo 7.
Tabla 3
Criterio para el reconocimiento de los costos de activos fijos
RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS
- Costo de adquisición.
- Aranceles
- Impuestos indirectos no - Costo de adquisición.
recuperables - Costos directamente
- Fletes relacionados con la ubicación
- Costos directamente del activo en el lugar y en las
relacionados hasta que condiciones necesarias para
pueda operar. que pueda operar
Respecto a los métodos de depreciación que se
encuentran contemplados en la NIC 16, la empresa Tuti
tours SRL aplica el método de línea recta ( Tabla N° 4), a
todo su activo fijo que posee y es aplicado uniformemente
en todos los ejercicios.
50
Tabla 4
Métodos para la depreciación de activos fijos
MÉTODOS PARA LA DEPRECIACIÓN
- Método de Línea Recta

- Método de Línea
- El método de depreciación decreciente
Recta
- El método de las unidades de producción.
La NIC 16, señala el reconocimiento de los costos
posteriores, método de costo y método de revaluación, que
se deben de aplicar, pero según la información de la
empresa de transporte Tuti Tour SRL al 31 de diciembre
2015 no aplico ninguno de los métodos citados (Tabla N°5).
Tabla 5
Método Aplicado para la valorización posterior al reconocimiento
de los activos fijos
MÉTODO APLICADO PARA LA VALORIZACIÓN

POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Tuti Tours SRL NIC – 16 (Párrafo 62)
- Método del Costo

- Ninguno
- Método de la Revaluación
B. Valor de activos fijos antes de la aplicación de la
revaluación
Una vez conocido las políticas y procedimientos que
emplea la empresa de Transportes Tuti Tours SRL para el
reconocimiento de sus activos fijos, costos, y método de
51
depreciación que aplica, presentamos el valor en libros que
actualmente tiene la empresa Tuti Tours SRL.
Tabla 6
Valor en libros de los Activos Fijos al 2015 antes de Revaluación
Empresa de Transportes Tuti Tours SRL

Catálogo de Activos Fijos
Al 31 de diciembre del 2015
Dep.
INMUEBLES, Dep. del Dep. Valor
Valor Ejercicios
MAQ, Y
Libros
EQUIPO Ejercicios Anteriores Acumulada Neto
331-Terrenos 57,500.00 - - - 57,500.00

332-
62,150.00 -1,864.50 -4,661.25 -6,525.75 55,624.25
Edificaciones
335-Muebles y
11,460.00 -1,146.00 -2,621.32 -3,767.32 7,692.68
Enseres
336-Equipos
12,730.00 -3,182.50 -6,630.22 -9,812.72 2,917.28
Diversos
334-Unidades 150,354.9
375,887.28 -75,177.46 -150,354.91 -225,532.37
de transporte 1
274,089.1
519,727.28 -81,370.46 -164,267.70 -245,638.16
2
Nota: Libro de Activos fijos de la Empresa Tuti Tours SRL al 31 de diciembre
2015.
C. Estados financieros antes de la aplicación de la
revaluación
Para efectos de evaluación y estudio en nuestra aplicación
presentamos los estados financieros de la empresa de
transportes Tuti Tours SRL al periodo 2015, antes de la
aplicación de la revaluación de los activos fijos, la Situación
financiera (Figura N° 7), Estado de resultado (Figura N° 8)
los cuales nos fueron proporcionados por la empresa.
52
Figura 7. Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre 2015
Nota: Reporte de la Situación Financiera de la Empresa Tuti Tours SRL al 31 de diciembre del 2015.
53
Figura 8. Estado de Resultado al 31 de diciembre 2015
Nota: Reporte del Estado de Resultado de la Empresa Tuti Tours SRL al 31 de
diciembre del 2015.
En el estado de situación financiera al 31 de diciembre 2015 de la
empresa Tuti Tours SRL, presenta las cuentas que conllevan en el
desarrollo de la investigación que se está realizando.
Para ello presentamos la 33- Inmuebles, Maquinaria y equipo y
39- depreciación, amortización y agotamiento acumulado.
54
Tabla 7
Valor de activo fijo reflejado en Situación Financiera Tuti Tours
SRL
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33 519,727.28
EQUIPO
331 Terrenos 57,500.00
332 Edificaciones 62,150.00
334 Unidades de transporte 375,887.28
335 Muebles y enseres 11,460.00
336 Equipos diversos 12,730.00
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y - 245,638.16

AGOTAMIENTO ACM
391 Depreciación acumulada - 245,638.16
3913 Inmuebles,
maquinaria y
equipo
Nota: Estado de Resultado de la Empresa Tuti Tours SRL.
También presentamos el patrimonio que posee la empresa de
transportes Tuti Tours SRL, conformado por las cuentas 50-
capital, 58- Reservas, 59-resulados acumulados.
Tabla 8
Valor de patrimonio reflejado en Situación Financiera Tuti Tours
SRL
50 CAPITAL 111,562.46
501 Capital social 111,562.46
59 RESULTADOS ACUMULADOS 160,081.77
591 Utilidades no distribuidas 29,639.39
Utilidades
5911 acumuladas
593 Utilidades del ejercicio 130,442.38
TOTAL PATRIMONIO 271,644.23
Nota: Estado de Resultado de la Empresa Tuti Tours SRL
55
En el estado de resultados al 31 de diciembre 2015 de la empresa
de transportes Tuti Tours SRL, nos muestra (3) tres centros de
costo; costos de ventas, administración, ventas, en los cuales la
depreciación de los activos fijos tiene influencia. Y según las
políticas de la empresa de transportes Tuti Tours SRL nos indica
el porcentaje de distribución es como se muestra en la (Tabla
N°9), y se relejan en el estado de resultados.
Tabla 9
Distribución % de Costos de Depreciación del Ejercicio - Tuti
Tours SRL
CENTROS DE COSTOS % DIST. IMPORTE

43,541.
Costo de Venta 53.51%
33
21,555.
Gasto de Administración 26.49%
03
16,274.
Gasto de Ventas 20%
09
81,370.4
100%
6
Nota: Política de Distribución de la Empresa Tuti Tours.
2.3.4. Aplicación y análisis de la revaluación de activos fijos
de la empresa de transportes Tuti Tours SRL
La Norma Internacional de contabilidad N° 16 propiedad, planta y
equipo, indica que en el reconocimiento inicial un activo debe ser
medido por su costo de adquisición, pero sin embargo también
menciona que con posterioridad la empresa debe de seguir
midiendo sus activos fijos ya sea según el modelo de costo
(párrafo 30), o el modelo de revaluación (párrafo 31) de la NIC 16.
56
Para el presente caso de estudio, la empresa de transportes Tuti
Tours SRL, eligió realizar el modelo de revaluación de activos fijos
(párrafo 31) de la NIC 16; que consiste medir sus activos fijos a
valor razonable al momento de una revaluación a fecha del
balance; es decir ajustar el valor expresado en libros al valor del
mercado, este valor, que puede ser mayor o menor debe estar
sustentado por una tasación a cargo de un profesional calificado.
Según Ley General de Sociedades (LGS), en el artículo 228 es
donde autoriza el tema de la revaluación de activos fijos en el
Perú, tema que estamos tocando en el presente trabajo, a la vez
nos indica que es necesario que se realice con un sustento de un
informe técnico a cargo de un perito.
Así mismo el TUO del Impuesto a la Renta (Numeral 2 del inciso i)
del Artículo 22, 2004), también nos habla de la persona que debe
acreditar el informe técnico debe ser un profesional competente y
colegiado, pero no ha previsto que debe ser elaborado por un
profesional independiente a la compañía. Y para efectos de definir
al sujeto que va a realizar la tasación, recurriremos al Reglamento
Nacional de Tasaciones del Perú, que indica que la tasación debe
cumplir las normas legales; y el perito debe tener absoluto
conocimiento del bien como cualidades, características y la
suficiente experiencia para determinar el valor razonable del
activo a revaluar.
57
Entonces de los puntos antes expuestos podemos decir que el
informe técnico donde consta la revaluación de activos fijos, debe
ser elaborado y firmado por un profesional competente y
colegiado, es por ello que la empresa de transporte Tuti Tour SRL
contrato los servicios de un tercero; adjuntando el informe técnico
en el (Anexo 1); donde se determinó que hubo un incremento en
el valor de los activos fijos revaluados.
Figura 9. Incremento o disminución del importe en libros de los

activos Fijos
Nota: En base a la NIC 16 según párrafo 39-40 de la NIC16
A. Aplicación de la Revaluación
La revaluación de las unidades de transportes se realizó con
fecha 31 de diciembre del 2015, donde se proporcionando la lista
de los activos fijos que conforman una clase del activo para ser
revaluado (Tabla 10), que es acreditado por el informe técnico de
tasación realizado por un profesional (Anexo1).
58
Tabla 10
Activos revaluados – Unidades de Transportes al 31 de diciembre
2015
UNIDADES DE TRANSPORTE
N° Activo Descripción Valor Neto Valor Revaluado

MINI BUS MERCEDES RHE- 21,229.6 29,721.4
51300457 625 MINI41 0 4
MINI BUS VOLKSWAGEN V6Z- 25,471.5 35,660.1
51300461 059 (MINI70) 5 8
MINI BUS TOYOTA V1Y-777 26,894.0 37,651.6
51300462 (MINI47) 0 0
MINI BUS TOYOTA HIACE V5P- 25,884.8 36,238.8
51300751 356 (MINI59) 8 3
MINI BUS SPRINTER V9O-967 25,437.4 35,612.4
51300755 (MINI60) 4 2
MINI BUS SPRINTER V9O-966 25,437.4 35,612.4
51300756 (MINI61) 4 2
Total 150,354.91 210,496.88
Nota: Informe de la tasación realizada el 31 de diciembre 2015 (Anexo 1).
Así mismo mostraremos el total de la clase de activo que fue
revaluado (Tabla 11), porque la NIC16 en su párrafo 36, aclara
que, si dentro de una misma clase de activos se va a revaluar un
activo fijo en particular, deben también revaluarse todos los
demás, esto con la única finalidad de evitar que se realice una
revaluación selectiva.
Tabla 11
Incremento de valor de la cuenta de activo fijo revaluado
Valor Valor
Clase de Activo Incremento
Neto Revaluado
334 Unidades de
150,354.91 210,496.88 60,141.97
transporte
Total 150,354.91 210,496.88 60,141.97
Nota: Comparación del valor histórico y el valor de mercado obtenido por la

revaluación realizada al 31 de diciembre 2015.
59
También es necesario mostrar el total de la cuenta 33-Inmueble,
Maquinaria y Equipo incluyendo la revaluación realizada (Tabla
12).
Tabla 12
Incremento de la cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo al 31
de diciembre 2015
Valor Valor
Clase de Activo Incremento
Neto Revaluado
331 Terrenos 57,500.00 57,500.00 -
332 Edificaciones 55,624.25 55,624.25 -
335 Muebles y Enseres 7,692.68 7,692.68 -
336 Equipos Diversos 2,917.28 2,917.28 -
334 Unidades de
150,354.91 210,496.88 60,141.97
transporte
274,089.12 334,231.09 60,141.97
Nota: Identificando en que cuenta se dio el incremento por la revaluación
realizada el 31 de diciembre 2015.
Cuando se realiza la revaluación de activos fijos, la depreciación
podrá seguir dos métodos descritos en la NIC16 en su párrafo 35
que es el método re expresión proporcionalmente y el método
eliminado contra el importe en libros bruto.
En nuestro caso utilizaremos el método de re-expresión
proporcional (Tabla 13), que consiste en re-expresar en forma
proporcional tanto al costo como también a la depreciación
acumulada del activo fijo, de tal forma que el valor en libros neto
sea el mismo después de la revaluación sea igual al importe
revaluado.
60
Tabla 13
Re expresión proporcional del Incremento de revaluación 31 de
diciembre 2015
Costo
Clase de Activo Valor Libros % Incremento
Revaluado
334 Unidades de
375,887.28 100% 526,242.19 150,354.91
transporte
391 Depreciación
-60%
Acumulada - 225,532.37 - 315,745.31 - 90,212.95
150,354.91 40% 210,496.88 60,141.97
Nota: Según la NIC 16 del párrafo 35.
Producto de la revaluación de activos fijos se tiene que la
empresa de transportes Tuti Tours SRL ha generado un
incremento en su clase de activo, 334 Unidades de Transportes
(Tabla 14).
Tabla 14
Resumen de la revaluación de Unidades de Transporte al 31 de
diciembre 2015
RESUMEN DE LA REVALUACIÓN DE ACTIVOS
Valor Dep. Valor
Activo Fijo
Libros Acumulada Neto
Valores de los Activos
Fijos - Antes de 375,887.28 - 225,532.37
Revaluación 150,354.91
Valor atribuido por
- 90,212.95
Revaluación 150,354.91 60,141.97
526,242.19 - 315,745.31 210,496.88
Nota: Comparación de antes y después de la revaluación de activos.
Conforme lo establecido en el párrafo 39 de la NIC 16, cuando se
produce un aumento de valor, este se acredita directamente
contra una cuenta de excedente de revaluación, dentro del
patrimonio neto.
61
A continuación, mostramos la dinámica contable, considerando las
cuentas dispuestas en el Plan Contable General Empresarial
(Tabla 15).
Tabla 15
Asiento contable por revaluación de activo fijo
Debe Haber
INMUEBLES, 150,354.9
33 MAQUINARIA Y EQUIPO 1
334Unidades de transporte
Revaluación
3341 -Unidades de
transporte
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,212.95
391Depreciación acumulada
Revaluación -
3914 Unidades de
transporte
EXCEDENTE DE
57 REVALUACIÓN 60,141.97
571 Excedente de revaluación

Revaluación -
5711 Unidades de
transporte
Nota: Asiento del incremento de valor por la revaluación de activos fijos.
Según el párrafo 42 de la NIC 16 y el párrafo de 62 de la NIC 12,
los impuestos sobre las ganancias deben ser contabilizados y
revelados (Tabla 16), es decir se deberá reflejar el Impuesto a la
Renta diferido de la revaluación de activos fijo.
62
Tabla 16
Determinación de Pasivo diferido por revaluación de activo Fijo
B. B.
Activo Fijo Diferencia
Contable Tributaria
Costo de Adquisición 375,887.28 375,887.28 -

Incremento- revaluación de
Activo 150,354.91 150,354.91
Depreciación del Costo - 225,532.37 - 225,532.37 -

Incremento Depreciación -
revaluación de Activo - 90,212.95 - 90,212.95
Total 210,496.88 150,354.91 60,141.97
PASIVO DIFERIDO (IR 28%) - 16,839.75
Excedente de Revaluación 43,302.22

Nota: Comparación del reconocimiento contablemente y tributario.
El reconocimiento de del pasivo diferido según la dinámica
contable dispuesta en el Plan Contable General Empresarial es la
que se presenta en la Tabla 17.
Tabla 17
Asiento contable de Pasivo diferido por revaluación de activo Fijo
Debe Haber
16,839.7
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 5
Excedente de
571 revaluación
5711 Revaluación - Unidades de transporte
49 PASIVO DIFERIDO 16,839.75
Impuesto a la renta
491 diferido
4911 Impuesto a la renta diferido-Resultados
Nota: Registro contable del Impuesto diferido 28% del Impuesto a la Renta.
Entonces según el resumen (Tabla 18), se procede a modificar los
estados financieros incorporando el incremento por la revaluación
e activo fijo realizado el 31 de diciembre 2015.
63
Tabla 18
Resumen de Excedente de revaluación
RESUMEN
Incremento 60,141.97
(-) Impto. Diferido -16,839.75
Excedente de revaluación 43,302.22

Nota: Del total del incremento por revaluación menos el Impuesto a la Renta
B. Estados financieros después de la aplicación de la
revaluación de activos NIC16
Presentamos el estado de situación financiera al 31 de diciembre
2015 de la empresa de transportes Tuti Tours SRL, después de la
aplicación de la revaluación de activos fijos.
64
Figura 10. Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre 2015 después de aplicar la revaluación de activo.
65
Presentamos la estructura de las cuentas que implican en la
reevaluación de activos fijos, el nuevo costo y depreciación que
tiene los activos revaluados (Tabla 18), en nuestro pasivo no
corriente revelamos el pasivo diferido por la revaluación realizada
(Tabla 19), y la nueva estructura del patrimonio (Tabla 20), que
posee la empresa de transportes Tuti Tours SRL.
Tabla 19
Valor de activos fijo, después de la revaluación
670,082.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 19
57,500.0
331 Terrenos 0
62,150.0
332 Edificaciones 0
526,242.1
334 Unidades de transporte 9
11,460.0
335 Muebles y enseres 0
12,730.0
336 Equipos diversos 0
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO -
39 ACM 335,851.11
391 Depreciación acumulada - 335,851.11

Inmuebles, maquinaria y
3913 equipo
Nota: El resultado del nuevo importe del valor de los activos fijos revaluados.
Tabla 20
Pasivo diferido por la revaluación de activo
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –

47 RELACIONADAS 122,392.42
471 Préstamos 122,392.42
49 PASIVO DIFERIDO 16,839.75
491 Impuesto a la renta diferido

Impuesto a la renta
4911 diferido-Resultados 16,839.75
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 139,232.17

Nota: El registro contable del pasivo diferido por revaluación
66
Tabla 21
Estructura de patrimonio, después de la revaluación
50 CAPITAL 111,562.46
501 Capital social 111,562.46
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 43,302.22
571 Excedente de revaluación
Revaluación - Unidades
5711 de transporte 43,302.22
59 RESULTADOS ACUMULADOS 160,081.77
591 Utilidades no distribuidas 29,639.39
5911 Utilidades acumuladas
593 Utilidades del ejercicio 130,442.38
TOTAL PATRIMONIO 314,946.44
Nota: Registro contable del excedente de la revaluación
La revaluación de activos se realizó con fecha 31 de diciembre
2015 para el mejor control de la repercusión que vaya a tener la
revaluación de los activos fijos en la empresa de transportes Tuti
Tours SRL decisión gerencial, es entonces que las incidencias en
el estado de resultados se darán a partir del año 2016.
2.3.5. Comparación de los Estados Financieros Antes y
Después de la Aplicación de la NIC 16
A. Estado de Situación Financiera
Antes de hacer referencia al estado de situación
financiera del antes y después de la aplicación del párrafo
31 de la NIC 16 de la empresa de transportes Tuti Tours
SRL (Figura 11), hay que tener en cuenta que los estados
financieros son el producto principal de todo el proceso
contable ya que son la base para poder tomar decisiones
económicas y financieras que afecta a la empresa.
67
Figura 11. Estado de situación financiera comparativa con el antes y después de la revaluación de activo fijo
68
A fin de un mejor análisis de la variación del estado de
situaciones al 31 de diciembre del 2015 por la aplicación
del párrafo 31 de la NIC 16, revaluación de activos fijos,
mostramos un análisis de comparación de las partidas del
estado de situación financiera (Tabla 21).
Tabla 22
Variación del Estado de Situación Financiera antes y después de la
revaluación
Estado de Revaluación Variaciones
Situación
Financiera Antes Después Soles %
Inmuebles,
maquinaria y
equipo 519,727.28 670,082.19 150,354.91 28.93%
Depreciación,
amortización - 245,638.16 -335,851.11 -90,212.95 36.73%
Pasivo diferido
- 16,839.75 16,839.75
Excedente de
revaluación - 43,302.22 43,302.22
Nota: Resumen de la revaluación de activo fijo aplicado a la empresa
Tuti Tours SRL
Como consecuencia de la aplicación de la revaluación de
activos fijos se obtiene en el estado de situación al 31 de
diciembre del 2015 un incremento de 28.93% anual en la
cuenta de 33-Inmuebles, maquinaria y equipo, y el
incremento de 36.73% en la cuenta 39-Depreciación,
amortización y agotamiento acumulado.
También se originó dos nuevas cuentas en el estado de
situación financiera al 31 de diciembre del 2015, por la
aplicación de la revaluación de activos fijos, la cuenta 49-
Pasivo diferido que aumento de S/. 00.00 a S/. 16,839.75,
69
y la cuenta 57 Excedente de Revaluación que aumento de
S/. 00.00 a S/. 43,302.22.
B. Estado de Resultado
En el estado de Resultados al 31 de diciembre 2015, no
tendremos ninguna variación como ya se mencionó
anteriormente las incidencias recaerá en el año 2016, por
el incremento de la depreciación producto de la
revaluación de activos porque influirá directamente en el
costo de venta en un 53.51%, Gastos administrativos
26.49% y gastos de venta 20%, según la política de
distribución de costos (Tabla 9), de la empresa de
transportes Tuti Tours SRL. Por tanto, es muy importante
tener en cuenta que todo va a depender de la fecha en
que se realice la revaluación de activos fijos.
C. Ventajas y Desventajas Contables y Tributarias
Ahora teniendo en cuenta que el trabajo de investigación
fue contable, pero la revaluación de activos fijos también
tiene un impacto tributario es preciso señalar algunas
diferencias que se da entre el tratamiento por las normas
contables y lo establecido por las normas tributario las
mismas que son expuestas y comparadas en la (Anexo2).
La base principal de la diferencia que surgen entre el
tratamiento contable y el tratamiento tributario se debe por
70
la diferencia del objetivo de la contabilidad financiera y el
objetivo tributarios los cuales son distintos.
Así mismo hacemos mención de las ventajas y
desventajas contable y tributaria que surgen por la
aplicación de la revaluación de activos fijos.
 Ventajas - Contables de la revaluación
- Mediante la revaluación de activos fijos se obtiene
una mejor posición financiera en vista que refleja
razonablemente la situación financiera y
económica de la empresa.
- Las normas contables han evolucionado
constantemente, migrando de un costo histórico a
una base de valor razonable.
- Los estados financieros de la empresa tendrán un
enfoque internacional que permite tomar
decisiones empresariales.
- Al registrar una adecuada depreciación contable,
los activos fijos quedaran apropiadamente
valorados.
71
 Desventajas - Contables de la revaluación
- La revaluación de activos fijos, si da como
resultado un incremento en el valor, aumentará el
impuesto a pagar sobre los activos totales.
- Al realizar la revaluación de activos fijos el pasivo
aumentara por las diferencias temporarias y serán
tratadas de acuerdo con la NIC 12, Impuesto a las
ganancias
 Ventajas - Tributarias de revalorización
- Que la SUNAT recaudará más, debido a que se
da el incremento del valor del activo por la
aplicación de la revaluación de activo fijo.
 Desventajas - Tributarias de revalorización
- Las normas tributarias están ancladas en
conceptos y definiciones antiguos.
- Las revaluaciones de activos fijos de acuerdo con
normas tributarias no están aceptadas, ya que la
depreciación proveniente de la revaluación será
objeto de reparos.
- Las normas tributarias aún están vinculadas a la
medición de costos históricos.
72
- La depreciación tributaria solo se computa
anualmente; por ningún caso inciden las
depreciaciones de ejercicios anteriores así mismo
se encuentra condicionada a registrarse en los
libros y registros contables en el periodo
respectivo.
Es importante resaltar que este trabajo de investigación,
incide en temas económicos, financieros y tributarios
contribuyendo a que las empresas mejoren sus
lineamientos y políticas contables con la finalidad de que
la calidad de información económica - financiera sea más
objetiva y confiable la cual les permita realizar una mejor
toma de decisiones.
73
Conclusiones
Primera
La aplicación de revaluación de activos fijos es voluntaria, es la
empresa quien decide realizarla buscando que sus estados
contables reflejen razonablemente la situación financiera y
económica de la empresa trayendo consigo ventajas competitivas
financieras, económicas y operativas a un nivel nacional e
internacional.
Segunda
La empresa de transportes Tuti Tours SRL, no aplico antes la
revaluación de activos fijos según la Normas Internacionales de
Contabilidad N° 16 con relación al párrafo 31 como se expresa en
sus estados de Situación Financieros (Figura 2).
Tercera
Al aplicar la revaluación de activos fijos en la empresa Tuti Tours
SRL, a través de un peritaje al 31 de diciembre 2015, le permitió
traer a valor razonable sus activos fijos, y según el informe técnico
el valor de los activos aumento en valores reales de 60,141.96
Nuevos Soles (Tabla N° 22), por tanto, la toma de decisiones se
realizará en adelante con valores actuales.
74
Cuarta
La revaluación de activos fijos para la empresa Tuti Tour SRL
traerá consigo ventajas como que los activos estén valorados por
su valor razonable actual, y no por su costo histórico, reflejando
una imagen fiel y actualizada de la compañía que facilita el
acceso a la financiación, al transmitir una mejor imagen
económica y financiera de la misma.
La desventaja es que las revaluaciones de activos fijos de
acuerdo con las normas tributarias no están aceptadas, ya que la
depreciación proveniente de la revaluación será objeto de
reparos.
75
Recomendaciones
Primera
Se recomienda que la empresa de transportes Tuti Tours SRL que
debe de incluir en sus políticas y procedimientos la aplicación de
la revaluación de activos por cuanto, le va a permitir entrar en un
idioma único contable donde la gestión financiera será manejada
a través de una estandarización contable.
Segunda
Se recomienda hacer una revisión constante de los activos fijos
que posee la empresa de Transportes Tuti Tours SRL, con la
finalidad de tener una información más depurada y fidedigna de
los valores del activo y si difiere significativamente sus valores
razonables se deben de realizar revaluaciones de activos.
Tercera
La empresa de transportes Tuti Tour SRL, debe de continuar con
el proceso de la revaluación oportuno (antes que el valor sea cero
tributariamente), con las otras clases de activos que posee.
Cuarta
Capacitar al personal del departamento contable y personal
involucrado a la implementación de la norma, por lo tanto, es
necesario realizar tareas de aprendizaje y practica para poder
competir con el mercado.
76
Referencias Bibliográficas
Libros
Abanto Bromley, M. (2016). Aplicación y Análisis de las NIC/NIIF y
el Impuesto a la Renta (Primera ed.). Lima, Perú: Gaceta
Jurídica S.A.
Abanto, M. (2011). Normas Internacionales de Contabilidad 2012:
Comentario y casos prácticos. Lima: Gaceta Jurídica S.A.
Barreto, C. (2007). Introducción al derecho internacional privado:
Conflicto de leyes. Perú: Fondo Editorial de la Pontificia
Universidad Católica del Perú.
Empresarial, A. (2014). NIC 12 Impuesto a la renta. Lima, Perú:
Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
Hidalgo, M. (2016). Régimen Normativo Contable. Lima: Gaceta
Jurídica S.A.
Matteucci, M. (2015). Gastos deducibles: Tratamiento Tributario y
Contable. Lima: Instituto Pacífico SAC.
Villazana, S. (2014). Contable, Régimen Normativo. Lima: Gaceta
Jurídica S.A.
Leyes
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta- Decreto

Legislativo N.° 1312 y la Ley N.° 30532, D.S. N.° 179-2004-
EF
77
Ley General de Sociedades Ley N° 26887 publicada el 19-11-
1997.
Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú-Resolución

Ministerial Nº 172-2007-vivienda
78
Anexos
79
Anexo N° 1- Informe De Tasacion
80
81
82
83
84
85
Anexo 2- Cuadro comparativo NIC16- tratamiento Tributario
86
87

NIC16 Tesis

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

NIC16 Tesis

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Facultad de Contabilidad y Finanzas

Trabajo de Suficiencia Profesional:

“Alcances y limitaciones del párrafo 31 de la NIC 16,

Gina Margot Yanque Sotomayor

Para optar el Título Profesional de Contador Público

A Dios, altísimo omnipotente, soberano y lleno de

amor, por guiar cada uno de mis pasos dándome

fuerzas, dándome animo en cada momento difíciles y

mucha alegría cuando lo necesitaba.

A mi familia, por todo el amor, comprensión, y apoyo

incondicional en mí formación personal y profesional,

con gran amor les dedico esta investigación.

Gina Yanque Sotomayor

A Dios por permitirme gozar un día más de vida, a mis

padres; Aurelio y Feliciana, porque son el motor que

me impulsa a seguir adelante.

Jenny Edith Quiñones Chávez

Agradecemos a Dios, por ser nuestro guía, sustento, fuerza y

alegría, encaminando nuestros pasos por el sendero de la paz

y la armonía con nuestro entorno.

A nuestros padres que nos han formado, y por todo el apoyo

incondicional que nos han brindado; porque gracias a ellos, ha

sido posible todo nuestros logros y éxitos.

A la Universidad Tecnológica de Perú, por haber sido nuestra

casa de estudios en estos años y haber sido participes de

nuestra formación académica y humana, a través de todos los

profesores que nos han acompañado en cada uno de los

semestres, que se merecen nuestros más y sinceros

Figura 1. Reconocimiento de Activo Fijo....................................................20

Tabla 1 Activos y pasivos diferidos............................................................41

Hoy en día se da la aplicación de las Normas Internacionales de

Perú, debido que permite a las compañías ser más competitivas en un

La adopción de las Normas Internacionales de contabilidad, han

conllevado a retos y dificultades en su aplicación debido a la

En el presente trabajo de investigación se elaboró con el propósito de

identificar los alcances y limitaciones que representa la aplicación de la

NIC 16 con respecto al párrafo 31, “Revaluación de Activos Fijos”, en la

compañía Tuti Tours SRL en el periodo contable 2015.

Basándonos en la información documental y de campo proporcionado

por la misma empresa en mención; con el fin de analizar, interpretar la

aplicación de la revaluación de activos fijos; tuvimos acceso a la

tasación de los activos fijos emitido por un perito acreditado y

sustentado con un informe técnico con fecha 31 de diciembre del 2015,

donde se evaluó los beneficios e impactos económicos como parte del

tratamiento que se le da a los bienes que posee la compañía.

Finalmente, concluimos que la aplicación de la NIC 16 según el párrafo

31, “revaluación de activos fijos” en la empresa Tuti Tours SRL, tiene

una incidencia de un valor monetario de 60, 141.97 Nuevos Soles, en el

periodo 2015, es decir se da un incremento favorable en las cuentas del

activo fijo. Así mismo, los estados financieros se presentarán de manera

contribuyendo así a una mejor toma de decisión.

En el Perú, la toma de decisiones empresariales determina en muchos

casos el éxito o fracaso de la empresa; para ello, se necesita que los

Estados de Situación Económica y Financiera reflejen la realidad de la

empresa de manera coherente y confiable, y es este punto

precisamente el que más preocupa en el ámbito contable, pues

posiblemente en nuestro país uno de los mayores problemas sea que,

el valor de los activos fijos se muestre a un valor inferior al del valor de

mercado. Por otro lado, se aprecia que hay un grupo de empresas,

especialmente las más grandes las que vienen aplicando diversas

normas contables referidas a valorización adicional de bienes de activo

fijo, que les permita mejorar la información económica y financiera de

La Norma Internacional de Contabilidad número dieciséis (16),