AUDITORIA TRIBUTARIA

Mg. CPC. Freddy Alarcón Vargas

Mayo 2019

1
 AUDITORIA
TRIBUTARIA
Programa y

Procedimientos de auditoría

2
 ESQUEMA

• Información que debe solicitarse

• Procedimientos que se realizarán
• Pruebas que se aplicarán
• Estructura del Impuesto a la Renta
• Procedimientos para revisar activos
• Procedimientos para revisar pasivos

3
 Información que debe solicitarse
1. Políticas de la empresa
2. Conciliación de la cuenta de ingresos según el balance
de comprobación (BC) y registros de ventas
3. Libro mayor
4. Balance de comprobación
5. Análisis de cuenta
6. Registro de ventas
7. Documentación de la muestra selectiva de ingresos
8. DJIR del periodo anterior y del periodo precedente al
anterior
9. PDT mes anterior
 Pruebas que se realizarán
• Pruebas globales
• Recálculo de los pagos a cuenta
• Revisión del coeficiente aplicable a los pagos a
cuenta.
• Analisis de las cuentas de ingresos y gastos en
base a la lectura del balance de comprobación
mensual de la empresa.
 ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
RENTA NETA

RENTA DE FUENTE RENTA DE FUENTE

PERUANA EXTRANJERA

INGRESOS
INGRESOS
(Arts. 3°, 20°, 32°, 57°, 58° y 61° (Idém)
de la LIR)

COSTOS
COSTOS
(Arts. 20° y 57° de la LIR, 11°
del Rgto.) GASTOS
GASTOS (Art. 51°-A de la LIR y
(Arts. 37° - 44°, y 57° de la LIR) Art. 29°-B del Rgto.)

RENTA NETA
O PÉRDIDA DE FP (art. 50° RENTA NETA DE FUENTE EXTR
de la LIR) (art. 51 de la LIR)
 Estructura del impuesto
UTILIDAD CONTABLE

+ GASTOS CONTABILIZADOS QUE NO SON DEDUCIBLES

- (INGRESOS CONTABILIZADOS QUE NO ESTAN GRAVADOS)

- (GASTOS DEDUCIBLES QUE NO HAN SIDO CONTABILIZADOS)

+ INGRESOS NO CONTABILIZADOS QUE ESTAN GRAVADOS

R. NETA ANTES DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

( PÉRDIDAS DE AÑOS ANTERIORES)

R.NETA ANTES DE PARTICIPACION (O PÉRDIDA)

(PARTICIP. UTIL. TRABAJADORES)

RENTA NETA DEL EJERCICIO (O PÉRDIDA)

ANALISIS Y VERIFICACIÓN
DEL DISPONIBLE
 ANALISIS Y VERIFICACIÓN DEL
DISPONIBLE
1.- INTRODUCCION.
El Activo Disponible está constituido por las cuentas de caja-
bancos, y otras de diversas denominaciones, que tienen la
significación de saldos de dinero o de especies valoradas. El
análisis y verificación de este grupo de cuentas, permite al
auditor comprobar las fuentes de ingreso y posible duplicidad
de pagos por caja; y en lo que respecta a las cuentas de
bancos, el origen procedencia de los depósitos bancarios y
de los pagos con cheque. La cuenta Caja-Bancos agrupa las
subcuentas que representan medios de pago como dinero en
efectivo, cheques, giros, etc. Así como depósitos en bancos y
en instituciones financieras.
 IMPORTANCIA DE LA
CUENTA

Esta cuenta es importante porque

experimenta mayor número de
transacciones, debido a que todos
los ciclos operativos de la empresa se
traducen en último extremo en
cobros y pagos.
 OBJETIVOS DE AUDITORIA
El objetivo básico del área es que el auditor tenga
evidencia de la veracidad y razonabilidad del disponible
y del correcto uso de los fondos, ya que intervienen en
un gran número de operaciones en la empresa: clientes,
compras, nóminas, impuestos, etc.
En concreto, se deberá verificar:
1. Los fondos que presenta el balance existen y son
auténticos, así como la veracidad de los movimientos
(VERACIDAD)
 OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Los fondos que son propiedad de la empresa; así
como los movimientos, se encuentren totalmente
registrados, . (INTEGRIDAD)
2. La correcta valoración de la moneda extranjera.
(VALUACIÓN)
3. La adecuada clasificación contable , que el saldo no se
encuentre neteado de sobregiros bancarios
(EXPOSICIÓN)
 OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
La característica más importante de control interno consiste en
una adecuada segregación de funciones entre la gestión y
manipulación de los fondos y la de registro y contabilización de
los mismos. El control interno no siempre puede evitar errores,
ineficiencias o fraudes; pero, si es adecuado, asegura que serán
descubiertos.
La empresa debe hacer un exhaustivo control interno sobre el
dinero en efectivo, entendiendo por éste tanto el de caja como
el de los bancos. La razón fundamental es que la mayoría de las
operaciones comerciales se mueven por caja y bancos, y dado
que el dinero puede ser una “tentación”, se pueden producir
situaciones fraudulentas.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor, para determinar el alcance y el momento de la
aplicación de los procedimientos programados, debe evaluar el
sistema de control interno y las características del negocio.
1.- El procedimiento habitual es realizar los cuestionarios.
2.- Comprobar la segregación de funciones y responsabilidades
entre tesorería y cuentas a pagar y a cobrar, así como la
separación de otras áreas o departamentos de la empresa.
3.- Existencia, por escrito, de políticas financieras
4.- Verificación aritmética de los fondos de caja y bancos con los
libros auxiliares.
5.- Arqueo de caja
6.- Circularización de saldos (confirmación directa del banco)

-Todas las cuentas bancarias,

-Préstamos o anticipos pendientes de liquidación no incluidos en
dichas cuentas,
-Total de las letras: descontadas y pendientes de cobro, impagadas
en poder del banco.
-Pormenores sobre toda clase de valores que hayan estado en
poder del banco, en custodia o en depósito.
-Cualquier otra información relativa a la empresa auditada con el
banco.
-Personas que figuran con autorización en el banco para la firma de
cheques, letras, endosos, etc., indicando cuántas de ellas son
indispensables y combinaciones de las mismas.
7.- Conciliaciones bancarias

La conciliación consiste en cuadrar, a la fecha del cierre, el saldo

según los libros de contabilidad de la empresa auditada con el
saldo del extracto o confirmación directa del banco.
Estas conciliaciones deben ser preparadas por la empresa
auditada y revisadas o verificadas por el auditor.
Además de obtener la exactitud aritmética de la conciliación,
desde el punto de vista de la auditoría, hay que analizar con
detenimiento las partidas de la misma, verificando su naturaleza,
antigüedad e importe.
Es síntoma evidente de irregularidad que una partida aparezca
eternamente en la conciliación
8.- Corte de operaciones, que consiste en la obtención de los
extractos bancarios para un período de quince días, anteriores y
posteriores a la fecha de referencia, verificación del movimiento
habido en los saldos de la cuenta y su correcta imputación al
período correspondiente
9.- Efectos descontados pendientes de vencimiento. Se
consideran a efectos de balance como saldo bancario y no como
saldo de clientes.
10.- Periodificación de los intereses.
11.- Otros aspectos que habría que analizar, son:
• La valoración en moneda extranjera.
• La comprobación de las restricciones de las cuentas si existen.
• La verificación de la correcta imputación de intereses en las
cuentas a plazo.
 CAJA Y BANCOS
1 Ingresos Rspta
a. ¿Los fondos recepcionados se depositan en bancos íntegramente y a la brevedad posible?
b. ¿El cajero prepara hojas de depósitos bancarios detallándose los conceptos?
c. ¿Existen recibos pre-numerados para controlar los ingresos recibidos? Explique
d. ¿Se controlan las cobranzas por ventas al credito? Explique

2 Egresos
e. ¿Se lleva un registro detallado de los desembolsos?
f. ¿Todos los pagos a excepción de los del Fondo Fijo de Caja Chica, son hechos mediante cheques o con medios de pago
g. ¿Se hacen los pagos basándose, solamente, en comprobantes aprobados y con la documentación sustentatoria respectiva?
h. ¿Se encuentran debidamente cancelados los comprobantes de egreso?
i. En relación con los cheques:
a) ¿Se controla su secuencia numérica?
b) ¿Se archivan los cheques anulados?
j. En relación con la preparación de cheques
a) ¿Son preparados por el departamento de contabilidad?
b) ¿Se les adjuntan todos los documentos sustentatorios del egreso?
k. ¿Los funcionarios encargados de firmar cheques, han sido autorizados por el directorio? ¿Quiénes son? ¿Desde cuándo?
l. ¿Existen límites para la autorización de desembolsos? Autorización verbal de gerencia.

3 Conciliaciones Bancarias
m. ¿Existen cuentas corrientes en la empresa? ¿Cuántas cuentas corrientes tiene la empresa y en qué bancos?
n. ¿Se controlan debidamente los cheques que tienen mucho tiempo pendientes de cobro?
o. ¿Se controlan las transferencias de fondos entre bancos? ¿Cómo?
 Efectivo y equivalente de efectivo
• Revisión de las conciliaciones bancarias, con
especial énfasis en las partidas conciliatorias
• 1. Detectar posibles ingresos no contabilizados.
• 2. Solicitar los estados de cuenta bancaria para
verificar el cumplimiento de bancarización y
utilización de medios de pago.
• 3. Realizar un entendimiento de los controles y
autorizaciones vinculados con la aprobación de
pagos.
4. Se puede detectar cuentas no declaradas a través del ITF.
 FUENTES DE INGRESOS A CAJA.
El Auditor Tributario deberá procurar que su intervención se extienda a
comprobar las diferentes fuentes de ingresos del contribuyente, con la
finalidad de determinar si algunos de ellos se han omitido en la
contabilidad ( ventas, comisiones, intereses, alquileres, etc.)
Comúnmente, los contribuyentes aumentan en forma repentina sus
ingresos de caja, con la finalidad de cubrir los gastos extraordinarios
especialmente en el mes de diciembre. En consecuencia, es conveniente
verificar el origen de dichos ingresos que pueden provenir de un contrato
de mutuo, en cuyo caso habrá de cerciorarse si se ha cumplido con el
impuesto a la renta, si en los libros del prestamista se ha contabilizado
dicha operación por el mismo monto y en la misma fecha, si la entrega
de dinero ha sido en cheque o en efectivo. También los ingresos pueden
provenir de un sobregiro bancario, y descuento de letras, en estos casos,
examinar su documentación porque dichas operaciones pueden referirse
a efectos y documentos relacionados a otra fuente de ingreso no
declarado.
PRESUNCIONES RELACIONADAS AL
DISPONIBLE
•Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio
no declarado o no registrado.
•Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas abiertas en empresa del sistema financiero:
diferencias de depósitos.
•Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia
de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias.
ANALISIS Y VERIFICACIÓN DE
CUENTAS POR COBRAR
 CUENTAS POR COBRAR
Descripción:
• Incluyen las cuentas originadas
por ventas de bs. y ss. objeto
de la actividad de la empresa y
las deudas de ingresos por la
realización de otras actividades
no habituales en el negocio.
 Objetivos de Auditoría

• Si los saldos existen realmente y representan

deudas legítimas a favor de la empresa.
• Que las cuentas por cobrar, incluyendo
intereses devengados, están debidamente
registradas y clasificadas.
• Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
• Efectuar un análisis de la antigüedad de los
saldos.
• Si los efectos descontados pendientes de
vencimiento están recogidos en su cuenta
correspondiente.
 Objetivos de Auditoría
• Verificar si las ctas. han sido pignoradas o
hipotecadas en garantía de alguna
contraprestación, debiendo hacer mención en
la memoria en su caso.
• Comprobar la eficacia de los sistemas de
control interno utilizados.
• Que las cuentas de provisiones por
insolvencias son adecuadas.
 Objetivos de Control Interno
• El auditor debe conocer los circuitos
establecidos por la empresa (flujograma), de tal
forma que le permita establecer la fiabilidad de
los mismos y así realizar pruebas para obtener
conclusiones sobre esta área.
• Adecuada segregación de funciones. Personas
independientes que supervisen cada dpto:
❑Ctas. a cobrar y su contabilización
❑Devoluciones y descuentos
❑Realización de pedidos y créditos
❑Facturación y control de tesorería
• Listado de clientes con el límite de crédito.
 Objetivos de Control Interno
• Conciliaciones periódicas entre las ctas. a cobrar
y el mayor al final de mes. Conciliaciones
periódicas con clientes por personas
independientes.
• Existencia de un control para la entrega de
mercancías.
• Control sobre las mercancías facturadas.
• Comprobación periódica de las facturas
pendientes de cobro.
• Conciliación periódica de los saldos de efectos a
cobrar descontados en el banco y su registro en
el mayor.
 Procedimientos de Auditoría
Dependerán entre otros de:
• Conocimiento del negocio y del sector donde esté
incluido.
• Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
• Revisión de los procedimientos de contabilidad.
• Importancia relativa de los saldos respecto del total.
Se pueden dividir en:
A. Procedimientos para verificar la existencia de
cuentas a cobrar.
B. Procedimientos para verificar la correcta
valoración de las cuentas y análisis de las
provisiones
 Verificar Existencia de Ctas
Cobrar
• El auditor pedirá a la empresa que redacte
cartas a los deudores (circularización) que
estime, según criterio profesional obtener
evidencia sobre deudores.
• Las cartas las prepara la empresa, pero deben
ser supervisadas, enviadas y la respuesta
recibida, por el auditor.
Verificar Existencia de Ctas Cobrar

El auditor debe determinar a quienes se va a

circularizar:
• Clientes con saldo acreedor.
• Clientes con mayor saldo.
• Aquellos que seleccione el auditor según su
criterio profesional.

No es habitual utilizar la circularización:

• Clientes con pequeñas cuantías.
• Exista dpto. de auditoría interna.
Verificar Correcta Valoración y
Análisis de Provisiones
• Tratamiento contable dado a las operaciones
efectuadas.
• Determinar los movimientos de la cta. provisión
para insolvencias.
 Procedimientos Tributarios
• Verificar el movimiento de la cuenta clientes, a fin
de validar selectivamente con la documentación
sustentatoria su afectación a los ingresos por
ventas.
• Verificar la existencia de anticipos de clientes y si
fueron considerados en las bases del IGV.
Asimismo se debe averiguar que correspondan a
anticipos y no a ingresos por ventas.
• Verificar el saldo de las provisiones de cobranza
dudosa y la provisión del ejercicio. Verificar si el
gasto contabilizado es aceptado tributariamente.
• Verificar el cumplimiento de los requisitos que
señala la ley para los casos de castigos de
cuentas por cobranza dudosa.
 Cuentas por cobrar
• Solicitar el análisis de las cuentas por cobrar a terceros y verificar si
es de aplicación intereses presuntos (Art 26° de la LIR).
• Realizar un entendimiento de sistema de facturación con la
finalidad de determinar si los comprobantes de pago se emiten
conforme a las normas tributarias.
• Solicitar e detalle de la provisión de cobranza dudosa y castigos de
cuentas por cobrar indicando:
1. Anticuamiento de la cuenta por cobrar.
2. Razón social y N° RUC del deudor
3. Detalle por comprobantes y por deudor.
4. Indicar si el deudor es vinculado o la deuda cuenta con garantías y si
continua la relación comercial.
5. Indicar por cuales se han ejercido gestiones de cobranza o acciones
judiciales.
 Cuentas por cobrar-castigos
Para efectuar el castigo se requiere la provisión de la deuda:
• Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se
demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible
• a cada deudor no exceda de 3 UIT.
En los castigos por condonación en vía de transacción, se
• deberá emitir una nota de abono a favor del deudor.
Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por
acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley
General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor
deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso
de reestructuración”
Cuentas por cobrar-vinculados
Solicitar el análisis de las cuentas por cobrar y por pagar a empresas
vinculadas; así como el movimiento o cuenta corriente de más
importantes.
• Realizar una muestra para determinar si los importes de las
operaciones correspondes a valores de mercado.
• Solicitar el detalle de todos los préstamos otorgados y recibidos de
empresas vinculadas y verificar la aplicación de intereses a valor de
mercado.
• Solicitar la declaración jurada y el estudio de precios de
transferencia (de ser aplicable).
Para el registro contable de las operaciones se aplica el criterio de
vinculación conforme a las NIIF, que, no necesariamente coincide
con los criterios tributarios de vinculación.
Cuentas por cobrar – Prestamos
al personal y accionistas
• Solicitar la relación de prestamos otorgados a accionistas.
• Determinar si corresponde a adelantos de utilidades y si la
Compañía cuenta con resultados de libre disponibilidad.
• Determinar si existe la obligación de devolución del
préstamo o si el plazo otorgado para su devolución supera
los 12 meses.
Inciso a) del articulo 13° del reglamento de la LIR señala que
los dividendos se configuran hasta por el monto de las
utilidades de libre disponibilidad; en caso que el crédito o
entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerará
como préstamo y se configurarán los intereses presuntos a
que se refiere el articulo 26° de la LIR.
AUDITORIA SOBRE
EXISTENCIAS
GENERALIDADES

• La cuenta de activos realizables comprende los

bienes de propiedad de la empresa, destinados a la
fabricación de sus productos, al consumo, al
mantenimiento de sus servicios, o a la venta,
asimismo comprende la provisión para
desvalorización de existencias.
 Importancia de la cuenta
de Activos Realizables
La cuenta de activos realizables está estrechamente
relacionada con las ventas efectuadas (salidas de
almacén, devoluciones de ventas, efectuadas) por la
empresa, así como con los costos de ventas (costo de
mercaderías, devoluciones); los cuales son dos
elementos básicos en la determinación del resultado
de la gestión de una empresa.
Pueden ser utilizados como instrumentos para
disminuir el impuesto a pagar a la Administración
Tributaria.
 Importancia de la cuenta de
Activos Realizables
Asimismo, una de las herramientas que tiene el auditor
a fin de detectar irregularidades cometidas en esta
cuenta, es la Toma de Inventario, dejando de ser un
mero procedimiento preventivo, para convertirse en
una verdadera herramienta que permita identificar a la
Administración Tributaria, diferencias de inventario
ficticias.
Importancia de la Verificación física
de los inventarios

Cuando los inventarios tienen incidencia material en los

estados financieros, el auditor debe satisfacerse
respecto a la existencia física y condición de aquellos,
presenciando la toma de inventario, salvo que esto no
sea factible. Presenciar el conteo capacitará al auditor a
inspeccionar físicamente el inventario, observar el
cumplimiento de aplicación de los procedimientos de la
gerencia para llevar a efecto el conteo, y recoger
evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos
administrativos.
 Importancia de la Verificación
física de los inventarios
El auditor deberá tener en consideración:

La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno en

uso, con respecto al inventario.

Los riesgos inherente y de control, y el factor materialidad en

relación con el inventario.

Si se puede o no esperar que la gerencia establezca procedimientos

adecuados y emita instrucciones apropiadas para el conteo físico
del inventario.
La oportunidad del conteo.
Importancia de la Verificación
física de los inventarios

Los lugares en donde se mantienen los inventarios.

Si se requiere la asistencia de un experto.
Si él no pudiera presenciar la toma de inventario debido a la
naturaleza y localización de los inventarios, debe entonces
considerar si los procedimientos alternativos, le proporcionan
o no evidencia satisfactoria de la existencia física y condición
de los inventarios como para llegar a la conclusión de que no
se necesita hacer referencia a alguna limitación que, al
respecto, haya encontrado respecto del alcance del examen.
Comprobación de los inventarios

Los procedimientos de auditoría comprenden no solamente la

observación de la toma de inventarios, sino una comprobación
adecuada de las cantidades recontadas, en caso sea factible y
razonable hacerla. Si no fuera factible que el auditor
compruebe las cantidades obteniendo muestras, debe
indicarse esta omisión en el informe de auditoría, explicando
las razones de ello.
El auditor debe familiarizarse con los procedimientos de la
compañía para hacer pedidos, recibir, contabilizar y dar salidas
a las existencias, de forma que pueda ser capaz de juzgar la
eficiencia del control sobre estas operaciones y el inventario.
 PROGRAMA ESTANDAR DE PROCEDIMIENTOS DE
CONTROL INTERNO EXISTENCIAS
OBJETIVO: Comprobar que el área examinada cuente con las medidas de control interno
respectivas y su ciclo este enmarcado dentro de las políticas de la empresa y
disposiciones vigentes.

PROCEDIMIENTOS:
1. Obtener conocimiento del sistema contable y preparar el memorándum de
comprensión.
2. Verificar si existe un sistema de inventario perpetuo sobre las partidas del inventario.
3. Verificar si existe Kardex de existencias.
4. Verificar si se realizan inventarios físicos periódicos.
5. Verificar que se ajusten en los libros las diferencias encontradas al hacerse control
periódico.
6. Compruebe que los ajustes contables son aprobados por funcionarios responsables.
7. Verificar si existen controles sobre:
Mercadería en consignación
Existencias en compañías almaceneras
Insumos en poder de terceros
Artículos recibidos en omisión.
8. Comprobar si los artículos facturados y datos de baja son excluidos del balance.
PROGRAMA ESTANDAR DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
INTERNO EXISTENCIAS

9. Comprobar si la salida del almacén se produce por requisión

autorizada.
10. Verificar si se preparan instrucciones para la toma de los inventarios
físicos.
11. Conciliar las existencias físicas contra Kardex.
12. Verificar si existen artículos malogrados y/o obsoletos y si son
considerados en los inventarios.
13. Efectuar el seguimiento de una operación y verificar.
Ingreso al almacén
Conciliar guía con factura
Registro con Kardex
Valuación de inventarios
Egresos de existencias
14. Elaborar un memorándum de observaciones.
15. Elaborar un memorándum de conclusiones.
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
1. ¿Existe castigo o provisión para desmedro de
mercaderías?
2. ¿Están debidamente acreditadas (sustentadas)
todas las mermas de existencias?
3. ¿En el caso de retiros debidos a deterioros o
mermas, han sido retirados de la contabilidad a
su valor neto en libro?
4. ¿La destrucción de existencias, para efectos de
deducir los desmedros de las existencias han
sido realizadas ante Notario Público o, ante
Juez de Paz a falta de aquel?
5. ¿El método de valuación de la mercadería es
realizado por el método: PEPS, PROMEDIO o
algún otro método autorizado por la SUNAT?

6. En el caso que se hubiera cambiado el sistema

de valuación de inventarios en relación al de
ejercicio anterior, ¿se obtuvo previamente la
respectiva autorización de la SUNAT, en dicho
ejercicio anterior?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
7 Si los ingresos Brutos Anuales de la Empresa
en el ejercicio precedente, han sido inferiores
a 500 UIT del ejercicio en curso, ¿se han
practicado inventarios físicos de sus
existencias al final del ejercicio?
8. Si dicho ingresos han sido de 500 UIT hasta
1,500 UIT del ejercicio en curso, ¿se eleva un
registro permanente en unidades?
9. ¿Carece la empresa de un registro de
inventario permanente? (Ingresos brutos
mayores a 1,500 UIT)
10. En el caso de llevar registros de inventarios
permanentes, ¿se han deducido pérdidas por
faltantes de inventario en base a inventarios
físicos, debidamente aprobados por los
responsables de su ejecución, tanto en
unidades físicas como en valores?
11. ¿Están las existencias aseguradas y se
cumplen los requisitos que la aseguradora
exige en caso de siniestro en general?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
12. En los casos de pérdidas por causas de
fuerza mayor:

-¿Se ha evitado deducir como pérdidas

montos cubiertos por seguros o
indemnizaciones, por las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor o delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o
terceros?

-En el caso de pérdida de bienes

depreciables, ¿el monto de la pérdida
deducible es el valor aún no depreciado del
bien?
13. ¿Las diferencias de cambio de los pasivos
identificados plenamente con existencias son
debidamente contabilizados?
14. ¿El valor de la mercadería importada no
excede del precio ex fábrica más los gastos ,
derechos e impuestos en el país de origen,
fletes, seguros, diferencias de cambio,
derechos y otros impuestos a la importación,
gastos de despacho de aduana, y demás
gastos incurridos hasta el ingreso de los
bienes a los almacenese de la empresa?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA OBSERVACIONES
SI NO N/A

15. ¿Las compras se sustentan con las

respectivas facturas?

16. ¿Existen descuentos, rebajas, devoluciones

y anulaciones de compras de mercaderías y
se ha contabilizado adecuadamente, indique
con qué documentos se sustentan?

17. ¿Existen retiros gravados con I.G.V.?

18. ¿Existe retiro de bienes aplicados con

bonificacioens o descuentos y se encuentran
gravados con I.G.V.?

19. Las mercaderías que los socios hayan

retirado para su uso o de su familia o que la
empresa haya distribuido dividendos o
utilidades en especie ¿han sido
consideradas transferidas a su valor de
mercado?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
20. En los casos de ventas:

a) ¿Han sido retirados los inventarios de la

contabilidad a su valor computable:
Valor de adquisición, producción o valor
en el último inventario determinado
conforme a ley?
b) ¿Las ventas y demás transferencias de
propiedad han sido realizadas a valores
de mercado, tales como lo define la ley
y su reglamento?
c) ¿En caso de exportación de
mercaderías y/o productos el valor
asignado es igual o mayor a su valor
real: el vigente en el mercado de
consumo menos los gastos de
exportación?
21. ¿El registro de compras está actualizado y se
puede cruzar con los asientos contables
realizados por la compañía por adquisición de
inventarios?
22. ¿Se ha verificado los procedimientos del ajuste
por inflación?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA OBSERVACIONES
SI NO N/A

23. ¿Existen inventarios entregados o recibidos

en consignación, tienen un control
específico?
24. ¿Se han gravado los préstamos de
inventarios y están adecuadamente
sustentados?
25. En los casos de donaciones en especie:

a) ¿Comprobó la SUNAT, el valor

asignado a todas las donacioens en
especie y aprobó dicha valorización
mediante Resolución, antes del goce
de cualquier beneficio tributario?
b) ¿Se hicieron los retiros a su costo
computable valor por adquisición,
producción o valor en el último
inventario determinado conforme a
Ley?
 Existencias
Verificar si la empresa he efectuado en el ejercicio o
• ejercicios anteriores provisiones por desvalorización
sobre bienes enajenados en el presente ejercicio.
• Indagar sobre que formulas de costeo y sistemas de
medición aplica la Compañía; asimismo confirmar si
lleva un sistema de contabilidad de costos.
• Identificar las importaciones efectuadas bajo que
incoterm han sido pactadas.
• Verificar si la Compañía ha sufrido pérdidas
extraordinarias y cual es el tratamiento tributario
aplicado.
 Existencias

• Solicitar las actas de tomas de inventario y verificar

el registro de faltantes y sobrantes de inventarios.
• Confirmar la existencia de mermas y desmedros.
Solicitar las actas de destrucción y los informes de
mermas.

• Verificar si la Compañía aplica descuentos o

bonificaciones.
 ACTIVO DIFERIDO

• Esta cuenta agrupa las cuentas divisionarias que

representan las rentas de capital calculadas o
pagadas que se devengarán en fecha posterior al
cierre del ejercicio y por otro lado, los egresos
relacionados con servicios futuros que serán
absorbidos como gastos en el ejercicio o los
ejercicios siguientes.
• Los componentes de esta cuenta se deberán
registrar por sus correspondientes importes
debiendo afectarse a las cuentas de gastos en la
oportunidad y en el ejercicio que correspondan o
cuando se liquidan.
 EVALUACION TRIBUTARIA
N CUESTIONARIO DE AUDITORIA SI NO N.A. OBS.
°
1. ¿Se han diferido los alquileres pagados por
adelantado que corresponden a otro ejercicio?

2. ¿Se han reexpresado los alquileres pagados por

adelantado así como cualquier gasto que corresponda
a ejercicio futuros?
3. ¿Se han diferido los gastos realizados que
corresponden a ejercicios futuros, primas de seguros
y otros?
4. ¿Se han diferido los intereses por obligaciones
adquiridas que corresponden a ejercicio futuros?

5. ¿Se han registrado los gastos por entregas a rendir

cuenta otorgados a funcionarios y empleados que
corresponden al ejercicio siguiente?
6. ¿Se han ajustado los tipos de cambio de los saldos en
dólares al tipo de cambio al cierre del ejercicio?
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIAS
TRIBUTARIA
ALQUILERES Comprobar si los alquileres pagados por Art. 57° inc a) 2°
adelantado corresponden a otro ejercicio. parráfo de D.Leg.774
Verificar la reexpresión de los alquileres Art. 6° inc. a) D.S. 006-
pagados por adelantado 96-EF

INTERESES Comprobar si han diferido los intereses por Art. 57°, inc a) 2°
DIFERIDOS obligaciones adquiridas que corresponden a párrafo de D. Leg 774
ejercicio futuro.

TIPO DE CAMBIO Verificar el tipo de cambio empleado en los Art. 61° inc. b) D.Leg.
ajustes de los saldos en ME al cierre del 774, Art. 34° inc d)
ejercicio num.1 D.S. 122-94-EF

OTROS GASTOS Verificar si se ha diferido los gastos realizados Art. 57° inc a) 2°
que corresponden a ejercicio futuro. párrafo de D.Leg. 774
Verificar la reexpresión de los gastos Art. 6° inc a) D.S. 006-
realizados que corresponden a ejercicio 96-EF
futuro.
 PROGRAMA DE CONTROL INTERNO
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
OBJETIVO : Evaluar las medidas de controles que ofrece la empresa y si
responde a las políticas establecidas por la agencia.
PROCEDIMIENTO:
1.- Solicitar anexo de composición de la cuenta.
2.- Solicitar las pólizas de seguro.
3.- En las entregas a rendir cuenta verifique:
- V°B° de funcionario.
- Antigüedad del cargo contable.
- Si los cargos son cuentas que debieron ser diferidas.
- Es correcto el cargo a gastos cuando se rinde cuenta de las cargas
diferidas.
4.- Obtener listado del mayor de los movimientos de esta cuenta y determine los
movimientos significativos, investigue y deje memorandum de atención
interno.
5.- Elaborar un memoradum de observación.
6.- Elaborar un memorandum de conclusión
7.- Efectúa un análisis de los gastos administrativos y ventas y determine:
partidas inusuales; investigar la existencia de montos significativos; preparar
memoramdum interno de situaciones anormales.
 Otros activos

Solicitar el detalle de intangibles; así como el control de la

amortización para efectos tributarios y financieros.
• Analizar si corresponden a intangibles de duración
limitada o ilimitada.
• Realizar una muestra selectiva y verificar con
documentación sustentatoria el costo computable.
• Solicitar la documentación que acredite el pago de los
intangibles adquiridos en el ejercicio.
• Verificar si la compañía amortiza gastos pre-operativos y
revisar la documentación que lo sustenta.
 Otros activos

Solicitar el análisis de las inversiones que posee la

compañía.
• Indagar si se han realizado ventas o compras de
inversiones.
• Determinar la pérdida o ganancia en la venta de
inversiones.
• Verificar si existen pasivos en moneda extranjera
vinculados a la adquisición de inversiones.
• Verificar si se han efectuado provisiones por
fluctuación de valores sobre las inversiones.
AUDITORIA DEL ACTIVO FIJO
 ACTIVO FIJO
• Los Inmuebles, Maquinarias y Equipos a menudo son la
principal proporción de los activos totales de una
empresa, y por lo tanto, son significativos en la
presentación de su posición financiera.
• NIC 16; Esta norma señala que Inmuebles, Maquinaria y
Equipo, son aquellos activos tangibles que:
A) Posee una empresa para ser utilizados en la
producción o suministros de bienes y servicios, para ser
alquilados a terceros o para propósitos administrativos.
B) Se espera que sean utilizados durante más de un
período.
El considerar un desembolso efectuado por la empresa,
como un activo, implica un flujo futuro de beneficios
económicos relacionados con la utilización de dicho
activo
 ACTIVO FIJO

• La política de gestión de una

empresa puede implicar que los
activos sean dados de baja
después de un tiempo
determinado o después que se
ha consumido una cierta
proporción de los beneficios
económicos incorporados en el
activo.
• Por tanto, la vida útil de un activo
puede ser más corta que su vida
económica.
 ACTIVO FIJO PORCENTAJES
DE DEPRECIACION
BIENES % ANUAL

Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25%

Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles); 20%

hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
Equipos de procesamiento de datos 25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%

Otros bienes del activo fijo 10%

 EVALUACION TRIBUTARIA ACTIVO FIJO
N CUESTINARIO SI NO NA OBS.

1. ¿Estan incluidos en el valor computable de los bienes el c°original, flete,

seguro, gastos de despacho, D°aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales y otros costos necesarios para colocar a los
activos en condiciones de uso, excluyendo los intereses?

2. ¿Se han activado las diferencias de cambio provenientes de pasivos en

ME relacionados con la adquisición de activos fijos existentes o en
tránsito o con otros activos fijos permanentes, a la fecha del balance
general?
3. ¿De haber revaluado voluntariamente la empresa los bienes de su activo
fijo, ¿el mayor valor ha sido contabilizado de acuerdo a lo señalado en el
reglamento?
4. ¿Se verificó que el monto original de la inversión comprenda además del
precio del bien, los impuestos efectivamente pagados por motivo de
adquisición o importación del mismo, así como derechos, fletes,
transportes, acarreos, seguros contra riesgos de transportes, manejo,
comisiones sobre compra?
5. Con respecto al control de activos fijos: ¿Se utilizan libros auxiliares u
otro sistema de control?, ¿En cualquiera de los casos, se registra la
fecha de adquisición, costo, incrementos x revaluac. Ajustes por
diferencias de cambio, mejoras, retiros, depreciación, los ajustes por
efecto inflación y el VN de los bienes?
N° CUESTIONARIO SI NO N.A. OBS.

6. ¿Se ha evitado cargar a resultados, importes por compra de

activos fijos y/o mejoras de los mismos cuyos costos por
unidad sobrepasan de ¼ de una UIT?
7. En operaciones por arrendamiento financiero ¿se aplicó la
NIC 17 y se aplicaron las normas tributarias por las cuotas
deduciendo los activos y depreciación?
8. ¿En caso de ventas de activos fijos constituidos por bienes
inmuebles, se ajustó el costo de la adquisición del terreno y
de la construcción?
9. ¿Se ha considerado como ingreso acumulable el excedente
recuperado sobre el valor de los bienes perdidos por caso
fortuito o fuerza mayor?
10. Con respecto a la tasas de depreciación: ¿Se aplican las
tasas de depreciación establecidas por la ley a todos los
bienes del activo?, ¿Han sido variadas las tasas de
depreciación en relación con el año anterior con autorización
de la SUNAT?
11. ¿Se han depreciado los activos adquiridos en el ejercicio a
partir del mes que son utilizados en la generación de rentas
gravadas?
12. El cargo por depreciación por la diferencia de cambio
activada,¿es suficiente para extinguir su monto en la vida
útil remanente del activo?
 EVALUACION TRIBUTARIA ACTIVOS
INTANGIBLES

N° CUESTIONARIO SI NO N.A. OBS

.

1. ¿Existe amortización de activos intangibles, es

aceptable tributariamente? ¿Se ha verificado la
correcta aplicación de la amortización?

2. ¿Se ha verificado la compra o aporte activo

intangible?

3. ¿El precio pagado por activos intangibles de duración

limitada ha sido considerado como gasto?

4. Si así fuere:
a) ¿Ha sido aplicado dicho gasto a los resultados del
negocio de un solo ejercicio?
b) ¿Ha sido amortizado proporcionalmente en el plazo
máximo de 10 años
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA TRIBUTARIA

VALOR DEL ACTIVO 1.-Se encuentran incluidos en el valor computabe D.Leg 774 Art. 41°
de los bienes el costo original, flete, seguro, Ref.: Art.23 del DS/22-94-EF-
gastos de despacho, D°aduaneros, instalación, Deducción de Inversión de
montaje, comisiones normales y todo otro costo Bienes (1/4 UIT podrán
necesario para colocar a los activos en considerarse como gasto)
condiciones de uso, excluyendo los intereses.

DIFERENCIA 2.-Se han activado las diferencias de cambio D.Leg 774 Art. 61° f)
DE CAMBIO provenientes de pasivos en ME relacionados con Art.34° del DS/122-94-EF inc.
la adquisición de activos fijos, existentes o en d) num. 1. Tratándose de
tránsito o con otros activos permanentes, a la cuentas de activo se utilizan el
fecha del B.G. TC promedio de compra SBS
REVALUACION 3.-De haber revaluado voluntariamente la DS/122-94-EF Art.14° b)-1
VOLUNTARIA empresa los bienes de su activo fijo. El mayor En caso por efecto de
valor ha sido contabilizado de acuerdo a lo revaluacíon voluntaria se
señalado en el reglamento efectuan reajustes que excedan
el valor por aplicación del D.L.
627, dicho valor debe ser
contabilizado en cuentas de
activo y depreciación con
abono a ER
 TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA
TRIBUTARIA

4.-El monto original de la inversión comprende D.Leg. 774 Art. 41°

además del precio del bien, los impuestos Art.24° D.S. 122-94-EF
efectivamente pagados por motivo de su Conjunto económico
adquisición o importación del mismo, así como vinculación económica.
derechos, fletes, transportes, acarreos, comisiones
sobre compra.
CONTROL DE 5.-Con respecto al control de AF: D.S. 122-94-EF Art. 22° f)
ACTIVOS a) Se utilizan libros auxiliares u otros sistema de Las empresas deberán
control. llevar un control
b) En cualquiera de los casos, se registra la fecha permanente de los bienes
de adquisición, costo, incrementos x en libros auxiliares u otros
revaluac. Ajustes por diferencias de cambio, sistema de control
mejoras, retiros, depreciación, los ajustes
por efecto inflación y el VN de los bienes?

CARGO A 6.-Se ha evitado cargar a resultados, importes por D.S. 122-94-EF Art. 23°
RESULTADO DE compra de activos fijos y/o mejoras de los mismos D.Leg 774 Art. 41°
BIENES cuyos costos por unidad sobrepasa de ¼ UIT
LEASING 7.-En operaciones por arrendamiento financiero, se D.Leg 299 Art. 18°; 19°
aplicó la NIC 17 y se aplicaron las normas
tributarias por las cuotas deduciendo los activos y
depreciación
 TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA
TRIBUTARIA
VENTAS DE ACTIVOS 8.-En caso de ventas de activos fijos D.Leg. 774 Art. 21° D.S. 006-
constituidos por bienes inmuebles, se 96-EF Art.10°
ajustó el costo de la adquisición del Determinación del costo
terreno y de la construcción. computable por Art.12 DS 122-
94-EF
Limitaciones al costo
computable en la enajenación
de inmuebles.
INGRESOS CASO 9.-Se ha considerado como ingreso D.Leg 774 Art. 2° b) segundo
FORTUITO acumulable el excedente recuperado párrafo. D.S. 122-94-EF Art.1°
sobre el valor de los bienes perdidos c)
por caso fortuito o fuerza mayor,
salvo que el monto de la recuperación
se haya destinado a la adquisición de
bienes demeritables de naturaleza
análoga.
TASAS DE 10.-Con respecto a las tasas de D.S. 122-94-EF Art.22° a), b),
DEPRECIACION depreciación: a)Se aplican las tasas d)
de depreciación establecidas por la
Ley a todos los bienes del activo; b)
Han sido variadas las tasas de
depreciación en relación con el año
anterior de la SUNAT.
 TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA
TRIBUTARIA

DEPRECIACION 11.-Se han depreciado los activos D.S. 122-94-EF Art. 22° c)
adquiridos en el ejercicio a partir Las depreciaciones que
del mes que son utilizadas en la resultan se aplicarán a partir
generación de rentas gravadas del mes en que los bienes
se han utilizado en la
generación de rentas
gravadas.
DEPRECIACION 12.-El cargo por depreciación por
DIFERENCIA la diferencia de cambio activada,
CAMBIO es suficiente para extinguir su
monto en la vida útil remenente
del activo
 PROGRAMA DE CONTROL INTERNO
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

OBJETIVO: Evaluar las medidas de control y los métodos de

evaluación de los activos fijos de la empresa.
PROCEDIMIENTOS:
1.- Preparar el memorandum de comprensión.
2.- Verificar si existe un file de activo.
3.- Solicitar un listado actualizado de activo fijo detallado por ítem con
su respectiva depreciación.
4.- Verificar si se hace inventario físico periódico y se compara con los
registros.
5.- Realizar el movimiento contable del libro mayor.
6.- Verificar la documentación sustentatoria de las adiciones del
periodo.
7.- Comprobar aplicación del tipo de cambio.
8.- Comparar que las tasas de depreciación aplicadas son uniformes
con relación del ejercicio anterior son apropiadas.
 PROGRAMA DE CONTROL INTERNO
.

9.- Verificar si están autorizadas por funcionario

responsable, las adquisiciones, bajas, ventas
y/o retiros.
10.-Verifivar la existencia física de los activos
comprados durante el ejercicio.
11.-Efectuar el seguimiento de la operación de
compra de activo, verificar su ingreso a la
empresa, así como determinar a partir de que
fecha se produjo su depreciación.
12.-Conciliar con el libro de actas las
adquisiciones y bajas de los activos
significativos.
 Inmueble Maquinaria y Equipo
• Solicitar el libro de activos fijos usado para fines financieros y
tributarios.
• Verificar si los porcentajes de depreciación contable son los
permitidos por las normas del IR.
• Revisar si se viene utilizando la tasa depreciación tributaria para
edificios y construcciones del 5%.
• Realizar una muestra selectiva a fin de verificar el costo computable

• de los activos fijos.

Verificar si el valor de los activos fijos transferidos corresponde al
• valor de mercado.
Comprobar si se han agregado las pérdidas por provisiones por
• desvalorización de activos fijos efectuadas durante el ejercicio.
Indagar si cuentan con un informe técnico los activos fijos en
desuso u obsoletos que han sido dados de baja por el valor aún no
depreciado.
 Otros activos
• Verificar si se ha reparado (adicionado o deducido, según
corresponda) la diferencia de cambio proveniente del ajuste de
pasivos en moneda extranjera que afectó a los resultados del
ejercicio y que está relacionada con la adquisición de activos fijos
• existentes o en tránsito.
Solicitar el detalle de activos fijos adquiridos en leasing y verificar si
• cumplen los requisitos para poder aplicar el beneficio tributario.
Verificar el tratamiento tributario aplicado para los desembolsos
por mantenimiento mayor. dos de baja por el valor aún no
• depreciado.
Verificar si la compañía registra sus operaciones bajo IFRS y
considera los conceptos de valor residual, componetización y vida
útil técnica.
 Pasivos cuentas por pagar
• Solicitar el detalle de las provisiones estimadas y verificar si cuentan
con documentación sustentatoria o si la misma será recibida
durante el siguiente ejercicio.
•
Verificar si la se han registrado provisiones por contingencias o si se
• han extornado provisiones de ejercicios anteriores.
Indagar si se han reparado los gastos o costos que representan para
sus beneficiarios rentas de segunda (Intereses), cuarta (honorarios)
y quinta categoría (gratificaciones, vacaciones, participaciones)
•
pendientes de pago.
• Revisar si se han adicionado gastos relacionados con deudas con
empresas residentes en países de nula o baja imposición
Solicitar el detalle de prestamos recibidos de empresas vinculadas,
verificando la tasa de intereses a valor de mercado y el limite
máximo de endeudamiento
AUDITORIA DEL PASIVO
 Cuentas por pagar
• Solicitar el detalle de las provisiones estimadas y
verificar si cuentan con documentación sustentatoria
o si la misma será recibida durante el siguiente
ejercicio.
• Verificar si se han registrado las provisiones por
contingencias o si se han extornado provisiones de
ejercicios anteriores.
• Indagar si se han reparado los gastos o costos que
representan para sus beneficiarios rentas de
segunda(Intereses), cuarta(honorarios) y quinta
categoría (gratificaciones, vacaciones,
participaciones) pendientes de pago.
 Cuentas por pagar
• Revisar si se han adicionado gastos relacionados con
deudas con empresas residentes en países de nula o
baja imposición
• Solicitar el detalle de prestamos recibidos de
empresas vinculadas, verificando la tasa de intereses
a valor de mercado y el limite máximo de
endeudamiento.
• Verificar que en caso de distribución de dividendos
se haya aplicado la retención del 4.1% (de ser el
caso), asimismo los fondos con los que fueron
cancelados.
• En casos de distribución indirecta de renta se haya
realizado el pago de la tasa adicional 4.1%.
 AUDITORIA DEL PATRIMONIO
En caso hubiera que devolver aportes de capital
a socios disidentes, verificar los fondos
utilizados para dicha obligación, puesto que de
ser financiado, los intereses no son deducibles.
 PENSAMIENTO

“ No vivas para que tu presencia se note,

sino para que tu falta se sienta”

Bob Marley

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