Modificari Din Perspectiva TVA Incepand Cu 2020

4 Remedii rapide în domeniul TVA –
suntem pregătiți să facem față

schimbărilor?
28 noiembrie 2019
Legislația europeană privind TVA: Remedii rapide
Introducere
► 4 remedii rapide vor fi introduse în 2020

► Ca măsură provizorie înainte de trecerea la un sistem
definitiv de TVA
► Până la această dată nu au fost publicate reglementări
naționale privind implementarea celor patru remedii rapide
► Aceste remedii rapide vor fi relevante pentru toate
companiile care realizează mișcări de bunuri în Uniunea
Europeană.
► Vom analiza cum funcționează în practică fiecare remediu
rapid, pe baza legislației europene.
Page 1 03 December 2019

Legislația europeană privind TVA: Remedii rapide
Evoluția spre un sistem definitiv de TVA
1993 2007 2020 2022
Directiva de TVA
Crearea pieței unice În data de 1 Ianuarie
curentă intră în Crearea unei singure
a Uniunii Europene modificările privind
vigoare zone de TVA în UE
Quick fixes intră în
Dispoziții tranzitorii vigoare
Articolul 402 Sistemul de TVA
privind comerțul
confirmă faptul că definitiv intră în
intra-UE sunt Acestea sunt
dispozițiile vigoare pentru
adăugate la implementate pentru
referitoare la comerțul de bunuri
Directiva a 6-a de a simplifica
comerțul intra-UE intra-UE.
TVA. dispozițiile tranzitorii.
rămân tranzitorii.

Implementarea sistemului definitiv de TVA – premise
► Necesitatea actualizării legislației Europene de TVA pentru a ține pasul cu evoluția

tehnologică, în contextul în care ultima reformă a sistemului comun al TVA la nivel
european a avut loc acum mai mult de 25 de ani
► Înlocuirea principiului originii (i.e. taxarea unei tranzacții intracomunitare în baza
legislației din țara de origine) cu principiul destinației (i.e. taxarea unei tranzacții
intracomunitare în baza legislației din țara de destinație), atât pentru livrări de bunuri,
cât și pentru prestări de servicii având loc între persoane impozabile (B2B)
► Obiectivele principale ale reformei de TVA:
► Taxarea tranzacțiilor intracomunitare în același fel cu tranzacțiile locale (principiul
originii -> principiul destinației), simplificându-se astfel sistemul de TVA;
► Diminuarea decalajului de TVA la nivel european cauzat de frauda în domeniul
TVA;
► Diminuarea costurilor de conformitate, ce se preconizează a fi cu aprox. 11% mai
mari pentru tranzacțiile intracomunitare, comparativ cu tranzacțiile locale.
► Aplicare obligatorie de către Statele Membre începând cu 30 iunie 2022.
! Eliminarea tuturor măsurilor tranzitorii o dată cu intrarea în vigoare a sistemului
definitiv de TVA

Remedii rapide
Cele 4 modificări aduse de ‘quick fixes’:
Stocurile la Tranzacții în lanț

dispoziția clientului
Dovada Condiții pentru

transportului scutirea de TVA
aferent livrării aplicabilă în cazul
livrărilor
intracomunitare de
intracomunitare de
bunuri bunuri

Simplificarea privind stocurile
la dispoziția clientului
Simplificarea privind stocurile la dispoziția clientului
► Furnizorul transferă bunuri către un cumpărător cunoscut, fără a transfera

încă proprietatea asupra bunurilor.
► Cumpărătorul are dreptul să preia mărfurile dintr-un stoc al furnizorului la
dispoziția sa, moment în care are loc o livrare de bunuri, deoarece dreptul de
proprietate asupra mărfurilor nu se va transmite până când clientul nu va
prelua bunurile.
Dificultăți
► Se aplică reguli de TVA diferite în statele membre în care furnizorul și
cumpărătorul sunt stabiliți / înregistrați în scopuri de TVA.
► Un număr de state membre aplică sistemul simplificat pentru stocuri la
dispoziția clientului (inclusiv România)

Situația curentă
Fără simplificare, transferul de stocuri conduce la o achiziție intracomunitară de bunuri

asimilată în statul membru 2, la obligația de înregistrare în scopuri de TVA a lui A în Statul
Membru 2, urmată de livrarea locală a bunurilor de la A la B in Statul Membru 2 (raportare,
facturare in Statul Membru 2, prefinanțare TVA prin colectare TVA in SM2).
După simplificare, transportul este legat de livrarea intracomunitară de bunuri către B.

Acest fapt elimină obligația lui A de a se înregistra în Statul Membru 2, B fiind persoana
obligată la plata TVA în Statul Membru 2. Cu toate acestea, există diferențe în ceea ce
privește condițiile de simplificare, precum și faptul generator pentru livrarea efectuată de A /
achiziția lui B.
Remediul rapid
► Noul articol 17a din Directiva de TVA conferă o bază legală simplificării privind
stocurile la dispoziția clientului.
► Acest remediu rapid creează un sistem armonizat pentru stocurile la dispoziția
clientului în toate statele membre, sub rezerva îndeplinirii anumitor condiții, ce pot
fi diferite față de cele impuse la momentul actual de statele membre.
Soluția propusă
► Se consideră că acordurile privind stocurile la dispoziția clientului dau naștere

unei singure livrări intracomunitare în statul membru de plecare și unei achiziții
intracomunitare de bunuri în statul membru în care se află stocul, în măsura în
care tranzacția are loc între două persoane impozabile.

Prezent vs viitor
Statutulpartenerilor
Statutul partenerilor din
din perspectiva
perspectivaTVA
TVA
-- Furnizorul și clientul
Furnizorul și clientul sunt
sunt persoane
persoane impozabile
impozabile
Furnizorul și
și clientul
clientul sunt
sunt persoane
persoane impozabile
impozabile Furnizorul nu
-- Furnizorul nu este
este stabilit
stabilit și
și nici
nici nu
nu are
are un
un sediu
sediu fix
fix în
în Statul
Statul
-- Furnizorul Membru de destinație (chiar daca SF nu intervine), dar poate fifi
Furnizorul nu
nu este
este stabilit
stabilit și
și nici
nici inregistrat Membru de destinație (chiar daca SF nu intervine), dar poate
-- Furnizorul inregistrat in
in scopuri
scopuri de
de TVA
TVA in
in inregistrat in
inregistrat in scopuri
scopuri dede TVA
TVA in in Statul
Statul Membru
Membru de de destinatie
destinatie
Romania
Romania Clientul este
-- Clientul este înregistrat
înregistrat TVA
TVA în în Statul
Statul Membru
Membru de de destinație
destinație
-- Clientul
Clientul este
este înregistrat
înregistrat TVA
TVA în în Statul
Statul Membru
Membru de de destinatie
destinatie (chiar dacă
(chiar dacă nunu ee stabilit)
stabilit)
(chiar dacă
(chiar dacă nu
nu ee stabilit)
stabilit)
Furnizorul poate
-- Furnizorul poate săsă nu
nu fie
fie stabilit
stabilit în
în Statul
Statul Membru
Membru de de
plecare a bunurilor
plecare a bunurilor
Caracteristicile tranzacției
Caracteristicile tranzacției
- Bunurile sunt livrate clientului la un moment ulterior, dar nu mai
-- Bunurile
Bunurile sunt
sunt livrate
livrate clientului
clientului la
la un
un moment
moment ulterior
ulterior -târziu
Bunurile
de 12sunt
lunilivrate
de la clientului
sosirea înlaStatul
un moment ulterior,
Membru dar nu mai
de destinație
-- Statul târziu de 12 luni de la sosirea în Statul Membru de destinație
Statul Membru partener aplica o simplificare similara
Membru partener aplica o simplificare similara - Identitatea clientului și codul de TVA din Statul Membru de
-- Identitatea Identitatea
-destinație clientului și codul de TVAladin Statul Membru
în carede
Identitatea clientului și codul de TVA din Statul Membru
clientului și codul de TVA din Statul Membru de de destinație
sunt cunoscute
sunt cunoscute
de furnizor
de furnizor
momentul
la momentul în care
destinație
destinație sunt cunoscute de furnizor la momentul în
sunt cunoscute de furnizor la momentul în care
care începe expedierea sau transportul bunurilor
începe începe expedierea sau transportul bunurilor
începe expedierea
expedierea sau
sau transportul
transportul bunurilor
bunurilor - Transporturile privesc doar Statele Membre UE (sunt excluse
- Transporturile privesc doar Statele Membre UE (sunt excluse -importurile
Transporturile privesc doar Statele Membre UE (sunt excluse
și exporturile)
importurile și exporturile) importurile și exporturile)

Prezent vs viitor
Obligații de declarare/raportare
- Transportul este înregistrat de furnizor in registrul non-

transferurilor (se va face o mentiune la factura emisa cu privire
la bunurile efectiv retrase din stoc)
- Furnizorul trebuie sa emita un document catre client la - Transportul și livrările sunt înregistrate de furnizor într-un
momentul punerii la dispozitie a bunurilor: registru
Numar de ordine secvential, data emiterii; denumirea / numele - Sosirea și achizițiile sunt înregistrate de client / antrepozitar
si adresa partilor; data punerii la dispozitie a bunurilor într-un registru
denumirea si cantiatea bunurilor - Identitatea clientului și codul său de TVA (fara valoare) sunt
Se va face o mentiune cu privire la retururile de bunuri declarate de către furnizor în declarația privind achizițiile /
livrările intracomunitare (formularul 390 în România) la
- Furnizorul nu este stabilit in Romania – clientul emite momentul transportului
dcoumentul de mai sus și înscrie data primirii
- Factura – se emite cand clientul devine proprietarul bunurilor
si livrarea va fi inregistrata in Declaratia Recapitulativa

Informații cuprinse în Registrul privind bunurile la dispoziția clientului întocmit de furnizor:
a) statul membru din care au fost transportate bunurile și data transportului;
b) codul de înregistrare în scopuri de TVA al clientului din statul membru de destinație;
c) statul membru în care sunt transportate bunurile, codul de înregistrare în scopuri de TVA al
depozitarului, adresa depozitului în care sunt depozitate bunurile la sosire și data sosirii
bunurilor în depozit;
d) valoarea, descrierea și cantitatea bunurilor care au sosit în depozit;
e) codul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei impozabile care înlocuiește clientul inițial
menționat la litera b);
f) baza de impozitare, descrierea și cantitatea bunurilor livrate și data la care se efectuează
livrarea bunurilor de la furnizor la client, precum și codul de înregistrare în scopuri de TVA al
clientului;
g) baza de impozitare, descrierea și cantitatea bunurilor și data apariției oricăreia dintre situațiile
următoare și temeiul legal relevant:
➢ bunurile sunt livrate unei alte persoane decât persoana impozabilă menționată la lit. b) sau e);
➢ bunurile sunt expediate sau transportate în altă țară decât statul membru din care au fost
transferate inițial;
➢ în caz de distrugere, pierdere sau furt al bunurilor;
h) valoarea, descrierea și cantitatea bunurilor returnate și data returnării bunurilor către furnizor.

Informații cuprinse în Registrul privind bunurile la dispoziția clientului întocmit de cumpărător:
a) numărul de identificare în scopuri de TVA al furnizorului;
b) descrierea și cantitatea bunurilor care îi sunt destinate;
c) data la care bunurile care îi sunt destinate sosesc în depozit (dacă acesta este și deținătorul
depozitului);
d) baza de impozitare, descrierea și cantitatea bunurilor care îi sunt livrate și data la care se
efectuează achiziția intracomunitară de bunuri;
e) descrierea și cantitatea bunurilor și data la care bunurile sunt scoase din depozit clientului din
ordinul persoanei impozabile menționate la litera a) (dacă acesta este și deținătorul
depozitului);
f) descrierea și cantitatea bunurilor distruse sau care lipsesc și data distrugerii, pierderii sau
furtului bunurilor care au sosit anterior în depozit sau data la care s-a descoperit lipsa sau
distrugerea bunurilor (dacă acesta este și deținătorul depozitului).

Simplificare
A transportă 100 de produse din SM1 în SM2 în data de 1 februarie 2020 în

vederea constituirii unui stoc la dispoziția clientului B.
B retrage din stoc:
• 25 de produse în data de 16 februarie 2020;
• 35 de produse în data de 4 martie 2020;
• 40 de produse în data de 2 aprilie 2020.
Care este momentul în care A transferă dreptul de proprietate asupra

bunurilor către B?
Simplificare
✓ Miscarea bunurilor din SM1 in SM2 nu reprezinta un transfer si nu determina
inregistrarea / raportarea tranzactiilor de catre A in SM2
✓ Inscrie transportul in Registrul privind stocurile la dispozitia clientului
✓ Mentioneaza codul de inregistrare al lui B in Declaratia Recapitulativa
✓ Inscrie sosirea bunurilor in Registrul privind stocurile la dispozitia

clientului (sau antrepozitarul, daca este diferit de cumpărător)
✓ La retragerea bunurilor din stoc

✓ Realizeaza o LIC (exigibilitatea pana pe 15 ale lunii urmatoare)
✓ Raporteaza LIC in decontul de TVA si in Declaratia Recapitulativa
✓ Mentioneaza livrarea in Registrul privind stocurile la dispozitia clientului
✓ Realizeaza o achizitie intracomunitara, o raporteaza in decontul de TVA

si Declaratia Recapitulativa, inscrie achizitia in Registrul privind bunurile
primite

Aplicarea unor reguli specifice în ceea ce privește:
➢ Livrarea bunurilor după mai mult de 12 luni de la sosirea bunurilor din SM de destinație
➢ Reguli privind scoaterea bunurilor din stoc?
➢ Returul bunurilor către furnizor în termen de 12 luni

➢ Alocarea bunurilor către un alt client din statul membru de destinație în cadrul unui acord de
stocuri la dispoziția clientului
➢ Livrarea bunurilor către o altă persoană impozabilă din statul membru de destinație
➢ Livrarea bunurilor către o un alt stat membru
➢ Distrugerea, pierderea sau furtul bunurilor

Livrarea bunurilor după mai mult de 12 luni de la sosirea bunurilor din statul
membru de destinație
Retragere
80 de
produse
✓ Ȋn principiu, A realizează o achiziție intracomunitară de bunuri

asimilată în SM2 pentru cele 20 de produse rămase în stoc la data
de 1 februarie 2021 -> potențială obligație de înregistrare în
scopuri de TVA si raportare în SM2 pentru A.

Returul bunurilor către furnizor în termen de 12 luni
✓ Nu are loc nicio achiziție de bunuri asimilată atât timp cât cele 20 de produse nu au
fost livrate.
✓ A înregistrează returul în Registrul privind stocurile la dispoziția clientului.
✓ A face o mentiune in Declaratia Recapitulativa cu privire la modificarea datelor
declarate initial (raporteaza returul).

Alocarea bunurilor către un alt client din statul membru de destinație
✓ Nu are loc nicio achiziție intracomunitară asimilată atât

timp cât sunt îndeplinite toate celelalte condiții privind stocurile
la dispoziția clientului.
✓ A trebuie sa mentioneze codul de TVA al lui C in
Declaratia Recapitulativa (nu corectie)
✓ Nu se generează o nouă perioadă de 12 luni.
✓ Contractul cu C trebuie încheiat înainte de / în același timp
✓ cu terminarea contractului cu B

Livrarea bunurilor către o altă persoană impozabilă din statul membru de destinație
✓ Simplificarea nu se aplica – A efectuează o achiziție

intracomunitară asimilată în SM2 imediat înainte* de
livrarea catre C (potențială obligație de înregistrare în
scopuri de TVA în SM 2 pentru A, raportare, colectare
TVA).
*imediat inainte – in aceeasi zi

Livrarea bunurilor către un alt stat membru, in termen de 12 luni
✓ A – transfer al bunurilor in SM3 imediat inainte de

livrarea catre C -> potențială obligație de înregistrare
în scopuri de TVA în Statul Membru 2 pentru A,
obligatii de raportare.
✓ Livrarea catre C, in SM3:
✓ Un alt contract de stocuri la dispozitia clientului?
✓ Livrare “normala”?
✓ Livrarea catre C, in afara UE?

Distrugerea, pierderea sau furtul bunurilor
✓ A efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri asimilată în SM2 la data la

care bunurile sunt distruse / pierdute / furate, sau, dacă acest fapt nu poate să
fie determinat, la data la care a fost descoperita lipsa.
✓ Obligație de înregistrare în scopuri de TVA a lui A în Statul Membru 2 (si
raportare).
✓ Ajustarea TVA pentru bunuri distruse?

Probleme practice ce derivă din prevederile legale – opinia Comitetului de TVA al UE
1. Cum vor fi gestionate pierderile minore

✓ Pierderile minore de bunuri în cadrul stocurilor la dispoziția clientului:
✓ determinate de natura bunurilor, de circumstanțe imprevizibile sau determinate
de măsuri impuse de autoritățile relevante.
✓ în valoare de pȃnă la 5% din valoarea sau cantitatea totală.
Nu determina un transfer de bunuri.
2. Stocurile la dispoziția clientului – sediu fix al furnizorului în SM de destinație?

a) Nu sediu fix – depozitul este deținut și administrat de o alta persoană decȃt
furnizorul;
b) Sediu fix – depozitul este deținut (sau închiriat) și administrat de furnizor cu mijloace
proprii;
- Exceptie – depozitul nu este administrat de furnizor cu mijloace proprii, sau aceste
mijloace nu sunt prezente efectiv în statul membru unde este localizat depozitul,
chiar daca depozitul este deținut sau închiriat de către furnizor.

Probleme practice ce derivă din prevederile legale
3. Simplificarea privind stocurile la dispoziția clientului este obligatorie?

✓ Companiile pot opta să aplice sau nu simplificarea privind stocurile la dispoziția
clientului, chiar dacă sunt îndeplinite toate cerințele legislative.
4. Simplificarea se aplică și pentru contracte ce privesc bunuri trimise în

consignație?
✓ În principiu, simplificarea ar trebui să se aplice în mod similar
5. Simplificarea se aplica si daca clientul transporta bunurile?

✓ Simplificarea se aplica atunci cand transportul este realizat de furnizor. Simplificarea
se poate aplica doar daca clientul transporta bunurile in numele furnizorului si acesta
din urma este proprietarul bunurilor pe timpul transportului si la momentul sosirii in
depozit
6. Implicatii cand cumparatorul este un intermediar?

✓ Simplificarea se poate aplica daca toate conditiile sunt indeplinite

Impactul la nivelul Romaniei
✓ Modificarea Ordinului 4120 / 2015 pentru implementarea noilor conditii
✓ Eliminarea conditiei de reciprocitate – oportunitati in alte State Membre
✓ Regula celor 12 luni
✓ Obligatii de raportare
✓ Registrul bunurilor aflate in stoc la dispozitia clientului,
✓ Raportarea tranzactiilor in Declaratia recapitulativa – modificarea fomularului
✓ Crearea unui sediu fix pentru detinerea unui stoc
✓ Obligatii de inregistrare in alte State Membre:
✓ Obligatia poate fi anticipata (depasirea perioadei de 12 luni, livrarea catre alt
client, livrarea in alt SM / in afara UE) – durata procesului de inregistrare in
scopuri de TVA
✓ Obligatia nu poate fi anticipata (bunuri lipsa) – buna credinta a furnizorului
✓ Dispozitii tranzitorii – bunuri aflate in stoc la 1 ianuarie 2020?

Tranzacții în lanț
Necesitatea unui remediu rapid
► Operațiunile în lanț se referă la livrări succesive de bunuri care fac obiectul unui singur
transport intracomunitar între două state membre.
► Transportul intracomunitar al bunurilor ar trebui să fie atribuit doar uneia dintre livrări și
numai livrarea respectivă ar trebui să beneficieze de scutirea de TVA prevăzută pentru
livrările intracomunitare.
► Celelalte livrări din lanț ar trebui impozitate și ar putea determina identificarea în
scopuri de TVA a unuia sau mai multor participanți din lanț în statul membru unde
începe sau se termină transportul.
► Pentru a se evita folosirea unor abordări diferite în rândul statelor membre, ceea ce ar
putea duce la o impozitare dublă sau la lipsa impozitării, și pentru a spori securitatea
juridică pentru operatori, a fost stabilită o normă comună potrivit căreia, dacă sunt
îndeplinite anumite condiții, transportul bunurilor ar trebui atribuit unei singure livrări din
cadrul lanțului de operațiuni.

Situația curentă
► Pentru a determina cărei tranzacţii i se alocă transportul intracomunitar de bunuri,
este necesar să se stabilească momentul în care are loc transferul dreptului de a
dispune de bunuri ca și proprietar în cadrul celei de-a doua tranzacţii.
► CJUE C-386/16 Toridas – dacă transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si
proprietar are loc înainte de transportul intracomunitar de mărfuri din SM1,
acest transport este atribuit celei de-a doua vânzări.
B
SM 1
În condițiile în care B
Livrarea 1 Livrarea 2 organizează transportul, face
acest lucru în calitatea de client
A C
al lui A sau de furnizor al lui C?
SM 1 Transportul de bunuri SM 3

Remediul rapid
► Noul articol 36a urmărește să ofere o mai mare certitudine cu privire la determinarea
tranzacţiei căreia îi va fi alocat transportul intracomunitar de bunuri:
“(1) În cazul în care aceleași bunuri sunt furnizate succesiv și expediate sau
transportate dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru direct de la primul furnizor la
ultimul client din lanț, expedierea sau transportul se atribuie numai livrării făcute către
operatorul intermediar.
(2) Prin derogare de la alineatul (1), expedierea sau transportul se atribuie numai livrării
de bunuri de către operatorul intermediar, în cazul în care operatorul intermediar a
comunicat furnizorului său codul de TVA emis de statul membru din care bunurile sunt
expediate sau transportate.
(3) În sensul prezentului articol, «operator intermediar» înseamnă un furnizor din lanț,
altul decât primul furnizor din lanț, care expediază sau transportă bunurile, fie el însuși,
fie prin intermediul unei părți terțe care acționează în numele său. ”

SM2
SM2
B
B
Livrarea 1 Livrarea 2 Livrarea 1 Livrarea 2
A C A C
SM 1 SM 3 SM 1 SM 3
Transportul de bunuri Transportul de bunuri
✓ B organizează transportul de bunuri. ✓ B organizează transportul de bunuri.

✓ În cazul în care B utilizează un cod de TVA ✓ În cazul în care B transmite către A un cod
emis de către orice Stat Membru, altul de TVA emis de către Statul Membru 1,
decât Statul Membru 1, livrarea efectuată livrarea efectuată de către B va reprezenta
către B va reprezenta o livrare o livrare intracomunitară de bunuri.
intracomunitară de bunuri.
✓ Posibilă simplificare pentru operațiuni ✓ Nu este posibilă aplicarea simplificării
triunghiulare. pentru operațiuni triunghiulare.

Stat Membru 1 Stat Membru 2 Stat Membru 3 State Membru 4
Livrare Livrare Livrare

A B C D
Transport de bunuri
• Fiecare persoană impozabilă este înregistrată în scopuri de TVA doar în statul membru în care
este stabilită. Statutul de „operator intermediar” va depinde de persoana ce transportă bunurile.
• Dacă B este operatorul intermediar, livrarea lui A către B va reprezenta livrarea intracomunitară de
bunuri. Atât B, cât și C vor avea o potențială obligație de a se înregistra în scopuri de TVA în Statul
Membru 4.
• Dacă C este operatorul intermediar, livrarea lui B către C va reprezenta livrarea intracomunitară de
bunuri. B va avea o potențială obligație de înregistrare în scopuri de TVA in Statul Membru 1, iar
C în Statul Membru 4 (cu excepția cazului în care se aplică o simplificare).
• Daca operatorul indermediar comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA din statul de unde
incepe transportul bunurilor?

SM 1 SM 2 SM 3
Livrare
A B C
Transportul bunurilor
F E D
SM 6 SM 5 SM 4

Alocarea transportului
• Livrările de la A la B și de la E la F, nu intră sub incidența prevederilor referitoare la

tranzacţiile în lanț, având în vedere că nu există mai multe livrări succesive. Acestea
reprezintă livrări intracomunitare “normale”.
• Tranzacțiile între B, C, D și E intră sub incidența prevederilor referitoare la tranzacţiile în
lanț. Analiza cu privire la alocarea transportului va fi relevantă doar pentru aceste trei
tranzacții.
a) Primul furnizor din lanț organizează expedierea sau transportul
➢ Primul furnizor din lant – nu poate fi operator intermediar

➢ Nu se aplica remediul, tratamentul va fi analizat conform regulilor in vigoare
➢ Așadar, dacă primul furnizor din lanț (respectiv B) organizează transportul / expedierea,
atunci transportul bunurilor poate fi alocat doar livrarii efectuate de el însuși, respectiv livrarea
de la B la C.
➢ Astfel:
✓ B va efectua o livrare intracomunitară de bunuri (în principiu) scutită de TVA în Statul
Membru 2;
✓ C va efectua o achiziție intracomunitară de bunuri în Statul Membru 5, pentru care va
avea obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în Statul Membru 5;
✓ Livrările de la C la D și de la D la E vor fi livrări locale de bunuri în Statul Membru 5.

b) Ultimul client din lanț organizează expedierea sau transportul
➢ Ultimul client din lanț - nu poate fi operatorul intermediar

➢ Nu se aplica remediul, tratamentul va fi analizat conform regulilor in vigoare
➢ Astfel, dacă ultimul client din lanț (respectiv E) este cel care organizează transportul /
expedierea, atunci transportul bunurilor poate fi alocat doar livrarii efectuate către el însuși,
respectiv livrarea de la D la E.
➢ Ȋn aceste condiții:
✓ D va efectua o livrare intracomunitară de bunuri (în principiu) scutită de TVA în Statul
Membru 2, pentru care va avea obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în Statul
Membru 2;
✓ E va efectua o achiziție intracomunitară de bunuri în Statul Membru 5;
✓ Livrările de la B la C și de la C la D vor fi livrări locale de bunuri în Statul Membru 2.

c) Un operator din lanț, altul decât primul furnizor sau ultimul client, organizează
expedierea sau transportul operatorul intermediar
C organizează transportul sau expedierea:

➢ Ca regulă generală, transportul bunurilor va fi alocat livrării efectuate către operatorul
intermediar, respectiv livrarea de la B la C.
✓ B va efectua o livrare intracomunitară de bunuri (în principiu) scutită de TVA în Statul
Membru 2;
✓ C va efectua o achiziție intracomunitară de bunuri în Statul Membru 5, pentru care va
✓ Livrările de la C la D și de la D la E vor fi livrări locale de bunuri în Statul Membru 5.
➢ Exceptie – C comunica furnizorului său un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis de
Statul Membru 2, atunci transportul bunurilor va fi alocat livrării efectuate de către operatorul
intermediar, respectiv livrarea de la C la D.
✓ C va efectua o livrare intracomunitară de bunuri (în principiu) scutită de TVA în Statul
Membru 2;
✓ D va efectua o achiziție intracomunitară de bunuri în Statul Membru 5, pentru care va
✓ Livrarea de la B la C va fi o livrari locală de bunuri în Statul Membru 2, iar cea de la D la
E va fi o livrari locală de bunuri în Statul Membru 5.

c) Un operator din lanț, altul decât primul furnizor sau ultimul client, organizează
expedierea sau transportul operatorul intermediar
D organizează transportul sau expedierea,

➢ Ca regulă generală, transportul bunurilor va fi alocat livrării efectuate către operatorul
intermediar, respectiv livrarea de la C la D.
✓ C va efectua o livrare intracomunitară de bunuri (în principiu) scutită de TVA în Statul
Membru 2 pentru care va avea obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în Statul
Membru 2;
✓ D va efectua o achiziție intracomunitară de bunuri în Statul Membru 5, pentru care va
✓ Livrarea de la B la C va fi o livrari locală de bunuri în Statul Membru 2, iar cea de la D la
E va fi o livrari locală de bunuri în Statul Membru 5.
➢ Exceptie – D comunica furnizorului său un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis de
Statul Membru 2, atunci transportul bunurilor va fi alocat livrării efectuate de către operatorul
intermediar, respectiv livrarea de la D la E.
✓ D va efectua o livrare intracomunitară de bunuri (în principiu) scutită de TVA în Statul
Membru 2;
✓ E va efectua o achiziție intracomunitară de bunuri în Statul Membru 5;
✓ Livrările de la B la C și de la C la D vor fi livrări locale de bunuri în Statul Membru 2.

1. Un furnizor din lanț, altul decât operatorul intermediar, organizează transportul

bunurilor în numele operatorului intermediar
✓ Operatorul intermediar – persoana care suportă riscul pierderii accidentale a bunului în
timpul transportului (astfel cum este menționat și în concluziile AG Kokott în cauza
C-401/18 Herst).
✓ Riscul pierderii accidentale a bunului este suportat atât de furnizor cât și cumpărător –
operatorul intermediar este persoana care efectuează transportul cu mijloace proprii
sau încheie un contract cu o terță parte pentru realizarea transportului.
2. Mai multe persoane sunt implicate în transportul bunurilor

✓ Ȋn cazul în care operatorul intermediar a contractat transportul bunurilor cu mai multe
persoane (de ex. pentru mai multe tipuri de transport), acesta își păstrează calitatea,
atât timp cât acesta este responsabil pentru respectivele contracte și există continuitate
în operațiunea de transport, astfel încât tot parcursul bunurilor să fie considerat un
singur transport (și nu mai multe transporturi distincte).

3. Transport fracționat SM 2 SM 3 Livrare
SM 1 A B C Transportul bunurilor
Depozit
E D
SM 5 SM 4
✓ Transport cu opriri, transporturi multi-modale – un singur transport sau mai multe?

✓ Ȋn primul rând, regulile privind tranzacțiile în lanț sunt aplicabile daca transportul sunt
realizate de B, C sau D.

3. Transport fracționat
✓ Transport fracționat – înțelegerile contractuale existente in momentul în care are loc

transportul bunurilor – decisive in stabilirea unei intreruperi a transportului.
✓ Bunurile transportate lui B ii sunt destinate lui B – transport fractionat

✓ ex. B organizează ambele expedieri (din Statul Membru 1 în depozit și din depozit
în Statul Membru 5), dar în momentul în care bunurile ajung în depozitul din Statul
Membru 2, B nu are încheiat un contract cu C pentru livrarea bunurilor.
✓ prima expediere este organizată de B, iar cea de-a doua de către C, atunci este
vorba despre două transporturi intracomunitare
✓ Bunurile transportate lui B ii sunt destinate lui C – un singur transport intracomunitar
✓ ex. In momentul in care achizitioneaza bunurile de la A, B are incheiat / va incheia
imediat contract cu C pentru livrarea bunurilor
✓ Concluzie: Atunci când există mai multe expedieri ale bunurilor sau mai multe persoane
implicate în transport, este important să se analizeze circumstanțele de la caz la caz,
pentru a determina dacă regulile privind tranzacțiile în lanț pot fi aplicate.
Elemente importante – determinarea locului unde se află bunurile, și nu unde sunt
localizați furnizorii, precum și ce tranzacții au fost deja efectuate atunci când transportul
bunurilor are loc.

4. Dovada organizării transportului
✓ Operatorul intermediar – dovada faptului că bunurile au fost expediate sau
transportate de el însuși în numele propriu sau de o terță parte în numele său.
✓ Dovezile – susțin calitatea de operator intermediar și determina cărei tranzacții îi este
alocat transportul.
✓ Dovezile pot fi diferite față de cele necesare pentru a susține scutirea de TVA în cazul
LIC (care poate fi aplicata de alta persoana).
SM 1 SM 2
• B – operatorul intermediar, transportul este alocat livrării
de la A la B (LIC);
A B
A – dovezi pentru scutirea pentru LIC:
i.codul de înregistrare în scopuri de TVA al lui B dintr-un
SM, altul decât SM1;
ii.dovada faptului că bunurile au fost transportate din
SM1 în alt SM;
iii.dovada faptului că bunurile au fost transportate de
D C către B sau de o altă persoană în numele său.
• C – organizeaza transportul?
SM 4 SM 3

5. Cum ar trebui operatorul intermediar să comunice codul său de înregistrare în scopuri
de TVA furnizorului
✓ Flexibilitate – codul de înregistrare în scopuri de TVA poate fi comunicat prin orice
mijloace (ex. e-mail).
✓ Codul poate fi comunicat o singura data unui anumit furnizor pentru toate livrarile
efectuate către un Stat Membru.
✓ Operatorul intermediar și furnizorul său – evidențe cu privire la comunicarea codului de
înregistrare în scopuri de TVA și să prezinte autorităților fiscale (la cerere) aceste
dovezi.
✓ Autoritatile – verifica daca furnizorul si operatorul intermediar au comportament
consecvent (informatiile din factura corespund cu cele din declaratiile / evidentele
tinute)
✓ Nu pot fi prezentate aceste dovezi cu privire la comunicarea codului de TVA emis de
SM din care pleacă bunurile, obligația de comunicare va fi considerată îndeplinită:
• codul de TVA al operatorului intermediar, emis de SM din care pleacă bunurile, este
menționat pe factura emisă de furnizor;
• TVA colectată din Statul Membru din care pleacă bunurile este menționată pe factură.

6. Simplificarea pentru operațiuni triunghiulare
SM 1 SM 2
• B este operatorul intermediar și comunică lui A codul său de
înregistrare în scopuri de TVA emis de SM1. Astfel, transportul
A B este alocat livrării de la B la C;
• A realizează o livrare locală către B în SM1;
• B realizează o livrare intracomunitară de bunuri (în principiu
scutită de TVA) în SM1;
• C realizează o achiziție intracomunitară de bunuri neimpozabilă
în SM4, pentru care nu are obligația de a se înregistra în scopuri
de TVA în SM4 (simplificarea pentru operatiuni triunghiulare);
D C • D este persoana obligată la plata taxei pentru livrarea locală
efectuată de către C în SM4.
SM 4 SM 3

7. Livrarea bunurilor ulterior unei operațiuni triunghiulare
SM 1 SM 2
• B este operatorul intermediar și comunică lui A codul său de
înregistrare în scopuri de TVA emis de Statul Membru 2. Astfel,
A B transportul este alocat livrării de la A la B;
• presupunem că C este înregistrat în scopuri de TVA și în Statul
Membru 4;
• A realizează o livrare intracomunitară de bunuri (în principiu
scutită de TVA) în Statul Membru 1;
• B realizează o o achiziție intracomunitară de bunuri
neimpozabilă în Statul Membru 4 pentru care nu are obligatia de
D C a se înregistra în scopuri de TVA în Statul Membru 4;
• C, inregistrata in scopuri de TVA in SM4, este persoana obligată
la plata taxei pentru livrarea locală efectuată de către B în Statul
SM 4 SM 3 Membru 4;
• livrarea de la C la D va fi o livrare locală în Statul Membru 4.


► Aplicabilitatea scutirii de TVA – riscuri si oportunitati pe tranzactiile in lant existente
► Inregistrarea in scopuri de TVA in alte State Membre – riscuri si oportunitati de
deregistrare

Dovada transportului
intracomunitar de bunuri
Dovada transportului intracomunitar de bunuri
Reguli curente în România
✓ Conform art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de TVA “livrările
intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică furnizorului un cod valabil de
înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru […]”.
✓ Ȋn plus, pentru a putea justifica aplicarea scutirii, persoanele impozabile trebuie să

prezinte anumite documente cum ar fi:
• facturi care să menționeze codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit
cumpărătorului în alt Stat Membru;
• documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt Stat Membru
(în practică, autoritățile române solicita CMR-ul având toate cele trei ștampile);
• orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vânzare/cumpărare,
documentele de asigurare.

Remediul rapid
➢ Remediul rapid are scopul de a simplifica tranzactiile intracomunitare cu bunuri, prin:
➢ Introducerea conceptului de “prezumtie contestabila” cu privire la livrarea

intracomunitară de bunuri, bazata pe doua dovezi non-contradictorii
➢ O lista exhaustiva privind documentele care stau la baza prezumtiilor
➢ Autoritatile fiscale pot contesta prezumtia
! Documentele menționate mai sus trebuie să fie emise de către două părți
independente una de cealaltă și independente de furnizor și cumpărător

► Prezumtia contestabila se aplica daca sunt indeplinite urmatoarele

conditii
Cerinte de documentare
Transport realizat de furnizor Furnizorul trebuie sa detina cel putin doua dovezi non-
contradictorii din lista exhaustiva, emise de doua parti
independente.
Cel putin una dintre dovezi trebuie sa priveasca transportul sau

expeditia bunurilor.
Transport realizat de client Furnizorul trebuie sa detina

• O declaratie scrisa de la client conform căreia bunurile au
fost transportate de client sau în numele său, cu indicarea
inter-alia a statului membru de sosire a bunurilor; si
• Cel putin doua dovezi non-contradictorii (care sa
indeplineasca criteriile de mai sus).

Lista (exhaustiva a) documentelor acceptate ca dovadă
Documente de transport Alte documente
✓ Documente referitoare la transportul sau ✓ O poliță de asigurare cu privire la

expedierea mărfurilor, cum ar fi un transportul sau expedierea bunurilor sau
document CMR semnat, o scrisoare de documentele bancare care dovedesc plata
trasura semnata, un conosament, o factură transportului sau a expedierii bunurilor.
de transport aerian, o factură de la
transportatorul bunurilor. ✓ Documente oficiale emise de o autoritate
publică, cum ar fi un notar, care confirmă
sosirea mărfurilor în statul membru de
destinație.
✓ O chitanță eliberată de un antrepozitar în

statul membru de destinație care confirmă
depozitarea mărfurilor în statul membru
respectiv

Remediul rapid
➢ Autoritățile fiscale pot contesta oricare dintre prezumțiile de mai sus.

! Scutirea de TVA poate fi aplicabilă -> furnizorul are sarcina de a demonstra (la un
nivel acceptabil de autoritățile fiscale), faptul că sunt îndeplinite condițiile.
➢ Refuzul prezumțiilor presupune că autoritățile fiscale pot demonstra faptul că bunurile

nu au fost în fapt expediate sau transportate într-un alt Stat Membru (de ex. în timpul
controlului, autoritățile fiscale stabilesc faptul că bunurile se află în continuare în
depozitul furnizorului sau că bunurile au fost distruse pe parcursul transportului, înainte
de a părăsi teritoriul Statului Membru).
➢ Situația în care autoritățile fiscale contrazic prezumțiile, este diferită de situația în care
autoritățile fiscale pot demonstra faptul că unul din documentele necesare conține
informații incorecte sau este fals. Ȋn astfel de cazuri, furnizorul poate prezenta alte
documente prevăzute de lege și astfel să fie îndeplinite condițiile prezumției sau să
prezinte dovezi suficiente pentru a justifica îndeplinirea condițiilor pentru aplicarea
scutirii de TVA.

1. Criterii privind independenta
✓ Partile care au aceeasi personalitate juridica
✓ Partile afiliate conform criteriilor de preturi de transfer
2. Ce se întâmplă cu regulile naționale cu privire la dovada transportului după
01.01.2020?
✓ Statele Membre sunt obligate să aplice noile prevederi din legislația UE.
✓ Atunci când aceste prevederi sunt respectate, furnizorul are dreptul de a beneficia de
prezumția relevantă.
✓ Statele Membre pot introduce în legislația de TVA națională și alte prezumții cu privire la
dovada transportului, atât timp cât acestea sunt conforme cu legislația UE și nu
submineaza noile prevederi din Regulamentul 1912/2018.
✓ Regulile naționale care prevăd condiții mai flexibile referitoare la dovada transportului
decât cele impuse de legislația UE, pot fi aplicate în continuare.
3. Ce se întâmplă dacă transportul este realizat de furnizor sau cumpărător cu

mijloace proprii?
✓ Prezumtia nu se aplica – transportul nu este realizat de o persoana independenta
✓ Prevederi specifice ar trebui introduse in legislatie

4. Declarația scrisă a cumpărătorului – format / informații
✓ Orice document ce conține următoarele informații, poate fi considerat “declarația scrisă”:

• data emiterii;
• numele și adresa cumpărătorului;
• cantitatea și natura bunurilor;
• data și locul de sosire a bunurilor;
• în cazul livrării de mijloace de transport, numărul de identificare al mijlocului de
transport și identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului;
5. Ce se întâmplă dacă declarația scrisă a cumpărătorului nu este transmisă furnizorului

până in a zecea zi a lunii următoare celei în care a avut loc livrarea?
✓ Scopul termenului limită impus este de a stabili un termen precis în care cumpărătorul să
transmită declarația scrisă furnizorului, pentru a evita o potențială penalizare a acestuia
din urmă (și astfel să îl împiedice să beneficieze de prezumție).
✓ Furnizorul va putea să beneficieze de prezumție chiar dacă primeste declarația scrisă
după termenul limită, dacă celelalte condiții sunt îndeplinite.


► Implementarea cerintelor documentare in
legislatia nationala
► Evaluarea conformitatii documentatiei existente
cu noile cerinte
► Oportunitati noi pentru justificarea transportului
(ex. folosirea unor mijloace non-traditionale)
► Provocari in cadrul controalelor fiscale –
contestarea prezumtiei si cerinta maximala de
documentare

Condiții pentru aplicarea scutirii
de TVA pentru livrări
intracomunitare de bunuri
Condiții pentru scutirea de TVA aplicabilă în
cazul livrărilor intracomunitare de bunuri
► În prezent, condițiile materiale pentru scutirea de TVA aplicabilă livrărilor

intracomunitare de bunuri sunt:
• Transferul dreptului de a dispune de bunuri ca proprietar;
• Clientul este o persoană impozabilă (sau o persoană juridică neimpozabilă);
• Bunurile sunt expediate sau transportate în alt stat membru.
► În timp ce statele membre pot stabili alte condiții, în principiu, un furnizor trebuie doar
să îndeplinească condițiile materiale din Directiva de TVA pentru a aplica scutirea.
Orice alte condiții suplimentare sunt denumite “condiții formale.”
► În practică, acceptarea sau refuzul aplicării scutirii de TVA pentru o vânzare
intracomunitară variază de la un stat membru la altul și s-ar putea baza pe condiții
suplimentare pentru fiecare stat membru. De exemplu, în România, legislația și
practica pe TVA impun (deja) un cod valabil de înregistrare a beneficiarului.

Condiții pentru scutirea de TVA aplicabilă în
cazul livrărilor intracomunitare de bunuri
► Cel de al patrulea remediu rapid clarifică condițiile pentru scutirea
de TVA aplicabilă în cazul livrărilor intracomunitare de bunuri.
► Articolul 138 va include două cerințe substanțiale noi:

► Clientul trebuie să dețină un cod de identificare în scopuri de
TVA emis de un stat membru, altul decât cel în care începe
expedierea sau transportul bunurilor și să comunice acest cod
de TVA furnizorului.
► Furnizorul trebuie să completeze corect si sa depuna
declarația VIES (sub rezerva unei “scuze rezonabile”).
► Impact la nivelul României

Crește importanța codului de identificare în scopuri de TVA al
clientului.
Raportare corectă în VIES– excepții și posibilități practice.

Surse utile:
➢ REGULAMENTUL DE PUNERE ÎN APLICARE (UE) 2018/1912 AL CONSILIULUI din

4 decembrie 2018 de modificare a Regulamentului de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 în
ceea ce privește anumite scutiri pentru operațiunile intracomunitare
https://eur-lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/?uri=uriserv:OJ.L_.2018.311.01.0010.01.RON&toc=OJ:L:2018:311:TOC
➢ REGULAMENTUL (UE) 2018/1909 AL CONSILIULUI din 4 decembrie 2018 de modificare

a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 în ceea ce privește schimbul de informații în scopul
monitorizării aplicării corecte a regimului de stocuri la dispoziția clientului
➢ DIRECTIVA (UE) 2018/1910 A CONSILIULUI din 4 decembrie 2018 de modificare a

Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește armonizarea și simplificarea anumitor norme din
sistemul taxei pe valoarea adăugată pentru impozitarea schimburilor comerciale dintre statele
membre
➢ VEG N° 084 REV1 - Note explicative privind “2020-Remedii rapide” (în limba engleză)
https://circabc.europa.eu/sd/a/7eb30b2f-aab8-4857-b929-58c589701341/VEG%20084%20REV1%20-
%20Draft%20Explanatory%20Notes%20on%20Quick%20fixes%20-%2015-11-2019.pdf

Întrebări?
Contact:
Ioana Iorgulescu – Partener Asociat, Impozite Indirecte
Florina Parîng– Senior Manager, Impozite indirecte
Georgiana Arău– Senior, Impozite Indirecte
Phone: 021 402 4000

Fax: 021 310 7219
E-mail: office@ro.ey.com

Modificari Din Perspectiva TVA Incepand Cu 2020

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modificari Din Perspectiva TVA Incepand Cu 2020

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

4 Remedii rapide în domeniul TVA –

suntem pregătiți să facem față

► 4 remedii rapide vor fi introduse în 2020

Page 1 03 December 2019

Evoluția spre un sistem definitiv de TVA

1993 2007 2020 2022

Page 2 03 December 2019

► Necesitatea actualizării legislației Europene de TVA pentru a ține pasul cu evoluția

Page 3 03 December 2019

Cele 4 modificări aduse de ‘quick fixes’:

Stocurile la Tranzacții în lanț

Dovada Condiții pentru

Page 4 03 December 2019

► Furnizorul transferă bunuri către un cumpărător cunoscut, fără a transfera

Page 6 03 December 2019

Fără simplificare, transferul de stocuri conduce la o achiziție intracomunitară de bunuri

După simplificare, transportul este legat de livrarea intracomunitară de bunuri către B.

► Se consideră că acordurile privind stocurile la dispoziția clientului dau naștere

Page 8 03 December 2019

Page 9 03 December 2019

- Transportul este înregistrat de furnizor in registrul non-

Page 10 03 December 2019

Page 11 03 December 2019

Page 12 03 December 2019

A transportă 100 de produse din SM1 în SM2 în data de 1 februarie 2020 în

Care este momentul în care A transferă dreptul de proprietate asupra

✓ Inscrie sosirea bunurilor in Registrul privind stocurile la dispozitia

✓ La retragerea bunurilor din stoc

✓ Realizeaza o achizitie intracomunitara, o raporteaza in decontul de TVA

Page 14 03 December 2019

Aplicarea unor reguli specifice în ceea ce privește:

➢ Reguli privind scoaterea bunurilor din stoc?

➢ Returul bunurilor către furnizor în termen de 12 luni

➢ Livrarea bunurilor către o un alt stat membru

➢ Distrugerea, pierderea sau furtul bunurilor

Page 15 03 December 2019

✓ Ȋn principiu, A realizează o achiziție intracomunitară de bunuri

Page 16 03 December 2019

Page 17 03 December 2019

✓ Nu are loc nicio achiziție intracomunitară asimilată atât

Page 18 03 December 2019

✓ Simplificarea nu se aplica – A efectuează o achiziție

Page 19 03 December 2019

✓ A – transfer al bunurilor in SM3 imediat inainte de

Page 20 03 December 2019

✓ A efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri asimilată în SM2 la data la

Page 21 03 December 2019

Probleme practice ce derivă din prevederile legale – opinia Comitetului de TVA al UE

1. Cum vor fi gestionate pierderile minore

2. Stocurile la dispoziția clientului – sediu fix al furnizorului în SM de destinație?

Page 22 03 December 2019

3. Simplificarea privind stocurile la dispoziția clientului este obligatorie?

4. Simplificarea se aplică și pentru contracte ce privesc bunuri trimise în

5. Simplificarea se aplica si daca clientul transporta bunurile?

6. Implicatii cand cumparatorul este un intermediar?

Page 23 03 December 2019

Page 24 03 December 2019

Page 26 03 December 2019

Page 27 03 December 2019

Page 28 03 December 2019

✓ B organizează transportul de bunuri. ✓ B organizează transportul de bunuri.

Page 29 03 December 2019

Stat Membru 1 Stat Membru 2 Stat Membru 3 State Membru 4