POSTGRADO

UPC Escuela de
Post Grado
ENTRENAMIENTO DEL SECTOR AGRICULTURA
 POSTGRADO

Diversificados:
Agricultura
 Agrícola y Agroindustria en el Perú – Conceptos y
Evolución

Actividad Agrícola 1990 - 2000 2000 - 2010 2010 - en adelante

Actividad productora o primaria que obtiene productos agrícolas

a través de la transformación y recolección de activos biológicos.

Actividad Agroindustrial

Comprende las actividades agrícolas, y en adición, el

procesamiento industrial y la comercialización de productos
agrícolas.
 Activos Biológicos
La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos que resultan

del procesamiento tras la cosecha o recolección (NIC 41, p.4):

Principales Zonas de Producción Agrícola
 Regulación Tributaria Aplicable a la Industria

a) Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario – Ley N° 27360 otorga los siguientes principales
beneficios:

• El Impuesto a la Renta se determinará aplicando la tasa del 15% sobre la renta neta;
• Las personas jurídicas podrán depreciar, a razón del 20% anual, el monto de las inversiones en obras de
infraestructura hidráulica y obras de riego;
• Durante la etapa pre-productiva y durante un plazo máximo de 5 años, las personas naturales o jurídicas podrán
recuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas, pagado por las adquisiciones de bienes de capital,
insumos, servicios y contratos de construcción;
• Los beneficios tributarios se aplican hasta el 31 de diciembre del año 2021;
• Régimen laboral especial;
• Se exceptúa la industria forestal y las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.

b) Convenios de Estabilidad Jurídica

c) Régimen especial de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas (IGV)
d) Reintegro tributario del IGV
e) Drawback arancelario
f) Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía
g) Ley de Promoción para el Desarrollo de actividades productivas en Zonas Altoandinas
Principales Destinos en la Exportación de
Productos Agrícolas Tradicionales
Principales Destinos en la Exportación de
Productos Agrícolas No Tradicionales
 Riesgos Específicos del Sector

Fuentes externas
Restricción en
Fuentes internas Mejorar
otorgamiento
de préstamos
conocimiento
Disminución de cambios
de la demanda normativos
por crisis críticos: NIC 41
económica en y NIC 16
Campos mercados
agrícolas no asiáticos y
Disminución de coberturados europeos
la productividad con pólizas Manejo
de plantaciones de seguro Impacto de inadecuado de
por Fenómeno variaciones recurso escaso
del Niño del tipo de de mano de
Incremento de cambio obra
la competencia Sistema de
internacional costos agrícolas
por menor manuales
Error en la oferta nacional
estimación de por Fenómeno
los supuestos del Niño
proyectados de
la cosecha
Proceso del Sector Agrícola y Agroindustrial
 Asuntos Significativos del Sector
A. Generales:
- Deterioro de activos biológicos por el Fenómeno del Niño
- Adopción anticipada de Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC 41 y NIC 16)
- Cobertura de riesgo cambiario mediante instrumentos
financieros
- Valor razonable de activos biológico.
- Moneda funcional
B. Por rubros de estados financieros:
1. Ingresos y Cuentas por cobrar
◦ Emisión de notas de crédito y notas de débito
posteriores al cierre del ejercicio por venta de
productos frescos
◦ Derivados implícitos en contratos con clientes y
otros contratos a largo plazo
2. Costo de producción
◦ Determinación de VNR en productos frescos
◦ Costeo de pérdidas por deshidratación
◦ Asignación de costos por tipo de calidad de
productos cosechados y procesados.
3. Activos biológicos
◦ Costo de replante de activos biológicos
◦ Costo de Desarrollo de nuevos productos agrícolas
◦ Alquiler presunto en cálculo del Valor razonable
de activos biológicos
◦ Tratamiento contable de productos agrícolas de
corta duración
◦ Método de medición del valor razonable de los
productos agrícolas posterior a la adopción
anticipada de NIC 41.
4. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
◦ Capacidad instalada de plantas industriales - por
campaña de cosecha
◦ Método de depreciación de activos fijos - lineal o
unidades producidas
◦ Capitalización de intereses de financiamiento
5. Impuestos
◦ Efecto del impuesto a la renta diferido y valor
razonable por la adopción anticipada de NIC 41 y
NIC 16
◦ Quiebre de tasa del impuesto a la renta – Régimen
Agrario hasta 2021
 A. Asuntos Generales
Aplicación NIIF
• Deterioro de activos biológicos
NIC 36
Deterioro de plantaciones
como consecuencia del
Fenómeno del Niño.
• Adopción anticipada de
modificación de NIC 41 y
NIC 16
Tratamiento contable de las
plantas frutales bajo NIC 16 y
productos agrícolas bajo NIC
41.
• Instrumentos financieros
NIC 39
Cobertura de riesgo cambiario
mediante instrumentos
financieros.
• Valor razonable de activos
biológicos NIC 41
Metodología de cálculo del
valor razonable y adecuado
cálculo de tasa de descuento
Auditoría Tax CCI
• Política contable • No son deducibles de • Ausencia de políticas
la renta neta las contables formalizadas
• Entendimiento y asignaciones • Ausencia de la
evaluación destinadas a la evaluación de los
construcción de posibles impactos
• Controles claves provisiones no financieros
admitidas por la Ley • Ausencia de
• Pruebas sustantivas revelaciones relevantes
• Se requiere en Notas a los EEFF
• Documentar los documentación que • Supuestos utilizados en
criterios utilizados acredite el análisis, proyecciones sin la
por la Compañía al determinación y adecuada
determinar los razonabilidad de los documentación
posibles efectos de la IFD a fin de verificar si • Desviaciones en la
adopción anticipada son o no de cobertura determinación del valor
de Normas y el razonable de
deterioro de sus • Los resultados en instrumentos
plantaciones general no deberían financieros derivados.
generar efectos a ser
• Documentar los considerados para el
supuestos utilizados IR
en las proyecciones
para el cálculo de
valor razonable de
activos biológicos
 B. Rubros de estados financieros
Ingresos y Cuentas por cobrar
Aplicación NIIF Auditoría Tax CCI

Emisión de notas de crédito y notas de débito posteriores al cierre del ejercicio por venta de productos frescos
• Reconocimiento de • Política contable • Las rentas de tercera • Diferencia significativa
ingresos por el • Entendimiento y categoría se consideran en los importes de las
importe exacto en evaluación producidas en el ventas reales y ventas
el período correcto. • Controles clave ejercicio fiscal en que facturadas
• Pruebas sustantivas se devengan y que
• Estimar efecto neto de igual criterio de
las notas de crédito y aplicarse a los gastos
debido del inicio y final incurridos para generar
del año. la renta y mantener su
fuente productora
Derivados implícitos en contratos con clientes y otros contratos a largo plazo

• Reconocimiento de • Política contable • En cada caso hay que • Acuerdos con clientes
derivados implícitos • Entendimiento y evaluación verificar si el tratamiento sin datos relevantes o
en acuerdos • Controles clave contable de reconocer un sin cláusulas
suscritos con • Revisión de contratos derivado implícito específicas
clientes para suscritos con clientes e determina alteraciones en • Diferencia por no
ventas futuras de identificar los posibles la oportunidad para el reconocer derivados
productos agrícolas derivados implícitos reconocimiento del ingreso. implícitos
que no son • Ausencia de revelación
commodities en notas a los EEFF
 Costo de producción
Aplicación NIIF Auditoría Tax CCI

Determinación de VNR en productos frescos

• Política contable • Las provisiones
• Determinar VNR de
• Entendimiento y
productos agrícolas
evaluación
frescos y estimar la
• Controles clave
provisión en caso
• Pruebas sustantivas
el costo sea mayor
• Cálculo de VNR
al VNR.
debe incluir precios • Cuando los
de venta ajustados.
• Los precios de venta
no debe ser mayores
a un mes.
Costeo de pérdidas por deshidratación
• Política contable
• Entendimiento y
• Reconocimiento de
evaluación de
las pérdidas por
contratos
deshidratación en
• Controles clave
el costo de
• Revisión de informes
producción por el
técnicos que
método de
sustenten la pérdida
absorción.
normal por
deshidratación.
• Ausencia de cálculo de
genéricas no son VNR.
deducibles del IR y • Costo de productos
en la mayoría de los agrícolas mayor al
casos detemrina un VNR.
IR diferido. • Precios de venta de
referencia de productos
inventarios sean frescos mayores a un
realizados la mes.
diferencia temporal
se concilia.
• Las provisiones • Que no se incluya las
genéricas no son pérdidas normales
deducibles del IR y por dehidratación en
en la mayoría de los el costo de
casos detemrina un producción.
IR diferido. • Que el informe de
• Cuando los pérdida por
inventarios sean deshidratación no
realizados la sea elaborado por un
diferencia temporal profesional
se concilia. indepediente.
 Costo de producción

Aplicación NIIF Auditoría Tax CCI

Asignación de costos por tipo de calidad de productos cosechados y procesados.

• Política contable Similar al tratamiento • Que se esté asignando
• Asignación del
• Entendimiento y contable. los costos a los centros
costo total entre los
evaluación de costos y productos
productos
• Controles clave incorrectos.
utilizando bases
• Pruebas sustantivas • Falta de automatización
uniformes y
• Identificar conceptos que de proceso de costeo.
racionales en caso
deben imputarse a cada
de no identificar los
proceso productivo para
costos para cada
cada producto.
tipo de productos.
 Activos biológicos
Aplicación NIIF
Reconocer como gasto los
costos incurridos
recuperables del activo biológico
reemplazado.
• Reconocer como
gasto en resultados
los costos incurridos
en la investigación y
como activo biológico
los costos incurridos
en el desarrollo de las
plantaciones de
productos agrícolas.
Auditoría Tax CCI
Costo de replante de activos biológicos
• Política contable Similar al tratamiento • Que se incluyan los
no • Entendimiento y contable. costos de la nueva
evaluación plantación sin dar de
• Controles clave baja el costo de la
• Pruebas sustantivas plantación
• El importe de la plantación reemplazada.
dada de baja no debe
incluir los costos de
inversión de la tierra.
Costo de Desarrollo de nuevos productos agrícolas
• Política contable • Los gastos pre- • Gastos de
• Entendimiento y operativos se consideran investigación
evaluación de deducibles a partir del registrados como
contratos ejercicio en que inicie la activos.
• Controles clave explotación.
• Pruebas sustantivas
 Activos biológicos
Aplicación NIIF
Alquiler presunto en cálculo del valor razonable de activos biológicos
• Reconocer el costo de
alquiler presunto por
representar este el
valor más cercano al
valor razonable de
terrenos sin preparar y
de las mejoras en
terrenos.
Tratamiento contable de productos agrícolas de corta duración
• Un biológico se medirá
a su valor razonable
salvo que no pueda ser
medido con fiabilidad.
Cabe precisar que los
costos, en ocasiones
pueden ser
aproximaciones del
valor razonable.
Auditoría Tax CCI
Los cambios en el valor • Que no se incluya la
• Política contable
razonable de los activos proyección del alquiler
• Entendimiento y biológicos es un gasto o presunto en el cálculo
evaluación ingreso reparable del valor razonable de
• Controles clave
activos biológicos.
• Pruebas sustantivas
• Que alquiler presunto
• Estimación de
no sea determinado en
alquiler presunto
concordancia de NIIF
13.
• Política contable Los cambios en el valor • Que no se revele de
razonable de los activos manera correcta el
• Entendimiento y biológicos es un gasto o
evaluación de ingreso reparable
rubro de activos
contratos biológicos.
• Controles clave
• Pruebas sustantivas
 Activos biológicos
Aplicación NIIF
Método de medición del valor razonable de los productos agrícolas posterior a la adopción anticipada de NIC 41.
• Las plantas frutales
deben ser
registrados bajo
método del costo o
revaluación y los
productos agrícolas
(activos biológicos)
al valor razonable o
al costo.
Auditoría
• Política contable
• Entendimiento y
evaluación
• Controles clave
• Pruebas sustantivas
• Determinar los
puntos de quiebre
para identificar los
costos asociados a
las plantas frutales y
productos agrícolas.
Tax CCI
• Que la Compañía no
• (ver comentarios cuente con un sistema
anteriores) de control que le
• Tratamiento tributario permita identificar los
de las provisiones costos asociados a las
genéricas y su plantaciones (inversión)
afectación en el IR y a los productos
diferido. agrícolas
(mantenimiento)
 Inmuebles, maquinaria y equipo
Aplicación NIIF Auditoría Tax CCI

Capacidad instalada de plantas industriales - por campaña de cosecha

• El proceso de distribución de • Política contable
los costos indirectos fijos a los • Entendimiento y depreciando en
costos de transformación se evaluación
basará en la capacidad normal • Controles clave
de trabajo de los medios de • Pruebas sustantivas
producción. Capacidad normal • Documentar los
es la producción que se espera informes que
conseguir en circunstancias sustentes el % de
normales. capacidad instalada
de planta.
Método de depreciación de activos fijos - lineal o unidades producidas
• Evaluar el método de
• Política contable
depreciación utilizado
• Entendimiento y
considerando si este refleja el
evaluación de
patrón con arreglo al cual se
contratos
espera que sean consumidos
• Controles clave
los beneficios económicos
• Pruebas sustantivas
futuros del activo.
• Se deberá continuar
función al costo
tributario original del
activo, sin tomar en
cuenta la
componentización que
se realice
posteriormente para
efectos de las NIIF.
• Se debe verificar los
limites de
depreciación de los
bienes del activo fijo
previstos en la Ley
del IR
• Que no se incluya en el
costo de producción el
costo de capacidad
ociosa de planta.
• Que la Compañía no
cuente con informes o
estadísticas de uso de
capacidad instalada de
planta.
• Que no se estén
depreciando los
activos considerando
la estacionalidad de
las cosechas.
 Inmuebles, maquinaria y equipo

Aplicación NIIF Auditoría Tax CCI

Capitalización de intereses de financiamiento

• Desde el 2013 se • Que se capitalicen

• Reconocimiento de • Política contable
intereses a activos que
los intereses como • Entendimiento y enfatiza que los
intereses no no califiquen como
componentes del evaluación
aptos.
importe en libros de • Controles clave forman parte del
un elemento de • Pruebas sustantivas costo depreciable
propiedades, planta de los activos por
y equipo construido lo que su activación
por la propia genera una
entidad. diferencia temporal
pasiva.
 Impuestos
Aplicación NIIF Auditoría Tax CCI

Efecto del impuesto a la renta diferido y valor razonable por la adopción anticipada de NIC 41 y NIC 16

• Extorno del impuesto a la • Política contable • Debe tenerse en cuenta

renta diferido del valor • Entendimiento y el plazo que la • Que la Compañía no
razonable de las evaluación Gerencia ha previsto pueda separar el
plantaciones contra • Controles clave aplicar sus diferencias impuesto a la renta
resultados acumulados, • Indagaciones con área temporales, diferido de las
esto por el tratamiento técnica por vida útil y considerando las tasas plantaciones del
retrospectivo al tratarse características de vigentes en el referido impuesto a la renta
de cambio en política suministros y plazo. diferido de los activos
contable bajo NIC 8. repuestos. biológicos.

Quiebre de tasa del impuesto a la renta – Régimen Agrario hasta 2021

• Los activos y pasivos por • Política Contable • Oportunidad de
impuestos diferidos se • Diferencia por no
• Entendimiento y planeamiento tributario.
medirán utilizando las considerar las distintas
evaluación
tasas promedio que se tasas impositivas en el
• Controles clave
espere aplicar, a la cálculo del impuesto a
• Revisar cálculo del
ganancia o a la pérdida la renta diferido.
quiebre de tasa
fiscal, en los periodos en
los que se espere que
vayan a revertir las
correspondientes
diferencias.