NIA 200- OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

CONDUCCION DE UNA AUDITORIA

DIEGO GABRIEL CALDERON PINTO
Esta norma expone, las responsabilidades del auditor independiente, al momento de llevar a

cabo una auditoria de estados financieros basados en las normas internacionales, es aquí

donde se expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y

el alcance de la auditoria diseñada para cumplir los objetivos generales del auditor y de la

auditoria para cumplir dichos objetivos, así mismo se presenta los requisitos para cumplir

con la norma y las responsabilidades generales del auditor independiente. Es entonces que

esta norma al tratar de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente

cuando realiza auditoria de estados financieros, para obtener una seguridad razonable sobre

si los estados financieros tomados en conjunto, están libres de errores materiales, debido a

fraude o a equivocaciones humanas, también se presentan requerimientos, los cuales el

auditor independiente tiene que tomarlos en cuenta, para cubrir los alcances de la auditoria,

es entonces que el alcance de la NIA 200, es ilustrar el contexto general de la auditoria que

viene siendo y es aquí donde se va a explicar la naturaleza y el alcance de una auditoria

diseñada para permitir al auditor independiente pueda alcanzar dichos objetivos, y explica el

alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIAS. Es de consideración, hacer mención,

que los objetivos van a ser los mismos, independientemente el tamaño de la organización

auditada, o su complejidad, todo se va a centrar en la planificación y ejecución de la auditoria

alineado a las necesidades de la entidad. Las NIAS, no tratan las responsabilidades del auditor

que pueden estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras disposiciones,

es así que si el auditor ve en esta norma; la responsabilidad que él tiene, según la jurisdicción

en Perú u otro país, el auditor es ahí en base a otras normas y/o regulaciones legales del país,
que el auditor tendrá que cumplir, sin embargo, las NIAS están utilizadas para las practicas

técnicas del auditor en base a cómo asegurar que la opinión está emitiendo tiene que ser

razonable y no hay un riesgo de que la opinión no sea la adecuada, por las afirmaciones de

los estados financieros que emite la sociedad de auditoria, es por eso que el auditor pueda

emitir un informe sobre los estados financieros y comunicarlo, según lo establecido por la

NIA, y plasmar todos los hallazgos, en manera de dar validez a los estados financieros, por

lo que ningún cliente puede negar ningún tipo de información al auditor, por lo que es

necesario una acceso total de la información, de no seguirlo, se generan costos adicionales al

cliente, siempre respetando las leyes y regulaciones de cada entidad, con el fin general de

tener un juicio u opinión correcta, por lo que es necesario comunicar y tener acceso a todas

las personas e información, evaluar todas las deficiencias de control, y ver los registros que

lleva control interno, contar con la documentación suficiente y adecuada, son las bases que

debe tener en cuenta el auditor, al momento de estructurar sus hallazgos de auditoria, es

preciso afirmar, que las relaciones interpersonales entre el cliente y auditor, no puede darse,

por la legalidad que implica un informe de auditoría entre otros aspectos, y al tratar la NIA

200, específicamente en las responsabilidades del auditor, al momento de realizar auditorías

de estados financieros, anuncia la importancia y relevancia de los objetivos globales, y de

igual forma nos menciona la forma de cumplirlos, con el fin de respaldar a través de una

opinión que los estados financieros cumplen cabalmente los indicado por las normas vigentes

y están de acuerdo a la realidad del negocio, y generen una ecuanimidad para los usuarios

que usan estos estados financieros.

El objetivo de una auditoria, es desarrollar el grado de confianza de los usuarios en los

Estados Financieros, es decir que los estados financieros están libres de las versiones
equivocadas las cuales pueden ser causadas por fraude o error, es aquí que los auditores

garantizan que el marco de información financiera aplicable está bajo una presentación

razonable, que puede ser de imagen fiel o un marco de cumplimiento, siendo esta seguridad

razonable, la que se refiere a la acumulación de hallazgos de auditoria suficiente sobre el cual

el auditor puede concluir, que no hay valores erróneos de importancia relativa, ya que los

riesgos que pueden darse por representación errónea, pueden ser, a nivel general de estado

financiero, que pueden afectar directamente las afirmaciones o juicios del auditor, o a nivel

de saldos de cuenta, transacciones, revelaciones. Esto se va a plasmar mediante la expresión,

por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en

todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financieras

aplicable, dicha opinión se refiere si los estados financieros expresan una imagen fiel o se

prestan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco, es aquí que

los estados financieros sometidos a auditoria son los de la entidad, preparado por la dirección

bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, una auditoria de

conformidad con las NIAS, se realiza partiendo de la dirección de la entidad, han reconocido

que tiende determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la auditoria,

las NIAS no imponen responsabilidades, ni invalidad las disposiciones legales y

reglamentarias que rigen responsabilidades de dirección. Como base para la opinión del

auditor, las NIA, requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de los estados

financieros en su conjunto están libres incorreción material, debida a fraude o error, una

seguridad razonable es un grado alto de seguridad, se alcanza cuando el auditor ha obtenido

evidencia de auditoria suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoria a un nivel

aceptablemente bajo, una seguridad razonable no significa un grado de seguridad absoluta.

Es aquí que la materialidad, se aplica por el auditor tanto en la planificación como en la

ejecución de la auditoria, así como en la evaluación del efecto de las incorreciones

identificadas. Para la importancia relativa, los juicios del auditor obedecerán de, los

contextos que concurren (partidas), y es así que por la práctica, entrenamiento y juicio, el

auditor pueda lograr opiniones razonables, por lo que siempre corresponderá reunir la

documentación de modo conveniente, a modo que un auditor con experiencia pero sin

relación anterior con la auditoria, igualmente logre comprender los juicios profesionales

hechos para lograr las conclusiones que han surgido durante esta, la percepción que tiene el

auditor de las necesidades de información financieras de los usuarios que aplican o usan estos

estados de información financiera, y la magnitud o naturaleza de una incorrección o por una

combinación de ambos. Las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran

materiales, si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que

influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados

financieros, es aquí en la NIA 200, como finalidad de alcanzar una seguridad razonable, y es

así que las NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional y mantenga un

escepticismo profesional durante la planificación y ejecución de la auditoria, y entre otras

cosas, identifique y valore los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error,

basándose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la

entidad obtenga evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si existen incorreciones

materiales, mediante el diseño y la implementación de respuestas adecuadas a los riesgos

valorados, se forme una opinión sobre los estados financieros basadas a partir de la evidencia

de auditoria obtenida. La forma en la que el auditor exprese su opinión dependerá del marco

de información financiera y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables, el

auditor puede tener otras responsabilidades de comunicación e información, con respecto a

terceros en relación con cuestiones que surjan de la auditoria. Dichas responsabilidades

pueden establecerse en las NIA o en las disposiciones legales. En todos los casos en que los

que no pueda obtenerse una seguridad razonable, y dadas las circunstancias, una opinión con

salvedades en el informe de auditoría no sea suficiente para informar a los usuarios de los

estados financieros, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al

encargo, si las disposiciones legales reglamentarias aplicables así lo permiten. Es importante

mencionar, que el auditor debe identificar y valorar cada riesgo, dentro y fuera de una

auditoria, basándose en el extorno de la compañía y el gobierno de la misma, de su control

interno, y en caso de fraude y error, saber identificarlo a tiempo, de manera que se evitara

problemas más grandes para la empresa. De igual manera, un auditor debe, obtener evidencia

precisa y conveniente de los errores materiales, y estar en la facultad de realizar un informe

o reporte adecuado, basado en los hallazgos de auditoria, y la evidencia de la auditoria

obtenida. Los hallazgos de auditoria se pueden conseguir por otros medios, como auditorias

previas, siempre que el auditor pueda instituir cambios desde la auditoria anterior que logre

afectar su relevancia en la auditoria actual, los registros contables, también pueden ser

manejados como hallazgo de auditoria, conjuntamente puede utilizar la información y

conclusiones elaboradas por algún experto contratado de la empresa, en unos casos, la

inexactitud de ayuda en ofrecer información por parte de la organización, puede ser tomada

como evidencia de auditoria, dado que la dictamen del auditor se basa en lograr y evaluar

evidencias de auditoria. Es así, que se presentan los requerimientos que el auditor debe

mantener, como los requerimientos éticos relevantes y pertinentes, que están directamente

relacionados a la opinión sobre los estados financieras, sin influencias, permitiéndole ser
objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud de “escepticismo” profesional

referido más bien a que el auditor debe siempre tener una mentalidad cuestionante y no creer

todo a primera vista sino ser criterio de toda información proporcionada. Y es así que el

auditor, debe estar en la capacidad, de a través de la evidencia, suficiente y adecuada, al igual

que medir los riesgos de la auditoria y en base a eso tener un juicio profesional, sobre los

estados financieros que audita, en base a las NIAS. Un auditor, para cumplir los objetivos de

la auditoria, y direccionar la auditoria de acuerdo a la NIA, y a las disposiciones del código

de ética, en el cumplimiento de los principios fundamentales, que se relaciona: integridad,

objetividad, competencia profesional, confidencialidad, conducta profesional. Esto estará en

concordancia, de lo ya mencionado, al conservar a la par el escepticismo al ejecutar su juicio

profesional y es así que al final de la auditoria, el auditor, y al haber plasmado juicios y

hallazgos a través de una opinión en un dictamen de auditoria, cabe indicar que la opinión y

el cumplimiento con los objetivos de la auditoria, no asegura la eficiencia de la gestión del

gobierno o gerencia a futuro, puesto que a través de un dictamen, el auditor realiza

recomendaciones y hallazgos de la entidad, pero va a recaer sobre la gerencia y la entidad la

mitigación de riesgos, y la prevención del mismos. Con el fin de lograr la veracidad de los

estados financieros y operaciones de la empresa.

En conclusión, en la NIA 200, se establece los objetivos generales que todo auditor debe

seguir, explica la naturaleza y alcance de la auditoria diseñada, y para poder cumplir estos

objetivos, y con el fin de cumplir el objetivo general de la auditoria, el auditor tiene que lograr

ser experto, de los objetivos, propósitos y desarrollo de las NIAS, que empleará en su trabajo

profesional, para así establecer la calidad de los hallazgos que debe recopilar para la

ejecución de su dictamen de auditoría, el auditor aplicara en sus auditorías, constantemente

la NIA 200 sobre los requerimientos, pautas, y preceptos para desarrollar la auditoria y la

debida ejecución del principio de planeación para darle a su opinión y dictamen seguridad.

Conjuntamente de los principios y destrezas de las que debe ser poseedor para aplicar de

forma diligente y eficaz la auditoria, por lo que la importancia del logro de los objetivos

dentro de la auditoria, va a estar respaldado en función a los objetivos generales de la NIA

200.