IMPUESTOS II

RECOPILACIÓN TRABAJOS PRÁCTICOS 2018

UNIVERSIDAD SIGLO 21

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

REGÍMENES ESPECIALES
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ÍNDICE

ÍNDICE ................................................................................................................................................................................................ 2

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO............................................................................................................................................... 3

REGÍMENES ESPECIALES IVA ......................................................................................................................................................... 3

EJERCICIO N° 1. REGÍMENES ESPECIALES IVA. HABITUALIDAD EN LA COMPRAVENTA DE BIENES USADOS A

CONSUMIDORES FINALES. L:18 (Fuente: editorial Errepar) ........................................................................................................ 3

EJERCICIO N° 2. HABITUALISTA EN LA COMPRA-VENTA DE BIENES USADOS .................................................................... 4

Solución Ejercicio ............................................................................................................................................................................ 4

EJERCICIO N° 3. REGÍMENES ESPECIALES IVA. MERCADOS DE CEREALES A TERMINO L:19 (Fuente: editorial Errepar) 7

EJERCICIO N° 4. COMISIONISTAS O CONSIGNATARIOS. L:20 (Fuente: editorial Errepar) ....................................................... 8

Solución Ejercicio ............................................................................................................................................................................ 8

EJERCICIO N° 5. INTERMEDIARIOS ............................................................................................................................................ 9

Solución Ejercicio ............................................................................................................................................................................ 9

EJERCICIO N° 6. REGÍMENES ESPECIALES ............................................................................... ¡Error! Marcador no definido.

Solución Regímenes Especiales ...................................................................................................... ¡Error! Marcador no definido.

EJERCICIO N° 7. CONCESIÓN DE EXPLOTACIÓN ................................................................................................................... 14

Solución Concesión de Explotación .............................................................................................................................................. 14

EJERCICIO N° 8. CONCESIÓN DE EXPLOTACIÓN ................................................................................................................... 15

Solución. Concesión de Explotación ............................................................................................................................................. 15

RÉGIMEN DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN EN IVA ..................................................................................................................... 17

EJERCICIO N° 9.. LIQUIDACIÓN - REGÍMENES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN ................................................................ 17

Solución EJERCICIO N° 32.. LIQUIDACIÓN - REGÍMENES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN ................................................ 19

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

REGÍMENES ESPECIALES IVA

EJERCICIO N° 1. REGÍMENES ESPECIALES IVA. HABITUALIDAD EN LA COMPRAVENTA DE BIENES

USADOS A CONSUMIDORES FINALES. L:18 (Fuente: editorial Errepar)
Sujetos * Habitualistas en la compra de bienes usados a consumidores finales para su posterior venta o la de sus
alcanzados partes1
Cómputo de
* Podrán computar como crédito de impuesto al importe que:
crédito fiscal
Cálculo del * Surge de aplicar sobre el precio total de su adquisición, el coeficiente que resulte de dividir la alícuota
crédito vigente a ese momento por la suma de 100 más dicha alícuota.
Ejemplo:
Junio de 2016
Sujeto: Inscripto en el IVA
Actividad: Anticuario
Compra del bien usado: 12.100
Alícuota: 21%
Cálculo: 12.100 * (21/121) = $ 2.100
Crédito fiscal: $ 2.100
Condiciones El cómputo procederá siempre que el consumidor suscriba un documento que, para estos casos, sustituirá
el empleo de la factura y en el que deberá individualizarse correctamente la operación, de acuerdo a los
requisitos y formalidades de la RG (AFIP) 1415, Anexo IV B),22
Límite * En ningún caso el crédito del impuesto a computar, conforme a lo establecido en el presente artículo,
podrá exceder el importe que resulte de aplicar la aludida alícuota sobre el 90% del precio neto en que el
revendedor efectúe la venta.
Ejemplo:
Julio de 2016
Precio de venta del bien usado del ejemplo anterior: $ 8.000
Alícuota: 21%
Cálculo: (8.000 * 0,21) $ 1.680
Crédito fiscal computable: 1.680 * 90% = $ 1.512,00
Crédito fiscal Cuando se determine un excedente en el crédito fiscal oportunamente computado, dicha diferencia
excedente integrará el débito fiscal del mes al que corresponda la operación de venta que le dio origen.
Ejemplo:
Siguiendo con los ejemplos anteriores, en el mes de julio de 2016, el anticuario deberá reintegrar como
débito fiscal el excedente computado en junio de 2016.
$ 2.100 - $ 1.512 = $ 588

1
A través de la RG (AFIP) 3411, se crea el registro de comercializadores de bienes usados no registrables. En una primera etapa, los bienes
alcanzados son: autopartes y repuestos para automotores, repuestos para motovehículos, repuestos y accesorios para vehículos y para todo tipo
de maquinarias en general, equipos de telefonía móvil, productos de computación, productos de electrónica de cualquier tipo (excepto los
electrodomésticos) y joyas, piedras preciosas y relojes. La citada RG establece pautas para determinar si estas operaciones se realizan en forma
habitual. No están comprendidos en el presente registro quienes realicen exclusivamente actividades incluidas en el registro creado por la RG
(AFIP) 2849, de comercializadores de materiales a reciclar.
2
Ver las normas de facturación establecidas por la RG (AFIP) 3411, en el caso de compra de bienes usados no registrables a consumidor final
por parte de los sujetos obligados a inscribirse en el registro de comercializadores de dichos bienes y los requisitos establecidos en dicha RG a
los efectos del cómputo del crédito fiscal
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EJERCICIO N° 2. HABITUALISTA EN LA COMPRA-VENTA DE BIENES USADOS

• Contribuyente: LA REVENDEDORA S.R.L.

• Condición frente al IVA: Responsable Inscripto

• Actividad: compra-venta de automóviles.

1. Teniendo en cuenta las operaciones realizadas en el mes de marzo de X1 se solicita confeccionar la Declaración Jurada
correspondiente a dicho período fiscal.

a) Compras realizadas:

a.1. El autoservicio “El Pancito de Oro”, inscripto en el Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes vendió el 1º de marzo
de X1 a “La Revendedora S.R.L.”, la camioneta que utilizaba para efectuar el reparto de sus mercaderías en $ 15.000.

a.2. La empresa adquirió el 5 de marzo de X1 a un consumidor final un vehículo marca VW 1500 en $ 4.000.- El dueño del rodado
no aportó documentación original de la compra.

b) Ventas del mes:

b.1. Se vende el 20 de marzo de X1 un Renault 18 a un consumidor final, en $ 9.500.- La firma había adquirido el mismo al Sr.
Juan Matías de actividad empleado, consumidor final, el 1º de Abril de X0 por un valor total de $ 8.500.

b.2. El 23 de marzo de X1 se vende la camioneta del punto a.1) a un responsable inscripto en el IVA en $ 12.930.

b.3. El VW 1500 es vendido el 31 de marzo de X1 a un consumidor final. El valor de venta es de $ 4.500., de los cuales el
comprador entrega el 31 de marzo de X1 $ 2.000 en concepto de seña que congela precio, comprometiéndose a pagar el resto el
30 de Abril, momento en que se entrega el bien y se produce la facturación del mismo.

2. Analizar qué sucedería si la alícuota del gravamen para el mes de Abril de X1 se modifica según los siguientes supuestos:

a) Incremento en un 100%

b) Reducción en un 50%

Solución Ejercicio
A ‑ DECLARACIÓN JURADA DE IVA DEL MES DE MARZO X1

a) COMPRAS DEL MES DÉBITO CRÉDITO

a.1) Camioneta. Precio de adquisición: $ 15.000

No es posible computar el crédito fiscal en virtud de lo previsto por el artículo 25
de la ley 25.865 (RS)
a.2) VW 1500. Precio de adquisición: $ 4.000,00 Factor de cálculo: 21 / (100
/ 21) = 0,1735
Crédito fiscal : 4.000 x 0,1735 = 694,00

b) VENTAS DEL MES

b.1) R. 18 Precio de venta 9.500,00
Precio neto 7.851,24
IVA - Débito fiscal 1.648,76

CALCULO CRÉDITO FISCAL EN EL MES DE COMPRA 1.648,76

R.18 Precio de adquisición: $ 8.500,00 Factor de cálculo: 21 / (100 /

21) = 0,1735
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Crédito fiscal: 8.500 x 0,1735 = 1.474,75 Este crédito fue computado en

DDJJ 04/X0)
LIMITE EN EL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL

Precio de venta neto 7.851,24

90% sobre el precio de venta 7.066,12

Tope a computar: 7066,12 * 21% 1.483,88

Crédito fiscal por compra 1.474,75
Crédito fiscal - tope 1.483,88
Crédito fiscal definitivo 1.474,75

b.2) Camioneta. Precio de venta: 15.645,30

Precio de venta: 12.930,00
IVA Débito fiscal 2.715,30

b.3) VW 1500 - Seña que congela precio percibido el 31/3/X1

Monto de la seña total 2.000,00 2.715,30

Monto neto de la seña 1.652,89
IVA - Débito fiscal 347,11
347,11
TOTALES 4711,17 694,00

DECLARACIÓN JURADA MARZO

Débito Fiscal 4711.17

Crédito Fiscal 694,00

Saldo a Ingresar 4017.17

B ‑ 1 INCREMENTO DE LA ALÍCUOTA EN UN 100% ‑ (Artículo 18, 3er. párrafo)

Alícuota vigente marzo 21% Alícuota vigente Abril 42%

LIMITE EN EL COMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL A PRACTICAR EN DDJJ ABRIL X1

Precio de venta total 4.500,00

Precio de venta neto 3.169,01
90% sobre el precio de venta 2.852,11
Tope a computar 2.852,11 * 21% 598,94
Crédito fiscal por compra 694,00
Crédito fiscal - tope - 598,94
Crédito fiscal definitivo 598,94
En esta alternativa deberá integrarse como débito fiscal del mes de abril la diferencia (694 ‑ 598,94) = 95,06.

B ‑ 2 DISMINUCIÓN DE LA ALÍCUOTA EN UN 50% ‑ (Artículo 18, 3er. párrafo)

Alícuota vigente marzo 21% Alícuota vigente Abril 10,5%

LIMITE EN EL COMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL A PRACTICAR EN DDJJ ABRIL X1

Precio de venta total 4.500,00

Precio de venta neto 4.072,40
90% sobre el precio de venta 3.665,16
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Tope a computar 3665,16 * 21% 769,68

Crédito fiscal por compra 694,00
Crédito fiscal - tope - 769,68
Crédito fiscal definitivo 694,00

En esta alternativa no deberá reintegrar parte del crédito computado en el mes de marzo X1ya que el tope excede el
crédito computado.
Para las alternativas B1 y B2 debe observarse que el tercer párrafo del artículo 18 se refiere a la “aludida
alícuota”, que es la vigente al momento de computarse el crédito fiscal por la compra.
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EJERCICIO N° 3. REGÍMENES ESPECIALES IVA. MERCADOS DE CEREALES A TERMINO L:19

(Fuente: editorial Errepar)
Sujetos: Juan (vendedor) y Luis (comprador) ambos registrados en el Mercado de Cereales
Operación: Venta a término
Fecha: 02/06/2012
Precio al 2/6/2012: $ 750.000

Entrega: 30/07/2012
Precio al 30/7/2012: $ 900.000

Nota: Suponemos que $ 70.000 es el crédito fiscal que incurrió Juan para comprar o producir el cereal; y $
100.000 es el débito fiscal por la venta de dicho cereal a terceros

Sujetos
Mercado de
Juan Luis
cereales a término
Vende al mercado
Crédito fiscal
Débito Fiscal
$94.500
900.000 x 10.5% = 94.500

Vende a Luis
Débito Fiscal Crédito Fiscal 94.500
900.000 x 10.5% = 94.500

DJ-IVA DJ-IVA DJ-IVA

DF: 94.500 DF: 94.500 DF: 100.000
CF: 94500 CF: 70.000 CF: 94.500
Saldo 0 Saldo: 24.500 Saldo: 5.500
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EJERCICIO N° 4. COMISIONISTAS O CONSIGNATARIOS. L:20 (Fuente: editorial Errepar)

Un responsable inscripto encomienda la venta de mercaderías a un intermediario quien efectuará la venta a
nombre propio (estos últimos obligatoriamente deben encontrarse inscriptos en el IVA).
Las ventas se realizan de la siguiente manera:
a) a responsables inscriptos $ 20.000
b) a exentos $ 6.050
c) a consumidores finales $ 1.210
Comisión: 6,92% sobre el precio neto de IVA

Solución Ejercicio

Venta a nombre propio de bienes de terceros -comitentes-. Art. 20 Ley

- Los intermediarios deben considerar como valor de venta el facturado a los compradores
- La base imponible (precio neto) se calcula conforme al artículo 10 sobre base imponible.
- El crédito fiscal computable -como adquirentes- se computará aplicando la alícuota sobre el valor neto
liquidado al comitente (es decir, quién encargó la venta). Se aplica el artículo 12 de la ley sobre créditos
fiscales.
El comitente se considera vendedor por dicho importe.
Intermediario Crédito Fiscal Débito Fiscal
Ventas:

A responsables inscriptos 20.000 * 21% 4.200

A exentos (6.050/1.21) 21% 1.050
A consumidores finales (1.210/1.21) 21% 210
Liquidación al comitente

Precio de venta 26.000

Comisión - 1.800
Neto 24.200
Crédito Fiscal 24.200 * 21% 5.082
Sumas de columnas 5.082 5.460
Saldos 378

En síntesis, el intermediario ingresa al fisco $ 378 lo cual equivale al 21% del valor de su comisión, que
como vimos ascendió a $ 1.800.
El intermediario le entrega al comitente: $ 24.200 más $ 5.082 en concepto de IVA.
Por esa operación, el comitente deberá declarar al fisco un débito fiscal por $ 5.082.
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EJERCICIO N° 5. INTERMEDIARIOS
En base a los datos que se suministran, proceda a confeccionar las DDJJ del IVA.

Caso I
Contribuyente: “JOTA”
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Actividad: Compra-venta de productos gravados, a nombre propio y por cuenta de terceros
Comitente: “ABC S.A.”
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto.
Comisión pactada: 5%
Las operaciones de marzo 2016 fueron:
a) Ventas a Inscriptos $ 1.000
b) Ventas a Monotributistas $ 605
c) Ventas a Consumidores Finales $ 339
Caso II
Contribuyente: “SEMILLASA SA”
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto.
Actividad: Compra-venta de productos agropecuarios, a nombre propio, por cuenta de terceros.
Comitente: “CEREAL”, productor primario.
Tipo de responsable frente al IVA: Monotributista.
Comisión pactada: 5%
Las operaciones de marzo de 2003 fueron:
a) Ventas a Inscriptos $ 1.500
b) Ventas a Inscriptos por mercadería entregada en el mes de febrero de 2003 $ 900
c) Ventas a Responsable Monotributo, de productos de reventa de “CEREAL” $ 1.200
Caso III
III.a) Contribuyente: “PUL S.A.”
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Actividad: Intermediaria a nombre propio en la prestación de servicios gravados a Responsables Inscriptos
Comitente: “FUMI S.A.”
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Comisión pactada: 7% sobre el precio neto
Monto de locaciones efectuadas en marzo 2016: $ 2.000
III.b) Idem caso anterior considerado a PUL mandataria de FUMI.
Caso IV
Contribuyente: “ENE SA”
Tipo de responsable frente al IVA: Inscripto
Actividad: Compraventa de bienes gravados a nombre propio, por cuenta de terceros
Comisión pactada: 10% sobre el precio neto más impuestos internos, en caso de corresponder
Las operaciones de marzo de 2016 fueron:
a) Compra de bienes a inscriptos por cuenta de “ZAS SA”, inscripto en IVA. Precio neto $ 1.500; Impuestos internos $ 600; IVA $
315.
b) Compra de bienes a productores primarios de productos agropecuarios, Resp. Monotributistas, por cuenta de “ZAP”, contribuyente
inscripto por $ 1.000.
Nota: Los precios son netos de IVA cuando corresponde discriminación.

Solución Ejercicio
CASO I D.F. C.F.

a) Débito Fiscal: 1.000 x 21% 210,00

Liquidación al comitente
Precio de venta 1.000,00
Comisión 5% (50,00)
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Neto 950,00

Crédito Fiscal para JOTA (21%) 199,50 199,50

Neto a favor comitente 1.149,50

b) Débito fiscal: 605/1.21 x 0.21 105,00

Liquidación al comitente
Precio de venta 500,00
Comisión 5% (25,00)
Neto 475,00
C.F. para JOTA (21%) 99,75 99,75
Neto a favor comitente 574,75

c) Débito fiscal: 339 x 21%/1,21 58,83

DECLARACIÓN JURADA DEL MES DE MARZO

Débito Fiscal 373,83

Crédito fiscal (3 55,14)
Saldo ingresar 18,69

COMPROBACIÓN SALDO A PAGAR3

Comisiones= 50 + 25 + 14,01 = 89,01

IVA s/comisiones= 89,01 x 21% 18,69
Total 18,69

CASO II D.F. C.F.

a) Débito Fiscal: 1.500 x 10,5% 157,50

Liquidación al comitente 1.500,00

Precio de venta (75,00)
Comisión 5% 1.425,00

b) Corresponde a febrero

c) Débito fiscal: 1.200 / 1,105 = 1.085,97 114,03

Liquidación al comitente

Precio de venta 1.085,97

Comisión 5% (54,30)
Neto a favor del comitente 1.031,67
Totales 271,53 0,00
DECLARACIÓN JURADA DEL MES DE MARZO

Débito Fiscal 271,53

Crédito fiscal 0,00
Saldo ingresar 271,53

CASO III

a) En virtud de lo dispuesto por el art. 4 inc. e) de la ley y el art. 14 del D.R., PUL. es sujeto del impuesto ya
que realiza la prestación en nombre propio y no es de aplicación el régimen especial del art. 20 de la
3
Válido para los casos en que se genere crédito fiscal para el intermediario
 11

ley ya que no se trata de compraventa de cosas muebles.

Facturación de Pul S.A. a locatarios Resp. Inscriptos

Precio neto servicios 2.000,00

IVA 21% 420,00
Total facturado 2.420,00

Facturación de Fumi S.A. a Pul S.A

Precio del servicio 2.000 – (2.000 x 7%) 1.860,00

IVA 21% 390,60
Total facturado 2.250,60

CASO IV D.F. C.F.

a) Liquidación al comitente
Precio neto compra 1.500,00
Impuestos internos 600,00
Comisión: 10% s/ 2.100 210,00
Subtotal 2.310,00
Débito fiscal ( 2.310 – 600) x 21% 359,10 359,10
A pagar por el comitente 2.669,10
Crédito fiscal 1.500 x 21% = 315 315,00

b) Liquidación al comitente
Precio neto de compra 1.000,00
Comisión 10% 100,00
Subtotal 1.100,00
Débito fiscal 231,00 231,00
A pagar por el comitente 1.331,00

Totales 590,10 315,00

DECLARACIÓN JURADA DEL MES DE MARZO

Débito fiscal 590,10

Crédito fiscal 315,00
Saldo 275,10
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Compra a nombre propio de bienes para terceros -comitentes-. Art. 20 Ley

- El intermediario se considera vendedor de los bienes entregados a su comitente.
- La base imponible (precio neto) es el valor de venta total facturado al comitente. Se aplica el artículo 10
de la ley sobre base imponible.
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- El crédito de impuesto por la compra se computará de conformidad con lo dispuesto en el artículo 12 de

la ley sobre créditos fiscales.

Intermediario Crédito Fiscal Débito Fiscal

Compras:
A responsables inscriptos 10.000 * 21% 2.100
A monotributistas 2.000 -.-

Liquidación al comitente:
Precio de venta 12.000
Comisión 10% 1.200
Neto: 13.200
IVA débito fiscal 13.200 * 21% 2.772
Suma de columnas 2.100 2.772
Saldos a favor del fisco 672

Nota a la solución:
Los $ 672 que debe ingresar al fisco el intermediario se integran por:
- IVA sobre la Comisión: 1.200 * 21% = $ 252
- IVA sobre el importe facturado por monotributistas: 2.000 * 21% = $ 420
Téngase en cuenta que los monotributistas no pueden cobrar IVA, de allí que el intermediario no tiene
crédito fiscal por dicha compra.
No obstante, los $ 672 forman parte de los $ 2.772 que en carácter de débito fiscal el intermediario
facturó al comitente. Para este último, la suma de $ 2.772 constituye crédito fiscal.

EJERCICIO N° 6. CONCESIÓN DE EXPLOTACIÓN

Una empresa constructora construye una panadería sobre un inmueble ajeno.

Alícuota de la operación: 21%
En contraprestación por la construcción se le otorga la explotación de la obra por 4 años.
Los ingresos mensuales por la explotación de la obra consisten en:
Ingresos gravados netos del IVA: $ 10.000
Ingresos exentos: $ 5.000
Solución Concesión de Explotación

La base imponible del hecho imponible "obra sobre inmueble ajeno" estará dada por la suma de los
ingresos gravados y exentos de la explotación de la obra: 10.000 + 5.000 = $ 15.000.
El débito fiscal correspondiente a la obra sobre inmueble ajeno ascenderá a: 15.000 * 21% = $ 3.150.
Los ingresos exentos de la explotación no pierden su condición de tales.
Esta liquidación especial sustituye a la liquidación que -de otra manera- hubiera correspondido practicar
sobre los ingresos por la explotación de la obra.
Alícuotas aplicables
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- La tasa aplicable a la obra es mayor que la aplicable a los ingresos de la explotación

Siguiendo con el ejemplo, si los ingresos de la explotación estuvieran gravados a una tasa menor a la
del 21% aplicable a la obra sobre inmueble ajeno de nuestro ejemplo, a los fines de la liquidación
especial se debe tomar la mayor de las alícuotas.
- La tasa aplicable a ciertos ingresos de la explotación es mayor que la aplicable a la obra
Si la diferencia de alícuotas señalada en el párrafo anterior sólo se diera parcialmente y la mayor
correspondiera a determinadas ventas o prestaciones derivadas de la explotación, la misma recaerá
sobre los ingresos atribuibles a dichas operaciones, siendo de aplicación para el resto de la
liquidación la alícuota común a ambos hechos imponibles.
EJERCICIO N° 7. CONCESIÓN DE EXPLOTACIÓN
Sr. Julian Rearte, RI, se dedica a la actividad de la construcción, construye un acuario sobre un terreno de la Sra. Cristina
López.
Ambas partes convienen que el Sr. Rearte no abonará suma alguna en concepto de alquiler, pero que al cabo del contrato
todo lo construido quedará para la propietaria.
A su vez el Sr. Rearte se compromete a efectuar una inversión no inferior a $ 2.000.000, al cabo de los 6 primeros meses
termina la obra, constatando la Sra. López que la suma de los certificados es de $ 2.500.000.
Durante los 3 primeros meses de la explotación el Sr. Rearte obtiene los siguientes ingresos:
Mes Concepto Tratamiento en el IVA Importe
individualmente considerado

08/15 Venta de entradas Gravado $ 12.000

08/15 Alquiler de stand de comida Exento $ 7.000

09/15 Alquiler de stand de comida Exento $ 52.000

09/15 Venta de entradas Gravado $ 120.000

10/15 Venta de entradas Gravado $ 170.000

10/15 Alquiler de stand de comida Exento $ 52.000

Total $ 413.000

Durante dicho periodo y durante 6 meses de la obra incurre en los siguientes gastos:
Fecha Concepto Importe Neto IVA Total
02 al 07/15 Materiales de construcción y demás $ 850.000 $ 178.500 $ 1.028.500
gastos de obra
08/15 Gastos vinculados a la explotación $ 60.000 $ 12.600 $ 72.600
09/15 Gastos vinculados a la explotación $ 40.000 $ 8.400 $ 48.400
10/15 Gastos vinculados a la explotación $ 30.000 $ 6.300 $ 36.300
Se pide: El Sr. Rearte debe efectuar las liquidaciones de los 3 primeros meses de la explotación.

Solución. Concesión de Explotación

a- Liquidación del mes 08/15
Débito Fiscal [($ 12.000 + $ 7.000) * 0,21] $ 3.990
Crédito Fiscal $ 12.600
Saldo a favor del periodo anterior $ 178.500
Saldo a favor del contribuyente $ 187.110
 16

b- Liquidación del mes 09/15

Débito Fiscal [($ 120.000 + $ 52.000) * 0,21] $ 36.120
Crédito Fiscal $ 8.400
Saldo a favor del periodo anterior $ 187.110
Saldo a favor del contribuyente $ 159.390

c- Liquidación del mes 10/15

Débito Fiscal [($ 170.000 + $ 52.000) * 0,21] $ 46.620

Crédito Fiscal $ 6.300
Saldo a favor del periodo anterior $ 159.110
Saldo a favor del contribuyente $ 119.070
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RÉGIMEN DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN EN IVA

EJERCICIO N° 8.. LIQUIDACIÓN - REGÍMENES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN

La empresa ACHE SA reviste el carácter de RI en el IVA y se encuentra comprendida en la
RG (AFIP) 2854. Cierra su ejercicio en abril de cada año, siendo su actividad la prestación de dos
servicios: G (GRAVADO) y E (EXENTO).

Se pide: Preparar la declaración jurada de abril y calcular las retenciones y percepciones

DATOS ÚTILES: El porcentaje de ingresos gravados respecto del total de ingresos de la

empresa, que responden exclusivamente a la prestación de los servicios indicados, es del 20%.

Dicho porcentaje, calculado teniendo en cuenta los montos de operaciones gravadas,

exentas y no gravadas realizadas durante el transcurso del ejercicio comercial, coincide con el que
se utilizó para el prorrateo de créditos fiscales en los meses anteriores.

La empresa “ACHE SA” no es exportadora ni prevé realizar operaciones de exportación.

PRESTACIONES DE SERVICIOS DEL MES:

Todos los servicios se cobran a 30 días de la fecha de factura, a menos que se indique otro
plazo.

Los clientes no se encuentran incorporados a los regímenes establecidos por las

mencionadas resoluciones excepto indicación expresa en contrario.

Los importes no incluyen IVA salvo en aquellos casos que, según las normas legales, no
corresponda su discriminación.

1. Prestó servicios en el mes a un RI según el siguiente detalle:

a. Servicio G $ 15.000
b. Servicio E $ 100.000
2. Servicio G a otro RI $ 400
3. Prestó servicios que finalizó en el mes, pero aún no facturó, a un RI (excluido según la RG 2226)
según el siguiente detalle:
a. Servicio E $ 105.000
b. Servicio G $ 5.000
4. Servicio G a un sujeto exento, facturado el 15 de abril y finalizado en mayo: $ 7.000
5. Servicio G a un consumidor final: $ 3.000
6. Servicio G a un RI incorporado a la RG 2854 art. 2, inc. b) finalizado en mayo pero cobrado en
abril: $ 8.000.
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COMPRAS Y GASTOS DEL MES:

Todas las compras se abonan al contado con cheque no a la orden y son efectuadas a
proveedores no incorporados a la RG 2854, salvo que se indique lo contrario.

De las consultas efectuadas por Básico S.A. al “Archivo de información sobre proveedores”,
surge que los proveedores no registran incumplimientos en la presentación de las declaraciones
juradas fiscales y previsionales ni irregularidades en la cadena de comercialización [anexo IV, inc.
e) puntos 2 y 4 RG 2854] salvo que se indique lo contrario.

7. Artículos de limpieza a un RI por $ 2.000 más $ 420 de IVA. Fecha de factura, estando los bienes
a disposición del comprador: 23/03. Fecha de pago en efectivo: 2/04.
8. Compra de un bien de uso a un RI quien nos exhibe un certificado de no retención según la RG
2226. Precio neto: $ 5.000. IVA: $ 1.050. Será utilizado en la administración del negocio.
9. Factura de energía eléctrica (proveedor agente de retención) a nombre del propietario del local
de atención al público, RI en el IVA. En el contrato estaba estipulado que el pago estaría a cargo
del locatario. Precio neto: $ 2.000. IVA: $ 540. Vencimiento: 2/05. Fecha de pago: 30/04.
10. Honorarios por un servicio médico laboral de tipo continuo prestado por un RI, cuyo valor
ascendió a $ 2.000 más $ 420 de IVA. Fecha de factura 20/04. Fecha de pago: 28/04. Se recibió
una Nota de Crédito por $ 100 más $ 21 de IVA que se descontó en el momento del pago.
11. Honorarios por asesoramiento legal brindado por un monotributista por $ 1.500.
12. Compras de artículos de librería a un RI para ser utilizados en la administración. Precio neto: $
1.800. IVA: $ 360. Fecha de factura: 28/04.
En la consulta efectuada al “Archivo de información sobre proveedores”, anexo IV de la RG 2854,
la AFIP DGI informó que como consecuencia de registrar el proveedor incumplimientos en la
presentación de DDJJ fiscales y previsionales corresponde aplicar la retención sustitutiva prevista
por la ley del IVA.
13. Gastos vinculados al Servicio E por $ 500 más $ 105 de IVA. Fecha de factura: 30/04.

Alternativa 1: liquide considerando el ejercicio 2015

Alternativa 2: liquide considerando el ejercicio 2017

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Solución EJERCICIO N° 8.. LIQUIDACIÓN - REGÍMENES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN

Alternativa 1. Ejercicio 2015

PRESTACIONES DE SERVICIOS
EXENTO/NO
# Concepto GRAVADO ALCANZADO DF PERCEPCIÓN
1
a Servicio G a RI 15.000,00 3.150,00 450,00
b Servicio E a RI 100.000,00

2 Servicio G a RI 400,00 84,00 (1)

3
a Servicio E a RI 105.000,00
b Servicio G a RI 5.000,00 1.050,00 (2)
Servicio G a sujeto exento: no se produjo el
4 nacimiento HI. Art. 5, inc. b)
Servicio G a un consumidor final. $ 2.479,34 $
5 520,66 (3) 2.479,34 520,66 (3)
6 Servicio G a un RI de la RG 2854 art. 2, inc. b. 8.000,00 1.680,00 (4)
N. C. punto 4 de compras (art. 50, DR). $ 4,20 4,20 (5)
100 x 0,21 x 0,20 (prorrateo)
TOTALES 30.879,34 205.000,00 6.488,86 450,00

(1) No corresponde realizar la percepción dado que no supera los $ 21,30 [Art. 3º Resolución General (AFIP) 2408].
(2) De acuerdo con la Resolución General (AFIP) 2226, se excluye el 100%.
Corresponde percibir cuando se trate de ventas de cosas muebles y locaciones de obras y servicios gravadas por el
(3) impuesto efectuadas a responsables inscriptos.
(4) Sujeto excluido según Resolución General (AFIP) 2408, art. 4º, inciso a), punto 2.
(5) La menor compra se traduce a través de un mayor débito fiscal.
COMPRAS Y GASTOS
# Concepto CRÉDITO FISCAL RETENCIÓN
7 El crédito fiscal corresponde al mes anterior.
Retención RG 2854, art. 8, inc a): DF 2.000 x 21% = 420=> 50% x 420 = $ 210 210
8 5.000 x 0,21 = 1.050
Prorrateo: 1.050 x 0,20 = 210 $ 210,00 210
Retención RG 2854: no corresponde por tener el proveedor un certificado de no
retención del 100%
9 2.000 x 0,27 = 540 (art. 28 IVA)
Prorrateo: 540 x 0,20 = 108 108
Retención RG 2854: no corresponde por ser agente de retención. Art. 5º, inc. a).
10 2.000 x 0,21 = 420
Prorrateo: 420 x 0,20 = 84 84
Retención RG 2854, art. 8, inc. c): (420 - 21) x 80% = 319,20 319,2
11 Honorarios de un monotributista: no genera crédito fiscal.
Retención RG 2854: no corresponde por ser el proveedor un monot. (art. 4)
12 1.800 x 21% = 378 mayor al facturado. Se toma el facturado.
Prorrateo: 360 x 0,20 = 72 72

Retención: 378 x 100% = 378 378

Art. 9, inc. a). RG 2854 y anexo IV 2do. párrafo, inc. e, pto. 2
13 No se puede computar crédito fiscal por estar vinculado a una actividad exenta.
Retención RG 2854: no corresponde por no superar el monto de la retención el mínimo
fijado por el art. 12 RG 2854 (retención superior a $ 160,00)
TOTALES 474 907,20

LIQUIDACIÓN DEL IVA

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DÉBITO FISCAL $ 6.488,86 6.488,86

CRÉDITO FISCAL ($ 474,00) 474,00
SALDO A PAGAR $ 6.014,86 6.014,86

RETENCIONES A INGRESAR
• Del 21 al 23/04 aproximadamente, según Nº de CUIT, pago a cuenta 1er. Quincena 210,00
• Del 10 al 14/05 aproximadamente, según Nº de CUIT, pago de 2º quincena y régimen informativo
mensual (SICORE) 397,20

PERCEPCIONES A INGRESAR
• Del 10 al 14/05 aprox., según Nº de CUIT, pago y régimen informativo mensual (SICORE) 450,00

El sistema SIRE resultará de utilización obligatoria respecto de las retenciones o percepciones de

los regímenes de la seguridad social y del "Impuesto a las Ganancias - Beneficiarios del Exterior"
correspondientes al período marzo 2015 y siguientes.

A partir del periodo mencionado no se podrán utilizar los aplicativos SIJP Retenciones y
Percepciones (F.910) y SICORE (F.744) para el "Impuesto a las Ganancias - Beneficiarios del
Exterior" , con excepción de las presentaciones originales o rectificativas correspondientes a los
períodos anteriores a marzo 2015.

Para la determinación de la obligación tributaria y enviar la declaración jurada F. 996 (Seguridad

Social) y F. 997 (Impositiva) deberá ingresar al servicio con Clave Fiscal “Mis Aplicaciones WEB”.

Es necesario presentar la información aun cuando no se hubieran efectuado operaciones de los

regímenes detallados. Para ello deberá ingresar al servicio “Mis Aplicaciones WEB” y enviar una
declaración jurada “SIN MOVIMIENTO”, sin necesidad de emitir previamente ningún certificado
desde el servicio “Sistema Integral de Retenciones Electrónicas - SIRE”.

Alternativa 2. Ejercicio 2017