TEMA 2.

La contabilidad como
sistema de información.
Estructura del PGC

Concepto de contabilidad

CONTABILIDAD

Sistema de información
económico y financiero

•Identifica los datos

•Los cuantifica en términos monetarios
•Los clasifica
•Los registra
•Comunica la información elaborada

2
 División de la contabilidad

MICROCONTABILIDAD

Contabilidad de las
Contabilidad Contabilidad del
organizaciones
de la empresa sector público
sin fines de lucro

Financiera De costes y de gestión Previsional

La contabilidad financiera
„ Informa de manera sintética y fiel de:
„ la riqueza
„ la renta generada
„ los cambios en el patrimonio de la empresa, y
„ la tesorería generada
Es decir, informa de los aspectos económicos y
„

financieros de las transacciones de la empresa

con su entorno por la empresa a través de unos
documentos que se denominan:
ESTADOS FINANCIEROS o CUENTAS ANUALES
4
 Plan General de Contabilidad
El Plan General de Contabilidad:
„ Proporciona los instrumentos para llegar a
la elaboración de los estados financieros
„ Indica qué estados financieros deben
elaborar las empresas y las pautas para su
elaboración:
) descripción
) valoración

) forma de presentación

ESTRUCTURA DEL PGC

1. Marco conceptual
2. Normas de registro y valoración
3. Cuentas anuales
4. Cuadro de cuentas
5. Definiciones y relaciones contables

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 MARCO CONCEPTUAL
CONTENIDO

MARCO CONCEPTUAL
Contiene
1. Cuentas anuales. Imagen fiel
2. Requisitos información contable
3. Principios de contabilidad
4. Elementos de las cuentas anuales: activo, pasivo,
patrimonio neto, ingreso y gasto
5. Criterios de registro o reconocimiento
6. Criterios de valoración
7. Principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados
8
Marco conceptual
Estados Financieros

Estados
Financieros

Cuenta de Estado de cambios Estado de

Balance pérdidas y ganancias Memoria en el patrimonio neto Flujos de Efectivo
(P y G) (ECPN) (EFE)

Marco conceptual

1. Estados financieros
„ Balance: informa sobre la riqueza de la
empresa, suministrando información sobre
las inversiones y fuentes de financiación de
la actividad productiva.
„ Cuenta de pérdidas y ganancias (PyG):
informa sobre la renta generada por la
empresa durante un período contable.
„ Estado de cambios en el patrimonio neto
(ECPN): recoge los cambios en las distintas
partidas del patrimonio
10
Marco conceptual

Estados financieros
„ Estado de flujos de efectivo (EFE):
recoge los flujos de efectivo (cobros y
pagos) que han modificado la tesorería
de la empresa.
„ Memoria: explica los criterios seguidos
para la elaboración del Balance, PyG,
ECPN y EFE, además de otra
información complementaria.
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Marco conceptual
•Imagen fiel
Imagen fiel
„ Las cuentas anuales deberán redactarse de
forma:
„ Clara
„ Comprensible
„ Útil: permite tomar decisiones
„ La aplicación sistemática y regular de los
requisitos, principios y criterios contables
incluidos en el marco conceptual deberá
conducir a que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
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 Usuarios demandantes de la
información contable
1. Usuarios vinculados de manera permanente a la empresa como:
„ Propietarios o accionistas
„ Directivos y responsables de la gestión
2. Usuarios externos a la empresa pero relacionados con ella:
„ Clientes y Proveedores
„ Bancos e Instituciones de crédito
„ Inversores
3. Usuarios externos que pueden relacionarse potencialmente con la empresa:
„ Analistas financieros, mercados de valores y asesores de inversión.
„ Otros empresarios.
4. Usuarios institucionales que coinciden con la empresa en el mercado de
trabajo:
„ Trabajadores y organizaciones sindicales
„ Organizaciones empresariales
5. Usuarios con capacidad reguladora de la actividad económica:
„ Ministerios y servicios gubernamentales
„ Oficinas estadísticas
„ Seguridad Social
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Usuarios demandantes de la
información contable
Doble objetivo para los usuarios de la información contable:
1. Toma de decisiones, y
2. Control de la empresa

„ Inversores en la empresa:
„ Accionistas (CNMV)
„ Bancos y Obligacionistas
„ Agentes con los que negocia la empresa:
„ Proveedores y acreedores (riesgo y solvencia global)
„ Clientes (garantías de suministro, contratos l.p.)
„ Trabajadores y sindicatos
„ Otros:
„ Administración Pública y órganos reguladores
„ Competidores
„ Público en general
„ Analistas y asesores
„ Directivos (control de gestión) 14
 ORGANISMOS INTERNACIONALES
EMISORES DE NORMAS CONTABLES

„ Organismos supranacionales públicos:

„ Unión Europea
„ Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico
(OCDE)

„ Organismos supranacionales privados:

„ International Accounting Standards Committee (IASC)
„ International Federation of Accountants (IFAC)
„ Federación de Expertos Contables Europeos (FEE)
„ American Accounting Association (AAA)
„ Financial Accounting Standard Board (FASB)

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15

ORGANISMOS NACIONALES EMISORES

DE NORMAS CONTABLES

„ Públicos:
„ Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
(ICAC).
„ Banco de España.
„ Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV).

„ Privados:
„ Asociación Española de Contabilidad y Administración
de Empresas (AECA).

16
16
 OBLIGACIÓN DE PRESENTACIÓN DE
INFORMACIÓN CONTABLE

„ Personas físicas y Sociedades Colectivas: obligadas a presentar

información contable. No obligadas a verificar externamente las cuentas
anuales. Se aplica el Código de Comercio.
„ Sociedades Anónimas: obligadas a presentar información contable.
Obligadas a verificar externamente las cuentas anuales (excepto las que
presenten el balance abreviado). Se aplica el Código de Comercio, la Ley de
Sociedades Anónimas y el Plan General de Contabilidad.
„ Sociedades de Responsabilidad Limitada: obligadas a presentar
información contable. Obligadas a verificar externamente las cuentas
anuales (excepto las que presenten el balance abreviado). Se aplica el
Código de Comercio, la Ley de Sociedades de responsabilidad limitada y el
Plan General de Contabilidad.
„ Sociedades Comanditarias por Acciones: obligadas a presentar
información contable. Obligadas a verificar externamente las cuentas
anuales (excepto las que presenten el balance abreviado). Se aplica el
Código de Comercio, la Ley de Sociedades de responsabilidad limitada, la
Ley de Sociedades Anónimas y el Plan General de Contabilidad.
17
17

Marco conceptual
• Imagen fiel
• Requisitos
2. Requisitos de la contabilidad
para garantizar la imagen fiel
) Relevancia: útil para la toma de decisiones
económicas
) Fiable: libre de errores materiales y libre de
sesgos
) Integridad: no se omite información
significativa
) Comparable: ha de permitir contrastar la
situación financiera y la rentabilidad de las
empresas
) Claridad: facilidad en el entendimiento de
la información
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Marco conceptual
• Imagen fiel

• Requisitos

• Principios
3. Los principios contables
„ Los principios contables son normas
de aplicación obligatoria sobre los
criterios que se deben seguir para
registrar, valorar, calcular el
resultado y presentar la información
contable.

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Marco conceptual
• Imagen fiel

• Requisitos

• Principios
Principios contables

Plan General Contable

„ Empresa en funcionamiento
„ Devengo
„ Uniformidad
„ Prudencia
„ No compensación
„ Importancia relativa
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 Principio de empresa en
funcionamiento
„ Se considerará, salvo prueba en
contrario, que la gestión de la empresa
continuará en un futuro previsible, por
lo que la aplicación de los principios y
criterios contables no tiene el propósito
de determinar el valor del patrimonio
neto a efectos de su transmisión global
o parcial, ni el importe resultante en
caso de liquidación.
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Principio de empresa en
funcionamiento
„ Se considerará que la gestión de la empresa
continuará en un futuro.
„ La razón de este principio se basa en que las
valoraciones de los activos de una empresa que
tenga una fecha de cierre prevista serán distintas
que si la empresa continua su actividad por un
período de tiempo indefinido.
Por ejemplo: cuando una empresa se liquida,
vende sus productos más baratos que si siguiera
realizando su actividad.
22
 Principio del devengo
(data del fet o meritació)
Este principio se refiere a cómo debe calcularse el resultado
de la empresa:
̽Las transacciones o hechos económicos se registrarán
cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las
cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que
le afecten, con independencia de la fecha de su pago o
cobro.
Por ejemplo:
„ una empresa a 1 de julio de 20X1 paga 1.000 € de alquiler
correspondiente a un año (hasta el 1 de julio de 20X2).
„ Para calcular el resultado del año 20X1, el gasto que
deberá imputarse es de 500€ (la parte que se ha utilizado
durante el año en el que se calcula el resultado).
23

Principio de uniformidad
̽Una vez se ha adoptado un criterio, deberá
mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera
uniforme para transacciones similares, siempre
que no se alteren los supuestos que motivaron
la elección.
̽De alterarse estos supuestos podrá modificarse
el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria,
indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa
de la variación sobre las cuentas anuales.
24
 Principio de uniformidad
Por ejemplo, una empresa ha adquirido una máquina por
3.000 € (con una vida útil de 12.500 horas de trabajo)
que espera utilizar durante 5 años dado que cree que la
va a utilizar 2.500 horas al año.
Como consecuencia va a considerar que “consume” cada
año 3.000€/5años = 600 € de máquina al año.
Supongamos que ha perdido a sus mejores clientes y
que a partir de ahora solo podrá utilizarla durante 1.250
horas al año. En este caso sí tendría un motivo para
cambiar el “consumo” de máquina al año, que a partir
de este momento sería de 300 €, mientras no cambien
las circunstancias otra vez.

25

Principio de prudencia
„ Se deberá ser prudente en las estimaciones y
valoraciones a realizar en condiciones de
incertidumbre.
„ Se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con
origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto
sean conocidos.
„ La prudencia no justifica que la valoración de los
elementos patrimoniales no responda a la imagen
fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
„ Únicamente se contabilizarán los beneficios
obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
26
 Principio de prudencia
Por ejemplo, una empresa tiene unas
mercaderías en su almacén valoradas en
2.000 € y cree que en este momento no
podrá venderlas por un valor superior a
1.700 €. En este caso la empresa deberá
reconocer una pérdida en su cuenta de
resultados de 300 € (como si ya se hubiera
producido).
27

Principio de no compensación
„ No podrán compensarse las partidas del activo
y del pasivo o las de gastos e ingresos, salvo
que una norma disponga lo contrario.

Por ejemplo, si los clientes deben 2.000€ a la

empresa y ésta debe a los proveedores 1.300€,
no podrá indicar en sus estados financieros que
tiene un derecho de cobro “neto” de 700€.

28
 Principio de importancia relativa

„ Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los

principios y criterios contables cuando la importancia
relativa en términos cuantitativos o cualitativos que
produzca no sea significativa.
Por ejemplo, sabemos, por el principio del devengo que para
calcular el resultado debemos imputar estrictamente los
costes que la empresa ha consumido en el ejercicio.
Supongamos que la empresa compra un martillo por 60 €
que espera utilizar durante 10 años. Esto implicaría
imputar 6 € cada año en el resultado. En este caso el
resultado no cambiaría de forma significativa si se
imputaran los 60 € directamente al ejercicio.
29

4. Elementos de las cuentas

anuales PyG o ECPN (I)
Bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos
ACTIVOS
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de
sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera
PASIVOS desprenderse de recursos que puedan producir beneficios
o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos,
se entienden incluidas las provisiones.
Parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
PATRIMONIO Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento
NETO de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideración de pasivos,
así como los resultados acumulados u otras variaciones
que le afecten. 30
 4. Elementos de las cuentas
anuales PyG ó ECPN (II)
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o
aumentos en el valor de los activos, o de disminución de
INGRESOS los pasivos, siempre que no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas
(P.E.:CONSUMOS) o disminuciones en el valor de los
GASTOS activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o
propietarios, en su condición de tales.
31

5. REGISTRO O RECONOCIMIENTO

CONDICIONES

32
 5. Registro o reconocimiento
CONCEPTO
„ Es el proceso por el que se incorporan al
balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el
estado de cambios en el patrimonio neto, los
diferentes elementos de las cuentas anuales
(activos, pasivos, patr.neto, gastos e ingresos),
de acuerdo con lo dispuesto en las normas de
registro relativas a cada uno de ellos, incluidas
en la segunda parte de este Plan General de
Contabilidad.
33

) Activos
„ Los activos deben reconocerse en el balance cuando:
„ sea probable la obtención a partir de los mismos de

beneficios o rendimientos económicos para la

empresa en el futuro,
„ y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

„ El reconocimiento contable de un activo implica

también:
„ el reconocimiento simultáneo de un pasivo, o

„ la disminución de otro activo, o

„ el reconocimiento de un ingreso u otros

incrementos en el patrimonio neto.

34
 ) Pasivos
„ Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando:
„ sea probable que, a su vencimiento y para liquidar

la obligación, deban entregarse o cederse recursos

que incorporen beneficios o rendimientos
económicos futuros,
„ y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

„ El reconocimiento contable de un pasivo implica:

„ el reconocimiento simultáneo de un activo, o

„ la disminución de otro pasivo, o

„ el reconocimiento de un gasto u otros decrementos

en el patrimonio neto.
35

) Ingresos

„ El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como

consecuencia de un incremento de los recursos de
la empresa,
„ y siempre que su cuantía pueda determinarse con
fiabilidad.
„ Por lo tanto, conlleva:
„ el reconocimiento simultáneo o el incremento de un
activo, o
„ la desaparición o disminución de un pasivo
„ y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto o de
una partida de patrimonio neto. 36
 ) Gastos

„ El reconocimiento de un gasto tiene lugar como

consecuencia de una disminución de los recursos
de la empresa,
„ y siempre que su cuantía pueda valorarse o
estimarse con fiabilidad.
„ Por lo tanto, conlleva:
„ el reconocimiento simultáneo o el incremento de un
pasivo, o
„ la desaparición o disminución de un activo
„ y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o
de una partida de patrimonio neto. 37

REGISTRO Y RECONOCIMIENTO
CONTABLE

Futuros En el período
Incremento de beneficios
Activo Ingreso
económicos
Decremento de beneficios
Pasivo Gasto
económicos

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 6. CRITERIOS DE VALORACIÓN

ƒ La valoración es el proceso por el que se

asigna un valor monetario a cada uno de los
elementos integrantes de las cuentas
anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las
normas de valoración relativas a cada uno
de ellos, incluidas en la segunda parte de
este Plan General de Contabilidad.

39

Los criterios de valoración

„ El Plan general de contabilidad en su marco

conceptual define distintas valoraciones que
serán útiles en el momento de valorar las
distintas partidas que intervienen en la
elaboración de la información financiera,
tanto en el momento de su adquisición o
producción, como en los momentos
posteriores.
40
 6. CRITERIOS DE VALORACIÓN
1. Coste histórico
2. Valor razonable
3. Valor neto realizable
4. Valor actual
5. Valor en uso
6. Gastos de venta
7. Coste amortizado
8. Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo
financiero
9. Valor contable o en libros
10. Valor residual
41

Marco conceptual

• Imagen fiel
COSTE DE
• Requisitos VALORACIÓN EN EL
ADQUISICIÓN O
MOMENTO INICIAL
• Principios PRODUCCIÓN
• Elementos
cuentas anuales

• Reconocimiento
contable

• Criterios de VALOR CONTABLE

valoración

VALORACIÓN
POSTERIOR AL
MOMENTO INICIAL

VALOR RAZONABLE

42
 COSTE HISTÓRICO

„ El coste histórico de un activo es:

„ su precio de adquisición, o
„ su coste de producción.

43

PRECIO DE ADQUISICIÓN

„ Es el importe en efectivo y otras partidas

equivalentes pagadas, o pendientes de pago,
„ más, en su caso y cuando proceda, el valor
razonable de las demás contraprestaciones
comprometidas derivadas de la adquisición,
„ debiendo estar todas ellas directamente
relacionadas con ésta y ser necesarias para la
puesta del activo en condiciones operativas.

44
 Coste de producción

Valor de los factores incorporados de la

producción.
+ Costes indirectos, que razonablemente y
proporcionalmente se pueden incorporar.

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Marco conceptual LAS CUENTAS ANUALES

Las cuentas anuales

Situación financiera Resultado

Patrimonio
Activos Pasivos Ingresos Gastos
neto

Estado de
cambios
Cuenta de
Balance en el
resultados
patrimonio
neto

Estado de flujos de efectivo

Cambios en los flujos de efectivo

Memoria

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 BALANCE DE SITUACION.
MODELO ABREVIADO

47

BALANCE DE SITUACIÓN . MODELO ABREVIADO Nota 200X 200X-1

A) ACTIVO NO CORRIENTE

I. Inmovilizado intangible

II. Inmovilizado material

Exemple: Nestle
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l.p.
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios
2. Accionistas por desembolsos exigidos
3. Otros deudores
IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V Inversiones financieras a corto plazo
VI Periodificaciones
VII Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO

48
BALANCE DE SITUACIÓN MODELO ABREVIADO Nota 200X 200X-1

A) PATRIMONIO NETO

A-1) Fondos Propios

I. Capital Exemple: Nestle

1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)

II. Prima de emisión

III Reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

V. Resultados de ejercicios anteriores

VI. Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)

IX. Otros Instrumentos de patrimonio

A-2) Ajustes por cambio de valor

A-3) Subvenciones, legados y donaciones.

49

BALANCE DE SITUACIÓN MODELO ABREVIADO Nota 200X 200X-1

B) PASIVO NO CORRIENTE

I Provisiones a largo plazo

II Deudas a largo plazo Exemple: Nestle
1. Deuda con entidades de crédito
2. Otras deudas a largo plazo
III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV Pasivo por impuestos diferidos

c) PASIVO CORRIENTE

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta

II Provisiones a corto plazo
III Deudas a corto plazo
1. Deudas con entidades de crédito
2. Otras deudas a largo plazo
IV Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores
2. Otros acreedores
VI Periodificaciones

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Contabilidad Financiera y Analítica. Grupo 02. Gonzalo Rodríguez. UAB. 2010-2011 50
 CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS ABREVIADA

51

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS. EJERCICIO 200X Nota 200X 200X-1

1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos Exemple: Nestle
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación

8. Amortización del inmovilizado

9. Imputación de subvenciones de capital y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y enajenaciones de inmovilizado
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

13. Ingresos financieros

14. Gastos financieros
15. Variaciones de valor razonable de instrumentos financieros
16. Diferencias de cambio
17. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos financieros
RESULTADO FINANCIERO
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto sobre beneficios
RESULTADO DEL EJERCICIO

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 Cuadro de cuentas PGC

PGC 2008
GRUPO 1 Financiación básica
GRUPO 2 Inmovilizado

GRUPO 3 Existencias
GRUPO 4 Acreedores y Deudores por operaciones comerciales

GRUPO 5 Cuentas Financieras

GRUPO 6 Compras y Gastos

GRUPO 7 Ventas e Ingresos

GRUPO 8 Gastos imputados al patrimonio neto

GRUPO 9 Ingresos imputados al patrimonio neto

53

PGC PYMES

„ Podrán aplicar el PGC para PYMES todas las

empresas, cualquiera que sea su forma jurídica,
individual o societaria, que durante dos ejercicios
consecutivos reúnan al menos dos de las
circunstancias siguientes:
a) Activo no superior a 2,85 millones de euros
b) Cifra de negocios no superior a 5,75 millones de euros
c) Número medio de trabajadores no superior a 50

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 PGC Microempresas

„ Podrán aplicar este PGC todas las empresas,

cualquiera que sea su forma jurídica, individual
o societaria, que durante dos ejercicios
consecutivos reúnan al menos dos de las
circunstancias siguientes:
a) Activo no superior a 1 millones de euros
b) Cifra de negocios no superior a 2 millones de euros
c) Número medio de trabajadores no superior a 10

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