IV) Área contabilidad (NIIF) y costos

Aplicación de la técnica del costeo de productos

conjuntos según la Norma Internacional de
Contabilidad 2 inventarios

1. Concepto
El costeo de productos conjuntos es una técnica de distribución del costo, cuando aún no
están identificados los productos materias de transformación, los cuales pueden ser
distribuidos teniendo como referencia los precios de venta, unidades físicas, promedio
simple o promedio ponderado según corresponda por la naturaleza de la producción. Como
consecuencia del proceso de elaboración de la producción conjunta, puede resultar
productos de poco valor económico denominados subproductos, los cuales se costean en
función del valor del mercado.
La producción conjunta es aquella que se da cuando existen en un mismo proceso productivo
más de un proceso, que se obtiene más de la misma materia prima. Se trata de un producto
hasta un determinado proceso (punto de separación). A partir del cual surge un producto.
Esto conlleva la obligación de determinar el costo de cada uno de ellos.

2. Industrias
Entre las empresas industriales que tienen costos de producción simultanea están, por
ejemplo, la minería de cobre, la empresa conserva, las empresas de carnes separadas, las
empresas que elaboran cereales, etc.

3. Métodos de distribución de costos conjuntos

Los métodos para distribuir los costos conjuntos consideramos los siguientes:

 El valor de venta:
 Las unidades físicas:
 El promedio ponderado: y
 El promedio simple.
Escenarios que se presentan en el costeo de productos conjuntos
 1. Venta de los productos en el punto de separación
En la gráfica siguiente se indica el precio de un producto en el punto de separación

Producto A: 9.000 kilos

Costo conjunto

Producto B: 6.000 kilos

S/10.000.0000

Líneas de separación

Producto C: 3.000 kilos

De la gráfica se deduce que la inversión es un proceso de producción que asciende a s/

10,000,000 de los cuales se obtendrá 3 productos: A, B y C a los cuales le corresponde una
parte del costo total, tal como se detalla a continuación:

Producto Valor de la base(kilos) % Distribución

A 9.000 50.00 S/5.000.000
B 6.000 33.33 3.333.333
C 3.000 16.67 1,666,667
Total 18.000.000 100.00 S/10.000.000

La columna de distribución representa el costo individual de cada uno de los productos

obtenidos, cuya inversión total fue de S/ 10,000,000.
Caso práctico N°1
Asignación del costo en el punto de separación
Es el caso cuando el costo de los productos se determina sin costos adicionales. Y se toma
como referencia el precio de venta de cada producto.
El costo conjunto de la empresa industrial La Concordia SA es de S/ 396.000
correspondiendo al producto A 30.000 unidades al precio de S/ 9.00: al producto B, 32.000
unidades a un precio de S/ 7.50 y el producto C, 20.000 unidades al precio de
S/ 10.50.
Solución
a) La fórmula a utilizar para el siguiente costo conjunto de S/ 396.000 es la siguiente:
(valor venta de cada producto) / (valor venta total) x costo conjunto

b) Asignación del costo conjunto

Producto Unidades X Valor, S/ Total

A 30.000 9.00 S/270.000
B 32.000 7.50 240.000
C 20.000 10.50 210.000
Total S/720.000

El costo conjunto se ha determinado de la siguiente manera:

A= (270.000/720.000) x S/ 396.000 S/ 148.500

B= (240.000/720.000) x S/ 396.000 132.000
C= (210.000/720.000) x S/ 396.000 115.500

Total S/ 396.000

El costo conjunto se ha distribuido tomando como base el valor de las unidades vendidas,
procedimiento que se aplica cuando el producto es más relevante en su precio con
respecto a los otros productos conjuntos que se están costeando.
 2. Venta de los productos después del punto de separación
En este caso el precio del producto es más elevado, debido a que existe una mayor
inversión aplicada en la producción de los bienes; y para efecto de la distribución del costo
conjunto es necesario restar el costo adicional del precio de venta. Gráficamente
podemos señalar lo siguiente:

S/ 140.000

S/ 800.000 A. S/ 55

S/ 160.000

B. S/ 60

S/ 180.000

C. S/ 65

Costo conjunto + costo adicional

S/800.000 + S/ 480.000.00

Costo total = S/ 1.280.000.00

Caso práctico N°2
Asignación del costo conjunto después del punto de separación
La empresa industrial La Perla del Norte SAC desea asignar el costo conjunto de S/
550.000, pero con costos adicionales. Para el efecto le proporciona los siguientes datos:
producto 1 de 90.000 unidades a un precio de S/ 13.50 y costo adicional de S/ 25.000; el
producto 2 con una producción de 96.000 unidades a un precio de S/ 12.00 y un costo
adicional de S/ 35.000; y el producto 3, con una producción de 60.000 unidades, con un
precio de S/ 15.00 y un costo adicional de S/ 21.000.

Solución

Productos Unidades Precio Venta total (-) costo total

X Unitario adicional
1 90.000 S/ 13.50 1,215.000 S/ 25.000 1,190.000
2 96.000 12.00 1,152.000 35.000 1,117.000
3 60.000 15.00 900.000 21.000 879.000
3,267.000 81,000 S/3,186.000

El costo conjunto se ha distribuido de la siguiente manera:

1: (1,190,000/3,186,000) x 550,000=205,430 +
25,000 = S/ 230,430
2: (1,117,000/3,186,000) x 550,000=192,828 +
35,000 = 227,828
3: (879,000/3,186,000) x 550,000=151,742 +
21,500 = 173,242
Total S/ 631,500
En el ejemplo anterior observamos que el costo adicional se resta del costo conjunto para
efectos de obtener la base para la distribución del costo conjunto que asciende a S/ 550.000.
Se resta el costo adicional. Por cuanto este no forma parte del costo conjunto.
En el ejemplo debemos tener en cuenta que el total resulta de multiplicar las cantidades por
el valor unitario: a dicho monto se le ha restado los costos adicionales.

Caso práctico N°3

La empresa Maguiña SAC elabora cuatro productos: A,B,C,D. Estos productos tienen cada
un valor de venta significativo. La siguiente información se utiliza con el fon de asignar los
costos conjuntos.

 Los productos A, B y D se venden en el punto de separación. el producto C se

somete a procesamiento adicional y después se vende (S/ 70 000).
 El valor total de mercado de todos los productos es de S/ 950.000.
 El costo total de los productos terminados asciende a S/ 580.000.
 Los costos de procesamiento adicional totalizan S/ 70.000.

Los porcentajes del valor de venta de mercado de todos los productos son:
Producto A 35%
Producto B 15%
Producto C 30%
Producto D 20%
Se pide calcular la asignación de costos conjuntos de cada producto utilizando el método
del valor de venta o valor de mercado.

Producto Valor total (-) Costo adicional Valor base

A.35% S/ 332.500 0 S/ 332.500
B.15% 142.500 0 142.500
C.30% 285.000 S/ 70 000 215.000
D.20% 190.000 0 190.000
Total S/ 950.000 S/ 70.000 S/ 880.000

Del cuadro anterior, se observa que se ha restado el costo adicional para realizar la
asignación del costo para cada producto por no corresponder al costo conjunto.
Distribución del costo

Producto calculo Costo al producto

A 332.500/880.000 x 510.000 S/ 192.698.86
B 142.500/880.000 x 510.000 82.585.23
C 215.000/880.000 x 510.000 124.602.27
D 190.000/880.000 x 510.000 110.113.64
Total S/ 510.000.000

Caso práctico N°4

Una industria transforma el pescado en un producto principal llamado harina de pescado,
y como consecuencia del proceso de fabricación se obtiene un subproducto denominado
aceite.
Los costos de producción se dan a continuación:

Costo de materia prima directa S/ 3.000.000

Costo de mano de obra directa 1.000.000
Costos indirectos de fabricación 1.500.000
Costo total S/ 5.500.000

Durante el presente mes se pusieron en fabricación 50.000 tm de pescado. Obteniendo

9.000 tm de harina y 8.000 tm de aceite, el resto se considera desperdicio no recuperable.
Después del punto de separación, los costos fueron los siguientes:

Concepto Harina Aceite

Costo de materia prima S/ 850.000.000 S/ 25.000
Costo de mano de obra 310,000.000 18.000
Costos indirectos 420,000.000 22.000
Total costo S/ 1,580,000.00 S/ 65,000
Gastos administración 750,000.00 120,000

El precio de venta de la harina de pescado fue de S/ 1.000 la tm y del aceite S/ 600 tm.
Calcule el costo de producción y realizar el estado de resultados.
Solución
Para efecto de la solución del caso podemos utilizar un procedimiento de costos de
deducción del costo total hasta llegar al costo del subproducto. Tal como detallamos a
continuación:

Costo total antes de la separación de los S/ 5,500.000

productos
(-) valor de venta del subproducto 1.800.000
Costo de producción de la harina S/ 3,700,000

Podemos observar que el costo de producción fue de S/ 5.500.000; del cual se está
deduciendo el valor de la venta del subproducto. S/ 1.800.000. quedando el costo de
producción de la harina de pescado en S/ 3.700.000. al cual hay que agregarle los costos
operativos después del punto de separación como se detalla a continuación:

Estado de costos de producción

Concepto Harina Aceite

Costo en el punto de S/ 3,700.000.00 S/ 1,800.000.00
separación
Costo adicional:
Costo de materia prima 850,000.00 25,000.00
Costo de mano de obra 310,000.00 18,000.00
Costos indirectos 420,000.00 22,000.00
Costo total S/ 5,280,000.00 S/ 1,865.000.00
Toneladas producidas 9,000.00 8,000.00
Costo unitario S/ 586.67 S/ 233.12

Con la información anterior podemos formular el cuadro de resultados para la gerencia

general. Tal como se detalla a continuación:
 Estado de resultados

Total Harina Aceite

Ventas S/ 13.800.000 S/ 9.000.000 4.800.000
(-) costo de ventas 7,145.000 5.280.000 1.865.000
Utilidad bruta 6,655.000 3.720.000 2.935.000
(-) gasto de operación 870.000 750.000 120.000

Utilidad neta 5.785.000 2.970.000 2.815.000

Caso práctico N°5

La compañía minera Santa Rosa SAC extrae y procesa mineral de hierro, utilizando un
sistema de costos por procesos. Los costos conjuntos del presente ejercicio fueron
S/ 100.00, y la cantidad producida fue de 200.000 kilos.
Con el fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente información:

Productos % Valor del mercado en Costo adicional

el punto de separación
Hierro 10% S/ 4.00 S/ 6,000
Zinc 30% 3.00 8,000
Plomo 60% 5.00 32,000
Total

a) determine el costo conjunto de cada producto mediante el método de valor de venta.

b) calcule el costo total de cada producto.

Solución

a) Costo conjunto utilizando el valor de venta

 Producto % Volumen Precio Precio total
Hierro 10 20.000 S/ 4.00 S/ 80.000
Zinc 30 60.000 3.00 180.000
Plomo 60 120.000 5.00 600.000
Total 100 200.000 860.000

Distribución del costo conjunto

Producto Calculo Costo conjunto

Hierro 80.000/860.000 x 100.000 S/ 9,302.32
Zinc 180.000/860.000 x 100.000 20,930.23
Plomo 600.000/860.000 x 100.000 69,767.45
Total 100,000.00

b) Costo total de cada producto

Producto Costo conjunto Costo adicional Costo total

Hierro 9,302.32 6,000.00 S/ 15,302.32
Zinc 20,930.23 8,000.00 28.930.23
Plomo 69,767.45 32,000.00 101,767.45
Total 100,000.00 S/ 46,000.00 146,000.00

Caso práctico N°6

La empresa Refinadora SA, cuya planta se encuentra ubicada en la ciudad de talara, se

dedica a la refinación de petróleo crudo, obteniendo del proceso varios productos.
Durante el ejercicio cerrado, el presente año se han sometido a proceso 58,900 barriles de
petróleo crudo, de los cuales se han obtenido las siguientes cantidades de barriles por
producto refinado:
 Productos Cantidad
A 10.200
B 5.500
C 35.000
D 8.200
Total 58,900

El costo total conjunto ascendió a la suma de S/ 180,000.00.

Con los datos expuestos, y considerando que los porcentajes a obtener son aceptablemente
uniformes y que pueden ser usados regularmente en el proceso del costo de los materiales
usados, se requiere efectuar el cuadro de distribución del costo para el lote de productos.

Producto Cantidad % Costo

A 10,200 17.32 S/ 31,176
B 5,500 9.24 16,812
C 35,000 59.42 106,956
D 8,200 13.92 25,056
Total 58,900 100.00 180,000