Impuesto Sobre la Renta 1

(Decreto 10-2012, Libro I, Ley de Actualización Tributaria)

Maestría de Derecho Tributario –Impuesto Sobre la Renta Grupo 1

 UTILES

NECE-
SARIOS

PERTINENTES
/ INDISPENSA-
BLES

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Tipo de gasto Condición
Sueldos / salarios Afecto al Régimen de
Seguro Social
Aguinaldo 100% de salario mensual
salvo pacto colectivo
Bonificación 100% de salario mensual
salvo pacto colectivo
Comisiones ¿Deberían estar afectas
Gratificaciones al Régimen de Seguro
Social?
Dietas
Otras remuneraciones

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Tipo de gasto Condición
Indemnización Directo: Deducir como
gasto el monto de la
indemnización Sin perjuicio de lo anterior, una
efectivamente pagada vez elegido el método de
deducción directa o de reserva,
éste solo puede ser cambiado
Indirecto: En el caso de con autorización previa de la
que opte por utilizar el Administración Tributaria, en
método de reserva, la los casos que se justifique la
misma no excederá el necesidad del cambio.
monto del pasivo laboral
por concepto de
indemnizaciones.

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Los intereses, los diferenciales de precios, cargos
por financiamiento o rendimientos que se paguen
derivado de:
 i) instrumentos financieros;
 ii) la apertura de crédito, el crédito documentario o
los préstamos de dinero;
 iii) la emisión de títulos de crédito;
 iv) operaciones de reporto;
 v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la
titularización de activos o cualquier tipo de
operaciones de crédito o de financiamiento.
Todos los intereses para ser deducibles deben
originarse de operaciones que generen renta
gravada al contribuyente.
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Deberá demostrarse por medio de la
presentación de los documentos o
registros generados por el sistema de
gestión de cobranza administrativa.
Para los créditos o cuentas por cobrar
que tengan garantía hipotecaria o
prendaria, únicamente se considerarán
como gastos deducibles los valores
residuales pendientes de cobro, luego de
la liquidación de la garantía.
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Gasto por reserva del tres por ciento
(3%) de los saldos deudores de cuentas
y documentos por cobrar, excluidas las
que tengan garantía hipotecaria o
prendaria, al cierre de cada uno de los
períodos anuales de liquidación;
y, siempre que dichos saldos deudores
se originen del giro habitual del negocio;
y, únicamente por operaciones con sus
clientes.
Grupo 1 6
1. Cartas o notas de requerimiento de cobro de
la deuda debidamente identificada y los
montos requeridos de pago, con aviso o
constancia de recepción, donde conste la
fecha y hora de su entrega, dando certeza
razonable de que se entregó al deudor,
fiador si lo hubiere
2. Cartas, notas y acta de requerimiento de
cobro elaboradas por Notario, que cumplan
los requisitos del numeral anterior.
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3. Correos a la dirección electrónica del deudor
con aviso o constancia de recepción de
entrega de la fecha y hora, que demuestre
que la notificación o requerimiento de cobro
fueron recibidos o entregados en la dirección
electrónica del deudor o fiador, si lo hubiere, y
que identifique el origen y monto de la deuda.
4. Sistemas de cobranza por medio de call
center o centros de llamadas, propios o
contratados, que realicen requerimientos de
cobro a deudores.
Grupo 1 7
 Aspecto cuantitativo
=>5% de la RB Act. Lucrativas
ó hasta Q500,000.00
Donaciones a:
Aspecto cualitativo
1. Universidades
1) Solvencia fiscal
2) Recibo de donación (Contraloría /
2. Entidades culturales
SAT)
3. Entidades científicas.
3) En caso de donación en especie,
además del porcentaje y monto
señalado, la deducción por este
concepto no puede exceder del (Art. 88 CPRG)
costo de adquisición, producción o
construcción, no amortizado o
depreciado, del bien donado, según
corresponda a la fecha de su
donación.
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Comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos
dentro o fuera del país, que se asignen o paguen a:

1. los dueños únicos de empresas,

2. socios,

3. miembros de directorios,

4. consejos u otros organismos directivos y a

funcionarios o

5. empleados del contribuyente.

Asimismo, los gastos de transporte de las mismas

personas, como también los incurridos por la
contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el
envío de empleados del contribuyente a especializarse al
exterior.
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Se comprobarán con las facturas Se comprobarán:
correspondientes.
a. Copia de la hoja del pasaporte u otro
En caso de no contar parcial o totalmente documento oficial que acredite su
con los documentos de respaldo, se movimiento migratorio;
puede respaldar el viático con una factura
emitida por el viajero o por medio de b. Documento donde conste el motivo del
factura especial. viaje;

c. Boletos del medio de transporte utilizado;

Cuando no se documente de la forma y,
indicada, no se tendrá derecho a la d. Documento de pago de viáticos
deducción por viáticos. correspondiente.

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Las regalías pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales o jurídicas,
entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que operen en
Guatemala. Se consideran regalías los pagos por el uso, o la concesión de uso de:

I. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras

literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas, cintas de video, radionovelas, discos
fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de
proyección, transmisión o difusión de imágenes o
sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones
televisivas por cable o satélite y multimedia.

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II. Marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres
comerciales, emblemas, indicaciones geográficas y
denominaciones de origen, patentes, diseños industriales,
dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de
fórmulas o procedimientos secretos, privilegios o
franquicias.
III. Derechos o licencias sobre programas informáticos o
su actualización.
IV. Información relativa a conocimiento o experiencias
industriales, comerciales o científicas.
V. Derechos personales susceptibles de cesión, tales
como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y
nombres artísticos.
VI. Derechos sobre otros activos intangibles.

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 Se considera utilizado el bien,
Cinco por ciento Debe probarse el derecho o servicio generador de la
(5%) de la Renta derecho de regalía regalía y causado el impuesto,
Bruta de por medio de cuando los mismos se vinculen a
Actividades contrato que actividades económicas realizadas
Lucrativas establezca el monto en el territorio de Guatemala o en
y las condiciones de su caso, se refieran a bienes
pago al beneficiario situados en el mismo.

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1Las pérdidas cambiarias originadas
por la compraventa de moneda
extranjera efectuada a las
instituciones sujetas a la vigilancia e
inspección de la Superintendencia
de Bancos, para operaciones
destinadas a la generación de rentas
gravadas
2Las pérdidas cambiarias que resulten de
revaluaciones, reexpresiones o
remediciones de cuentas por pagar o
ó cuentas por cobrar expresadas en
moneda extranjera, originadas de
operaciones destinadas a la generación de
rentas gravadas, utilizando en la
remedición el tipo de cambio de referencia
publicado por el Banco de Guatemala;

1. Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para

operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su
casa matriz o viceversa.
2. Las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones de
cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera, que no
cumplan con lo establecido en el numeral 28. del artículo 21 de esta Ley.
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En los casos de construcciones en
terrenos arrendados, los
arrendatarios, como propietarios
únicamente de la construcción, la
deberán registrar como activo fijo, en
la cuenta "construcciones en
propiedad ajena", y podrán depreciar
el valor de la misma aplicando el
método de línea recta por el plazo del
contrato y, siempre que el valor de la
construcción no fuere compensado
por los arrendantes.

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1 Rotura o daño de 2 Las mermas por 3 Descomposición o
bienes, estos se evaporación o destrucción de bienes,
deberán comprobar deshidratación y otras para ser aceptados como
mediante dictamen causas naturales a que pérdidas deducibles,
de experto emitido están expuestos ciertos deberán ser comprobados
con alcance general bienes serán deducibles, mediante la intervención de
y con acta notarial; siempre que no un auditor de la
Extravío excedan los márgenes Administración Tributaria,
únicamente con acta técnicos aceptables, quien juntamente con el
notarial. debiendo contar para el contribuyente o su
efecto con dictamen Representante Legal
emitido por experto suscribirán el acta en la que
profesional e se hará constar el detalle de
independiente o por los bienes afectados que se
institución competente darán de baja en el
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4 En caso de daño por 5 En los casos de delitos
fuerza mayor o caso contra el patrimonio, la
fortuito, el comprobación se hará
contribuyente debe mediante certificación de
documentar los la denuncia o la querella
mismos por medio presentada, extendida por
de dictamen de la fiscalía o el tribunal
expertos cuando
correspondiente, con
proceda, actas
notariales y otros copia de las pruebas
documentos en los aportadas si las hubiere.
cuales conste el
hecho

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Los honorarios, comisiones o pagos de
gastos deducibles por servicios
profesionales, asesoramiento técnico,
financiero o de otra índole prestado en
La deducción total por
el país o desde el exterior;
los conceptos citados,
Se entiende como asesoramiento: si éstos son
prestados desde
“Todo dictamen, consejo o el exterior, no debe
recomendación de carácter técnico o exceder del cinco por
científico, presentados por escrito y ciento (5%) de la
resultantes del estudio pormenorizado renta bruta.
de los hechos o datos disponibles, de
una situación o problemas planteados,
para orientar la acción o el proceder en
un sentido determinado”
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