Avocatnet - Ro Diurne 2019

DOSAR FISCAL: DIURNE 2019
Tratamentul fiscal greșit al diurnelor, întocmirea

necorespunzătoare a documentațiilor necesare
delegațiilor, precum și plata efectivă a acestor
indemnizații fac parte din topul erorilor
sancționate de regulă în controalele fiscale.
Prin dosarul fiscal dedicat diurnelor în 2019, ne

propunem să lămurim cele mai importante
prevederi ce țin de acordarea corectă a diurnelor
în 2019, oferind în același timp recomandări,
DOSAR FISCAL: DIURNE 2019 sfaturi și reguli de bune practici în domeniu, astfel
Campania este dedicată oricărui angajator din încât companiile să fie protejate de riscuri în cazul
România, indiferent de numărul de salariați, precum unui control fiscal.
și tuturor profesioniștilor în contabilitate, salarizare
și HR, care au atribuții în gestionarea efectivă a
angajaților
Cuprins
Diurne 2019: De la 1 ianuarie au crescut diurnele care se pot acorda fără plata
taxelor ______________________________________________________________ 2
Regimul fiscal general al diurnelor ____________________________________________ 2
Ce fel de indemnizații se pot acorda pentru deplasarea sau delegarea în țară ________ 4
Ce indemnizații se acordă pentru deplăsările în străinătate _______________________ 5
Decontare diurne 2019: Ce documente sunt necesare ca cheltuielile de deplasare
să poată fi deduse ____________________________________________________ 7
Documentele justificative pentru cheltuielile de deplasare externă _________________ 8
Diurnă administratori 2019: Și administratorii firmelor vor primi diurne mărite
începând din acest an ________________________________________________ 10
Diurna în weekend - regim fiscal și condiții de acordare ____________________ 12
Când se poate acorda diurnă pentru șoferii care fac transport internațional ____ 15
Delegare vs. detașare transnațională _________________________________________ 16
Tichete de masă sau diurnă? __________________________________________ 20
Diurna în lei pentru deplasări în străinătate - ce este esențial să știi __________ 23
Diurnele se negociază _____________________________________________________ 24
Cursul de schimb valutar la care se calculează diurna __________________________ 25
Diurna pentru delegări mai mici de 12 ore este impozabilă __________________ 26
Regulile pentru deplasările în țară ___________________________________________ 26
Regulile pentru deplasările în străinătate _____________________________________ 27
1
Acest material este protejat de legea dreptului de autor și este proprietatea Inteligo Media SA - editorul avocatnet.ro.
Este interzisă reproducerea, distribuirea sau publicarea sub orice formă a acestui conținut sau a oricarei părți a
acestuia, de către orice persoană, fizică sau juridică, fără acordul scris prealabil al avocatnet.ro, cu sau fără
specificarea sursei. Orice încălcare a paragrafului de mai sus este pedepsită conform legilor din materia drepturilor
de autor în vigoare (acoperirea integrală a prejudiciului plus daune interese).
Diurne 2019: De la 1 ianuarie au crescut

diurnele care se pot acorda fără plata
taxelor
Diurna pe care o pot acorda angajatorii privați, fără a datora taxe la

stat, a fost majorată începând cu acest an. Cea mai recentă majorare
a cuantumului indemnizațiilor de delegare și detașare a fusese
operată acum mai bine de trei ani.
Cuantumul netaxabil al diurnei se va majora de la 42,5 lei pe zi, cât a

fost până acum, la 50 lei pe zi, în cazul angajatorilor din domeniul
privat. Potrivit Codului fiscal, cuantumul netaxabil al diurnei este,
pentru delegările și detașările în țară, de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru bugetari. Or, diurna în țară pentru bugetari a fost majorată, de
la 1 ianuarie, de la 17 la 20 de lei, ceea ce înseamnă că și cuantumul
netaxabil al diurnelor acordate salariaților din mediul privat a fost,
indirect, majorat.
Regimul fiscal general al diurnelor

Cu ocazia delegării și detașării, salariații societăților comerciale din
mediul privat și ai diverselor institutii publice, administratorii și
directorii au dreptul la plata unei sume de bani pe care o găsim în
legislația actuală sub denumirea de indemnizație de
delegare/detașare sau diurnă.
Un aspect important de avut în vedere la acordarea diurnei este acela

că, pentru a nu fi impozabilă, trebuie respectate condițiile de acordare
a acesteia, așa cum sunt prevăzute de legislația care reglementează
diurna la instituțiile publice.
2
În acest sens, acordarea diurnei salariaților, trebuie analizată și

începând cu 1 ianuarie 2019, ca și până acum, în vederea asigurării
unui optim fiscal , înainte de acordarea efectivă, din cel puțin din trei
puncte de vedere:
• din punct de vedere al impozitului pe venit;

• din punct de vedere al contribuțiilor sociale obligatorii;
• din punct de vedere al impozitului pe profit.
În privința impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale, nu sunt

impozabile indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite
de salariați pe perioada delegării/detațării, în altă localitate, în țară și
în străinătate, în interesul serviciului, în următoarele limite:
• în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin

hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instițutiilor
publice;
• în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin
hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în
străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.
Pentru orice sume care depășesc aceste valori, se vor percepe și

impozit pe venit, și contribuții sociale.
În privința impozitului pe profit, art. 25 alin. (2) din Codul fiscal

stabileste că cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor sunt
cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal.
3
Ce fel de indemnizații se pot acorda pentru

deplasarea sau delegarea în țară
Potrivit HG nr. 714/2018, în cazul delegării, sumele care se pot acorda
diferă în funcție de cât de departe este delegat salariatul față de locul
de muncă permanent. Astfel:
• Persoana delegată într-o localitate situată la o distanță cuprinsă

între 5 și 50 km de localitatea în care își are locul permanent de
muncă beneficiază de o indemnizație de delegare, în cuantum
de 20 lei/zi.
• Persoana delegată într-o localitate situată la o distanta mai mare
de 50 km de localitatea în care își are locul permanent de
muncă beneficiază de o alocație zilnică de delegare compusă
din:
o o indemnizație de delegare, în cuantum de 20 lei/zi;
o o alocație de cazare, în cuantum 230 lei/zi, în limita căreia
trebuie să își acopere cheltuielile de cazare.
Pentru delegarea cu o durată de o singură zi, precum și pentru

ultima zi, nu se acordă alocație zilnică de cazare.
Indemnizația de delegare pentru deplasările interne e neimpozabilă,

dacă durata delegării este de cel puțin 12 ore.
Regulile sunt similare și pentru detașare:
4
• Persoana detașată într-o localitate situată la o distanță cuprinsă

între 5 și 50 km de localitatea în care își are locul permanent de
muncă beneficiază de o indemnizație de detașare în cuantum de
20 lei/zi.
• Persoanei detasate într-o localitate situată la o distanță mai
mare de 50 km de localitatea în care își are locul permanent de
muncă și care nu se poate înapoia la sfârșitul zilei de lucru i se
asigură cazarea gratuită de către autoritatea sau instituția
publica la care este detașată. Personalului detasat i se poate
deconta chiria plătită pe baza unui contract de închiriere
pentru maxim 230 lei/zi.
Atât indemnizatia de delegare, cât și cea de detașare se acordă fără

prezentarea de documente justificative.
Ce indemnizații se acordă pentru deplăsările în

străinătate
În general, pentru țările membre UE (ex. Germania, Franta, Italia
etc.), diurna este 35 euro/zi. Nivelul maxim legal al diurnei stabilit
pentru fiecare țară în parte se indexează, în cazul angajatorilor privați,
cu 2.5 ( în exemplul nostru cu țările UE, ar fi vorba de 35*2.5=87.5
euro zi), valoarea rezultată fiind, cum ziceam mai sus, sumă
neimpozabilă din punct de vedere al impozitului pe venit și al
contribuțiilor sociale.
Pentru fracţiunile de timp care nu însumează 24 de ore, diurna se

acordă astfel: 50% până la 12 ore şi 100% pentru perioada care
depăşeşte 12 ore.
Concluzie: Și în anul 2019 intră in baza de calcul a impozitului pe

venit și a contribuțiilor sociale, diurna, precum și orice alte sume de
aceeași natură acordate pe perioada delegării/detașării în țară și în
5
străinătate, în interesul serviciului, care împreună depăsesc de 2,5

ori nivelul stabilit pentru personalul din instițuțiile publice,
indiferent de forma de organizare a angajatorului (exceptând
cheltuielile de transport și cazare). Pentru orice sumă care se află sub
acest plafon nu se vor percepe nici impozit, nici contribuții sociale.
6
Decontare diurne 2019: Ce documente

sunt necesare ca cheltuielile de
deplasare să poată fi deduse
Companiile trebuie să fie foarte atente atunci când pregătesc

documentațiile necesare delegațiilor în țară, în condițiile în care, la
control, Fiscul verifică aceste aspecte, iar lipsa unor acte îi poate
determina pe inspectorii fiscali să reclasifice anumite cheltuieli cu
deplasările ca nedeductibile.
Potrivit Ordinului MFP nr. 2.634/2015 privind documentele financiar-

contabile, cel mai important document justificativ pentru
cheltuielile de deplasările interne este Ordinul de deplasare
(Delegație Cod 14-5-4) care servește ca:
• dispoziție către persoana delegată să efectueze deplasarea pe

teritoriul țării;
• document pentru decontarea cheltuielilor efectuate;
• document pentru stabilirea diferențelor de primit sau de restituit
de titularul de avans;
• document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Ordinul de deplasare (delegație) se întocmește pentru fiecare

deplasare, de către persoana care urmează a efectua deplasarea,
precum și pentru justificarea avansurilor acordate în vederea
procurării de valori materiale cu plata în numerar.
7
În cazul în care, la decontarea avansului, suma cheltuielilor

efectuate este mai mare decat avansul primit, pentru diferența de
primit de către titularul de avans se întocmește o Dispoziție de plată
către casierie (cod 14-4-4).
În schimb, dacă, la decontare, sumele privind cheltuielile efective

sunt mai mici decat avansul primit, diferența de restituit de către
titularul de avans se depune la casierie pe baza unei Dispoziții de
încasare către casierie (cod 14-4-4).
Documentele justificative pentru cheltuielile de

deplasare externă
În privința deplăsărilor în afara țării, ca documente justificative sunt
necesare atât Decontul de cheltuieli pentru deplasări externe -
Cod 14-5-5, cât și Decontul de cheltuieli valutare (transporturi
internaționale - Cod 14-5-5/a)
• documente pentru decontarea cheltuielilor efectuate (în valută și

în lei), cu ocazia deplasării în străinătate;
• documente pentru stabilirea diferenţelor de primit de la titularul
de avans sau de achitat acestuia;
• documente justificative de înregistrare în Registrul de casă (în
valută) și în contabilitate.
Aceste deconturi se întocmesc de către persoana care urmează a

efectua deplasare în vederea justificării cheltuielilor efectuate pe
întreaga durată a deplasării.
8
În cazul în care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt

mai mari decat avansul primit, diferența de plătit către titularul de
avans se plătește de la casierie pe baza de Dispoziție de plată către
casierie (cod 14-4-4).
În schimb, dacă la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt

mai mici decat avansul primit, diferența de restituit de către titularul de
avans se restituie efectiv în casierie pe bază de Dispozitie de
încasare către casierie (cod 14-4-4).
Alături de documentele menționate anterior pentru deplasări externe,

Ordinul de deplasare în străinătate (transporturi internaționale) este
utilizat ca document justificativ prin care se dă dispozitie
conducătorului auto să efectueze transportul extern, document
justificativ de ridicare a avansului în valută la plecare, precum și
de justificare a diferențelor de primit sau de restituit în valută la
sosirea în tara.
Nu uitați că, de la 1 ianuarie 2019, au crescut diurnele care pot fi

acordate salariaților, fără plata taxelor.
9
Diurnă administratori 2019: Și

administratorii firmelor vor primi diurne
mărite începând din acest an
La fel ca în cazul salariaților, și diurna pe care o pot primi

administratorii, fără a se plăti taxe la stat, a fost majorată începând cu
acest an.
Pentru a putea fi acordată administratorilor, diurna trebuie să fie

prevazută în contractul de mandat/administrareîncheiat între
societate și cel care o administrează.
Ca și în cazul salariaților, începând cu 1 ianuarie 2019, plafonul

neimpozabil al diurnei primite de administratorii societăților
comerciale, stabiliți potrivit actului constitutiv sau contractului de
administrare/mandat, este de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
indemnizațiile acordate angajaților din instituțiile publice.
Valorile efective ale diurnelor sunt prevăzute de prin HG 714/2018 -

pentru deplasările în țară și de HG 518/1995 - pentru deplasările în
străinătate.
Astfel, pentru deplasările în România, diurna zilnică netaxabilă

acordată administratorilor este, începând cu 1 ianuarie este, la fel ca
în cazul salariaților, de:
20 lei x 2,5 = 50 lei/zi
Vă reamintesc că, potrivit prevederilor art. 1 din Anexa HG nr.

714/2018, o persoană aflată în delegare sau detașare are dreptul la
diurnă zilnică dacă se deplasează într-o localitate situată la o distanță
10
cuprinsă între 5 și 50 km sau peste 50 km de localitatea în care își

are locul permanent de muncă. Diurna zilnică neimpozabilă se
acordă numai dacă durata deplasării în altă localitate este mai
mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de
deplasare în interesul desfășurării activității.
În ceea ce privește diurna legală pentru deplasările în străinătate

pentru care nu se plătesc taxe, aceasta este, pentru țările membre
UE, de
35 euro x 2.5 = 87.5 euro/zi
În HG nr. 518/1995 sunt prezentate și restul valorilor aplicabile pentru

celelalte state. Nivelul maxim al diurnei netaxabile penrtu deplasările
în străinătate se va indexa cu 2.5.
11
Diurna în weekend - regim fiscal și

condiții de acordare
În activitatea oricărei firme există frecvent situații în care se impune

necesitatea delegării sau detașării salariaților în țară sau străinătate
chiar și în perioada de weekend. Evident cu această ocazie,
salariatului i se alocă o sumă zilnică, în vederea acoperirii cheltuielilor
de hrană, a celor uzuale, precum şi a costului transportului în interiorul
localităţii în care îşi desfăşoară activitatea pe perioada delegării sau
detașării. Care este, însă, regimul fiscal al diurnelor acordate în
weekend sau în timpul liber legal?
În situația delegării sau detașării în perioada weekendului, se impune

o analiză minuțioasă asupra implicațiilor fiscale pe care le are plata
indemnizației de delegare / detașare din cel puțin trei direcții:
• Diurna plătită pentru zilele de sâmbăta și duminică este

impozabilă?
• Se datorează contribuții sociale obligatorii în acest caz ?
• Cum va încadra Fiscul aceste plăți aferente perioadei de repaus
legal?
Legislația muncii stabilește acordarea repausului săptămânal în zilele

de sâmbăta și duminică. Există însă posibilitatea prevazută de
legiuitor (la art. 137 din Codul muncii), pentru a nu prejudicia interesul
public sau desfășurarea normală a activității unei firme, să se poate
acorda repausul săptămânal și în alte zile, stabilite prin contractul
colectiv de muncă aplicabil sau prin regulamentul intern. În acest caz,
salariatul va fi compensat printr-un spor la salariu stabilit prin
12
contractul colectiv de muncă sau, după caz, prin contractul individual

de muncă.
Timpul de muncă este definit la art. 111 din Codul muncii ca fiind
orice perioadă în care salariatul prestează muncă, se afla la
dispoziția angajatorului și îndeplinește sarcinile și atribuțiile sale,
conform prevederilor contractului individual de muncă, contractului
colectiv de muncă aplicabil și/sau ale legislației în vigoare. Prin
urmare, nu constituie timp de lucru, zilele libere de care salariatul
beneficiază în perioada în care este delegat, cum este cazul zilelor de
repaus săptămânal.
Nu este permisă nicio derogare de la dispoziţiile legale care

reglementează timpul de muncă şi timpul de odihnă, având în vedere
caracterul imperativ al acestora. Prin urmare,prevederile Codului
muncii referitoare la repausul săptămânal trebuie respectate și în
perioada în care salariatul se află în delegație sau este detașat.
Astfel, zilele de sâmbătă și duminica din perioada de delegare

constituie zile de repaus săptămânal dacă salariatului i se acordă
repaus săptămânal în aceste două zile.
Dacă însă în zilele de sâmbăta și duminică, salariatul aflat în delegație

prestează munca, se află la dispoziția angajatorului și îndeplinește
sarcinile și atribuțiile sale, această perioadă constituie timp de lucru.
Revenind la diurna plătită pe perioada delegării/detașării pe perioada

weekendului:
• în cazul în care din pontaj reiese faptul că salariatul a prestat ore

de muncă în delegație și în zilele de sâmbătă și duminică, dacă
acesta constituie timp de lucru în sensul dispozițiilor art. 111 din
Codul muncii, salariatul beneficiază atât de diurnă, cât și de
13
două zile libere în perioada următoare, alături de un spor de

weekend;
• în cazul în care din pontaj reiese faptul că salariatul nu a prestat
ore de muncă în delegație în zilele de sâmbătă și duminică,
salariatul va beneficia doar de diurnă pentru weekend.
Diurna se acordă pe zile calendaristice socotite începând cu data și

ora plecării în delegație/detașare.
Scopul diurnei este tocmai acela de a acoperi cheltuielile de hrană, a

celor uzuale, precum şi a costului transportului în interiorul localităţii în
care îşi desfăşoară activitatea pe întreaga perioada delegării sau
detașării, indiferent că această perioadă este constituită atât din
timp de lucru, cât și din zile de repaus săptămânal.
Prin urmare, diurna acordată pentru zilele de sâmbătă și duminică în

perioada delegării/ detașării nu constituie sumă impozabilă și nu va fi
taxată cu contribuțiile sociale obligatorii, în măsura în care se va
încadra în plafonul neimpozabil stabilit ca fiind 2,5 x diurna acordată,
în țară sau în străinătate, personalului din instituțiile publice. Cele
două acte normative care stabilesc valorile diurnelor sunt HG
714/2018 (pentru delegările în țară) și HG nr. 518/1995 (pentru cele în
străinătate).
Vă reamintim că în țară, începând din 1 ianuarie 2019, diurna

neimpozabilă este de 50 de lei (2,5 x 20 de lei), în timp ce pentru
deplasările în țările UE, diurna este 87,5 euro/zi (2,5 x 35 de euro).
14
Când se poate acorda diurnă pentru

șoferii care fac transport internațional
Un conducător auto beneficiază de drepturile salariatului delegat,

inclusiv diurna neimpozabilă, în perioada în care este trimis în alt stat
membru UE, numai dacă deplasarea acestuia nu se încadrează în
situațiile de detașare transnațională.
Legea nr. 16/2017 reglementează, la art. 9, statutul personalului

angajatorilor stabiliți pe teritoriul României, care efectuează operațiuni
de transport internațional, fiind trimis să lucreze pentru o perioadă de
timp limitată pe teritoriul unui stat membru UE decât Romania, al
Spațiului Economic European sau pe teritoriul Confederației Elvețiene.
Astfel, angajaților delegați ce efectuează transport internațional și care
nu se încadrează în situațiile de detașare transnațională, li se
aplică prevederile art. 43 din Codul muncii. Cu alte cuvinte, salariații
ce activează în domeniul transportului internațional și sunt
delegați temporar, din dispoziția angajatorului, pentru realizarea unor
lucrări sau sarcini corespunzătoare atribuţiilor de serviciu în afara
locului lor de muncă au dreptul la:
• plata cheltuielilor de transport și cazare, precum și la

• o indemnizație de delegare, în condițiile prevăzute de lege sau
de contractul colectiv de muncă aplicabil.
În cazul în care locul muncii înscris în contractul individual de

muncă nu este modificat prin delegare, salariaților nu li se poate
acorda diurna neimpozabilă.
15
Angajatorul poate solicita unui salariat schimbarea temporară a locului

de muncă în țară sau străinătate, la un alt angajator, cu respectarea
procedurii delegării, pentru realizarea unor sarcini de serviciu.
Motivele delegării salariatului la o altă firmă din Uniunea Europeană
pot avea legătură cu extinderea companiei pe noi segmente de piață,
efectuarea unui schimb de experiență cu companii cu obiect de
activitate similar sau asigurarea de personal calificat în ramura unde
activează acesta.
Delegare vs. detașare transnațională

Delegarea este o măsură dispusă unilateral de către angajator, care
decide asupra oportunității unei astfel de măsuri, pe o perioadă de
maxim 60 zile calendaristice. Schimbarea locului muncii, așa cum
este consemnat în contractul individual de muncă, este elementul
principal al deciziei angajatorului de a delega un salariat.
Contractul individual de muncă nu se suspendă, iar salariatul își
exercită în continuare funcția, pe același salariu. Munca efectivă o
va presta în locul unde va fi delegat, iar prelungirea perioadei de
delegare, peste perioada inițială de 60 de zile, se va face numai cu
acordul salariatului.
În schimb, detașarea transnațională presupune că un salariat al

unui angajator din România este trimis să lucreze pentru o
perioadă limitată de timp pe teritoriul unui alt stat membru UE,
altul decât România sau pe teritoriul Confederației Elvețiene, în
următoarele situații:
• detașarea transnaționala a salariatului are loc în contextul

derulării unui contract între firma prestatoare de servicii din
România (ce va dispune detașarea salariatului) și firma
beneficiară a serviciilor;
• detașarea salariatului are loc la o unitate sau întreprindere ce
aparține grupului de întreprinderi situat într-o țară din UE, SEE
16
sau Elveția și există un contract de muncă între salariatul ce

urmează a fi detașat și întreprinderea din România ce va face
detașarea;
• punerea la dispoziție a unui salariat de către un agent de muncă
temporară, la o întreprindere utilizatoare, stabilită sau care își
desfășoară activitatea pe teritoriul unui stat membru UE, al SEE
sau în Elveția.
Astfel, un conducător auto se consideră delegat și beneficiază de

drepturile salariatului delegat, inclusiv diurna neimpozabilă, în
perioada în care este trimis în alt stat membru UE, dacă
deplasarea acestuia nu se încadrează în situațiile de detașare
transnațională.
În acest caz, cuantumul diurnei și condițiile de acordare trebuie

prevăzute în actul adițional la contractul de muncă, dacă nu sunt
prevăzute în contractul colectiv de muncă aplicabil.
Însă, deplasarea conducătorului auto este considerată delegare

doar dacă locul muncii înscris în contractul individual de muncă
este modificat prin delegare.
Art. 17 alin. (3) lit. b) coroborat cu alin. (4) din Codul muncii,
republicat, stabilesc că în contractul individual de muncă al salariatului
se înscrie, ca element obligatoriu, locul muncii sau, în lipsa unui loc de
muncă fix, posibilitatea ca salariatul să muncească în diverse locuri.
Astfel, în ceea ce privește locul muncii, sunt posibile două situații:
1. loc de muncă fix, situație în care salariatul își va desfășura

activitatea la acest loc de muncă, fapt specificat și la lit. D pct. 1
din Contractul de muncă;
17
2. lipsa unui loc de muncă fix, astfel că salariatul va munci în

diverse locuri, enumerate clar în contractul de munca la lit.D
pct.2.
De regulă, conducătorul auto nu are un loc de muncă fix, el fiind

un salariat mobil.
Exista astfel de situații, în care, pentru realizarea sarcinilor de

serviciu sunt necesare deplasări la locurile de muncă, aflate în locații
diferite dispersate teritorial (asa cum sunt enumerate în Contractul de
muncă la lit. D pct.2). În acest caz, salariatului nu i se va acorda
diurna neimpozabilă întrucât aceste deplasări nu sunt
determinate de delegare, ci de exercitarea atribuțiilor de serviciu
la locul de muncă.
Prin urmare, conducătorul auto are dreptul la diurna neimpozabilă în

limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituțiile publice în perioada în
care locul muncii prevăzut în contractul individual de muncă este
modificat prin delegare.
Acordarea diurnei conducătorilor auto într-o manieră fiscală clară, ca

și suma neimpozabilă presupune în fapt existența unei situații de
delegare și acest lucru este dovedit cu documente (decizie de
delegare), astfel încât să rezulte că diurna este acordată pe durata
modificării locului muncii prevăzut de contractul individual de
muncă.
Faptul că art. 9 din Legea 16/2017 precizează că acei conducători

auto care nu se află în detașare transnațională beneficiază de
drepturile prevăzute de delegare, nu exclude faptul că, înainte de
toate, acei conducători auto la care se face referire, e necesar
realmente să se afle într-o situație de delegare, atunci când nu sunt
detașați transnațional.
18
19
Tichete de masă sau diurnă?
Salariații societăților comerciale au dreptul la plata unei indemnizații

de delegare sau detașare (diurna), pe perioada deplasării în interes
de serviciu. De asemenea,salariatii au dreptul, proporțional cu
perioada lucrată, la plata unei alocații de hrană sub forma tichetelor de
masă. Este important de stabilit dacă acordarea diurnei în 2019 este
incompatibilă cu acordarea tichetelor de masă, pe perioada delegării
sau detașării în țară și străinătate.
Pentru a nu fi impozabilă, diurna trebuie să fie prevăzută în contractul

individual de muncă sau în contractul colectiv de muncă și acordată în
condițiile prevăzute de legislația care reglementează diurna la
instituțiile publice. Valorile neimpozabile ale diurnelor în 2019 sunt
precizate în acest articol.
Diurna se socotește de la data și ora plecării din locația unde a fost

delegat/detașat salariatul și pâna la data și ora înapoierii mijlocului de
transport în localitatea unde își are locul permanent de muncă,
considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de delegare sau
detașare.
• Pentru delegarea în țară cu o durată de o singură zi, precum și

pentru ultima zi, în cazul delegării de mai multe zile, HG nr.
714/2018 stabilește că diurna se acordă numai dacă durata
delegării este de cel puțin 12 ore.
• Pentru delegarea în străinătate, pentru fracţiunile de timp care
nu însumează 24 de ore, diurna se acordă astfel: 50% pânã la
12 ore şi 100% pentru perioada care depãşeşte 12 ore (
conform HG nr. 518/1995, art.7 (3) )
20
De la 1 ianuarie 2019 a intrat în vigoare noua lege a tichetelor, Legea

nr. 165/2018, care a înlocuit-o pe cea veche, Legea nr. 142/1998.
Noul act normativ păstrează toate principiile de funcționare ale
sistemului actual de tichete, dar unifică într-o singură lege mai multe
tipuri de bilete de valoare: de masă, de cadou, de creșă, culturale și
de vacanță.
Astfel, angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de masă

pentru fiecare zi lucrătoare din luna pentru care se efectuează
distribuirea/transferul valorii nominale a tichetelor de masă, după caz.
Iar salariații beneficiază lunar de un număr de tichete de masă cel
mult egal cu numărul de zile în care sunt prezenți la lucru în
unitatea angajatorului, iar acest număr nu poate depăși numărul de
zile lucrătoare.
Așadar, salariatul poate utiliza, lunar, un număr de tichete de masă

cel mult egal cu numărul de zile în care este prezent la lucru în
unitate .
Din coroborarea celor două categorii de acte normative ce

reglementează acordarea diurnei și acordarea tichetelor de masă
reies următoarele :
• Tichetele de masă nu se acordă pe durata delegării sau a

detașării în afara localității în care salariații își au locul
permanent de muncă și primesc indemnizație de delegare sau
de detașare (conform art. 10 al. (1) pct.c) din Normele
metodologice de aplicare a Legii 65/2018);
• În cazul în care un salariat lucrează un număr parțial de ore chiar
în ziua plecării în delegație (3 ore de exemplu), o soluție practică
ar fi să i se acorde diurna calculată de la data și ora plecării în
delegație până la data și ora înapoierii din delegație, iar
ulterior, în prima zi de revenire la lucru va putea lucra, mai puțin
cele 3 ore prestate inițial, și va primi un tichet de masă.
21
22
Diurna în lei pentru deplasări în

străinătate - ce este esențial să știi
Cu ocazia deplasărilor în străinătate în vederea realizării sarcinilor de

serviciu, salariații au dreptul la plata unei indemnizații de delegare
sau detașare pentru acoperirea cheltuielilor de hrană, transport în
interiorul localității, precum și a cheltuielilor mărunte ocazionate de
deplasare. Există totuși situații în care angajatorii din mediul privat
preferă plata diurnei în lei pentru deplasări externe.
HG nr. 518/1995 trasează limita neimpozabilă în valută pentru diurna

acordată de societățile comerciale ce activează în domeniul privat,
astfel că societățile comerciale se raportează la acest act normativ
doar pentru a determina nivelul neimpozabil al diurnei din punct de
vedere al impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale obligatorii.
Practic, conform prevederilor fiscale, diurna acordată în limita a 2.5
ori nivelul diurnei stabilite pentru instituții publice este
neimpozabilă și nu ocazionează plata de taxe salariale. În general,
pentru țările membre UE (ex. Germania, Franta, Italia etc.), diurna
este 35 euro/zi. Nivelul maxim legal al diurnei neimpozabile ar fi, deci,
în cazul acestor state de 35 * 2.5 = 87.5 euro pe zi.
HG nr. 518 / 1995 descrie, la art.5 alin. 1, diurna externă ca fiind „o

indemnizaţie zilnică în valută, denumită în continuare diurnă, în
vederea acoperirii cheltuielilor de hrană, a celor uzuale, precum şi a
costului transportului în interiorul localitãţii în care îşi desfãşoară
activitatea”.
Dreptul salariatilor din sectorul privat la indemnizatia de delegare

(diurnă) este consacrat de Codul muncii la art.44 alin.(2).
23
Diurnele se negociază
Diurna cuvenită salariaților delegați sau detasați se stabilește prin
negociere între salariat și angajator. Această negociere trebuie să
pornească de la drepturile salariatului stabilite prin Codul muncii și
prin contractele colective de muncă aplicabile care au caracter
minimal.
În situatia în care, cele două părți, angajat și angajator, stabilesc astfel

(prin contractul colectiv sau individual de muncă), diurna pentru
deplasările în străinătate poate fi acordată și în lei, iar raportarea
la HG 518/1995 se va face numai pentru a determina dacă diurna
externă acordată efectiv este taxabilă, comparativ cu limita
neimpozabilă în valută.
Referitor la justificarea efectuării deplasării externe, acest lucru este

posibil în baza facturii externe de cazare și a documentelor de
transport. Pe baza acestora se întocmește decontul cheltuielilor
efectuate.
Sumele primite ca diurnă nu trebuie justificate cu documente. Se

consideră diurna deductibilă plafonul pentru categoria I.

acordă astfel:
• 50% până la 12 ore şi

• 100% pentru perioada care depăşeşte 12 ore.
24
Cursul de schimb valutar la care se calculează

diurna
Potrivit prevederilor pct. 306 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.
1802/2014, în cazul plăţilor în valută suportate din avansuri de
trezorerie, cheltuielile se recunosc în contabilitate:
• la cursul din data efectuării operaţiunilor sau

• la cursul din data decontării avansului.
Utilizarea unuia din cele două cursuri este opțiunea societatii și

trebuie să se regăsească în politicile contabile aprobate ale
acesteia.
Diferențele de curs valutar, între valoarea avansului de trezorerie

acordat la cursul de schimb valutar BNR din data acordării avansului
și înregistrarea cheltuielilor la cursul de schimb valutar de la data
decontului sau de la data efectuării operației se înregistrează ca fiind
venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar.
25
Diurna pentru delegări mai mici de 12 ore

este impozabilă
Pentru a nu fi impozabilă din punct de vedere al impozitului pe venit și

al contribuțiilor sociale obligatorii, diurna trebuie să fie acordată în
condițiile prevăzute de legislația care reglementează diurna la
instituțiile publice. Atenție, însă, căci un calcul inexact al perioadei de
deplasare poate genera atât impozit pe venit, cât și taxe salariale
suplimentare, dar și dobânzi și penalități de întârziere.
Durata deplasării în tară și în străinătate pentru o durată mai mică de

12 ore este reglementată specific atât pentru deplasările interne (în
HG nr. 714/2018), cât și pentru deplasările în afara țării (prin HG nr.
518/1995).
Regulile pentru deplasările în țară

Potrivit HG nr. 714/2018, începând din 2019, o persoană delegată
într-o localitate situată la o distanță cuprinsă între 5 și 50 km de
localitatea în care își are locul permanent de munca beneficiază de o
indemnizație de delegare, în cuantum de 20 lei/zi, indiferent de funcția
pe care o îndeplinește și de autoritatea sau instituția publică în care își
desfășoară activitatea.
Persoana delegată într-o localitate situată la o distanță mai mare de

50 km de localitatea în care își are locul permanent de muncă
beneficiază de o alocație zilnică de delegare compusă din:
• o indemnizație de delegare, în cuantum de 20 lei/zi, indiferent de

funcția pe care o îndeplinește și de autoritatea sau instituția
publica în care își desfășoară activitatea;
26
• o alocație de cazare, în cuantum de 230 lei/zi, în limita căreia

trebuie să își acopere cheltuielile de cazare.
Ordonatorul de credite poate aproba, în situații temeinic

fundamentate, majorarea alocației de cazare cu până la 50%.
Indemnizația de delegare se acordă fără prezentarea de documente

justificative.
Potrivit Codului fiscal, cuantumul netaxabil al diurnei este, pentru

delegările și detașările în țară, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
bugetari. Or, cum diurna în țară pentru bugetari a fost majorată, de la
1 ianuarie, de la 17 la 20 de lei, înseamnă că angajații din mediul
privat pot primi o diurnă de 50 de lei/zi, sumă ce nu va fi impozitată.
Referitor la delegările foarte scurte, reglementările legale permit

acordarea diurnei doar dacă durata delegării este de cel puțin 12
ore. Altfel, pentru deplasările care au durata efectivă mai mică de 12
ore, diurna acordată este impozabilă, fiind inclusă atât în baza de
calcul a impozitului pe venit, cât și în cea a contribuțiilor sociale.
De asemenea, e bine de știut că, pentru delegarea cu o durata de o

singură zi, precum și pentru ultima zi, nu se acordă nici alocația
zilnică de cazare.
Regulile pentru deplasările în străinătate

Anexa HG nr. 518/1995 conține nivelul diurnei bugetare ce se poate
acorda în cazul deplasărilor în interes de serviciu în diferite state, iar
pentru a afla nivelul maxim neimpozabil al sumei ce poate fi plătită în
mediul privat ca diurnă, se înmulțește suma prevăzută în anexă
(corespunzătoare țării în care se călătorește) cu coeficientul 2,5.
27
În general, pentru țările membre UE (ex. Germania, Franța, Italia etc.),

diurna este 35 euro /zi, ceea ce înseamnă că nivelul maxim legal al
diurnei care poate fi acordat fără plata impozitului pe venit sau a
contribuțiilor este de 35*2.5=87.5 euro/zi.

acordă astfel:
• 50% până la 12 ore şi

• 100% pentru perioada care depăşeşte 12 ore.
Nerespectarea procentul de diurnă de acordat de 50% pentru

deplasări în străinătate pentru deplasări cu durata de până la 12 ore
atrage dupa sine reconsiderarea diferenței ca venit impozabil, dar și
ca bază de calcul a contribuțiilor sociale obligatorii.
28
Acest ghid face partea din Campaniile Informative dedicate

abonaților avocatnet.ro premium.
Dacă vrei să ai acces la astfel de materiale abonează-te la serviciul

premium. Vezi oferta și mai multe detalii la această pagină.
De asemenea, în calitate de abonat avocatnet.ro premium vei avea acces la:
1. Articolele premium
Acces la articolele care privesc legislatia explicată pentru companii și activitatea
profesională. Peste 200 de articole noi / lună.
2. Sinteze specializate pe email

Zilnic, redacția noastră îți trimite un rezumat care conține informați relevante și analizate
specific pentru domeniul tău de activitate: Financiar - Contabil, Resurse
umane, Juridic - Administrativ, Management etc.
3. Resurse utile oricărei companii indiferent de profil
• Target: agenda care îți spune ce urmează pentru toată săptămâna;

• Manual de protecție fiscală;
• Brief GDPR: analize și recomandări referitoare la GDPR;
• Agendă fiscală lunară;
• Sinteză legislativă săptămânală etc.
Pentru mai multe detalii legate de serviciul avocatnet.ro premium ne puteți

scrie la premium@avocatnet.ro
29

Avocatnet - Ro Diurne 2019

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Avocatnet - Ro Diurne 2019

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

DOSAR FISCAL: DIURNE 2019

Tratamentul fiscal greșit al diurnelor, întocmirea

Prin dosarul fiscal dedicat diurnelor în 2019, ne

Diurne 2019: De la 1 ianuarie au crescut

Diurna pe care o pot acorda angajatorii privați, fără a datora taxe la

Cuantumul netaxabil al diurnei se va majora de la 42,5 lei pe zi, cât a

Regimul fiscal general al diurnelor

Un aspect important de avut în vedere la acordarea diurnei este acela

În acest sens, acordarea diurnei salariaților, trebuie analizată și

• din punct de vedere al impozitului pe venit;

În privința impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale, nu sunt

• în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin

Pentru orice sume care depășesc aceste valori, se vor percepe și

În privința impozitului pe profit, art. 25 alin. (2) din Codul fiscal

Ce fel de indemnizații se pot acorda pentru

• Persoana delegată într-o localitate situată la o distanță cuprinsă

Pentru delegarea cu o durată de o singură zi, precum și pentru

Indemnizația de delegare pentru deplasările interne e neimpozabilă,

Regulile sunt similare și pentru detașare:

• Persoana detașată într-o localitate situată la o distanță cuprinsă

Atât indemnizatia de delegare, cât și cea de detașare se acordă fără

Ce indemnizații se acordă pentru deplăsările în

Pentru fracţiunile de timp care nu însumează 24 de ore, diurna se

Concluzie: Și în anul 2019 intră in baza de calcul a impozitului pe

străinătate, în interesul serviciului, care împreună depăsesc de 2,5

Decontare diurne 2019: Ce documente

Companiile trebuie să fie foarte atente atunci când pregătesc

Potrivit Ordinului MFP nr. 2.634/2015 privind documentele financiar-

• dispoziție către persoana delegată să efectueze deplasarea pe

Ordinul de deplasare (delegație) se întocmește pentru fiecare

În cazul în care, la decontarea avansului, suma cheltuielilor

În schimb, dacă, la decontare, sumele privind cheltuielile efective

Documentele justificative pentru cheltuielile de

• documente pentru decontarea cheltuielilor efectuate (în valută și

Aceste deconturi se întocmesc de către persoana care urmează a

În cazul în care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt

În schimb, dacă la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt

Alături de documentele menționate anterior pentru deplasări externe,

Nu uitați că, de la 1 ianuarie 2019, au crescut diurnele care pot fi

Diurnă administratori 2019: Și

La fel ca în cazul salariaților, și diurna pe care o pot primi

Pentru a putea fi acordată administratorilor, diurna trebuie să fie

Ca și în cazul salariaților, începând cu 1 ianuarie 2019, plafonul

Valorile efective ale diurnelor sunt prevăzute de prin HG 714/2018 -

Astfel, pentru deplasările în România, diurna zilnică netaxabilă

20 lei x 2,5 = 50 lei/zi

Vă reamintesc că, potrivit prevederilor art. 1 din Anexa HG nr.

cuprinsă între 5 și 50 km sau peste 50 km de localitatea în care își

În ceea ce privește diurna legală pentru deplasările în străinătate

35 euro x 2.5 = 87.5 euro/zi

În HG nr. 518/1995 sunt prezentate și restul valorilor aplicabile pentru

Diurna în weekend - regim fiscal și

În activitatea oricărei firme există frecvent situații în care se impune

În situația delegării sau detașării în perioada weekendului, se impune

• Diurna plătită pentru zilele de sâmbăta și duminică este

Legislația muncii stabilește acordarea repausului săptămânal în zilele

contractul colectiv de muncă sau, după caz, prin contractul individual

Nu este permisă nicio derogare de la dispoziţiile legale care

Astfel, zilele de sâmbătă și duminica din perioada de delegare

Dacă însă în zilele de sâmbăta și duminică, salariatul aflat în delegație

Revenind la diurna plătită pe perioada delegării/detașării pe perioada

• în cazul în care din pontaj reiese faptul că salariatul a prestat ore

două zile libere în perioada următoare, alături de un spor de