MANUAL DE POLÍTICAS

CONTABLES
Anexo N° 2 de Decreto 2420 de 2015 y sus
modificatorios

Descripción breve
El presente manual fue aprobado por la Junta Directiva en su sesión del 28 de marzo de 2018

Luís Henry Moya Moreno

Moya-l@javeriana.edu.co
INTRODUCCIÓN

Breve descripción de la Entidad

La Compañía ZETA LTDA, aplicará el Decreto Único Reglamentario de las Normas de

Contabilidad e información financiera y sus modificatorios, establecidas en el Decreto 2420
de 2015, que incorporan las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por
(IASB, por sus siglas en Inglés), excepto por la valoración de las acciones en subsidiarias, la
entidad aplicará el Artículo 35 de la Ley 222 de 1995.

EMISORES DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA

CONSEJO TÉCNICO DE EMISORES DE

LA CONTADURIA CONTABILIDAD EN
PÚBLICA COLOMBIA

MINISTERIO DE MINISTERIO DE
HACIENDA Y CRÉDITO INDUSTRIA, COMERCIO
PÚBLICO Y TURISMO

NORMAS DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA

 Ley 1314 de 2009
Libro Rojo -Full PYMES
2014 2009
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015

Anexo N 1 Anexo N 2 Anexo N 3 Anexo N 4 Anexo N 5

Grupo N 1 Grupo N 2 Aseguramiento Ent.que no

(D.R. 2615 de 2014) (D.R. 3022 de 2013) Grupo N 3 (D.R. 302 de 2015)
(D.R. 2706 de 2012)
aplican la HNM
(D.R. 2131 de 2016) (D.R. 2131 de 2016) (D.R. 2132 de 2016)
(D.R. 2101 de 2016)
(D.R. 2170 de 2017) (D.R. 2170 de 2017) (D.R. 2170 de 2017)

Decreto Reglamentario 2496 de 2015

Libro Rojo - Full PYMES
2015 2015

Decreto Reglamentario 2101 y 2131 de 2016 Hipótesis de

Libro Rojo - Full
Negocio en Marcha
2016 (HNM)

Resumen o descripción del Decreto 2420 de 2015

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ZETA S. A.

 El objetivo de los estados financieros de ZETA S.A. es proporcionar información sobre la

situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la
toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones
de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

 Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo
por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la
misma.

Características cualitativas de la información en los estados financieros

Comprensibilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los
usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad,
así como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de
comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil
de comprender para determinados usuarios.

Relevancia
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las
decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

Materialidad o importancia relativa

La información es material―y por ello es relevante―, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las
decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia
relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de
la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de
la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento
financiero o de los flujos de efectivo de la entidad. Ver Anexo N° 1.

Fiabilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre
de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente
que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección
o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para
conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

La esencia sobre la forma

Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no
solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.

Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la
revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la
preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los
juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los
activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.

Integridad
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia
relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y
deficiente en términos de relevancia.

Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para
identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser
capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento
y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares
y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo
para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de
las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas
políticas y de los efectos de estos cambios.

Oportunidad

Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios.
La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso
indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia.
La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de
información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se
satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas.
Estado de Situación financiera
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha
concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual,
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Estado de Rendimiento
Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un periodo sobre el que se informa.
La Entidad presentará un único estado financiero (un estado del resultado integral). El resultado integral total y
el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno
de la inversión o las ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se
informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones,
que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de
patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se
informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones
realizadas a los inversores de patrimonio.

Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos,
pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición.
Esta NIIF especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos
y gastos.

Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.

(a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor
razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los
pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de
los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se
espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo
histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o
ingreso.

(b) Valor razonable es el precio por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.

Base contable de acumulación (o devengo)

La entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo,
utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o
devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las
definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

Medición en el reconocimiento inicial

En el reconocimiento inicial, la entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta NIIF
requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.
Medición posterior Activos financieros y pasivos financieros
La entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros básicos, según se definen en la Sección
11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones
en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y para las acciones ordinarias sin opción de venta que
cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor
razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.

La entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos financieros al valor razonable, con
cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición
conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado.

NORMAS APLICABLES A ZETA S. A.

Norma Aplica Norma Aplica /

/ No No
Aplica Aplica
1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES SI 18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS SI
DE LA PLUSVALÍA
2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES SI 19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y NO
PLUSVALÍA
3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS SI 20 ARRENDAMIENTOS SI
FINANCIEROS
4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SI 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS SI
5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y SI 22 PASIVOS Y PATRIMONIO SI
ESTADO DE RESULTADOS
6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL SI 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES SI
PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS ORDINARIAS
Y
GANANCIAS ACUMULADAS
7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SI 24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO SI
8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS SI 25 COSTOS POR PRÉSTAMOS SI
9 ESTADOS FINANCIEROS SI 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES NO
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
10 POLÍTICAS CONTABLES, SI 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS SI
ESTIMACIONES Y ERRORES ACTIVOS
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS SI 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS SI
BÁSICOS
12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON SI 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS SI
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
13 INVENTARIOS SI 30 CONVERSIÓN DE LA MONEDA NO
EXTRANJERA
14 INVERSIONES EN ASOCIADAS SI 31 HIPERINFLACIÓN NO
15 INVERSIONES EN NEGOCIOS NO 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL SI
CONJUNTOS PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA
16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN SI 33 INFORMACIONES A REVELAR SI
SOBRE PARTES RELACIONADAS
17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SI 34 ACTIVIDADES ESPECIALES NO
35 TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS SI
PYMES

1. ESTADOS FINANCIEROS

1.1 Estado de Situación Financiera: La Entidad ha definido presentar su estado de situación

financiera por el método de corriente y no corriente. Ver Anexo N° 2.
1.2 Estado de Resultados: La Entidad ha definido presentar su estado de resultados por el método
de la función. Ver Anexo N° 3.

1.3 Estado de Flujos de Efectivo: La Entidad ha definido presentar su estado de flujos de efectivo
por el método indirecto. Ver Anexo N° 4.

1.4 Estado de Cambios en el Patrimonio: La Entidad ha definido presentar su estado de cambios

en el patrimonio conforme al Anexo N° 5.

1.5 Notas a los Estados Financieros: La Entidad ha definido presentar las notas a los estados
financieros conforme al Anexo N° 6.

2. EFECTIVO

Comprende el efectivo en caja menor y general, así como los depósitos bancarios a la vista, esto es
cuentas corrientes y de ahorro en moneda nacional y extranjera.

3. EQUIVALENTES AL EFECTIVO

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para
cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros.
Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando:

a. Sean fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo.

b. Estén sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor, esto es que la variación en
la tasa de interés no fluctué más de 30 puntos básicos (0,30%).
c. Tenga vencimiento próximo, a 87 días o menos desde la fecha de adquisición.

4. INVENTARIOS

4.1 Referencias Normativas

Sección 13

4.2 Reconocimiento y Medición Inicial

La entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros
costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán:

a. El precio de compra,
b. Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales),
c. El transporte,
d. La manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o
servicios.
e. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición. La Entidad ha definido que la aplicación de los descuentos por pronto pago se reconocerán
como menor valor del inventario, en caso que el inventario se haya realizado se aplicará como menor
valor del costo de ventas y finalmente en caso que haya venta parcial del inventario, se aplicará al costo de
ventas.
f. Los Costos de Almacenamiento, necesarios para el empaque y alistamiento del producto. Una vez esté
disponible para la venta. Los costos de almacenamiento se reconocerán como gasto en el período en que
se incurren.
 g. En caso que la Entidad obtenga financiación implícita, esto es que el precio incluya costos de
financiación. La Entidad debe traer a valor presente los pagos de la obligación y la diferencia se debe
reconocer como gastos por interés a lo largo del período de la financiación. (13.7)

4.3 Medición Posterior

La entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de
terminación y venta.
Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de
producción, tales como la mano de obra directa.
También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se
haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción
fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración
de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

La Entidad ha definido aplicar el método de promedio ponderado.

4.4 Revelación
La entidad revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada.
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la
entidad.
(c) El importe de los inventarios reconocido como costo durante el periodo.
(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

4.5 Presentación
La Entidad ha definido presentar en su estado de situación financiera el valor de los inventarios como activos
corrientes, en caso que su realización sea superior al ciclo normal de negociación o 12 meses, se clasificará como
activos no corrientes.

La Entidad ha definido presentar en su estado de flujos de efectivo el movimiento de los inventarios como
actividades de operación.

5. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

5.1 Referencias Normativas

Sección 17

5.2 Reconocimiento y Medición Inicial

La entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si,
y solo si:
a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el
elemento, y
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

La entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del
reconocimiento inicial.
Componentes del costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente:

a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los
aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los
descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y las rebajas.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y
manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

5.3 Medición Posterior

La entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento
inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.

Depreciación

La Entidad ha definido aplicar el método de depreciación en línea recta con la siguiente vida útiles
y valores residuales:

Tipo de Activo Vida Útil Vr. Residual

Edificios Entre 20 y 80 años Entre 0% y 25%
Maquinaria y Equipo Entre 2 y 25 años Entre 0% y 3%
Equipo de Cómputo Entre 1,5 y 6 años Entre 0% y 1%
Muebles y Enseres Entre 3 y 24 años Entre 0% y 5%
Vehículos Entre 4 y 15 años Entre 0% y 5%

La Entidad ha definido que en caso de cambios importantes en el valor residual, vida útil y método
de depreciación, se efectuará el cambio de los mismos a partir del 1 de enero del año
inmediatamente siguiente al cierre del ejercicio.

La Entidad ha definido que la propiedad, planta y equipo cuyo costo inicial sea inferior a 1,5 smlv,
se reconoce como gasto en el período en que se incurre.

Deterioro

La Entidad ha definido aplicar el deterioro al cierre de cada período, esto es al 31 de diciembre de

cada año.

DETERIORO
 El deterioro es la diferencia entre
VALOR EN LIBROS el valor en libros y el valor VALOR RECUPERABLE
recuperable, siempre y cuando el
valor en libros sea superior al valor
recuperable MAYOR

VALOR EN USO PRECIO ESTIMADO

DE VENTA MENOS
(Descontar a valor
presente los flujos de
LOS COSTOS
efectivo generados por el ENSTIMADOS DE
activo) VENTA

Al evaluar si existe algún indicio de deterioro del valor de un activo, la entidad considerará, como
mínimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de información
(a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente más de
lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico,
tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien, en el mercado al que está destinado el
activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento
de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar
significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y que
disminuyan su valor razonable menos costos de venta.

(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable estimado
de la entidad en conjunto (esta estimación se puede haber calculado, por ejemplo, para una venta
potencial total o parcial de la entidad).

Fuentes internas de información

(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.

(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes
de discontinuación o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para
disponer del activo antes de la fecha prevista, y la nueva evaluación de la vida útil de un activo como
finita, en lugar de como indefinida.
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento
económico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado.

En este contexto, el rendimiento económico incluye los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo.
Check list de deterioro

La Entidad efectuará el cálculo del deterioro a los activos que tengan un saldo neto superior a 50
s.m.l.v y aplicará la siguiente tabla:

SI NO
1. El activo ha tenido durante el último semestre reparaciones X
mayores
2. El Activo en el último semestre ha tenido mantenimientos X
correctivos
3. El activo ha tenido durante el último semestre paradas en su X
ejecución de un mes continuo o descontinuo.
4. El activo ha tenido incrementos en el mercado similar superior al X
4%
Conclusión. No hay evidencia de deterioro

Componentes

La Entidad ha definido que un componente de propiedad, planta y equipo es aquel que tiene un
patrón de comportamiento (vida útil, método de depreciación, entre otros) diferente al resto del
activo. Por tanto, se ha definido que un componente no puede ser inferior al 30% del total del
activo.

5.4 Revelación

La entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y equipo que se
considere apropiada, la siguiente información:
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
(b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro
del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se
informa, que muestre por separado:
(i) Las adiciones realizadas.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor
razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
(v) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de
acuerdo con la Sección 27.
(vi) La depreciación.
(vii) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

La entidad revelará también:

 a. La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la
entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas.
b. El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y
equipo.
5.5 Presentación

La Entidad ha definido presentar en su estado de situación financiera el valor de la propiedad,

planta y equipo como activos no corrientes.

La Entidad ha definido presentar en su estado de flujos de efectivo el movimiento de la propiedad,

planta y equipo como actividades de inversión.
6.0 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Instrumento Financiero
Un instrumento financiero es un contrato
que da lugar a un activo financiero de una
SECCIÓN 11 entidad y a un pasivo financiero o a un SECCIÓN 12
instrumento de patrimonio de otra.

Instrumentos Financieros Básicos Otros Instrumentos Financieros

Reconocimiento Inicial
Reconocimiento Inicial
Se reconoce al valor razonable (Precio
Se reconoce al valor razonable (Precio
de la transacción) y los costos de
de la transacción) y los costos de
transacción se reconocen como gasto en
transacción hacen parte integral del
el período en que se incurren
Activo Financieros

Medición Posterior
Medición Posterior Valor Razonable = Es el precio por el
Costo Amortizado = Vr. Inicial – cual puede ser intercambiado un activo, o
Abonos a Capital +/- Amortización cancelado un pasivo, entre un comprador
Acumulada (TIE) - Deterioro y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.

 Cuentas por cobrar y

pagar
 CDT  Cartera Colectiva
 Bonos  SWAP
 Obligaciones Financieras  Derivado (Forward)

6.1 Reconocimiento Inicial

La entidad inicialmente reconoce un activo financiero al precio de la transacción (valor razonable), en caso que el
activo financiero se mida posteriormente al costo amortizado, los costos de transacción se reconocen como mayor
valor del activo financiero, en caso contrario sí el activo financiero se mide al valor razonable, los costos de
transacción del activo se reconocen como gasto en el momento en que ocurran.

Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el
pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa
de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o
pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
6.2 Medición Posterior
La Entidad medirá posteriormente a su reconocimiento inicial un instrumento financiero básico al costo amortizado
que es:
(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero,
(b) menos los reembolsos del principal,
(c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier diferencia
existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento,
(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o mediante el uso de
una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.

La entidad ha definido que su ciclo normal de operación es de 120 días, por lo cual, durante dicho período las
cuentas y documentos por cobrar no se descontarán.

Para los demás instrumentos se medirán al valor razonable.

Deterioro

Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro del valor
de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro
del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados.

La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos está deteriorado incluye información
observable que requiera la atención del tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida:
(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.
(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal.
(c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a éste
concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias.
(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera.
(e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos futuros estimados de
efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no pueda todavía
identificarse con activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales como condiciones económicas adversas
nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial.

OPCION N° 1

La Entidad ha definido el siguiente modelo para la calificación del grado de recuperabilidad que pueden tener los
instrumentos financieros (activos):

Factores Cuantitativos
Calificación Banda Tiempo Probabilidad de Deterioro
Recuperabilidad
A 0 – 30 Días 100% 0%
B 31 – 60 Días 98% 5%
C 61 – 90 Días 89% 20%
D 91 – 180 Días 60% 50%
E Más 180 días 0% 100%
OPCIÓN N° 2

Concepto SI NO
1. El cliente se encuentra en reestructuración o ley de insolvencia X
2. El cliente esta reportado en las centrales de riesgo en categoría superior a “C” X
3. El cliente tiene una mora superior a 90 días X
Conclusión: Hay evidencia objetiva de deterioro

La entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos medidos al costo o costo
amortizado de la siguiente forma:
(a) Para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo con el párrafo
11.14(a), la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Si este instrumento
financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir cualquier pérdida por deterioro del valor
será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato.

La Entidad ha definido que aplicará por una única vez el valor presente con un plazo adicional de tres (3) meses, en
caso de incumplimiento en esa fecha, se elevará automáticamente el deterior al 100%.

6.3 Revelación
La entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros en la fecha
sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las notas:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafo 11.14(c)(i) y párrafos 12.8 y
12.9).
(b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].
(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo
11.14(c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9).
(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafos 12.8 y 12.9).
(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].
(f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor [párrafo 11.14(b)].

Ajustarse a los tipos de instrumentos de la Compañía.

6.4 Presentación
La Entidad presentará en su estado de situación financiera los activos financieros como activos corrientes, en caso
que su vencimiento o realización se efectúe más allá de los doce meses, se clasificaran como activos no corrientes.

La Entidad presentará en su estado de flujos de efectivo, el movimiento de los activos financieros como actividades
de operación.

7.0 Pagos Anticipados

7.1 Referencia Normativa Sección 18.16

7.2 Reconocimiento y Medición Inicial

La Entidad reconocerá inicialmente un pago anticipado como activo por el precio de la transacción (Valor
desembolsado).
Los anticipos se reconocerán como activos, cuando el pago por los bienes o servicios se haya realizado con
anterioridad a la entrega de los bienes o prestación de los servicios.

7.3 Medición Posterior

La Entidad medirá posteriormente a su reconocimiento un pago anticipado como activo por el precio de la
transacción.

La Entidad ha definido que el plazo máximo para su legalización es de 90 días. Finalizado este plazo se clasificará
como instrumento financiero. Ver sección 6 para su medición.

7.4 Revelación
La Entidad revelará la siguiente información para cada clase o tipo de anticipo:

a. Breve descripción del anticipo

b. Valor
c. Fecha estimada de legalización

7.5 Presentación
La Entidad ha definido presentar en su estado de situación financiera los pagos anticipados como activos, según
corresponda su naturaleza. (p.e, si el desembolso es para compra de PP&E, se clasificará dentro de la PP&E, si es
para Inventarios, se clasificará como inventarios)
8.0 Moneda Funcional y de Presentación
La moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y 90% pesos
servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los 10% Dólares
precios de venta de sus bienes y servicios),
La Moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen Pesos
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los Pesos
materiales y de otros costos de proporcionar bienes o suministrar los servicios (con
frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden estos costos).
La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación Dólares
(emisión de instrumentos de deuda y patrimonio).
La moneda en que normalmente se conservan los importes cobrados por las Pesos
actividades de operación.
La Entidad no tiene negocios en el exterior
CONCLUSIÓN Moneda Funcional
(Pesos
Colombianos

La Entidad ha definido que su moneda funcional es el peso colombiano y su moneda de reporte

el dólar canadiense.

9.0 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.

0% 50% 100%

REMOTA POSIBLE PROBABLE CIERTA

NADA REVELACIÓN PROVISIÓN PASIVO REAL

+
REVELACIÓN

9.1 Reconocimiento Inicial

La entidad solo reconocerá una provisión cuando:
(a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado;
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que
desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y
(c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.

La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación financiera, y el importe de la provisión
como un gasto.

La entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la
fecha sobre la que se informa. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar
la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.
9.2 Medición Posterior
La entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la
fecha sobre la que se informa. La Entidad ha definido que la mejor estimación será:

a. Para el caso de las demandas en contra de la Compañía, la mejor estimación será el concepto emitido por
el área jurídica o en su defecto por el asesor legal externo.
b. Para el caso de las garantías por devolución de mercancía, la mejor estimación será la determinada por el
área de operaciones sobre el promedio de las devoluciones en los últimos 18 meses.

Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente
reconocida.

9.3 Revelación

Información a revelar sobre provisiones

Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente:

(a) Una conciliación que muestre:
(i) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(ii) las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medición
del importe descontado;
(iii) los importes cargados contra la provisión durante el periodo; y
(iv) los importes no utilizados revertidos en el periodo.

(b) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago
resultante.
(c) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos.
(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por
esos reembolsos esperados.
No se requiere información comparativa para los periodos anteriores.

Información a revelar sobre pasivos contingentes

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelará para
cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del
mismo y, cuando fuese practicable:
(a) una estimación de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con los párrafos 21.7 a 21.11;
(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.

Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá señalarse.

Información a revelar sobre activos contingentes

Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario)
pero no prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al
final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una
estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 a 21.11. Si
fuera impracticable revelar esta información, se indicará este hecho.

9.4 Presentación
La Entidad ha definido presentar en su estado de situación financiera las provisiones como pasivos corrientes, en
caso que el plazo sea superior a 12 meses se clasificará como pasivos no corrientes.

La Entidad ha definido presentar en su estado de flujos de efectivo el movimiento de las provisiones como
actividades de operación.
10.0 Ingresos
La entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por
recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera
descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la
entidad.

Ventas de bienes

La entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan
todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.
(b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la transacción.
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad.

Prestación de servicios
Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios pueda ser estimado con fiabilidad,
una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transacción, por referencia al grado
de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método
del porcentaje de terminación). El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas las condiciones siguientes:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.
(c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con
fiabilidad.
(d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.

11.0 Gastos

11.1 PP&E

Los gastos de almacenamiento se reconocerán como gasto en el periodo en que se incurren

COMPAÑÍA ZETA S. A. ANEXO N° 1
CALCULO DE LA MATERIALIDAD
31/12/2014

Componente Crítico: Activo Corriente

Años Valor
2010 1.523.879
2011 1.532.000
2012 1.538.000
2013 1.540.000
2014 1.532.000
Desv.Est. 6.306 A
Promedio 1.533.176 B
% DESVTA 0,41% A/B

2014 1.532.000
% DESVTA 0,41%
BASE 1 6.301 C
TAX 34%
Efect. Impositivo 2.142 D
BASE 2 4.158 C-D
Factor de Riesgo 5%
Factor de Riesgo 208
MATERIALIDAD 3.951
Aproximando 4.000
Total Activo 2.777.307 4.000
Disponible 890 1
Inversiones 976.543 1.406
Cuentas por Cobrar 200.000 288
Inventarios 354.567 511
Activo Corriente 1.532.000
Propiedad, Planta y Equipo 156.431 225
Cuentas por cobrar L.P 57.899 83
Otros Activos 976.655 1.407
Valorizaciones 54.322 78
Activo No Coriente 1.245.307
Total Activo 2.777.307 4.000
Anexo N° 2

Zeta S. A.
Estado de Situación Financiera
Por el año terminado en 31 de diciembre de 2015
(Cifras expresadas en miles de Pesos Colombianos)

Activos Notas 2016 2015

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 5 $XXX.XXX $XXX.XXX

Anexo N° 3

Zeta S. A.
Estado de Resultados
Por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2015
(Cifras expresadas en miles de Pesos Colombianos)

Notas 2016 2015

Ingresos de actividades ordinarias X $XXX.XXX $XXX.XXX

Costo de ventas xx $XXX.XXX $XXX.XXX
Anexo N° 4

Zeta S. A.
Estado de Flujos de Efectivo
Por el año terminado en 31 de diciembre de 2016
(Cifras expresadas en miles de Pesos Colombianos)

Notas 2016 2015

Utilidad del Ejercicio X $XXX.XXX $XXX.XXX

Partidas que no proven ni generan efectivo xx $XXX.XXX $XXX.XXX
Amortización
Depreciación
Actividades de Operación
Actividades de Inversión
Actividades de Financiación

Anexo N° 5

Zeta S. A.
Estado de cambios en el patrimonio
Por el año terminado en 31 de diciembre de 2016
(Cifras expresadas en miles de Pesos Colombianos)

Incluir el formato ajustado que aplicamos en Colombia

Anexo N° 6

Zeta S. A.
Políticas Contables y notas explicativas a los Estados Financieros
Por el año terminado en 31 de diciembre de 2016
(Cifras expresadas en miles de Pesos Colombianos)

1. Información general

XYZ (Controladora) Responsabilidad Limitada (la Compañía) es una sociedad de responsabilidad limitada radicada
en el país A. El domicilio de su sede social y principal centro del negocio es _________. El Grupo XYZ está
compuesto por la Sociedad y su subsidiaria enteramente participada XYZ (Comercial) Sociedad de Responsabilidad
Limitada. Sus actividades principales son la fabricación y la venta de velas.

2. Bases de elaboración y políticas contables

Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para
las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Están presentados en las unidades monetarias (u.m.) del país A.
Bases de consolidación
Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Sociedad y
de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y
gastos intragrupo han sido eliminados.
Inversiones en asociadas
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier pérdida por deterioro
de valor acumulada.
Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se establece
el derecho a recibirlos por parte del Grupo. Se incluyen en otros ingresos.
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se reconocen
cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Los ingresos de actividades
ordinarias por regalías procedentes de la concesión de licencias de patentes para hacer
velas para su uso por otros se reconocen de forma lineal a lo largo del periodo de la
licencia. Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos e impuestos asociados con la
venta cobrados por cuenta del gobierno del País A.
Costos por préstamos
Todos los costos por préstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se
incurren.
Impuesto a las ganancias
El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por pagar
y del impuesto diferido.
El impuesto corriente por pagar está basado en la ganancia fiscal del año.
NIIF PARA LAS PYMES – JULIO 2009
14 © IASCF
El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de
los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes
(conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se
reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia
fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se reconocen para todas las
diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y
cualquier pérdida o crédito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos diferidos se
miden al importe máximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura,
es probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha
sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluación actual de las ganancias
fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo.
El impuesto diferido se calcula según las tasas impositivas que se espera aplicar a la
ganancia (pérdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por
impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas
impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado al final del periodo sobre el que se informa.
Propiedades, planta y equipo
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
La depreciación se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales
a lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método de lineal. En la depreciación de las
propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas:
Edificios 2 por ciento
Instalaciones fijas y equipo 10 a 30 por ciento
Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
depreciación, vida útil o valor residual de un activo, se revisa la depreciación de ese activo
de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
Activos intangibles
Los activos intangibles son programas informáticos adquiridos que se expresan al costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. Se amortizan a
lo largo de la vida estimada de cinco años empleando el método lineal. Si existe algún
indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de amortización, vida útil
o valor residual de un activo intangible, se revisa la amortización de ese activo de forma
prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
Deterioro del valor de los activos
En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, plantas y equipo, activos
intangibles e inversiones en asociadas para determinar si existen indicios de que esos
activos hayan sufrido una pérdida por deterioro de valor. Si existen indicios de un posible
deterioro del valor, se estima y compara el importe recuperable de cualquier activo
afectado (o grupo de activos relacionados) con su importe en libros. Si el importe
recuperable estimado es inferior, se reduce el importe en libros al importe recuperable
estimado, y se reconoce una pérdida por deterioro del valor en resultados.
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS
© IASCF 15
De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evalúa si existe deterioro del
valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o
grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se ha deteriorado, se
reduce su importe en libros al precio de venta menos los costos de terminación y venta, y
se reconoce inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados.
Si una pérdida por deterioro del valor revierte posteriormente, el importe en libros del
activo (o grupo de activos relacionados) se incrementa hasta la estimación revisada de su
valor recuperable (precio de venta menos costos de terminación y venta, en el caso de los
inventarios), sin superar el importe que habría sido determinado si no se hubiera
reconocido ninguna pérdida por deterioro de valor del activo (grupo de activos) en años
anteriores. Una reversión de una pérdida por deterioro de valor se reconoce
inmediatamente en resultados.
Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los
términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas
inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los demás arrendamientos
se clasifican como operativos.
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como
activos del Grupo al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, por el
valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El
correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situación financiera
como una obligación por el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se
reparten entre cargas financieras y reducción de la obligación del arrendamiento, para así
conseguir una tasa de interés constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos
financieros se deducen en la medición de resultados. Los activos mantenidos en
arrendamiento financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciación y
evaluación de pérdidas por deterioro de valor se realiza de la misma forma que para los
activos que son propiedad del Grupo.
Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una base
lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.
Inventarios
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los
costos de terminación y venta. El costo se calcula aplicando el método de primera entrada,
primera salidas (FIFO).
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
La mayoría de las ventas se realizan con condiciones de crédito normales, y los importes de
las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crédito se amplía más allá de las
condiciones de crédito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado
utilizando el método de interés efectivo. Al final de cada periodo sobre el que se informa,
los importes en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan
para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si
es así, se reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor.
NIIF PARA LAS PYMES – JULIO 2009
16 © IASCF
Acreedores comerciales
Los acreedores comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crédito normales y
no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales denominados en moneda
extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.) usando la tasa de cambio vigente en
la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o pérdidas por cambio de moneda
extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos.
Sobregiros y préstamos bancarios
Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del método del interés efectivo y se
incluyen en los costos financieros.
Beneficios a los empleados – pagos por largos periodos de servicio
El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados está relacionado con lo
establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todo el personal a
tiempo completo de la plantilla, a excepción de los administradores, está cubierto por el
programa. Al final de cada cinco años de empleo, se lleva a cabo un pago del 5% del
salario (que se determina de acuerdo a los doce meses anteriores al pago). El pago se
efectúa en el quinto año, como parte de la nómina de diciembre. El Grupo no financia esta
obligación por anticipado.
El costo y la obligación del Grupo de realizar pagos por largos periodos de servicio a los
empleados se reconocen durante los periodos de servicio de los empleados. El costo y la
obligación se miden usando el método de la unidad de crédito proyectada, que supone una
media anual del 4% de incremento salarial, con una rotación de empleados basada en la
experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa de mercado vigente para
bonos corporativos de alta calidad.
Provisión para obligaciones por garantías
Todos los bienes del Grupo están garantizados por defectos de fabricación por un periodo
de un año. Los bienes se reparan o sustituyen por decisión del Grupo. Cuando se reconoce
un ingreso de actividades ordinarias, se realiza una provisión por el costo estimado de la
obligación por garantía.
3. Supuestos clave de la incertidumbre en la estimación
Pagos por largos periodos de servicio
Al determinar el pasivo para los pagos por largos periodos de servicio (explicado en la nota
19), la gerencia debe hacer una estimación de los incrementos de los sueldos durante los
siguientes cinco años, la tasa de descuento para los siguientes cinco años a utilizar para
calcular el valor presente y el número de empleados que se espera que abandonen la
entidad antes de recibir los beneficios.
4. Restricción al pago de dividendos
Según los términos de los acuerdos sobre préstamos y sobregiros bancarios, no pueden
pagarse dividendos en la medida en que reduzcan el saldo de las ganancias acumuladas por
debajo de la suma de los saldos pendientes de los préstamos y sobregiros bancarios.
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS
© IASCF 17
5. Ingresos de actividades ordinarias
20X2 20X1
u.m. u.m.
Ventas de bienes 6.743.545 5.688.653
Regalías – Concesión de licencias de patentes para fabricar
velas 120.000 120.000
6.863.545 5.808.653
6. Otros ingresos
Otros ingresos incluye los dividendos recibidos de 25.000 u.m. procedentes de una
asociada en 20X1 y en 20X2 y la ganancia de 63.850 u.m. por la disposición de
propiedades, planta y equipo en 20X2.
7. Costos financieros
20X2 20X1
u.m. u.m.
Intereses de préstamos y sobregiros bancarios (21.250) (30.135)
Intereses de arrendamientos financieros (5.116) (6.577)
(26.366) (36.712)
8. Ganancia antes de impuestos
Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) para determinar la
ganancia antes de impuestos:
20X2 20X1
u.m. u.m.
Costo de inventarios reconocido como gasto 5.178.530 4.422.575
Costos de investigación y desarrollo (incluidos en otros
gastos)
31.620 22.778
Pérdidas por moneda extranjera de acreedores
comerciales (incluidas en otros gastos)
1.000 –
Gasto por garantías (incluido en el costo de ventas*) 5.260 7.340
*Si la entidad clasifica sus gastos por naturaleza en el estado de resultados, se leería “incluido en materias
primas y consumibles utilizados”.
9. Gasto por impuestos a las ganancias
20X2 20X1
u.m. u.m.
Impuesto corriente 271.647 190.316
Impuesto diferido (nota 15) (1.397) (757)
270.250 189.559
NIIF PARA LAS PYMES – JULIO 2009
18 © IASCF
El impuesto a las ganancias se calcula al 40% (20X1: 40%) de la ganancia evaluable
estimada para el año.
El gasto de 270.250 u.m. por impuestos a las ganancias del año 20X2 (189.559 u.m. en
20X1) difiere del importe que resultaría de aplicar la tasa impositiva del 40% (en 20X2 y
en 20X1) a la ganancia antes de impuestos porque, según la legislación fiscal del País A,
algunos gastos de remuneración a los empleados (20.670 u.m. en 20X2 y 16.750 u.m. en
20X1) que se reconocen en la medición de la ganancia antes de impuestos no son
deducibles fiscalmente.
10. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
20X2 20X1
u.m. u.m.
Deudores comerciales 528.788 528.384
Pagos anticipados 56.760 45.478
585.548 573.862
11. Inventarios
20X2 20X1
u.m. u.m.
Materias primas 42.601 36.450
Trabajo en proceso 1.140 900
Productos terminados 13.640 10.570
57.381 47.920
12. Inversiones en asociadas
El Grupo es propietario del 35% de una asociada cuyas acciones no cotizan en bolsa.
20X2 20X1
u.m. u.m.
Costo de inversión en asociada 107.500 107.500
Dividendo recibido de la asociada (incluido en otros
ingresos) 25.000 25.000
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS
© IASCF 19
13. Propiedades, planta y equipo
Terrenos y
edificios
Instalaciones
fijas y equipo Total
u.m. u.m. u.m.
Costo
1 enero de 20X2 1.960.000 1.102.045 3.062.045
Adiciones – 485.000 485.000
Disposiciones – (241.000) (241.000)
31 diciembre de 20X2 1.960.000 1.346.045 3.306.045
Depreciación acumulada y
deterioros de valor acumulados
1 enero de 20X2 390.000 270.590 660.590
Depreciación anual 30.000 240.360 270.360
Deterioro del valor – 30.000 30.000
Menos depreciación acumulada de
los activos dispuestos – (204.850) (204.850)
31 diciembre de 20X2 420.000 336.100 756.100
Importe en libros
31 diciembre de 20X2 1.540.000 1.009.945 2.549.945
Durante 20X2, el Grupo percibió una disminución significativa en la eficiencia de un
equipo principal y, por tanto, llevó a cabo una revisión de su importe recuperable. La
revisión condujo al reconocimiento de un deterioro de valor de 30.000 u.m.
El importe en libros de las instalaciones fijas y equipo del Grupo incluye un importe de
40.000 u.m. (20X1: 60.000 u.m.) con respecto a activos mantenidos en arrendamiento
financiero.
El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer de una máquina. El
importe en libros de la máquina de 1.472 u.m. se incluye en instalaciones fijas y equipo el
31 de diciembre de 20X2, y los acreedores comerciales por pagar incluyen la obligación
restante del Grupo de 1.550 u.m. por la adquisición de esta máquina. Como se espera que
el importe obtenido por la disposición supere el importe neto en libros del activo y pasivo
relacionado, no se ha reconocido ninguna pérdida por deterioro del valor.
NIIF PARA LAS PYMES – JULIO 2009
20 © IASCF
14. Activos intangibles
Programas informáticos:
Costo u.m.
1 enero de 20X2 8.500
Adiciones –
Disposiciones –
31 diciembre de 20X2 8.500
Depreciación acumulada y deterioros de valor acumulados
1 enero de 20X2 5.950
Amortización anual (incluida en gastos administrativos*) 1.700
31 diciembre de 20X2 7.650
Importe en libros
31 diciembre de 20X2 850
*Si la entidad clasifica sus gastos por naturaleza en el estado de resultados, se leería “incluida en gastos
por depreciación y amortización”.
15. Impuestos diferidos
Las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de resultados y los importes
sobre los que se informa a las autoridades fiscales en relación con las inversiones en la
subsidiaria y la asociada son insignificantes.
Los activos por impuestos diferidos son los efectos fiscales de las ganancias fiscales futuras
esperadas en relación con:
(a) El beneficio por largos periodos de servicio (nota 19) que no será deducible
fiscalmente hasta que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido
reconocido como un gasto al medir la ganancia del Grupo del año.
(b) La pérdida por moneda extranjera por acreedores comerciales, que no será deducible
fiscalmente hasta que las cuentas por pagar se liquiden, pero que ya ha sido
reconocida como un gasto al medir la ganancia del Grupo del año.
El Grupo no ha reconocido una corrección valorativa para los activos por impuestos
diferidos, ya que, sobre la base de años anteriores y las expectativas futuras, la gerencia
considera probable que se produzcan ganancias fiscales contra las que las futuras
deducciones fiscales puedan ser utilizadas.
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS
© IASCF 21
A continuación se indican los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el
Grupo:
Programas
informáticos
Pérdidas
por
moneda
extranjera
Beneficio
por largos
periodos
de servicio
Total
u.m. u.m. u.m. u.m.
1 enero de 20X1 1.700 – (3.855) (2.155)
Cargo (abono) a resultados del año (680) – (77) (757)
1 enero de 20X2 1.020 – (3.932) (2.912)
Cargo (abono) a resultados del año (680) (400) (317) (1.397)
31 diciembre de 20X2 340 (400) (4.249) (4.309)
Los activos por impuestos diferidos por la pérdida por moneda extranjera y por los
beneficios por largos periodos de servicio, así como el pasivo por impuestos diferidos por
programas informáticos se relacionan con el impuesto a las ganancias de la misma
jurisdicción, y la legislación permite su compensación neta. Por ello, se han compensado
en el estado de situación financiera como se señala a continuación:
20X2 20X1
u.m. u.m.
Pasivo por impuestos diferidos 340 1.020
Activo por impuestos diferidos (4.649) (3.932)
(4.309) (2.912)
16. Sobregiros y préstamos bancarios
20X2 20X1
u.m. u.m.
Sobregiros bancarios 83.600 115.507
Préstamos bancarios – totalmente exigibles en 20X4,
pagables anticipadamente sin penalización 50.000 150.000
133.600 265.507
Los sobregiros y préstamos bancarios están asegurados con un derecho de embargo sobre
los terrenos y edificios propiedad del Grupo por un importe en libros de 266.000 u.m. a 31
de diciembre de 20X2 (412.000 u.m. a 31 de diciembre de 20X1).
La tasa de interés a pagar por sobregiro bancario está referenciada a la tasa London
Interbank Borrowing Rate (LIBOR) más 200 puntos. El interés por pagar es por el
préstamo bancario de 7 años a una tasa fija del 5% del importe del principal.
17. Acreedores comerciales
El importe de acreedores comerciales a 31 de diciembre de 20X2 incluye 42.600 u.m.
denominados en monedas extranjeras (cero a 31 de diciembre de 20X1).
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18. Provisión para obligaciones por garantías
Los cambios en la provisión para obligaciones por garantías durante 20X2 fueron:
20X2
u.m.
1 enero de 20X2 5.040
Acumulación (o devengo) adicional durante el año 5.260
Costo de reparaciones y sustituciones en periodo de garantía durante el año (6.100)
31 diciembre de 20X2 4.200
La obligación se clasifica como un pasivo corriente porque la garantía está limitada a 12
meses.
19. Obligación por beneficios a los empleados – pagos por largos
periodos de servicio
La obligación del Grupo por beneficios a los empleados por pagos por largos periodos de
servicio, de acuerdo con un plan impuesto por el gobierno, se basa en una valoración
actuarial integral con fecha de 31 de diciembre de 20X2 y es como sigue:
20X2
u.m.
Obligación a 1 de enero de 20X2 9.830
Acumulación (o devengo) adicional durante el año 7.033
Pagos de beneficios realizados en el año (6.240)
Obligación a 31 de diciembre de 20X2 10.623
La obligación se clasifica como:
20X2 20X1
u.m. u.m.
Pasivo corriente 4.944 4.754
Pasivo no corriente 5.679 5.076
Total 10.623 9.830
20. Obligaciones por arrendamientos financieros
El Grupo mantiene una máquina especializada con una vida útil estimada de cinco años en
arrendamiento financiero a cinco años. Los pagos mínimos futuros del arrendamiento son
los siguientes:
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS
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20X2 20X1
u.m. u.m.
En un año 25.000 25.000
Entre uno y cinco años 25.000 50.000
Más de cinco años – –
50.000 75.000
La obligación se clasifica como:
20X2 20X1
u.m. u.m.
Pasivo corriente 21.461 19.884
Pasivo no corriente 23.163 44.624
44.624 64.508
21. Compromisos por arrendamientos operativos
El Grupo alquila varias oficinas de venta en arrendamiento operativo. Los arrendamientos
son para un periodo medio de tres años, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.
20X2 20X1
u.m. u.m.
Pagos mínimos por arrendamiento operativo
reconocidos como gastos durante el año 26.100 26.100
Al final del año, el Grupo tiene compromisos pendientes por arrendamientos operativos
no cancelables, con los siguientes vencimientos:
20X2 20X1
u.m. u.m.
En un año 13.050 26.100
Entre uno y cinco años – 13.050
Más de cinco años – –
13.050 39.150
22. Capital en acciones
Los saldos a 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de 30.000 u.m. comprenden 30.000 acciones
ordinarias con un valor nominal de 1,00 u.m. completamente desembolsadas, emitidas y en
circulación. Otras 70.000 acciones adicionales están autorizadas legalmente pero no han
sido emitidas.
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23. Efectivo y equivalentes al efectivo
20X2 20X1
u.m. u.m.
Efectivo en caja 28.700 22.075
Sobregiros (83.600) (115.507)
(54.900) (93.432)
24. Pasivos contingentes
Durante 20X2, un cliente inició un juicio contra XYZ (Comercial) Responsabilidad
Limitada debido a un incendio provocado por una vela defectuosa. El cliente asegura que
las pérdidas totales ascienden a 50.000 u.m. y ha iniciado un litigio para reclamar este
importe.
El asesor legal del Grupo considera que la demanda no tiene base, y el Grupo pretende
impugnarla. En estos estados financieros no se ha reconocido ninguna provisión porque la
gerencia del Grupo no considera probable que surja una pérdida.
25. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
El 25 de enero de 20X3, hubo una inundación en uno de los almacenes de velas. Se espera
que el costo de la renovación ascienda a 36.000 u.m. El reembolso por parte del seguro se
estima en 16.000 u.m.
El 14 de febrero de 20X3, los administradores votaron para declarar un dividendo de 1,00
u.m. por acción (30.000 u.m. en total), a pagar el 15 de abril de 20X3, a los accionistas
registrados a 31 de marzo de 20X3. Dado que la obligación surgió en 20X3, no se muestra
ningún pasivo en el estado de situación financiera el 31 de diciembre de 20X2.
26. Transacciones entre partes relacionadas
Las transacciones entre la Sociedad y su subsidiaria, que es una parte relacionada, han sido
eliminadas en la consolidación.
El Grupo vende bienes a su asociada (véase nota 12), que es una parte relacionada, según el
siguiente detalle:
Venta de bienes Importes adeudados al Grupo por la parte
relacionada e incluidos en los deudores
comerciales a final de año
20X2 20X1 20X2 20X1
u.m. u.m. u.m. u.m.
Asociada 10.000 8.000 800 400
Los pagos por arrendamientos financieros (véase la nota 20) están garantizados
personalmente por un accionista principal de la Sociedad. No se ha solicitado cargo alguno
por esta garantía.
La remuneración total de los administradores y de otros miembros del personal clave en
20X2 (incluidos salarios y beneficios) ascendió a 249.918 u.m. (20X1: 208.260 u.m.).
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS
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27. Aprobación de los estados financieros
Estos estados financieros fueron aprobados por el consejo de administración y autorizados
para su publicación el 10 de Marzo de 20X3.