Cours 470 Serie 14

COURS 470 Série 14
Comptabilité
Générale
Administration générale de l'Enseignement et de la Recherche scientifique
Direction de l'Enseignement à distance
REPRODUCTION INTERDITE
Communauté française de Belgique
ENSEIGNEMENT A DISTANCE
Série 14 Leçon 14
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470
OPÉRATIONS D’ACHAT ET DE VENTE

LES EMBALLAGES
1. NOTIONS
2. COMPTABILISATION
a. Emballages perdus
b. Emballages consignés
NOTE DE DÉBIT ET DE CRÉDIT

1. NOTIONS
2. NOTE DE DÉBIT
a. Chez le vendeur
b. Chez l’acheteur
3. NOTE DE CRÉDIT
a. Chez le vendeur
4. EXERCICES RÉSOLUS
SYNTHÈSE
NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEÇON
TEST D’AUTOCONTRÔLE
TRAVAIL À ENVOYER
SOLUTIONS DU TEST D’AUTOCONTRÔLE

2
Série 14 Leçon 14
OPÉRATIONS D’ACHAT ET DE VENTE

LES EMBALLAGES
1. NOTIONS
On entend par emballages, des objets destinés à contenir des produits ou marchandises
livrés aux clients en même temps que leur contenu.
Les emballages peuvent être :
Perdus : c’est-à-dire qu’ils ne sont pas repris par le vendeur. Ces emballages
représentent des frais qui viennent augmenter le coût de la marchandise. Leur
valeur sera donc ajoutée au prix de la marchandise avant le calcul de la TVA.
Consignés : ces emballages sont repris par le vendeur dans des conditions
définies. L’acheteur paie donc la valeur des emballages mais a le droit de
récupérer ce montant lors de la restitution de ceux-ci. Ils ne sont donc pas
soumis à la TVA.
2. COMPTABILISATION
a. Emballages perdus
Ces emballages sont donc facturés et non repris. Leur coût va venir augmenter le prix de la
marchandise pour former la base imposable à la TVA.
Exemple :
Achat de marchandises pour 2.500,00€, facture n°23, TVA 21%, emballages facturés et
non repris : 20 caisses à 5,00 € pièce.
Prix de la marchandise : 2.500,00

Emballages perdus : 20 * 5,00 € 100,00
Base imposable 2.600,00

TVA 21% 546,00
Total à payer: 3.146,00
3
Chez le vendeur :
400 Clients 451 700 Ventes de

D C D TVA à payer. C D marchandises C
3.146 546 2.600
Débit = Crédit
N°
N° Date PCMN INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS
D C Libellés Débit Crédit
400 Clients 3.146

700 À Ventes de marchandises 2.600
451 TVA à payer 546
Facture n° 23
Chez l’acheteur :
604 411 C D 440 C

D Achats march C D TVA à récupérer. Fournisseurs
2.600 546 3.146
Débit = Crédit
N°
604 Achats de marchandises 2.600

411 TVA à récupérer 546
440 À fournisseurs 3.146
Facture n°23
4
Série 14 Leçon 14
b. Emballages consignés
Les emballages consignés sont repris par le vendeur.

L’acheteur paie donc la valeur des emballages mais a le droit de récupérer ce montant lors
de la restitution de ceux-ci. Ils ne constituent donc pas un coût supplémentaire.
Ils ne sont pas soumis à la TVA.
Exemple :
Achat de marchandises pour 2.500,00€, facture n°23, TVA 21%, emballages facturés et
repris : 20 caisses à 5,00 € pièce.

TVA 21% 525,00
Emballages consignés : 20 * 5,00 € 100,00
Chez le vendeur :
Les emballages consignés au client sont portés au crédit du compte « 4895 emballages
consignés » qui est une subdivision du compte « 489 dettes diverses ».
Ce compte est débité lorsque le client est remboursé après renvoi des emballages.
1) Enregistrement de la vente
2) Restitution des emballages
451 700 Ventes de

D 400 Clients C D TVA à payer. C D marchandises C
(1) 3.125 525 (1) 2.500 (1)
4895
D Emballages consignés C D 550 Banque C
(2) 100 100 (1) 100 (2)
5
N°
1 400 Clients 3.125,00

700 À Ventes de marchandises 2.500,00
451 TVA à payer 525,00
4895 Dettes pour emballages consignés 100,00
Vente de marchandises
2 4895 Dettes pour emballages consignés 100,00

550 À Banque 100,00
Restitution des emballages
Chez l’acheteur :
Les emballages consignés par les fournisseurs sont portés au débit du compte « 4165
emballages à rendre » qui est une subdivision du compte « 416 autres créances ».
Ce compte est crédité lors du remboursement des emballages après renvoi au fournisseur.
1) Enregistrement de la vente
2) Restitution des emballages
604 Achats 411 TVA à 440

D marchandises C D récupérer. C D Fournisseurs C
1) 2.500 1) 525 3.125 1)
4165
D Emballages à rendre C D 550 Banque C
(1) 100 100 (2) (2) 100
6
Série 14 Leçon 14
N°
1 604 Achats de marchandises 2.500,00

411 TVA à récupérer 525,00
4165 Créance pour emballage à rendre 100,00
440 À Fournisseurs 3.125,00
Achat de marchandises
2 550 Banque 100,00

4165 À Emballages à rendre 100,00
Restitution emballages
7
NOTE DE DÉBIT ET DE CRÉDIT
1. NOTIONS
Lors d’une vente, une facture est établie par le vendeur.
La facture est le document qui a pour but de notifier au client les éléments constitutifs de
sa dette. Elle reprend, la nature et le montant des marchandises, les frais éventuels, le
montant de la TVA, etc., ainsi que les conditions de paiement.
Toute modification à la facture initiale, que ce soit une augmentation ou une diminution du
montant à payer, oblige le vendeur à établir un des deux documents suivants :
La note de débit : en cas d’augmentation du montant de la facture initiale.
La note de crédit : en cas de diminution du montant de la facture initiale.
2. NOTE DE DÉBIT
La note de débit est le document par lequel le vendeur informe l’acheteur qu’il lui doit un
montant complémentaire à celui mentionné sur la facture.
Ce montant, ajouté à la facture initiale, peut provenir :
- d’une erreur de facturation : erreur sur le prix, sur le produit, etc ;

- de frais de transport dont le vendeur ignorait le montant exact au moment de
l’établissement de la facture ;
- d’intérêt de retard de paiement ;
- etc.
La note de débit sera comptabilisée comme une facture.
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Série 14 Leçon 14
a. Chez le vendeur
Chez le vendeur, la note de débit a pour conséquences :
d’augmenter le montant de la créance sur le client.

d’augmenter le prix des marchandises vendues.
d’augmenter le montant des TVA sur ventes.
La note de débit sera donc comptabilisée chez le vendeur comme une facture de vente.
Exemple :
Établissement d’une note de débit relative à un supplément à payer par l’acheteur suite à
une erreur de facturation lors des ventes : 55 € + TVA 21 %
700 Ventes de 451

D 400 Clients C D marchandises C D TVA à payer C
66,55 55,00 11,55
N° Date N° INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS

PCMN
400 Clients 66,55

700 À Ventes de marchandises 55,00
Établissement note de débit
9
Chez l’acheteur, la note de débit a pour conséquences :
d’augmenter le montant de la dette envers le fournisseur.

d’augmenter le prix des marchandises achetées.
d’augmenter le montant des TVA sur achats.
La note de débit sera donc comptabilisée chez l’acheteur comme une facture d’achat.
Exemple :
Reprenons l’exemple ci-dessus.

Reçu de notre fournisseur une note de débit relative à un supplément à payer suite à une
erreur de facturation 55 € + TVA 21 %
440 604 Achats de 411 TVA

D Fournisseurs C D marchandises C D à récupérer C
66,55 55,00 11,55

PCMN
604 Achats de marchandises 55,00

440 À Fournisseurs 66,55
Réception note de débit
10
Série 14 Leçon 14
3. NOTE DE CRÉDIT
La note de crédit est un document par lequel le vendeur informe l’acheteur qu’il lui doit
moins que le montant inscrit sur la facture.
a. Chez le vendeur
Chez le vendeur la note de crédit a pour conséquences :

de diminuer le montant de la créance sur le client.
de diminuer le prix des marchandises vendues.
de diminuer le montant des TVA sur ventes.
La note de crédit annule une partie de la facture initiale.

Elle sera donc comptabilisée chez le vendeur comme l’inverse d’une facture de vente.
Exemple :
Établissement d’une note de crédit relative au calcul d’une remise accordée à un client :
100 € + TVA 21 %
700 Ventes de 451

121,00 100,00 21,00

PCMN
700 Ventes de marchandises 100,00

400 À Clients 121,00
Note de crédit délivrée
Les comptes utilisés sont bien les mêmes que ceux utilisés dans la comptabilisation des
ventes mais l’imputation est inverse :
- Le compte « Clients » est crédité car il s’agit d’une diminution de la créance sur
le client.
- Le compte « Ventes de marchandises » est débité car il s’agit d’une diminution
du prix des marchandises vendues.
- Le compte « TVA à payer » est débité car il s’agit d’une diminution du montant
des TVA sur ventes.
11
Chez l’acheteur, la note de débit a pour conséquence :
de diminuer le montant de la dette envers le fournisseur.

de diminuer le prix des marchandises achetées.
de diminuer le montant des TVA sur achats.
La note de crédit annule une partie de la facture initiale.

La note de crédit sera donc comptabilisée chez l’acheteur comme l’inverse d’une
facture d’achat.
Exemple :
Reprenons l’exemple ci-dessus.

Reçu de notre fournisseur une note de crédit relative au calcul d’une remise qu’il nous
accorde : 100 € + TVA 21 %

121,00 100,00 21,00

PCMN
440 Fournisseurs 121,00

À
Achats de marchandises 100,00
451 Note de crédit reçue
Les comptes utilisés sont bien les mêmes que ceux utilisés dans la comptabilisation d’une
facture d’achat mais l’imputation est inverse :
- Le compte « Fournisseurs » est crédité car il s’agit d’une diminution de la dette
envers le fournisseur.
- Le compte « Achats de marchandises » est débité car il s’agit d’une diminution
du prix des marchandises achetées.
- Le compte « TVA à récupérer » est débité car il s’agit d’une diminution du
montant des TVA sur achats.
12
Série 14 Leçon 14
4. EXERCICES RÉSOLUS
Exercice 1 :
J’achète, à terme, des marchandises pour 1.200 €, TVA 21%.

Les quantités livrées ne sont pas conformes à la commande, je m’aperçois que j’ai pour
120 € de marchandises en trop et je les retourne à mon fournisseur, avec son accord, qui
établit une note de crédit en ma faveur.
Enregistrez l’achat des marchandises et la réception de la note de crédit.

1.452 (1 1) 1.200 1) 252

2) 145,20 120 (2 25,20 (2
(1)
(2)

PCMN
(1) 604 Achats de marchandises 1.200,00

(2) 440 Fournisseurs 145,20

604 À Achats de marchandises 120,00
Note de crédit reçue pour retour de

marchandises
Remarque : n’oubliez pas les 21 % de TVA lors de l’enregistrement de la note de crédit !
13
Exercice 2 :
L’entreprise « La Commerciale » a facturé au salon de coiffure « Vogue » :

- 15 flacons de soins pour cheveux au prix unitaire de 2,56 €
- 40 flacons de coloration au prix unitaire de 3,50 €
- La TVA sur ces articles est de 21 % et les frais de transport sont de 10 €
Le service de facturation a commis une erreur dans le prix des flacons de soin pour
cheveux ; en effet, le prix unitaire est de 3,40 € au lieu de 2,56 €.
Le prix réel étant supérieur à celui ayant été facturé, il s’agit d’une augmentation de la
facture initiale, « Vogue » reçoit donc une note de débit.
Enregistrez la facture et la note de débit dans la comptabilité du vendeur.
1° étape : calcul de la facture initiale
Prix brut :
15 flacons soin cheveux * 2,56 € 38,40
40 flacons coloration * 3,50 € 140,00
178,40
Frais de transport 10,00
Base imposable 188,40

TVA 21 % 39,56
Total à payer 227,96
2° étape : calcul de la note de débit
La note de débit portera sur la différence de prix unitaire des flacons soins cheveux
multipliée par les quantités commandées soit :
3,40 € - 2,56 € = 0,84 € par unité.
Par contre, la note de débit ne mentionnera plus les frais de transport car ceux-ci ont déjà
été facturés lors de la facture initiale. En effet, la note de débit servira à rectifier une erreur
de facturation, il n’y a pas de transport de marchandises.
Prix brut :
15 flacons soin cheveux * 0,84 € 12,60
TVA 21 % 2,65
14
Série 14 Leçon 14
3° étape : enregistrement dans la comptabilité du vendeur « La Commerciale »
700 Ventes de 451

1) 227,96 188,40 (1 39,56 (1
2) 15,25 12,60 (2 2,65 (2

PCMN
(1) 400 Clients 227,96

Facture
(2) 400 Clients 15,25

Note de débit pour erreur de facturation
Rappel : la note de débit est comptabilisée par le vendeur comme une facture de vente.
Mêmes comptes, même sens d’imputation.
Remarque : vérifiez toujours si le montant qui vous est donné pour une note de crédit ou de
débit est un montant total ou unitaire.
Si le montant est unitaire, n’oubliez pas de le multiplier par les quantités.
15
SYNTHÈSE
Lors des opérations d’achat et de vente, nous devons tenir compte des emballages des
marchandises.
Ceux-ci peuvent être des :
- Emballages perdus : c’est-à-dire non repris par le vendeur, ils augmentent

donc le prix des marchandises et sont soumis à la TVA.
- Emballages consignés : c’est-à-dire repris par le vendeur, l’acheteur récupère

leur valeur lors de leur restitution. Les emballages consignés ne sont donc pas
soumis à la TVA.
Toute modification à la facture initiale, que ce soit une augmentation ou une diminution
du montant à payer, oblige le vendeur à établir un des deux documents suivants :
La note de débit : en cas d’augmentation du montant de la facture initiale.

Elle sera comptabilisée comme une facture de vente (chez le vendeur), d’achat
(chez l’acheteur).
Utilisation des mêmes comptes et imputations dans le même sens.
La note de crédit : en cas de diminution du montant de la facture initiale. La note

de crédit annule donc une partie de la facture initiale.
Elle sera donc comptabilisée de façon inverse à une facture de vente (chez le
vendeur), d’achat (chez l’acheteur).
Utilisation des mêmes comptes mais imputations inverses.
NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEÇON
Emballage
Emballage perdu
Emballage consigné
facture
Note de débit
Note de crédit
16
Série 14 Leçon 14
TEST D’AUTOCONTRÔLE
1) Les emballages perdus augmentent le coût des marchandises.
VRAI FAUX
2) Les emballages consignés sont soumis à la TVA.
VRAI FAUX
3) Les notes de crédit et les notes de débit sont toujours établies par le vendeur.
VRAI FAUX
4) Si la marchandise est non conforme au bon de commande, l’acheteur peut la

retourner au vendeur qui lui établit une note de débit.
VRAI FAUX
5) Suite à une erreur de facturation, le vendeur a oublié d’indiquer, sur la facture

initiale, les frais de transport dus par l’acheteur. Le vendeur devra donc établir une
note de débit.
VRAI FAUX
6) Exercice 1 :
Achat de marchandises pour 1.500. TVA 21%, emballage facturés et non repris :
10 boites à 2 € pièce.
Enregistrez cette opération dans la comptabilité de l’acheteur et du vendeur
(comptes et livre journal).
7) Exercice 2 :
La société Tradis a commandé à l’entreprise Dubois 20 bureaux du modèle B22 à
100 € l’unité. Suite à une erreur de facturation, l’entreprise Dubois a facturé 20
bureaux du modèle C33 à 125 € l’unité
La TVA sur ces articles est de 21 % et les frais de transport sont de 10 €
Quel document devra être établi pour régulariser la situation et par qui devra-t-il
être établi ?
Comptabilisez la facture et le document de régularisation chez l’acheteur.
17
TRAVAIL À ENVOYER
Exercice 1
La société Vindoux vend 1.000 bouteilles de vin à 5 € pièce TVA 21%, les bouteilles sont
consignées à 1 € l’unité.
Enregistrez dans la comptabilité du vendeur, sous forme d’articles au livre journal :

1. la vente des marchandises
2. la restitution des bouteilles consignées.
Exercice 2
La société Systemat adresse la note de crédit n° 7 à la société Donjon pour retour de

marchandises non conforme 125 €, TVA 21%.
Enregistrez cette opération sous forme d’article au journal dans la comptabilité de la
société Systemat et de la société Donjon.
18
Série 14 Leçon 14
SOLUTIONS DU TEST D’AUTOCONTRÔLE
1) La réponse correcte est : VRAI

Les emballages perdus ne sont pas repris par le vendeur et viennent donc
augmenter le coût de la marchandise.
2) La réponse correcte est : FAUX

Les emballages consignés sont repris par le vendeur, l’acheteur paie la valeur des
emballages mais a le droit de récupérer ce montant lors de la restitution de ceux-ci.
Ils ne sont donc pas soumis à la TVA.

Toute modification de la facture initiale oblige le vendeur à établir l’un de ces deux
documents.
4) La réponse correcte est : FAUX

Un retour de marchandise signifie que le vendeur doit de l’argent à l’acheteur, donc
il devra établir une note de crédit.

Les frais de transport représentent une augmentation du montant de la facture.
6) Exercice 1 :

Emballages perdus : 10 * 2,00 € 20,00

TVA 21% 319,20
Total à payer: 1839,20
Chez le vendeur :
400 Clients 451 700 Ventes de

D C D TVA à payer. C D marchandises C
1.839,20 319,20 1.520,00
19
N°
400 Clients 1.839,20

Facture
Chez l’acheteur :
604 411 TVA à C D 440 C

D Achats march C D récupérer. Fournisseurs
1.500,00 319,20 1.839,20
N°
604 Achats de marchandises 1.500,00

440 À fournisseurs 1.839,20
Note de crédit reçue pour erreur de
facturation
7) Exercice 2
Le document à établir est une note de crédit puisqu’il s’agit d’une diminution de la facture.
Elle doit être établie par le vendeur.
Calcul de la facture :
Prix brut :
20 bureaux * 125 2.500,00
Frais de transport 10,00

TVA 21 % 527,10
Total à payer 3.037,10
20
Série 14 Leçon 14
Calcul note de crédit :
Prix brut :
(125 – 100) * 20 500,00
TVA 21 % 105,00
Comptabilisation chez l’acheteur :

3.037,10 (1 1) 2.510 1) 527,10

2) 605,00 500,00 (2 105,00 (2

PCMN
(1) 604 Achats de marchandises 2.510,00

(2) 440 Fournisseurs 605,00

Note de crédit reçue pour erreur de

facturation
21
Communauté française de Belgique
ENSEIGNEMENT A DISTANCE
Série 14 Corrigé 14
SÉRIE 14
Exercice 1 :
Facture :

1000 * 5 €
TVA 21% 1.050,00
Emballages consignés : 1.000 * 1,00 € 1.000,00
Chez le vendeur
N°
1 400 Clients 7.050,00

451 TVA à payer 1.050,00
4895 Dettes pour emballages consignés 1.000,00
Vente de marchandises
2 4895 Dettes pour emballages consignés 1.000,00

550 À Banque 1.000,00
Restitution des emballages

Exercice 2 :
Chez le vendeur, la société Systemat :

PCMN
700 Ventes de marchandises 125,00

400 À Clients 151,25
Note de crédit délivrée
Chez l’acheteur, la société Donjon :

PCMN
440 Fournisseurs 151,25

Note de crédit reçue

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COMPTABILITÉ GÉNÉRALE - 470

OPÉRATIONS D’ACHAT ET DE VENTE

NOTE DE DÉBIT ET DE CRÉDIT

SOLUTIONS DU TEST D’AUTOCONTRÔLE

OPÉRATIONS D’ACHAT ET DE VENTE

Les emballages peuvent être :

Prix de la marchandise : 2.500,00

Base imposable 2.600,00

Total à payer: 3.146,00

400 Clients 451 700 Ventes de

3.146 546 2.600

400 Clients 3.146

604 411 C D 440 C

2.600 546 3.146

604 Achats de marchandises 2.600

Les emballages consignés sont repris par le vendeur.

Prix de la marchandise : 2.500,00

Base imposable 2.500,00

Emballages consignés : 20 * 5,00 € 100,00

Total à payer: 3.125,00

451 700 Ventes de

(1) 3.125 525 (1) 2.500 (1)

(2) 100 100 (1) 100 (2)

1 400 Clients 3.125,00

2 4895 Dettes pour emballages consignés 100,00

Restitution des emballages

604 Achats 411 TVA à 440

1) 2.500 1) 525 3.125 1)

(1) 100 100 (2) (2) 100

1 604 Achats de marchandises 2.500,00

2 550 Banque 100,00

Lors d’une vente, une facture est établie par le vendeur.

 La note de débit : en cas d’augmentation du montant de la facture initiale.

 La note de crédit : en cas de diminution du montant de la facture initiale.

Ce montant, ajouté à la facture initiale, peut provenir :

- d’une erreur de facturation : erreur sur le prix, sur le produit, etc ;

La note de débit sera comptabilisée comme une facture.

Chez le vendeur, la note de débit a pour conséquences :

 d’augmenter le montant de la créance sur le client.

700 Ventes de 451

66,55 55,00 11,55

N° Date N° INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS

400 Clients 66,55

Établissement note de débit

Chez l’acheteur, la note de débit a pour conséquences :

 d’augmenter le montant de la dette envers le fournisseur.

Reprenons l’exemple ci-dessus.

440 604 Achats de 411 TVA

66,55 55,00 11,55

N° Date N° INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS

604 Achats de marchandises 55,00

Réception note de débit

Chez le vendeur la note de crédit a pour conséquences :

La note de crédit annule une partie de la facture initiale.

700 Ventes de 451

121,00 100,00 21,00

N° Date N° INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS

700 Ventes de marchandises 100,00

Note de crédit délivrée

Chez l’acheteur, la note de débit a pour conséquence :

 de diminuer le montant de la dette envers le fournisseur.

La note de crédit annule une partie de la facture initiale.

La note de débit : en cas d’augmentation du montant de la facture initiale.

La note de crédit : en cas de diminution du montant de la facture initiale.

d’augmenter le montant de la créance sur le client.

d’augmenter le montant de la dette envers le fournisseur.

de diminuer le montant de la dette envers le fournisseur.

La note de débit : en cas d’augmentation du montant de la facture initiale.

La note de crédit : en cas de diminution du montant de la facture initiale. La note