Tema 4.

1: Rendimientos del Trabajo

Base Imponible: Cuantificación de las Rentas 1

ETAPAS PARA 1. Se cuantifican las rentas con arreglo a su origen:

SU CÁLCULO ➤ Los Rendimientos se
obtendrán NETOS ⇒ Ingresos (íntegros) - Gastos deducibles

➤ Las G. y P. Patrimoniales: V. Transmisión - V. Adquisición

2. Se aplican las REDUCCIONES según clase de renta

3. Se integran y compensan
las diferentes rentas según modalidad: Renta General y Renta del Ahorro

PRIMERA ETAPA Trabajo Personal

Rendimientos Capital
Acts. Económicas

RENTAS
Ganancias - Pérdidas Patrimoniales
SOMETIDAS

HECHO (art. 6.2 L) Imputación de Rentas

IMPONIBLE
(art. 6.1 L)
RENTAS EXENTAS (art. 7 L)
 A Rendimientos del Trabajo: Esquema 2

Ø INGRESOS INTEGROS (art. 17 L)

Retribuciones Dinerarias …………………………………...…………...…..… 01
Valor Fiscal Ingreso a Cuenta Ingreso Integro
Retribuciones en Especie ...…...… + 02
Contribución Empresarial a Planes de Pensiones …..…………………..… 03

Ø TOTAL INGRESOS INTEGROS ………………………………………….…..… 04

Reducción 30% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 18 L) ..… 05

Ø RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) …….……………………………..…..… 06

Ø GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)
Cotizaciones a la S.Social o Mutualidades Funcionarios
Cuotas satisfechas a C.Huérfanos, Sindicatos, … ..…
Cuotas obligatorias a Colegios Profesionales ……..…
Gastos de Defensa Jurídica …………………..…..…..… Total Gastos Deducibles
Otros gastos (2.000 €) ………………..........…..…..…..… 07

Ø RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L) …..…………………....… 06 - 07 08

Ø Reducción por obtención de Rendimientos del Trabajo (art. 20 L)* …...... 09

Ø RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (art. 20 L) .. 08 - 09 10

 3
Ejemplo:

Alfonso trabaja en una empresa todo el año

Recibe de la empresa una hoja resumen donde se detalla:

a) SALARIO INTEGRO ANUAL ………………………….………………………. 18.500 €

b) RETENCIONES …………………………….………………………………………… 1.666 €

c) COTIZACIÓN SEGURIDAD SOCIAL …………………...…….…..……... 1.088 €

Alfonso sabe que las cuotas abonadas a su sindicato durante el ejercicio fueron: 150 €

Determina el Rendimiento Neto Reducido del Trabajo

 A Rendimientos del Trabajo: ejercicio 4

Ø INGRESOS INTEGROS (art. 17 L)

Retribuciones Dinerarias …………………………………...…………...…..… 18.500,00 01

Ø RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) …….……………………………..…..… 18.500,00 06

Ø GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)

Cotizaciones a la S.Social o Mutualidades Funcionarios
Cuotas satisfechas a C.Huérfanos, Sindicatos, … ..…
Cuotas obligatorias a Colegios Profesionales ……..…
Gastos de Defensa Jurídica …………………..…..…..… Total Gastos Deducibles
Otros gastos (2.000 €) ………………..........…..…..…..… 07

Ø RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L) …..…………………....… 06 - 07 08

Ø Reducción por obtención de Rendimientos del Trabajo (art. 20 L)

a) Si Rendimiento Neto* ≤ 13.115 5.565,00

b) Si RN* entre 13.115,01 y 16.825: 5.565 - 1,5 (RN* - 13.115) 09

c) Si Rendimiento Neto* > 16.825 0

Ø RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (art. 20 L) .. 08 - 09 10

Rendimientos del Trabajo: el caso de las Dietas 5

Si el trabajador se desplaza
por motivos laborales
ê
Incurre en gastos
(locomoción, estancia, manutención)
La empresa puede abonarle DIETAS
pero:
que buscan compensarle por esos gastos
si la exención se establece
sin límites ni condiciones
lógico no considerarlas ingresos ( ⇒ exención)

Incentivo al abuso

LÍMITES Y CONDICIONES: Cualquier exceso sobre los límites ➞ rendimiento del trabajo
(art. 9 R)

➧ exentas dietas por desplazamiento

A) GASTOS DE ⇒ nunca por desplazamiento del
para realizar el trabajo en ≠ lugar domicilio al lugar de trabajo
LOCOMOCIÓN

➧ Cuantías exentas : A.1) Transporte público: cantidad que se justifique

A.2) Otros casos : 0,19 € / km + peajes y aparcamientos

B) GASTOS DE MANUTENCIÓN
Y ESTANCIA
➧ Deben ser por gastos en establecimientos de hostelería
➧ Deberá poder acreditarse día, lugar y razón del desplazamiento

➧ Cuantías exentas :
B.1) Con pernocta en municipio ≠ : Alojamiento: cuantía justificada
Manutención: 53,34 ó 91,35 € / día

B.2) Sin pernocta : 26,67 ó 48,08 € / día

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Ejemplo:

Alfonso trabaja en una empresa todo el año

Recibe de la empresa una hoja resumen donde se detalla:

a) SALARIO INTEGRO ANUAL ………………………….………………………. 18.500 €

b) RETENCIONES …………………………….………………………………………… 1.691 €

c) COTIZACIÓN SEGURIDAD SOCIAL …………………...…….…..……... 1.088 €

Alfonso sabe que las cuotas abonadas a su sindicato durante el ejercicio fueron: 150 €

Determina el Rendimiento Neto del Trabajo si además:

la empresa le abonó 1.000 € en concepto de DIETAS por realizar un trabajo

en Madrid durante 4 días de los cuales pernoctó 3 días

Como justificantes conserva el billete de avión (260 €) y la factura del hotel (300 €)
 7
Solución:

Dieta pagada (para desplazamiento, estancia y manutención) : ………………….. 1.000,00

Cuantía Exenta: a) Locomoción: …………….…………………..……………………

b) Estancia: ……..…………………………………..………………

c) Manutención: …………………….……

Total cuantía exenta: ……………………………….….…………….………..………….. 746,69

Rendimiento del Trabajo (Dieta Gravada): …………………..… 1.000 - 746,69 = 253,31

 A Rendimientos del Trabajo: ejercicio 8

Ø INGRESOS INTEGROS (art. 17 L)

Retribuciones Dinerarias ……………………………..… 01

Ø RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) …….……………………………..…..… 18.753,31 06

Ø GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)

Cotizaciones a la S.Social o Mutualidades Funcionarios 1.088
Cuotas satisfechas a C.Huérfanos, Sindicatos, … ..… 150
Cuotas obligatorias a Colegios Profesionales ……..…
Gastos de Defensa Jurídica …………………..…..…..… Total Gastos Deducibles
Otros gastos (2.000 €) ………………..........…..…..…..… 07

Ø RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L) …..…………………....… 06 - 07 15.515,31 08

Ø Reducción por obtención de Rendimientos del Trabajo (art. 20 L)

a) Si Rendimiento Neto* ≤ 13.115 5.565,00

b) Si RN* entre 13.115,01 y 16.825: 5.565 - 1,5 (RN* - 13.115) 09

c) Si Rendimiento Neto* > 16.825 0

Ø RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (art. 20 L) .. 08 - 09 15.515,31 10

Retribuciones en Especie: Valoración Fiscal (art. 43 L) 9

l REGLA GENERAL : valor de mercado del bien, derecho o servicio

l REGLAS PARTICULARES :

A) Utilización gratuita
de vivienda: a.1) propiedad de la Empresa: 10% [ ó 5% ] Valor Catastral
➜ Límite: 10% restantes retribuciones del trabajo

b.2) alquilada por la Empresa: el alquiler pagado con límite inferior: a.1

B) Uso o cesión de vehículo b.1) Entrega en propiedad: coste de adquisición, incluidos tributos

b.2) Utilización: 20% anual del coste adquisición incluidos tributos

l EXCLUSIONES :
- Actualización ó reciclaje del personal
con ciertos requisitos y límites
- Primas de seguros de accidente o responsabilidad
se establecen casos que
no tributan: - Bienes a precio rebajado en cantinas o economatos
(art. 42.2 L) - Utilización de bienes destinados a servicios sociales
- Primas de seguros de enfermedad
-  Servicio de educación a hijos de empleados de centros educativos
-  Transporte al centro de trabajo (< 1.500 €)
- Entrega de acciones a los trabajadores
Retenciones e Ingresos a Cuenta en Rendimientos del Trabajo 10

Obligación general de realizar

retenciones e ingresos a cuenta - sobre Rentas Monetarias: Retención

art. 99 L arts. 74-76 R - sobre Rentas en Especie: Ingreso a cuenta

Se busca un procedimiento neutral de anticipo de impuestos,

de manera que no se obtengan ventajas por recibir rentas monetarias o en especie
Así:

RENTAS MONETARIAS: RENTAS EN ESPECIE:

Ÿ Salario Íntegro Ÿ Valor Fiscal de la Renta en Especie (arts. 42-43 L)
(-) Retenciones: % sobre Salario Íntegro (+) Ingreso a cuenta: % sobre Valor Fiscal

= Salario Neto = Ingreso Íntegro: Valor Fiscal + Ingreso a Cuenta

¿Cómo se calculan los porcentajes

de retención e ingreso a cuenta?

Rentas monetarias del trabajo: arts. 80-86 R: procedimiento individualizado

Rentas en especie del trabajo: art. 102 R: mismo porcentaje

 11
Ejemplo:

Alfonso trabaja en una empresa todo el año

Recibe de la empresa una hoja resumen donde se detalla:

a) SALARIO INTEGRO ANUAL ………………………….………………………. 18.500 €

b) RETENCIONES …………………………….………………………………………… 1.666 €

c) COTIZACIÓN SEGURIDAD SOCIAL …………………...…….…..……... 1.088 €

Alfonso sabe que las cuotas abonadas a su sindicato durante el ejercicio fueron: 150 €

Determina el Rendimiento Neto del Trabajo si además

la empresa le cede una VIVIENDA de su propiedad cuyo Valor Catastral no revisado asciende a 60.000 €
y realizó a Hacienda un ingreso a cuenta por importe de 166,6 €

Solución: cálculo retribución en especie

Valoración de la entrega de vivienda: …….…….……….……

➥ Límite: 10% restantes retribuciones …..……..

Valor fiscal de la entrega de vivienda: …….…….…………………………………. 1.850,00

Porcentaje para calcular el ingreso a cuenta: 1.666 / 18.500 = 9%

Ingreso a cuenta: ……………………….……....…….……..…

Retribución íntegra en especie: …….……….….…………………………………. 2.016,50

 A Rendimientos del Trabajo: Esquema 12

Ø INGRESOS INTEGROS (art. 17 L)

Retribuciones Dinerarias …………………………………...…………...…..… 18.500,00 01
Valor Fiscal Ingreso a Cuenta Ingreso Integro
Retribuciones en Especie ...…...… + 02

Ø RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) …….……………………………..…..… 06

Ø GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)

Cotizaciones a la S.Social o Mutualidades Funcionarios 1.088
Cuotas satisfechas a C.Huérfanos, Sindicatos, … ..… 150
Cuotas obligatorias a Colegios Profesionales ……..…
Gastos de Defensa Jurídica …………………..…..…..… Total Gastos Deducibles
Otros gastos (2.000 €) ………………..........…..…..…..… 2.000 3.238,00 07

Ø RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L) …..…………………....… 06 - 07 08

Ø Reducción por obtención de Rendimientos del Trabajo (art. 20 L)

a) Si Rendimiento Neto* ≤ 13.115 5.565,00

b) Si RN* entre 13.115,01 y 16.825: 5.565 - 1,5 (RNT - 13.115)

c) Rendimiento Neto*: 17.628,60 > 16.825 0 09

Ø RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (art. 20 L) .. 08 - 09 10

Reflexión final sobre el uso de las rentas laborales en especie: 13

Consideremos dos contribuyentes con la misma cuantía retributiva (46.500 €)

pero con dos composiciones diferentes: ¿Qué paquete retributivo sería preferible?

Opción A Opción B

Salario bruto anual: 40.000 Salario bruto anual: 40.000

Complemento Dinerario: 6.500 Complemento en Especie:

- Seguro médico (familiar) 2.000
(-) Cotización S.Social: 3.000
- Vales de comida 2.000
- Pago de guardería 1.500
- Autobús de empresa 1.000

(-) Cotización S.Social: 3.000

art. 42.2 L y arts. 43 a 46 b) R

Rend.Neto Reducido: 41.500 Rend.Neto Reducido: 35.000