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SEGUROS
Tratamiento Tributario y Contable
I. INTRODUCCIÓN
La ocurrencia de desastres naturales con ocasión del fenómeno “niño costero”
que azotó a varios departamento del país, y muy en especial de Piura, afectó a
empresas de diferentes rubros, las cuales perdieron existencias, o vieron
afectados seriamente sus activos fijos generadores de renta gravada, o
simplemente dejaron de percibir ingresos porque limitaron la continuidad de
sus operaciones.
1MOSSET ITURRASPE, Jorge, en Responsabilidad por daño, Tomo I, Parte General, Rubinzal-Culzoni Editores, Buenos
Aires, pág. 234
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por su “imprevisibilidad” y a la fuerza mayor por implicar la
“irresistibilidad”. En tal sentido, se debe entender como “caso
fortuito” cuando es posible evitar el daño producido mediante actos
de previsibilidad, esto es se puede evitar mediante una diligencia
normal, en cambio será “fuerza mayor” cuando aun habiéndose
previsto, era imposible impedir que se produzca el daño, como se
daría el caso en los casos de desastres naturales.
b) Indemnización
El contrato de seguro es un acuerdo de voluntades a través del cual
la empresa aseguradora se obliga, mediante una prima, a resarcir un
daño o a pagar una suma de dinero al verificarse la eventualidad
prevista en el mismo contrato. El elemento esencial y característico
en los seguros es el fin indemnizatorio, en función del riesgo
cubierto.
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La tipificación de las indemnizaciones se clasifica según el origen del
perjuicio o daño producido y son:
Indemnización Indemnización
Contractual Extracontractual
Comprende a aquella Esta se constituye cuando
indemnización solicitada existe de por medio un daño
por un acreedor, siempre o perjuicio hacia otra
que haya existido un persona o bien de propiedad
incumplimiento de las del acreedor.
normas estipuladas en un
determinado contrato
por parte del deudor
c) Clases de perjuicios
De acuerdo a las definiciones que realiza Guillermo Cabanellas2
podemos identificar dos tipos de perjuicios:
➢ Pérdida Extraordinaria
➢ El ingreso por concepto de la indemnización
➢ Reposición del bien (queda a discusión si deba o no realizarse)
➢ Prorrateo del gasto
➢ Crédito Fiscal aceptable
➢ Coaseguros
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2.2.1. Pérdidas extraordinarias
a) Impuesto a la Renta
El inciso d) del artículo 37° del TUO de la Ley del IR señala que para
efectos de determinar la renta neta, podrán ser deducibles:
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Hay que precisar además que de acuerdo a lo señalado en el Informe N°
053-2012-SUNAT/4B0000, en el punto 4 de las conclusiones. “…Las
pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se
deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener
en cuenta cuándo:
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hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.
TOMAR EN CONSIDERACIÓN:
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crecimiento patrimonial que el acreedor hubiera obtenido de no
haberse producido el incumplimiento;…”
a) Impuesto a la Renta
Sobre los ingresos por indemnizaciones, los que la Ley del
Impuesto a la Renta considera como ingresos gravables,
conforme lo señala el artículo 3° de la Ley del IR:
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas:
(…)
e) Para efecto del inciso a) del Artículo 3 de la Ley no se consideran ingresos
gravables a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por daños
emergentes.
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Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente, un bien del activo de la empresa en la parte
en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que
se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación
total de esos importes que disponga el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
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De lo graficado debemos considerar que para lograr la
inafectación total de los ingresos obtenidos por indemnizaciones
o seguros debe cumplir, de acuerdo a lo que señala el
reglamento de la Ley del IR, si es que se contrata la adquisición
del bien a reponer dentro de los 6 meses después de percibido
el monto indemnizatorio y que el bien se reponga en un plazo de
18 meses contados a partir de la referida percepción. Esto es,
que la empresa indemnizada tendría un plazo de 18 meses entre
contratación y reposición del bien siniestrado o dañado.
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2.2.3. OTRAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS A TOMAR EN CUENTA
Hemos analizado en párrafos anteriores las implicancias tributarias
desde la perspectiva del impuesto a la renta y el impuesto general a
las ventas tanto para la situación de la pérdida tributaria como del
ingreso que se genera por motivo de la indemnización. Pero existe
una situación que debemos analizar en lo referente a la reposición
del bien, por ello surge la siguiente interrogante:
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necesario aplicar la prorrata de dichos gastos en base a la
proporción de gastos, en caso no se pueda determinar la
proporción mencionada.
La forma en la que se realiza la prorrata está señalada en el inciso p)
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del IR.
Ante ello, es posición de nuestro estudio, no efectuar la reposición
del bien evitando de esa forma que tengamos afectar nuestros
ingresos por costos tributarios adicionales.
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indemnizatoria, resulta siendo un ingreso sobre el cual puedo
disponer de la forma que considere conveniente.
Pues bien, el coaseguro no es otra cosa que la parte, del monto indemnizado
que asume el asegurado, por tanto, la contabilización debería efectuarse el
monto total del daño sufrido. Y por la parte del coaseguro, que representa
un gasto para la empresa, por el cual debería solicitar el respectivo
comprobante de pago, se efectúa otra contabilización.
4 Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (1995). Asesora en materia tributaria de la Universidad de Piura
(1995 – 1996).
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III. CASO PRÁCTICO - TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y REGISTRO CONTABLE
Por ello, vamos a determinar por cada uno de los hechos económicos
identificados, el tratamiento tributario ya explicado anteriormente y su
respectivo registro contable.
DE LA PÉRDIDA EXTRAORDINARIA
Impuesto a la Renta
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65 OTROS GASTOS DE GESTION 800,000.00
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos
20 103 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 800,000.00
Por la pérdida de mercadería por efectos del niño costero
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La exposición de este gasto en nuestro estados de resultados debe
realizarse en la parte más baja del mismo , de modo que en la lectura que
se haga a este importante estado financiero, se señale que es una pérdida
extraordinaria, por un hecho fortuito, único, no recurrente y por tanto,
reflejarse antes de la utilidad neta.
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16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 800,000.00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 800,000.00
759 Otros ingresos de gestión
7592 Reclamos al seguro
Por el importe reconocido por el seguro
El porcentaje del coaseguro es del 10%, por tanto, el monto descontado por este
concepto de S/ 80,000.00.
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 720,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
65 OTROS GASTOS DE GESTION 80,000.00
659 Otros gastos de gestión
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 800,000.00
162 Reclamaciones a terceros
Por el ingreso a cuenta de indemnización de seguro y coaseguro descontado
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DE LA REPOSICIÓN DEL BIEN
En el hipotético caso que la empresa adquiera mercaderías por igual valor para
reponer la pérdida extraordinaria, tendríamos:
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60 COMPRAS 677,966.10
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y122,033.90
DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 800,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la reposición de la mercdería perjudicada
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20 MERCADERÍAS 677,966.10
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 677,966.10
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
CONCLUSIONES
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