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TEMA 33
1. La Hacienda de las Entidades Locales estará constituida por los siguientes recursos:
2. Para la cobranza de los tributos y de las cantidades que como ingresos de Derecho público
debe percibir la Hacienda de las Entidades Locales, dicha Hacienda ostentará las
prerrogativas establecidas legalmente para la Hacienda del Estado, y actuará, en su caso,
conforme a los procedimientos administrativos correspondientes.
El art. 133.2 CE establece que “Las Corporaciones Locales podrán establecer y exigir
tributos de acuerdo con la Constitución y las Leyes”. Si bien, con respeto a los siguientes
principios del art. 6 TRLRHL:
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b) Los regímenes de declaración y de ingreso.
c) Las fechas de su aprobación y del comienzo de su aplicación.
- Las Ordenanzas fiscales relativas a los tributos obligatorios contendrán, además de los
elementos necesarios para la determinación de las cuotas tributarias de los respectivos
impuestos, las fechas de su aprobación y el comienzo de su aplicación.
Se contienen en los arts. 6 a 14 TRLRHL, de los que destacan los siguientes aspectos:
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ésta, serán practicadas por los órganos competentes de la correspondiente comunidad
autónoma cuando deban realizarse en el ámbito territorial de ésta, y por los órganos
competentes del Estado en otro caso, previa solicitud del presidente de la corporación (art.
8.3 TRLRHL).
• No podrán reconocerse otros beneficios fiscales que los expresamente previstos en las
normas con rango de Ley o los derivados de los tratados internacionales.
No obstante, podrán reconocerse los beneficios fiscales que las Entidades Locales
establezcan en sus Ordenanzas fiscales en los supuestos expresamente previstos por la
Ley. Éstas podrán establecer una bonificación de hasta el 5 % de la cuota a favor de los
sujetos pasivos que domicilien sus deudas de vencimiento periódico en una entidad
financiera, anticipen pagos o realicen actuaciones que impliquen colaboración en la
recaudación de ingresos (art. 9.1 TRLRHL).
• En la exacción de los tributos locales y demás ingresos de derecho público de las
Entidades Locales, los recargos e intereses de demora se exigirán y determinarán en los
mismos casos, forma y cuantía que en los tributos del Estado (art. 10 TRLRHL).
• En materia de tributos locales se aplicará el régimen de infracciones y sanciones regulado
en la LGT y en las disposiciones que la complementen y desarrollen, con las
especificaciones que resulten de esta Ley y las que, en su caso, se establezcan en las
Ordenanzas fiscales (art. 11 TRLRHL).
• La gestión, liquidación, inspección y recaudación de los tributos locales se realizará de
acuerdo con lo prevenido en la LGT y en las demás Leyes del Estado reguladoras de la
materia, así como en las disposiciones dictadas para su desarrollo.
A través de sus Ordenanzas Fiscales las Entidades Locales podrán adaptar la
normativa anterior al régimen propio de cada una de ellas, sin que tal adaptación pueda
contravenir el contenido material de dicha normativa (art. 12 TRLRHL).
• Respecto de los procedimientos especiales de revisión de los actos dictados en materia de
gestión tributaria y de los restantes ingresos de derecho público, se estará a lo dispuesto
en el art. 110 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de Bases de Régimen Local y en
los párrafos siguientes:
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Si bien, el art. 81 TRLRHL recoge los supuestos de no sujeción, al disponer que “No
constituye hecho imponible el ejercicio de las siguientes actividades:
1. El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, así como los organismos
autónomos del Estado y las entidades de derecho público de análogo carácter de las
Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales.
2. Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español, durante los
dos primeros períodos impositivos de este impuesto en que se desarrolle aquella.
3. Los siguientes sujetos pasivos:
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades a que
se refiere el art. 35.4 LGT siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las
actividades que originan el hecho imponible.
El art. 84 TRLRHL establece que “La cuota tributaria será la resultante de aplicar las tarifas
del impuesto, de acuerdo con los preceptos contenidos en esta Ley y en las disposiciones que
la complementen y desarrollen, y los coeficientes y las bonificaciones previstos por la Ley y, en
su caso, acordados por cada ayuntamiento y regulados en las Ordenanzas Fiscales
respectivas”.
Por su parte, el art. 85.1 TRLRHL señala que “Las tarifas del impuesto, en las que se fijarán
las cuotas mínimas, así como la Instrucción para su aplicación, se aprobarán por Real Decreto
Legislativo del Gobierno. La fijación de las cuotas mínimas se ajustará a las bases siguientes:
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1. Delimitación del contenido de las actividades gravadas de acuerdo con las características
de los sectores económicos, tipificándolas mediante elementos fijos que deberán concurrir
en el momento del devengo del impuesto.
2. Los epígrafes y rúbricas que clasifiquen las actividades sujetas se ordenarán, en lo posible,
con arreglo a la Clasificación Nacional de Actividades Económicas.
3. Determinación de aquellas actividades o modalidades de estas a las que por su escaso
rendimiento económico se les señale cuota cero.
4. Las cuotas resultantes de la aplicación de las tarifas no podrán exceder del 15 % del
beneficio medio presunto de la actividad gravada, y en su fijación se tendrá en cuenta la
superficie de los locales en los que se realicen las actividades gravadas.
5. Las tarifas del impuesto podrán fijar cuotas provinciales o nacionales, señalando las
condiciones en que las actividades podrán tributar por dichas cuotas y fijando su importe,
teniendo en cuenta su respectivo ámbito espacial”.
Sobre las cuotas municipales, provinciales o nacionales fijadas en las tarifas del impuesto
se aplicará, en todo caso, un coeficiente de ponderación, determinado en función del importe
neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo (art. 86 TRLRHL).
Sobre las cuotas modificadas por la aplicación del coeficiente de ponderación los
Ayuntamientos podrán establecer una escala de coeficientes que pondere la situación física del
local dentro de cada término municipal, atendiendo a la categoría de la calle en que radique.
Dicho coeficiente no podrá ser inferior a 0,4 ni superior a 3,8 (art. 87.1 y 2 TRLRHL).
Por último, sobre la cuota del impuesto se aplicarán, en su caso, las bonificaciones
obligatorias y potestativas reguladas en el art. 88 TRLRHL.
1. El período impositivo coincide con el año natural, excepto cuando se trate de declaraciones
de alta, en cuyo caso abarcará desde la fecha de comienzo de la actividad hasta el final del
año natural.
2. El impuesto se devenga el primer día del período impositivo y las cuotas serán irreducibles,
salvo cuando, en los casos de declaración de alta, el día de comienzo de la actividad no
coincida con el año natural, en cuyo supuesto las cuotas se calcularán proporcionalmente
al número de trimestres naturales que restan para finalizar el año, incluido el del comienzo
del ejercicio de la actividad.
Asimismo, y en el caso de baja por cese en el ejercicio de la actividad, las cuotas serán
prorrateables por trimestres naturales, excluido aquél en el que se produzca dicho cese.
3. Tratándose de espectáculos, cuando las cuotas estén establecidas por actuaciones
aisladas, el devengo se produce por la realización de cada una de ellas.
4. LA GESTIÓN CATASTRAL.
Según el art. 1.1 TRLCI “El Catastro Inmobiliario es un registro administrativo dependiente
del Ministerio de Hacienda en el que se describen los bienes inmuebles rústicos, urbanos y de
características especiales”.
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comprenden, entre otras, la valoración, la inspección y la elaboración y gestión de la cartografía
catastral, se ejercerán por la Dirección General del Catastro, directamente o a través de las
distintas fórmulas de colaboración que se establezcan con las diferentes Administraciones,
entidades y corporaciones públicas.
No obstante, la superior función de coordinación de valores y la de aprobación de las
ponencias de valores se ejercerán en todo caso por la Dirección General del Catastro (art. 4
TRLCI).
3. A cada bien inmueble se le asignará como identificador una referencia catastral, constituida
por un código alfanumérico que permite situarlo inequívocamente en la cartografía oficial
del Catastro.
Dicha identificación deberá figurar en todos los documentos que reflejen relaciones de
naturaleza económica o con trascendencia tributaria vinculadas al inmueble.
Por su parte, establece el art. 20 TRLCI que “Las actuaciones de inspección catastral se
documentarán en diligencias, comunicaciones, actas e informes, cuyo contenido y
especialidades se determinarán por orden del Ministro de Hacienda.
La incorporación en el Catastro Inmobiliario de bienes inmuebles o la modificación de su
descripción por virtud de actuaciones inspectoras surtirán efectos desde el día siguiente a
aquel en que se produjo el hecho, acto o negocio a que se refieren dichas actuaciones, sin
perjuicio de la posibilidad de iniciar, en su caso, el correspondiente procedimiento sancionador
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dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha en que se hubiese notificado o se
entendiese notificado el correspondiente acto de alteración catastral.
Dicha notificación se producirá de conformidad con lo dispuesto en la LGT.”
El valor catastral viene definido en el art. 22 TRLCI como “El determinado objetivamente
para cada bien inmueble a partir de los datos obrantes en el Catastro Inmobiliario y estará
integrado por el valor catastral del suelo y el valor catastral de las construcciones.”
Los criterios y límites aplicables al valor catastral se recogen en el art. 23 TRLCI en los
siguientes términos:
1. Para la determinación del valor catastral se tendrán en cuenta los siguientes criterios:
2. El valor catastral de los inmuebles no podrá superar el valor de mercado, entendiendo por
tal el precio más probable por el cual podría venderse, entre partes independientes, un
inmueble libre de cargas, a cuyo efecto se fijará, mediante orden del Ministro de Hacienda,
un coeficiente de referencia al mercado para los bienes de una misma clase.
En los bienes inmuebles con precio de venta limitado administrativamente, el valor
catastral no podrá en ningún caso superar dicho precio.
3. Reglamentariamente, se establecerán las normas técnicas comprensivas de los
conceptos, reglas y restantes factores que, de acuerdo con los criterios anteriormente
expuestos y en función de las características intrínsecas y extrínsecas que afecten a los
bienes inmuebles, permitan determinar su valor catastral.
Dispone el art. 28 TRLCI que “El valor catastral de los bienes inmuebles urbanos y rústicos
se determinará mediante el procedimiento de valoración colectiva o de forma individualizada en
los términos establecidos en el art. 24.2.
a) De carácter general, cuando requiera la aprobación de una ponencia de valores total. Este
procedimiento sólo podrá iniciarse una vez transcurridos, al menos, cinco años desde la
entrada en vigor de los valores catastrales derivados del anterior procedimiento de
valoración colectiva de carácter general y se realizará, en todo caso, a partir de los 10
años desde dicha fecha.
b) De carácter parcial, cuando requiera la aprobación de una ponencia de valores parcial. En
este procedimiento se garantizará la coordinación de los nuevos valores catastrales con
los del resto de los inmuebles del municipio.
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c) De carácter simplificado, cuando tenga por objeto determinar nuevos valores catastrales
en los supuestos contemplados en el art. 30.”
a. Los polígonos catastrales, determinados por las líneas permanentes del terreno y sus
accidentes más notables, como ríos, canales, arroyos, pantanos, fuentes, lagunas,
vías de comunicación, límite del término municipal y clases de suelo.
b. Las parcelas o porciones de suelo que delimitan los bienes inmuebles, así como las
construcciones emplazadas en ellas y, en su caso, las subparcelas o porciones de sus
distintos cultivos o aprovechamientos.
Regulado en los arts. 60 a 77 TRLRHL, establece el primero de ellos que “El Impuesto
sobre Bienes Inmuebles (IBI) es un tributo directo de carácter real que grava el valor de los
bienes inmuebles en los términos establecidos en esta Ley”.
Según el art. 61.1 TRLRHL constituye el hecho imponible del impuesto la titularidad del
derecho de propiedad de bienes inmuebles rústicos y urbanos sitos en el respectivo término
municipal, o de un derecho real de usufructo o de superficie, o de una concesión administrativa
sobre dichos bienes o sobre los servicios públicos a los que estén afectados, y grava el valor
de los referidos inmuebles.
Si bien, no están sujetos a este impuesto (art. 61.5 TRLRHL):
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1. Las carreteras, los caminos, las demás vías terrestres y los bienes del dominio público
marítimo-terrestre e hidráulico, siempre que sean de aprovechamiento público y gratuito.
2. Los siguientes bienes inmuebles propiedad de los municipios en que estén enclavados:
1. Los que sean propiedad del Estado, de las CCAA o de las Entidades Locales que estén
directamente afectos a la seguridad ciudadana y a los servicios educativos y penitenciarios,
así como los del Estado afectos a la defensa nacional.
2. Los bienes comunales y los montes vecinales en mano común.
3. Los de la Iglesia Católica, en los términos previstos en el Acuerdo entre el Estado Español
y la Santa Sede de 1.979, y los de las asociaciones no católicas legalmente reconocidas,
en los términos establecidos en los respectivos acuerdos de cooperación suscritos en
virtud de lo dispuesto en el art. 16 CE.
4. Los de la Cruz Roja Española.
5. Los inmuebles a los que sea de aplicación la exención en virtud de convenios
internacionales en vigor y, a condición de reciprocidad, los de los Gobiernos extranjeros
destinados a su representación diplomática, consular, o a sus organismos oficiales.
6. La superficie de los montes poblados con especies de crecimiento lento
reglamentariamente determinadas, cuyo principal aprovechamiento sea la madera o el
corcho, siempre que la densidad del arbolado sea la propia o normal de la especie de que
se trate.
7. Los terrenos ocupados por las líneas de ferrocarriles y los edificios enclavados en los
mismos terrenos, que estén dedicados a estaciones, almacenes o a cualquier otro servicio
indispensable para la explotación de dichas líneas. No están exentos, por consiguiente, los
establecimientos de hostelería, espectáculos, comerciales y de esparcimiento, las casas
destinadas a viviendas de los empleados, las oficinas de la dirección ni las instalaciones
fabriles.
1. Los bienes inmuebles que se destinen a la enseñanza por centros docentes acogidos, total
o parcialmente, al régimen de concierto educativo.
2. Los declarados expresa e individualizadamente monumento o jardín histórico de interés
cultural.
3. La superficie de los montes en que se realicen repoblaciones forestales o regeneración de
masas arboladas sujetas a proyectos de ordenación o planes técnicos aprobados por la
Administración forestal.
Son sujetos pasivos, a título de contribuyentes, las personas naturales y jurídicas y las
entidades a que se refiere el art. 35.4 LGT, que ostenten la titularidad del derecho que, en cada
caso, sea constitutivo del hecho imponible de este impuesto.
En el caso de bienes inmuebles de características especiales, cuando la condición de
contribuyente recaiga en uno o en varios concesionarios, cada uno de ellos lo será por su
cuota, que se determinará en razón a la parte del valor catastral que corresponda a la
superficie concedida y a la construcción directamente vinculada a cada concesión.
Para esa misma clase de inmuebles, cuando el propietario tenga la condición de
contribuyente en razón de la superficie no afectada por las concesiones, actuará como sustituto
del mismo el ente u organismo público al que se refiere el párrafo anterior, el cual no podrá
repercutir en el contribuyente el importe de la deuda tributaria satisfecha.
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Lo anterior será de aplicación sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo de repercutir la
carga tributaria soportada conforme a las normas de derecho común.
Según el art. 65 TRLRHL “La base imponible estará constituida por el valor catastral de los
bienes inmuebles, que se determinará, notificará y será susceptible de impugnación conforme a
lo dispuesto en las normas reguladoras del Catastro Inmobiliario.”
Por su parte, señala el art. 66 TRLRHL que la base liquidable será el resultado de practicar
en la base imponible las reducciones legalmente establecidas.
Así, establece el art. 68 TRLRHL que “La reducción se aplicará durante un período de 9
años a contar desde la entrada en vigor de los nuevos valores catastrales, sin perjuicio de lo
dispuesto en el art. 70
La cuantía de la reducción será el resultado de aplicar un coeficiente reductor, único para
todos los inmuebles afectados del municipio, a un componente individual de la reducción,
calculado para cada inmueble.
El coeficiente reductor tendrá el valor de 0,9 el primer año de su aplicación e irá
disminuyendo en 0,1 anualmente hasta su desaparición.”
5.6. BONIFICACIONES.
Establece el art. 77.1 TRLRHL que “La liquidación y recaudación, así como la revisión de los
actos dictados en vía de gestión tributaria de este impuesto, serán competencia exclusiva de
los ayuntamientos y comprenderán las funciones de reconocimiento y denegación de
exenciones y bonificaciones, realización de las liquidaciones conducentes a la determinación
de las deudas tributarias, emisión de los documentos de cobro, resolución de los expedientes
de devolución de ingresos indebidos, resolución de los recursos que se interpongan contra
dichos actos y actuaciones para la asistencia e información al contribuyente referidas a las
materias comprendidas en este apartado.”