Obligaciones fiscales por la subcontratación laboral

(outsourcing). Procedimiento para la autorización y registro del

contratista y alta de trabajadores mediante el aplicativo del SAT

Introducción

En términos generales, el outsourcing o subcontratación laboral tiene por objeto hacer más eficientes
los servicios operativos de las empresas, así como disminuir la carga administrativa que genera el
manejo del personal; no obstante, esta figura ha sido utilizada por muchas empresas para reducir
los derechos de los trabajadores y evitar con ello el pago de impuestos laborales y cuotas obrero-
patronales. De esta manera, tanto la legislación laboral y la de seguridad social como la fiscal
establecen diversas disposiciones para regular dicha figura jurídica.

En el caso de las leyes del ISR y del IVA, a partir de 2017 consignan diversas obligaciones por
cumplir para poder deducir los pagos en el ISR y acreditar el IVA correspondiente.

De acuerdo con el artículo 27, fracción V, de la Ley del ISR, en el caso de subcontratación laboral
en términos de la LFT, para poder deducir los pagos de este concepto el contratante deberá obtener
del contratista copia de la documentación siguiente:

En este sentido, los contratistas estarán obligados a entregar al contratante los comprobantes y la
información señalada en los puntos anteriores.

Por su parte, conforme al artículo 5o., fracción II, de la Ley del IVA, cuando se trate de actividades
de subcontratación laboral en términos de la LFT, para poder acreditar el impuesto correspondiente
el contratante deberá obtener del contratista copia simple de lo siguiente:

1. La declaración correspondiente y del acuse de recibo del pago del impuesto.

2. La información reportada al SAT sobre el pago del IVA.

A su vez, el contratista estará obligado a proporcionar al contratante copia de la documentación

mencionada, la cual deberá ser entregada en el mes en que el primero haya efectuado el pago. El
contratante, para efectos del acreditamiento en el mes correspondiente, en caso de que no recabe
la documentación referida en los puntos 1 y 2 anteriores, deberá presentar una declaración
complementaria para disminuir el acreditamiento.

En tanto, el artículo 32, fracción VIII, de la Ley del IVA establece que si se trata de operaciones de
subcontratación laboral, el contratista deberá informar al SAT la cantidad del IVA que le trasladó en
forma específica a cada uno de sus clientes, así como el que pagó en la declaración mensual que
corresponda.

Al respecto, la regla 3.3.1.44 de la RMF para 2018 indica que en el caso de subcontratación laboral en
términos de la LFT, las obligaciones del contratante y del contratista a que se refieren las leyes del ISR
y del IVA, correspondientes al ejercicio fiscal de 2018, podrán cumplirse utilizando el aplicativo
“Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones” disponible en el buzón
tributario, en donde el contratista deberá aplicar el procedimiento de la regla 3.3.1.49 de la RMF para
2018, mientras el contratante llevará a cabo el procedimiento que dispone la regla 3.3.1.50.

Cabe observar que se considerará que un contratista opta por ejercer la facilidad cuando realiza al
menos una autorización conforme a la regla 3.3.1.49, y una vez ejercida la opción deberá llevar a
cabo lo siguiente:

1. Emitir el CFDI de nómina, utilizando el complemento de nómina versión 1.2, y quedará

relevado de proporcionar la información del elemento de “Subcontratación”.

2. Utilizar el aplicativo por todos los contratos de subcontratación que celebre en el ejercicio de
que se trate, con el mismo contratante.

Por lo anterior, precisamos el procedimiento para que el contratista dé cumplimiento a las

obligaciones de la Ley del ISR y de la Ley del IVA mediante el aplicativo “Autorización del contratista
para la consulta del CFDI y declaraciones” conforme a la regla 3.3.1.49 de la RMF para 2018; en
esta ocasión, haremos referencia a la autorización y registro del contratista y el alta de trabajadores
en el aplicativo. En la siguiente edición, nos ocuparemos del procedimiento para la consulta que
pueden hacer los contratantes de los CFDI emitidos por el contratista y las declaraciones de
impuestos y retenciones presentadas por éste.

Procedimiento para que el contratista cumpla sus obligaciones fiscales mediante el aplicativo
“Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones”

Para acceder a la aplicación, primero se deberá ingresar a la página de Internet del

SAT www.sat.gob.mx, como se observa a continuación:
Se dará un clic en la liga “Buzón Tributario”, y aparecerá la siguiente pantalla:

En esta pantalla se proporcionarán el RFC y la contraseña del contribuyente, aunque también se

podrá acceder con la e.firma al dar un clic en “e.firma”; hecho lo anterior, se dará un clic en “Enviar”,
y se mostrará la ventana siguiente:

Se dará un clic en la liga “Otros trámites y servicios”, y se desplegarán las siguientes opciones:
Se seleccionará con un clic “Ver más”, y aparecerá la siguiente ventana:

Se elegirá con un clic la opción “Subcontratación laboral”; de las diversas opciones se dará un clic
en “Autorización del contratista para la consulta de CFDI y declaraciones”, y se abrirá la siguiente
pantalla:
Para dar de alta la autorización de un nuevo contratante, el contratista (outsourcing) dará un clic en
el icono “+”, y se desplegará la siguiente ventana:

En la ventana que se muestre se especificará la siguiente información:

1. RFC del contratante. Con este dato, el sistema de forma automática genera el nombre,
denominación o razón social del mismo.

2. Número de contrato que ampara la prestación del servicio.

3. Fecha inicial de la prestación del servicio.

4. Fecha final de la prestación del servicio.

Al terminar de proporcionar los datos, la pantalla quedará como sigue:

Después, se dará un clic en “Registro manual de trabajadores” para poder agregar a los trabajadores
de manera manual e individual que prestan el servicio de subcontratación laboral (nómina
subcontratada); y aparecerá así la siguiente ventana:

En esta pantalla se proporcionarán los siguientes datos:

1. RFC del trabajador.

2. Inicio vigencia. Fecha en la que el trabajador comenzó a prestar el servicio al contratante (el
sistema asienta de manera automática la fecha en que se inició el contrato de servicios; sin
embargo, se puede modificar).

3. Fin vigencia. Fecha en la que el trabajador terminó de prestar el servicio al contratante (el
sistema indica de manera automática la fecha en que termina el contrato de servicios; sin embargo,
se puede modificar).

Facilitados los datos, la pantalla quedará como sigue:

Después, se dará un clic en “Agregar trabajador”, y se mostrará la siguiente pantalla:

Aparecerá cargado el nuevo registro del trabajador; sin embargo, la carga de datos de los
trabajadores puede hacerse de manera masiva (mediante un archivo); en este caso, de la pantalla
anterior, se dará un clic en “Carga masiva de trabajadores”, y se abrirá la siguiente ventana:

Se procederá a anexar el archivo txt., el cual cuenta con los datos de los trabajadores; para ello, se
dará un clic en “Examinar”, y se mostrará la siguiente pantalla:
Se adjuntará el archivo; en este caso, el archivo se denomina “TRABAJADOR1”; se dará un clic en
“Abrir”, y se desplegará la siguiente pantalla:

Se dará un clic en “Cargar archivo”, y aparecerá así la siguiente ventana:

Una vez cargado el archivo, se mostrará la siguiente pantalla:

Hecho lo anterior, aparecerá cargado el nuevo registro del trabajador; luego, se dará un clic en
el scroll de la pantalla, y se desplegará la siguiente ventana:

Se dará un clic en “Aceptar”, y aparecerá la siguiente pantalla:

Para concluir, se procederá a firmar el trámite con la e.firma; proporcionados los datos se dará un
clic en “Enviar”, y se abrirá la siguiente pantalla:
Por último, se obtendrá el archivo pdf del acuse de la autorización del contratista para la consulta del
CFDI y declaraciones.

Con esto finalizará el procedimiento.