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u Objectifs
Établir un plan d’amortissement.
Comptabiliser les amortissements et les cessions d’immobilisation.
Étudier les conséquences des opérations d’amortissement sur les documents de
synthèse.
u Prérequis
Les principes comptables (processus 1, séquence 5).
u Contenu Séquence 4
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u Cours et mise en situation
Vous travaillez en tant que comptable au sein de l’entreprise AMORTIS, spécialisée dans
la fabrication d’ustensiles de cuisine.
En fin d’exercice, votre responsable vous confie le soin de calculer et comptabiliser les
amortissements à constater sur les immobilisations de l’entreprise.
Introduction
La notion d’amortissement économique peut être définie sous plusieurs angles.
Aspect économique : c’est la constatation d’une perte de valeur, programmée, à carac-
tère irréversible, d’une immobilisation.
Aspect comptable : c’est la consommation des avantages économiques procurés par une
immobilisation (définition officielle).
Dans les deux cas, l’amortissement permet d’étaler en charges, le coût d’utilisation d’une
immobilisation sur plusieurs exercices.
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3. Les principes comptables mis en œuvre
L’amortissement est la traduction du principe de prudence.
Définition : (voir processus 1 séquence 5). L’entreprise doit enregistrer à la clôture de
l’exercice toutes les pertes probables ou certaines qui concernent l’exercice, même si elles
apparaissent après la date de clôture de l’exercice.
Une immobilisation amortissable subit une perte de valeur du fait de son utilisation.
Cette perte de valeur doit être prise en compte à l’actif du bilan, mais aussi dans le résul-
tat (car l’entreprise s’appauvrit).
Exemple 1
Annexe 1 Séquence 4
Plan d’amortissement d’une machine-outil acquise par l’entreprise AMORTIS
Les amortissements
Base amortissable: 3 000 € d’actif immobilisé
Durée utilisation prévue : 3 ans
(= coût d’acquisition – valeur résiduelle*).
Page 3
Taux d’amortissement : 33 % Mode d’amortissement : linéaire
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4B. Les méthodes de calcul des amortissements
2 méthodes sont applicables.
Principe
Cette méthode répartit les amortissements en fonction de la durée d’utilisation de
l’immobilisation.
1re formule de calcul (à retenir) : annuité d’amortissement = base amortissable x taux
d’amortissement
Taux d’amortissement = 100 % / durée d’utilisation.
2e formule : amortissement annuel pour chaque exercice = valeur du bien / durée de
vie de l’immobilisation
Remarque : pour calculer les amortissements, on retient la date de mise en service incluse.
Exemple 2
Soit une machine-outil acquise et mise en service le 13/11/N, amortie selon les mêmes
conditions que l’annexe 1.
1. C
alculez l’amortissement de cette machine pour une journée d’utilisation (par simpli-
fication, on retiendra une année de 360 jours).
2. Établissez le plan d’amortissement de cette machine.
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Solution
1. Amortissement journalier = 3 000 x 33,33 % / 360 jours = 2.78 € environ.
2. Plan d’amortissement
Base amortissable: 3 000 € Durée utilisation prévue : 3 ans
Taux d’amortissement : 100 % / 3 = 33,33 % Mode d’amortissement : linéaire
Date début d’amortissement : 13/11/N Valeur résiduelle : 0 €
Date Annuité Cumul des Valeur nette
Base amortissable
d’inventaire d’amortissement amortissements comptable
(pour 48 jours
31/12/N 3 000 133,33 2 866,67
d’utilisation) 133,33 €
(pour 1 an
31/12/N+1 3 000 1 133,33 1 866,67
d’utilisation) 1 000 €
(pour 1 an
31/12/N+2 3 000 2 133,33 866,67
d’utilisation) 1 000 €
(pour 312 jours
31/12/N+3 3 000 3 000,00 0
d’utilisation) 866,67 €
Exemple 3
Le comptable de la société souhaiterait recalculer les annuités d’amortissement de
l’immobilisation acquise dans l’annexe 1 avec la méthode des unités d’œuvre. Il prévoit
pour cette machine une durée d’utilisation totale de 15 000 heures pendant sa durée
d’utilisation (1 500 heures en 2006, 5 000 en 2007, 5 000 en 2008, 3 500 en 2009).
1. Calculez l’amortissement engendré par une heure d’utilisation de la machine.
2. É
tablissez le plan d’amortissement de cette machine selon la méthode des unités
d’œuvre.
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Solution
Exemple 4
Soit une machine-outil acquise et mise en service le 13/11/N, amortie selon les mêmes
conditions que l’annexe 1. Il est prévu de la revendre pour un montant de 300 € à la fin
de sa période d’utilisation.
Établissez le plan d’amortissement de cette machine-outil selon cette hypothèse.
Solution
Base amortissable : 3 000 – 300 = 2 700 € Durée utilisation prévue : 3 ans
Taux d’amortissement : 100 % / 3 = 33,33 % Mode d’amortissement : linéaire
Date début d’amortissement : 01/01/N Valeur résiduelle : 300 €
Date Coût Base Annuité Cumul des Valeur nette
d’inventaire d’acquisition amortissable d’amortissement amortissements comptable
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4C3. La modification du rythme d’utilisation d’une immobilisation
Lorsque les conditions d’utilisation prévues d’une immobilisation changent de manière
significative, le plan d’amortissement doit être modifié de façon prospective :
–– seules les annuités futures doivent être modifiées ;
–– elles doivent être calculées sur la base de la VNC constatée à la date de modi-
fication du plan d’amortissement, sur la durée d’amortissement restante.
Exemple 5
Vous reprenez le plan d’amortissement de l’exemple précédent.
On suppose qu’au 31/12/N, en raison d’un surcroit d’activité, il est prévu une intensifica-
tion de l’utilisation de la machine pour les exercices futurs. On prévoit donc une utilisa-
tion de 8 000 heures. en N+1 et de 5 500 heures. en N+2.
Établissez le tableau d’amortissement de la machine-outil en tenant compte de cette
hypothèse.
Solution
Base amortissable : 3 000 € Durée d’utilisation prévue : 3 ans
Mode d’amortissement : unités d’œuvre exprimées en heures
machine
Valeur résiduelle : 0 € Nombre total d’unités d’œuvre : 15 000
Valeur Séquence 4
Date Coût Base Cumul des
Annuité d’amortissement nette
d’inventaire d’acquisition amortissable amortissements
comptable Les amortissements
31/12/N 3 000 3 000 300 (inchangé) 300 2 700 d’actif immobilisé
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5B. L’enregistrement au journal
Exemple 6
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Compte de résultat de l’entreprise AMORTIS
Légende :
En rouge : bilan et compte de résultat au 31/12/N
En bleu : bilan et compte de résultat au 31/12/N+1
Remarque : les dotations aux amortissements sont considérés comme des charges calcu-
lées et non décaissées car elles n’entrainent aucune sortie monétaire.
Les amortissements obligent donc l’entreprise à baisser le résultat de l’exercice, sans
dégradation équivalente de sa trésorerie. Cette baisse du résultat a pour effet d’empê-
cher la distribution de dividendes plus importants aux actionnaires (car calculés en fonc-
tion des bénéfices réalisés). La somme non distribuée sera donc disponible pour financer
le renouvellement des investissements par autofinancement (vois processus 6).
Amortissements Dividendes
(dotations) Résultat Bénéfices
Autofinancement
Séquence 4
Les amortissements
d’actif immobilisé
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Exercices autocorrectifs
Les amortissements Le fournisseur Belin adresse à l’entreprise Duval le 1er octobre N la facture n° 34 réglable
d’actif immobilisé immédiatement.
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Le nombre d’unités fabriquées prévu est le suivant :
N : 2 000
N+1: 10 000
N+2 : 25 000
N+3 : 25 000
N+4 : 18 000
1. Enregistrer l’écriture d’acquisition de l’immobilisation.
2. Présenter le tableau d’amortissement.
3. Enregistrer les écritures en N et en N+1.
4. Présenter l’extrait de bilan et l’extrait du compte de résultat des années N et N+1.
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1. Comment est déterminée la base amortissable d’une immobilisation ?
2. Calculer la base amortissable du matériel technique.
3. Calculer la valeur d’entrée (hors taxes) du matériel technique.
4. Comptabiliser l’acquisition du matériel technique.
5. Calculer la valeur résiduelle.
6. Présenter le tableau d’amortissement de ce matériel pour les années N à N+5.
Séquence 4
Les amortissements
d’actif immobilisé
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Corrigé des exercices autocorrectifs
Exercice 1
18 500,00
2183 Matériel de bureau et informatique
3 600,00
44562 Etat -TVA déductible s/immob
722 Production immobilisée corporelle 500,00
404 Fournisseurs d’immobilisation 21 600,00
Fournisseur Henri
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3. Enregistrer les écritures en N et en N+1.
31 décembre N
31 décembre N+1
Exercice 2
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3. Enregistrer les écritures en N et en N+1.
31 décembre N
31 décembre N+1
Actifs immobilisés
– Matériel industriel 33 000,00 825,00 32 175,00
Séquence 4
Exercice 3
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2. Procéder à la modification prospective du tableau d’amortissement.
Quote-part Valeur comptable
Base de Annuité de Amortissements
Années des avantages nette en fin
calcul l’exercice cumulés
économiques d’exercice
Exercice 4
1. Comment est déterminée la base amortissable d’une immobilisation ?
La base amortissable est la valeur d’entrée (valeur brute) de l’immobilisation dans le patri-
moine sous déduction de la valeur résiduelle (PCG art 322.1).
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6. Présenter le tableau d’amortissement de ce matériel pour les années N à N+5.
Valeur Base de Annuité de Amortissements Valeur comptable
Années
d’origine calcul l’exercice cumulés nette en fin d’exercice
Séquence 4
Les amortissements
d’actif immobilisé
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