Dr.

Julio Raggio Villanueva

Diciembre 2019
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1. Temas de Código Tributario
2. Temas de Fiscalización Tributaria
3. Temas de Cobranza Coactiva
4. Temas Aduaneros
5. Temas Municipales
6. Ultimas Casaciones del Poder Judicial

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Código Tributario - Compensación
RTF 08679-3-2019
Si bien el deudor tributario no puede efectuar la compensación
automática del saldo a favor del Impuesto a la Renta con deudas
distintas a los pagos a cuenta de dicho impuesto, ello no implica una
prohibición para que, a solicitud de parte, la Administración efectúe la
referida compensación, conforme con lo previsto por el artículo 40 del
Código Tributario.

RTF reconoce el derecho del contribuyente

establecido en el Artículo 40 del CT, lo que es
independiente a cualquier procedimiento tributario
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Código Tributario - Compensación
SUPUESTO DE LA RTF 08679-3-2019
✓ El contribuyente solicitó compensar el SF de IR contra los tributos
impagos del IGV y del ITAN
✓ SUNAT denegó la solicitud porque el IR señala que solo se puede
aplicar el IR a los pagos a cuenta del mismo IR.

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Código Tributario - Compensación
RTF 08679-3-2019
✓ El Tribunal Fiscal señala que la compensación tiene una regla
general:

• TF: IR solo regula una

Art. 40° de las 3 formas
• La Sunat no lo hará
de oficio
Oficio Automática A solicitud • No hay impedimento
para solicitarla.
• Sunat verificará o
fiscalizará
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Código Tributario - Compensación
RTF 08679-3-2019
✓ SUNAT
• Compensar el SF del IR, implica fiscalización del IRTA, así se
presente por un solo mes.
• No procedería una fiscalización parcial dado que para establecer
el SF se requiere analizar todos los aspectos y elementos del
impuesto.

SUNAT Reclamo TF
45DH 2M 2M

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Código Tributario - Devolución
RTF 08267-2-2019
Tanto el empleador como el trabajador están legitimados a
solicitar la devolución de sumas previamente retenidas
indebidamente y/o en exceso y entregadas al fisco por concepto
de Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones por el agente
de retención.

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Código Tributario - Devolución
RTF 08267-2-2019
✓ El tribunal fiscal señala que, dado que el aportante a la SNP es el
contribuyente a través de las retenciones efectuadas por el
empleador, ambos sujetos tienen capacidad tributaria conforme al
Art. 21 del CT.
✓ Esto también significa que ambos sujetos están legitimados para
pedir la devolución porque tienen un interés personal y directo en la
devolución.
✓ Además, en materia procesal tributaria, no hay norma que prohíba
tal situación, por lo que se desprende que ambos sujetos pueden
pedir la devolución.

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Código Tributario - Devolución
RTF 08267-2-2019
✓ PERO LO MAS IMPORTANTE de la RTF es el criterio del TF sobre
cuando existe un pago indebido, sujeto a devolución.

➢ Pago Indebido: Cuando en una DDJJ aparece

un pago que, tras verificación por haberse
presentado una solicitud de devolución por
fiscalización, se determina que es indebido.
➢ Si no hay pago efectivo, no hay pago
indebido.

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Código Tributario - Devolución
RTF 08267-2-2019
• Además de haber pago indebido cuando
existen pagos en una DDJJ que no tienen
Tribunal sustento legal.
Fiscal
• También lo hay cuando se presentan DDJJ
rectificatorias que surten efectos. Así, tras
comparar la DJ original con la rectificación,
también existe pago indebido. En este último
caso no se requiere pago efectivo.

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Código Tributario - Prescripción
RTF 01065-10-2019
✓ Cuando la resolución de pérdida de fraccionamiento otorgado al
amparo del artículo 36 no ha sido notificada conforme a ley, la
suspensión del cómputo del plazo de prescripción cesa cuando se
configuró la causal de pérdida de fraccionamiento, conforme con lo
indicado en la mencionada resolución.

Durante la vigencia del Por eso el Art. 45°

fraccionamiento, la AT se encuentra del CT señala que
impedida de ejercer sus acciones de el cómputo de la
cobro de la deuda, porque el pago de prescripción está
dicha deuda está fraccionada. suspendido.
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Código Tributario - Prescripción
RTF 01065-10-2019
✓ La AT puede iniciar la cobranza de la
Cuando se deuda fraccionada pendiente de pago.
incurre en
causal de ✓ La Resolución de Pérdida del
pérdida fraccionamiento es declarativa, no
constitutiva.

Al suspensión del cómputo del plazo de prescripción

acaba cuando se produce la causal de pérdida y no
cuando se notifica la resolución de la pérdida.
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Código Tributario – Emisión de OP
RTF 04715-4-2019
✓ Corresponde la emisión de una orden de pago al amparo del
numeral 1) del artículo 78 del Código Tributario cuando la
Administración objeta el cumplimiento de los requisitos para
acogerse a la prórroga del pago del Impuesto General a Las Ventas
para la Micro y Pequeña Empresa.

TF: La Ley del IGV JUSTO no

constituye un beneficio
tributario.

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Código Tributario – Emisión de OP
RTF 04715-4-2019
✓ La ley del IGV Justo, establece la prórroga del pago del impuesto para
la Micro y Pequeña Empresa.
✓ El impuesto podrá pagarse hasta el vencimiento del tercer mes
siguiente a la fecha de vencimiento original

TF: No se TF: No se TF: No es una

reduce la base modifica la exoneración o
imponible o determinación una
alícuota del impuesto inafectación

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Código Tributario – Emisión de OP
RTF 04715-4-2019
✓ SIN EMBARGO: El “beneficio tributario” es una forma de
“desgravación tributaria”.
➢ Inmunidad
Eliminación total de la
➢ Inafectación
carga tributaria
➢ Exoneración

➢ Devolución de Tributos
➢ Reducción de la deuda tributaria
• Reducción de base imponible Atenuación de la
• Tasas impositivas diferenciadas carga tributaria
• Reducción de la deuda tributaria
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Código Tributario – Emisión de OP
RTF 04715-4-2019
✓ La Ley del IGV Justo no solo permite el pago del impuesto hasta 3
vencimientos después.
✓ Exime el pago de intereses por esos tres meses, con lo que se paga el
tributo insoluto.
✓ Exime la aplicación de multas.

Reducción de la deuda Tributaria

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Código Tributario – Emisión de OP
RTF 04715-4-2019
✓ Entonces, dado que si estamos ante un beneficio tributario, NO
corresponde la emisión de una Orden de Pago, sino la emisión de
una Resolución de Intendencia.
✓ No hay exigibilidad inmediata.

Reducción de la deuda Tributaria

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Fiscalización
RTF 07308-2-2019
Si en el curso de un procedimiento de fiscalización, la Administración
Tributaria ha efectuado observaciones que han sido recogidas por el
deudor tributario mediante la presentación de una declaración jurada
rectificatoria que ha surtido efectos conforme con el artículo 88 del
Código Tributario y posteriormente, la Administración notifica, como
producto de dicha fiscalización, una resolución de determinación
considerando lo determinado en dicha declaración jurada rectificatoria,
tales observaciones no constituyen reparos efectuados por la
Administración y por tanto, no son susceptibles de controversia.

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Fiscalización
RTF 07308-2-2019
➢Requiere que haya controversia,
Proc. desacuerdo, contradicción.
Contencioso ➢NO cabe un reclamo / apelación cuando
Tributario se está de acuerdo o cuando no ha
contienda

Art. 61° : Omisiones o inexactitudes en la

REPARO información proporcionada por el
contribuyente y que se verifican a través de
una fiscalización
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Fiscalización
RTF 07308-2-2019
➢A través de los requerimientos la SUNAT comunica esas omisiones o
inexactitudes.

Acepta NO Acepta

ACEPTA RECTIFICA PAGA / FRACCIONA

NO ACEPTA RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN / MULTA

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Fiscalización
RTF 07308-2-2019
➢ Si el contribuyente en una fiscalización presenta una DJ
rectificatoria y ésta surte efectos, lo informado por él se toma por
cierto y ya no hay omisiones o inexactitudes, hasta por el monto de
lo rectificado.
➢ Deja de ser un reparo para ser una autodeterminación.

Ya no hay controversia, descuerdo o

contradicción

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Fiscalización
RTF 02162-Q-2018
• La ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial a un
procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse antes
de cumplirse los seis (6) meses del plazo de fiscalización parcial.

De campo
Parcial
Electrónica
Fiscalización

Definitva De campo

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Fiscalización
RTF 02162-Q-2018
✓ Art. 62-A° del CT establecen los plazos en los que el Agente
Fiscalizador de la SUNAT puede requerir información al sujeto
fiscalizado.
✓ 1 año para los casos de la fiscalización definitiva
✓ 6 meses para la fiscalización parcial de campo.

NOTIFICACIÓN ART. 61
ART. 3 del DS 085-2007-EF

Fiscalización Parcial Fiscalización Definitva

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Fiscalización
RTF 02162-Q-2018
✓ La Carta que comunica la conversión de la fiscalización parcial a una
definitiva, debe notificarse antes de que hayan transcurrido los 6
meses, computados de acuerdo al Art. 62-A.

No procede ampliación a F. Definitva

Ningún requerimiento más.
6 meses Emisión de RD / RM
Cierre de la Fiscalización

Fiscalización Parcial
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27
Cobranza Coactiva - Prescripción
RTF 00460-Q-2019
• Tema 1:
• “Procede ordenar, en la vía de la queja, la devolución de los montos
imputados provenientes de embargos cuando el administrado opone
la prescripción en dicha vía y ésta se declara fundada en cuanto este
aspecto.”
• Tema 2:
• “Los pagos forzosos a devolver son los que provienen de las
imputaciones que se realizaron desde que culminó el cómputo del
plazo de prescripción, aun cuando la prescripción se oponga en el
procedimiento de cobranza coactiva después de la imputación.”

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Cobranza Coactiva - Prescripción
El Tribunal Fiscal explica que hay dos supuestos en los que procede la
devolución del dinero embargado:
Cobranza Coactiva - Prescripción
En la RTF se precisa:
✓ Que la prescripción puede oponerse inclusive cuando la deuda
está en cobranza coactiva.
✓ Que la prescripción opera en la fecha en la que culmina el plazo
de prescripción y no en la fecha en la que se resuelve la solicitud
del contribuyente.
✓ Que lo que importa es que la prescripción operó antes de la
imputación del dinero embargado y ello lo convierte en pago
indebido, sujeto a devolución.
Cobranza Coactiva - Prescripción
Y es que el Tribunal Fiscal considera que
1. La prescripción es una restricción o barrera para la
administración tributaria y que, cuando aquélla es opuesta por el
deudor tributario y se verifica que ha operado, debe concluirse la
cobranza coactiva de la deuda, impidiéndose su cobro por dicha
vía.
2. Es propósito del Código Tributario y de la Ley de Ejecución
Coactiva que no se proceda a la cobranza coactiva cuando se
verifica que ha operado la prescripción.
Cobranza Coactiva - Devolución
RTF 02011-Q-2018
• No debe ordenarse la devolución del dinero embargado mediante una
medida cautelar previa e imputado a la deuda materia de cobranza
cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es
indebido si al momento de declararse fundada la queja no ha
caducado la medida cautelar previa. En tal supuesto, corresponde
ordenar que se deje sin efecto la imputación realizada.

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Cobranza Coactiva - Devolución
RTF 02011-Q-2018
• FACULTAD DE RECAUDACIÓN
• Posibilidad de trabar medidas cautelares previas (embargos
preventivos) antes del inicio del procedimiento de cobranza
coactiva.
• Por causales específicas, de manera excepcional y muy bien
sustentadas.
• Cualquier medida de embargo que figura en el Art. 118° del CT.
• Se mantienen por 1 año, prorrogándose por 2 más cuando hay
una resolución que deniega un reclamo.

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Cobranza Coactiva - Devolución
El expediente de la
Se retuvo dinero en MCP se integra al
banco o terceros expediente coactivo

1 2 3 4 5

Se presenta la La deuda se torna La MCP se convierte

causal y se traba en exigible en definitva y se
la MCP coactivamente aplica el dinero
Cobranza Coactiva - Devolución
RTF 02011-Q-2018
• FACULTAD DE RECAUDACIÓN
• Posibilidad de trabar medidas cautelares previas (embargos
preventivos) antes del inicio del procedimiento de cobranza
coactiva.
• Por causales específicas, de manera excepcional y muy bien
sustentadas.
• Cualquier medida de embargo que figura en el Art. 118° del CT.
• Se mantienen por 1 año, prorrogándose por 2 más cuando hay
una resolución que deniega un reclamo.

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Cobranza Coactiva - Devolución
RTF 02011-Q-2018
✓ Si el inicio de la cobranza coactiva es indebida, la conversión
de la MCP de preventiva a definitiva también lo es.
✓ Entonces el dinero retenido no puede ser aplicado y se si hizo
ello también es indebido.
✓ PERO la MCP sigue vigente. Ella no se afecta con la nulidad de
la Cobranza Coactiva.
✓ Por ello, el dinero no se debe devolver al contribuyente sino
que se mantendrá retenido.

36
GRACIAS POR SU ATENCIÓN

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