AUDITORIA A LA CUENTA DE INVENTARIOS DE CONSTRUCTORA DEL SUR

MR SAS, DEL MUNICIPIO DE SAN JUAN DE PASTO CON BASE EN LOS

DECRETOS 2420 Y 2496 DEL AÑO 2015, PARA EL PRIMER SEMESTRE DEL
AÑO 2017

AUTORES: KARLA STHEFANNY SARASTY NARVÁEZ

JOHANA ELIZABETH CRIOLLO JOJOA

CORPORACION UNIVERSITARIA AUTONOMA DE NARIÑO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTADURÍA PÚBLICA
PASTO
2017

1
AUDITORIA A LA CUENTA DE INVENTARIOS DE CONSTRUCTORA DEL SUR
MR SAS, DEL MUNICIPIO DE SAN JUAN DE PASTO CON BASE EN LOS
DECRETOS 2420 Y 2496 DEL AÑO 2015, PARA EL PRIMER SEMESTRE DEL
AÑO 2017

AUTORES: KARLA STHEFANNY SARASTY NARVÁEZ

JOHANA ELIZABETH CRIOLLO JOJOA

Anteproyecto

Asesor: Mg Guillermo Javier Hidalgo Martínez.

CORPORACION UNIVERSITARIA AUTONOMA DE NARIÑO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTADURÍA PÚBLICA
PASTO
2017

2
 Contenido
INTRODUCCION ..................................................................................................... 7
1. TÌTULO DEL PROYECTO: ............................................................................... 8
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .................................................................. 9
2.1 DESCRIPCION DEL PROBLEMA .................................................................. 9
2.2 FORMULACION DEL PROBLEMA .............................................................. 10
2.3 JUSTIFICACION .......................................................................................... 10
3. OBJETIVOS ....................................................................................................... 11
3.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................. 11
3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ........................................................................ 11
4. MARCO REFERENCIAL.................................................................................... 12
4.1 MARCO CONTEXTUAL ............................................................................... 12
4.1.1 Departamento de Nariño....................................................................... 12
4.1.2 Municipio de San Juan de Pasto .......................................................... 14
4.1.3 Constructora del SUR MR SAS ............................................................ 14
4.2 MARCO TEORICO ....................................................................................... 16
4.2.1 Auditoría. ............................................................................................... 20
4.2.2 Normas internacionales de Auditoría ..................................................... 26
4.2.3 Concepto de control. .............................................................................. 27
4.2.4 Control interno. ...................................................................................... 30
4.3 MARCO CONCEPTUAL............................................................................... 34
4.3.1 Inventarios ............................................................................................. 34
4.3.2 Plan de Auditoría ................................................................................... 35
4.3.3 Acciones preventivas ............................................................................. 35
4.3.4 Acciones correctivas. ............................................................................. 35
4.3.5 Construcción .......................................................................................... 35
4.3.6 Riesgo.................................................................................................... 35
4.3.7 Proceso.................................................................................................. 36
4.3.8 Papeles de trabajo: ................................................................................ 36
4.4 MARCO LEGAL ........................................................................................... 36

3
 4.4.1 Decreto 2420 ......................................................................................... 36
4.4.2 Decreto 2496 ......................................................................................... 37
4.4.3 Normas Internacionales de Auditoría: .................................................... 38
4.4.4 Valoración del Riesgo ............................................................................ 38
4.4.5 NIA 300 Planeación de la auditoría de estados financieros ................... 39
4.4.6 NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material
mediante el conocimiento el conocimiento de la entidad y su entorno: .......... 39
4.4.7 NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y
ejecución de la auditoría: ................................................................................ 39
4.4.8 NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados: ....................... 39
4.4.9 NIA 402 Consideraciones de auditoría relativa a una entidad que utiliza
una organización de servicio: ......................................................................... 39
4.4.10 NIA 450 Evaluación de los errores identificados durante la realización
de la auditoría: ................................................................................................ 40
4.4.11 NIA 500 Evidencia de auditoría: .......................................................... 40
5. DISEÑO DE ASPECTOS METODOLÓGICOS .................................................. 41
5.1 LÍNEA DE INVESTIGACIÓN ........................................................................ 41
5.1.1 CONTABLE Y FINANCIERA. ................................................................ 41
5.2 ENFOQUE.................................................................................................... 41
5.3 TIPO DE INVESTIGACION. ......................................................................... 41
5.3.1 Descriptivo ............................................................................................. 41
5.3.2 Propositivo: ............................................................................................ 42
5.4 METODO DE ESTUDIO ............................................................................... 43
5.5 DETERMINACION DEL UNIVERSO INVESTIGATIVO ............................... 43
5.5.1 Determinación de la población ............................................................... 43
5.5.2 Determinación de la muestra ................................................................. 43
5.6 INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN . 44
5.6.1 FUENTE PRIMARIA: ............................................................................. 44
5.6.2 FUENTE SECUNDARIA: ....................................................................... 44
5.7 ELEMENTOS DE ADMINISRACION Y CONTROL ......................................... 44
5.7.1 RECURSOS .............................................................................................. 44

4
6. ANÁLISIS E INTERPRETEACIÓN DE RESULTADOS ..................................... 45
6.1 TECNICAS DE RECOLECCION DE LA INFORMACION ............................ 45
6.1.1 Observación ........................................................................................... 45
6.1.2 Encuesta ................................................................................................ 45
6.2 TABULACION CUESTIONARIO GENERAL ................................................ 47
6.1.1 Análisis. ................................................................................................. 48
6.1.2 Análisis. ................................................................................................. 48
6.1.3 Análisis. ................................................................................................. 49
6.1.4 Análisis. ................................................................................................. 50
6.1.5 Análisis. ................................................................................................. 50
6.1.6 Análisis. ................................................................................................. 51
6.1.7 Análisis. ................................................................................................. 52
6.1.8 Análisis. ................................................................................................. 52
6.1.9 Análisis. ................................................................................................. 53
6.3 INSTRUMENTO DE ACTIVIDADES DE CONTROL: ................................... 53
7. PLANIFICACION LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN Y ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN ..................................................................................................... 60
7.1 OBJETIVOS DE LA EVIDENCIA SEGÚN LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA ............................................................... 60
7.1.1 DEFINICIONES CLAVE RELACIONADAS CON LA EVIDENCIA DE LA
AUDITORIA. ....................................................................................................... 60
7.2 ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA EN LA PLANIFICACIÓN
DE UNA AUDITORÍA ......................................................................................... 61
7.3 DISEÑO DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA DE INFORMACIÓN
FINANCIERA...................................................................................................... 63
7.3.1 Características Del Programa De Auditoria. .......................................... 65
7.3.2 Contenido De Los Programas De Auditoria. .......................................... 66
7.3.3 Ventajas Del Programa De Auditoria. .................................................... 67
7.3.4. Responsabilidad por el Programa de Auditoría. ................................... 67

5
8. PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE INVENTARIOS EN LA
EMPRESA CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS ............................................... 68
8.1 OBJETIVO GENERAL DE AUDITORIA ....................................................... 68
8.1.1 OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO......................... 68
8.1.2 OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS ................................. 69
8.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE INVENTARIO.............................. 69
8.3 CUESTIONARIO PARA EL CONTROL DE EXISTENCIA DE INVENTARIO
........................................................................................................................... 70
8.4 PROGRAMA DE AUDITORIA A LA CUENTA: INVENTARIOS ................... 71
8.4.1 OBJETIVOS: .......................................................................................... 71
8.4.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA .................................................... 71
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ................................................................ 71
8.5 TECNICAS APLICABLES EN EL PROCESO DE AUDITORIA .................... 73
9 HALLAZGOS ...................................................................................................... 75
CONCLUSIONES .................................................................................................. 77
ACCIONES CORRECTIVAS Y /O RECOMENDACIONES ................................... 78
EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ...................................... 79
BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................... 80
CIBERGRAFÍA....................................................................................................... 81

6
 INTRODUCCION

Las diferentes clases de Auditoria proporcionan a las organizaciones mejorar su

funcionamiento y el desempeño de sus áreas, generándoles una mayor
productividad en el desarrollo de su objeto social; el logro de una auditoria inicia
en el seguimiento y las revisiones del cumplimiento de los compromisos
adquiridos, en la indagación de las causas del cumplimiento y en las propuestas
de alternativas de solución, de las cuales se basan en acciones preventivas, que
son aquellas tomadas para evitar que se desencadenen problemas o situaciones
potencialmente indeseables, así como también se encuentran las acciones
correctivas, que sirven para eliminar las causas de una no conformidad detectada
y prevenir que vuelva a ocurrir.

La presente investigación tiene como objetivo principal realizar auditoria en la

cuenta de inventarios con base en los decretos 2420 y 2496 de 2015 para la
CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS; con el propósito de mejorar los procesos
que lleven a la misma, a optimizar los recursos existentes alcanzando con
efectividad el logro de sus metas, definiendo la metodología que permite
determinar los criterios y parámetros de la presentación de trabajos de grado
como la línea de investigación, el tipo, el método y el enfoque; posteriormente se
realiza un análisis de los estados financieros en especial la cuenta inventarios y
se acompaña de un formato de encuesta que se aplicará durante el trabajo de
campo y con el que se pretende desarrollar el diagnóstico de la cuenta de
inventarios.

7
 1. TÌTULO DEL PROYECTO:
Auditoria a la cuenta de inventarios de CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS, del
municipio de San Juan de Pasto con base en los decretos 2420 y 2496 del año
2015, para el primer semestre del año 2017.

8
 2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1 DESCRIPCION DEL PROBLEMA

En la actualidad las constantes exigencias del mercado y los retos de la

globalización que han variado en los últimos años, obligan a las empresas a
transformar de manera progresiva la forma de operación de sus negocios puesto
que deben enfrentarse a estos cambios e implementar estrategias que le
proporcionen procesos más eficientes de tal manera que representen mejores
resultados .

El sector de la construcción es de trascendental importancia para la economía de

un país, puesto que forma parte fundamental de su desarrollo social y económico.
A pesar de su importancia, este sector es de los de menor grado de desarrollo del
país; y es muy común saber u observar de los sobrecostos, desperdicio de
materiales y almacenaje improcedente debido al mal manejo de los inventarios en
los proyectos de construcción que afectan de manera negativa en la productividad
y competitividad de las empresas constructoras. En Colombia para el año 2016 el
PIB creció un 2,0% con respecto al año 2015, y el sector de la construcción fue
uno de los que aportó a esta cifra según el DANE1.

El manejo y control adecuado de los inventarios y su disponibilidad para la

ejecución de los proyectos de construcción, es un proceso permanente que se
lleva a cabo durante todas las etapas de la obra, lo cual tiene un impacto positivo
sobre la productividad de un trabajo y en sí de la constructora, teniendo en cuenta
que gran parte de los costos totales de una obra son los de los inventarios los
cuales requieren una correcta gestión para su apropiado manejo.

La constructora del SUR MR SAS es una empresa ubicada en la ciudad de Pasto

(Nariño) que tiene como objeto social el estudio, diseño, planeación, contratación y
ejecución de toda clase de edificaciones y bienes inmuebles. Fue creada con el
propósito de gestar un aporte a la ciudad mediante proyectos de vivienda y como
una fuente de empleo, generando un beneficio en común y así mismo aportando a
la economía y desarrollo de la ciudad.

El problema de La constructora del SUR MR SAS radica en que durante el tiempo

que viene desarrollando su actividad comercial ha manejado el inventario de
manera no controlada lo cual le ha generado efectos negativos en la productividad
y el desarrollo de las actividades diarias, se puede evidenciar a simple vista,

1
DANE (En línea) Citado 30-04-2017 disponible en Internet
<http://www.dane.gov.co/index.php/estadisticas-por-tema/cuentas-nacionales/cuentas-nacionales-
trimestrales>

9
inexistencia de una debida estructuración sobre los procesos administrativos,
contables y financieros; y por lo tanto la falta de auditorías periódicas que le
permitan identificar riesgos y errores, que generen estrategias para la atenuación
de dichas dificultades, y por ende le provea un mayor nivel de seguridad para
salvaguardar los inventarios los cuales representan un valor realmente muy
significativo en su estado de situación financiera, mejorar la eficiencia y efectividad
de las operaciones, al igual que el alcance de sus objetivos, de esta manera
brindar confianza en sus operaciones y credibilidad en los estados financieros.

2.2 FORMULACION DEL PROBLEMA

¿Cuál debe de ser el plan de auditoría adecuado para la cuenta de inventarios

para la CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS de la ciudad de San Juan de Pasto
para el primer semestre del año 2017?
2.3 JUSTIFICACION

Es innegable que el sector de la construcción es realmente un motor importante

para la economía de una región, porque impulsa su progreso, contribuyendo al
crecimiento del PIB de un país, aunque en la actualidad aún presenta muchos
tropiezos debido al mal manejo de uno de sus recursos con el valor más
representativo en sus activos y en general en sus estados financieros, los
inventarios.
Hoy en día toda organización debe acoplarse a los cambios para obtener una
mejor organización y así poder permanecer en el mundo mercantil, tecnológico,
tributario, entre otros y ejercer adecuadamente todas aquellas funciones
administrativas y contables, en búsqueda del éxito de su empresa siendo
competente y eficiente.
Las exigencias por parte de la dirección de la empresa en búsqueda del
cumplimiento de las metas y objetivos planteados, conlleva a que se realice un
proceso sistemático que comprende una serie de pasos o procedimientos
estructurados y organizados que busca obtener y evaluar la evidencia partiendo
de la información suministrada de las diferentes áreas de la empresa, obteniendo
las bases necesarias para el desarrollo de los procesos y las labores diarias de la
entidad, así después de seguir cada uno de los pasos de la auditoría se pueden
determinar los hallazgos que afecten a la organización elaborar un dictamen final
donde se planteen o establezcan estrategias de mejoramiento.
Es necesario aclarar que la auditoria se puede aplicar a todo tipo de empresa, sin
importar su objeto social e incluso su magnitud y en cualquiera de sus
componentes, este tipo de análisis pueden contribuir a que el gerente y sus

10
diferentes órganos de dirección pueda tomar las decisiones adecuadas e
implementar las medidas necesarias para optimizar el desarrollo de las
operaciones contables, administrativas y financieras. Por lo que se puede afirmar
que una auditoria es un proceso constructivo que se ve reflejado en el mejor
desempeño de la organización.
Considerando lo que mencionado anteriormente, la auditoria en la
CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS, mas puntualmente a la cuenta de
inventarios y sus componentes, responde a la necesidad de identificar controlar y
disminuir los riesgos en el manejo de estos recursos para que de esta manera la
dirección conozca la realidad de sus problemas internos actuales en sus procesos
y se pueda implementar medidas que les permitan reducir las posibles pérdidas de
estos bienes y prevenir en el momento oportuno los delitos económicos que a
futuro pueden afectar el desarrollo y desempeño de la empresa.

3. OBJETIVOS

3.1 OBJETIVO GENERAL

Realizar una auditoría a la cuenta de inventarios de la empresa CONSTRUCTORA

DEL SUR MR SAS del municipio de San Juan de Pasto con base en los decreto
2420 y 2496 del año 2015, para el primer semestre del año 2017.

3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Realizar un diagnóstico interno de los procesos de la cuenta de inventarios en

la empresa CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS.

 Diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencias

suficientes y relevantes frente a la cuenta de Inventarios.

 Realizar un informe final de auditoría para determinar acciones correctivas y

recomendaciones para la cuenta de inventarios en la empresa
CONSTRUCTORA DEL SUR MR SA, basado en los decretos 2420 y 2496
del año 2015.

11
 4. MARCO REFERENCIAL

4.1 MARCO CONTEXTUAL

El presente trabajo se desarrollara en la empresa Constructora del SUR MR SAS,

ubicada en el Municipio de San Juan de Pasto, departamento de Nariño –
Colombia.
4.1.1 Departamento de Nariño

De acuerdo con el planteamiento del problema y los objetivos de esta

investigación propuesta que tiene un ámbito de referencia sobre el cual se
construye el conocimiento; este puede definirse como un grupo social, una
organización, una región geográfica. Por lo anterior el marco espacial hace
referencia al marco contextual de la propuesta de auditoría haciendo referencia
para el caso en la región geográfica (contexto Departamental y Municipal)2.

“Departamento De Nariño. Nariño se encuentra localizado al sur occidente

Colombiano: Latitud Norte de 00° 31´08´´ y 02° 41´08´´ y Longitud Oeste de 76°
51´ 19´´ y 79° 01´ 34´´. Superficie: 33.265 Km 2, correspondiente al 2,9% de la
extensión territorial del país.

Superficie ocupada por resguardos indígenas: 258,6 Kilómetros cuadrados

Límites: Al norte con el departamento del Cauca, hacia el sur con la república del
Ecuador, al oriente con el departamento del Putumayo y al occidente con el
Océano Pacífico.”3
Cuadro 1 División Administrativa4:

Capital San Juan de Pasto

Municipios 64

2 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN CUANTITATIVA EN LAS CIENCIAS SOCIALES. Guillermo

Briones (En línea) Citado 20-01-2017 disponible en Internet <https://www.yukei.net/wp-
content/uploads/2007/08/modulo3.pdf>
3 CARACTERIZACIÓN DEPARTAMENTO DE NARIÑO. (en línea) Citado 26-01-2017 Disponible en Internet

<http://e.exam-10.com/pravo/21263/index.html?page=2>
4 CARACTERIZACIÓN DEPARTAMENTO DE NARIÑO. (en línea) Citado 26-01-2017 Disponible en Internet

<http://e.exam-10.com/pravo/21263/index.html?page=2>

12
 Resguardos Indígenas: 67

Consejos Comunitarios 56

Figura 1 Departamento de Nariño

Fuente: Instituto geográfico Agustín Codazzi

Cuadro 2 Subregiones del departamento de Nariño

SUBREGIONES DEL DEPARTAMENTO DE NARIÑO

Centro: Pasto, Chachagui, Sur: Ipiales, Aldana, Contadero,
Yacuanquer, Sandoná, Consacá, Cuaspud – Carlosama, Cumbal,
Tangua, Nariño, La Florida, El Tambo, Gualmatán, Iles, Pupiales, Potosí,
El Peñol Córdoba, Puerres, Funes,
Guachucal, Imués
Norte: Alban, La Cruz, San Pablo, Costa: Tumaco, Barbacoas, Francisco
Arboleda, Belén, Buesaco, Colon – Pizarro, Magüi, Roberto Payan, La
Génova, El Tablón De Gómez, La Tola, El Charco, Olaya Herrera,

13
Unión, San Bernardo, San Lorenzo, Mosquera, Santa Bárbara.
San Pedro De Cartago, Taminango,
Leiva, Policarpa, Cumbitara, El
Rosario
Centro Occidental: Ancuya, Guaitarilla, La Llanada, Santacruz, Providencia,
Linares, Ospina, Samaniego, Sapuyes, Túquerres, Los Andes, Mallama,
Ricaurte.
Fuente: Disponible en {http://www.unimar.edu.co/conozcamosanariño}

4.1.2 Municipio de San Juan de Pasto

“Pasto se encuentra situado sobre el Valle de Atríz a 795 kilómetros al sur

occidente de la capital de la República. Limita al norte con La Florida, Chachagui y
Buesaco, por el sur con el Departamento de Putumayo y Funes, por el oriente con
Buesaco y el Departamento de Putumayo y por el occidente con Tangua, Consacá
y La Florida. Su altura sobre el nivel del mar es de 2.559 metros, la temperatura
media es de 14 grados centígrados, su área es de 1.181 kilómetros cuadrados y
su precipitación media anual es de 700 milímetros.”5

“Pasto es la capital de Departamento de Nariño y los corregimientos que lo rodean

son: El Encano, La Laguna, Nariño, Catambuco, las inspecciones de policía de
Anganoy, Bajo Casanare, Buesaquillo, Cujacal, Mapachico, Obonuco, Mocondino,
Santa Bárbara, Motilón, Santa Rosa.

En el área urbana las principales actividades económicas son el comercio y los

servicios con algunas pequeñas industrias o microempresas, de las cuales cerca
del 50% corresponden a la manufactura artesanal. Las empresas nariñenses de
mayor tamaño se localizan en Pasto, y corresponden principalmente a productos
alimenticios, bebidas y fabricación de muebles.”6

4.1.3 Constructora del SUR MR SAS

4.1.3.1 Reseña Histórica

CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS nace a partir de la idea de dos jóvenes

empresarios, Andrés Moncayo Romo y Pablo Moncayo Romo cuyo fin era generar
empleos e invertir cierto capital heredado de sus padres, teniendo en cuenta que
la familia se movía en el negocio de la construcción, fue entonces cuando en el
5 MUNICIPIO DE PASTO DEPARTAMENTO DE NARIÑO, (en línea) Citado 20-01-2017 Disponible en Internet
< http://mdignagmpasto.blogspot.com.co/2013_05_01_archive.html>
6 PASTO TIERRA CULTURAL. (en línea) Citado 20-01-2017 Disponible en Internet
<http://pastotierracultural.jimdo. com/el-municipio/econom%C3%Ada>

14
año 2011 se constituyó el CONSORCIO CONSTRUCTORA DEL SUR MR y que
un tiempo después se transformó a CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS,
organización perteneciente al Régimen Común identificada con NIT. 900.690.199-
0, declarante de renta, IVA e ICA.

Hasta el día de hoy la Constructora ya ha levantado varios proyectos adquiriendo

la experiencia y el reconocimiento de quienes se han involucrado tanto en el
trabajo como en la compra de los proyectos habitacionales que ofrece la empresa,
siempre teniendo en cuenta la satisfacción del cliente.

CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS cuenta con un cuerpo de trabajo

administrativo de 9 personas con miras a expandirse y cuerpo de trabajo operativo
de más de 80 personas que trabajan simultáneamente en la construcción,
actualmente se encuentra en proceso de levantamiento de 3 proyectos entre los
que se encuentra habitacionales y comerciales; para esta organización el cuerpo
de trabajo es indispensable y por tal razón entre sus valores corporativos se
encuentra el respeto hacia todos y cada uno de los trabajadores.

4.1.3.2 Visión

Constructora del Sur MR S.A.S será reconocida a nivel Municipal y Departamental

como una empresa de construcción organizada, innovadora y comprometida con
la satisfacción integral de los gustos y deseos de sus clientes sin dejar de lado los
estándares de calidad y el apoyo a sus trabajadores.

4.3.3.3 Misión

Desarrollamos proyectos inmobiliarios con la mejor relación entre precio, calidad y

espacios otorgando un servicio integral a nuestros clientes, construyendo con
responsabilidad y honestidad.

Nos distinguimos por ser visionarios, innovadores y comprometidos con la calidad

del producto, apoyados en nuestro valioso talento humano.

4.3.3.4 Valores corporativos

15
  Respeto: a todos y cada uno de los trabajadores que acompañan el
desarrollo de los diferentes proyectos.
 Trabajo en equipo: para lograr un objetivo común.
 Innovación: entendida como la capacidad para adaptarse al constante
cambio.
 Responsabilidad: refiriéndose al cumplimiento de cada compromiso que se
adquiere con clientes, proveedores y colaboradores.
 Responsabilidad Social: entendiéndose como el compromiso de contribuir a
mejorar la calidad de vida de nuestros trabajadores y así mismo al
desarrollo de la región.

4.2 MARCO TEORICO

Para establecer el tema de investigación se toman en cuenta teorías y conceptos

relacionados con el objetivo a realizar como es todo lo referente la auditoria, sus
antecedentes, clases, el control, conceptos involucrados con el tema de
investigación.

 ANALISIS GENERAL:

De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es:
obtener una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con
un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría,
están libres de errores materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al
auditor enunciar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de información
financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar
las conclusiones de auditoría.

Las normas internacionales de auditoría requieren que el auditor:

 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la

planeación y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto
circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria
basándose en la confiabilidad de la información, en caso de que exista duda sobre
dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una
investigación adicional y determinar que modificaciones a los procesos de
auditoría son necesarias.

16
 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya
sea debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su
entorno y control interno.

 Obtenga suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si las representaciones

erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de
respuestas apropiadas a riesgos evaluados.

 Establezca una opinión sobre los estados financieros fundándose en conclusiones

obtenidas de la evidencia de la auditoria.

 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los

resultados obtenidos.

En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la

auditoria sea insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los
estados financieros, se requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire
del trabajo, cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables. Otras
responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por las normas
internacionales de auditoría o leyes o regulaciones aplicables.

Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos

independientemente del tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la
planificación y ejecución de la auditoria de acuerdo a la entidad y sus
necesidades.

Requisitos:

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas
internacionales de auditoría relevantes al momento de planear y desempeñar una
auditoria, estos requisitos soportan cada objetivo del auditor.

A continuación se presentan los requisitos:

 El auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia,

relacionados a auditorias de estados financieros. Estos requisitos están
comprendidos en el Código de Ética para contadores profesionales, incluyendo los
relacionados a la independencia del auditor para salvaguardar su capacidad al
momento de establecer su opinión sin influencias, permitiéndole ser objetivo y
actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional.

17
  Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe
mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria,
teniendo una posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para
identificar su validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad
de los documentos o representaciones de la administración. Esta actitud le permite
al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o
condiciones que puedan indicar posible fraude.

 Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia

relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para
ejercer correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la
auditoria. Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten
desarrollan competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio
profesional es indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoría,
determinar la importancia relativa y riesgos de auditoría, y dictaminar sobre los
estados financieros.

 Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría: Una parte

importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoría, lo
que le permite soportar su opinión y dictamen de la auditoria. El auditor puede
obtener estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorias previas,
procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de
información se convierte en evidencia, cuando por ejemplo la administración se
niega a proporcionar documentos o información requerida.

Para poder cumplir con todos los puntos anteriormente mencionados, el auditor
debe de definir metodologías de trabajo que permita estandarizar
procedimientos que es establecido en las normas internacionales de auditoría y
así mismo el control de calidad, por lo tanto se debe incluir

a) Administración del proyecto: La firma de auditoría o el auditor independiente,

se deben asegurar que:

 Se haya obtenido la aceptación del cliente.

 Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la

revisión de la competencia del equipo para llevar a cabo la asignación y control del
cumplimiento de los requisitos éticos, incluyendo la revisión de los requisitos de
independencia.

b) Planeación de la auditoría

18
 En la planeación de la auditoría, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados
a:

 Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados

financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados
financieros (rutinarias y no rutinarias)
 Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)

c) Entendimiento de los procesos

En este paso entendemos como la información contable es procesada en cada

uno los principales ciclos (Ventas, Compras, Nómina, etc.), identificamos los
riesgos que amenazan la razonabilidad de la información contable y los controles
que mitigan los riesgos. Finalmente, evaluamos el diseño y la efectividad de estos
controles. Adicionalmente, identificamos los controles con los cuales la compañía
mitiga los riesgos de negocio y de fraude (identificados en la planeación) para
evaluar el diseño y la efectividad de estos controles.

d) Pruebas sustantivas

Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un

pre cierre que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre,
octubre o noviembre) y el cierre a 31 de diciembre. El alcance de los
procedimientos sustantivos está definido por el resultado de las pruebas a los
controles. A mayor confianza menor será su alcance.

e) Finalización de la auditoría: es el resultado obtenido de los puntos

anteriormente mencionados y por ente el auditor elabora su dictamen.

Bajo NIA 400 Evaluaciones De Riesgo Y Control Interno; se determina una serie
de riesgos en que la constructora estará expuesta.

1. "Riesgo de auditoría" significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de

auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en
forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
2. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones

19
 erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles
internos relacionados.
3. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representación errónea que
pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que
pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
4. "Riesgo de detección" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de
un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo
de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones
erróneas en otros saldos o clases.

Una vez se presenten estos riesgos el auditor deberá implementar sistemas que
ayuden a evitar o mitigar dichos riesgos

Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los

sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica
particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes,
usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las
listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de esta
documentación es influida por el tamaño y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa
necesitará ser la documentación del auditor.

4.2.1 Auditoría.

La realización de auditorías en las organizaciones son muchas veces de gran

importancia para su funcionamiento y permanencia en el mercado, en este caso
se destaca la importancia de las actividades el control y manejo de inventarios
puesto que esta es fundamental en toda organización sin importar su razón social,
este cuenta debe tener un control y análisis para cada factor que lo compone,
apoyado de un sistema de organización responsable para la misma y para su
control y cumplimiento.
El papel de la auditoria es el de evaluar, revisar e investigar lo que a través de la
contabilidad se ha ejecutado, para determinar como una empresa está llevando a
cabo sus operaciones, confirmar si existen los controles necesarios para el
desarrollo normal de operaciones sin que estos mismos interfieran en el normal

20
desarrollo de las actividades, es decir si la administración ha cumplido en el logro
de objetivos propuestos.

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos

las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de
emitir una opinión técnica y profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría

General del Estado, definen a la Auditoría Financiera así:

"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y

otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u
organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la
razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación
financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos
a la gestión financiera y al control interno".

La auditoría permite investigar, analizar, criticar en todo lo concerniente al aspecto

contable, administrativo, operacional, económico y social de las organizaciones.
Existen diversas definiciones para expresar el concepto de auditoría, teniendo en
cuenta el desarrollo obtenido por esta disciplina. A continuación se citan algunos
de ellos:
4.2.1.1 Concepto.

“La "American Accounting Association" [AAS, 1972] afirma que La Auditoría es un

proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen,
así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios
establecidos para el caso”7
 Un proceso sistemático comprende una serie de pasos o procedimientos
lógicos, estructurados y organizados.

 Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las
declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente
sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad)
que hace las declaraciones.

7CUELLAR MEJÍA, Guillermo Adolfo “Teoría General de la Auditoria y Revisoría Fiscal” (en línea) Citado 22-
01-2017 Disponible en Internet <fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html>

21
 Declaraciones acerca de acciones económicas o eventos son las
protestas hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia
de la auditoría. Las afirmaciones incluyen información contenida en
estados financieros, reportes internos de operación y declaraciones de
impuestos.

 Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las afirmaciones

pueden vincularse con criterios establecidos. La expresión de
correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro
del fondo de caja chica, o podrá ser cualitativa, como el grado en que los
estados financieros son razonables.

 Criterios establecidos son los estándares contra los cuales se juzgan las
afirmaciones o representaciones. Los criterios podrán constituir reglas
prescritas por los cuerpos legislativos, presupuestos o demás medidas de
desempeño establecidas por la administración o principios de contabilidad
generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting
Standards Board (FASB) y demás órganos autorizados.

 La comunicación de los resultados se realiza mediante un informe escrito

que indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los
criterios establecidos. Este tipo de comunicación puede incrementar o
debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.

 Usuarios interesados son las personas que utilizan (o confían en) los
hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los
accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales
y público en general. [Kell,1995]

La guía Internacional de Auditoría No. 3 [IFAC, 1983] Principios básicos que Rigen
una Auditoría, establece (párrafos 2-4):

Una Auditoría es el examen independiente de la información de cualquier entidad,

ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen
se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión sobre dicha información.

El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de procedimientos

de auditoría y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias
particulares”8

8
CUELLAR MEJIA, Guillermo. Teoría General de la Auditoría y Revisoría Fiscal. Cauca: Universidad del Cauca:
Facultad de Ciencias Contables Económicas y Administrativas, Departamento de Ciencias Contables. 2012.
(en línea) citado 17- 03- 2017 Disponible en internet: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html.

22
Como se puede observar las auditorias son indispensables para el buen desarrollo
de cada actividad en las empresas independientemente del área en el que sea
enfocado, y la razón por la cual sea realizada ya que está es una herramienta
indispensable para la detención y análisis de él, porque está desenvolviéndose la
empresa de esa formar, produciendo las cantidades demostradas y el porqué de
una manera justificada sobre la rentabilidad que se obtienen de está.

La Auditoría es una función de dirección cuya finalidad es analizar y apreciar, con

vistas a las eventuales las acciones correctivas, el control interno de las
organizaciones para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de su
información y el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestión.

Otras posibles definiciones pueden ser:

Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en cuanto a los

planes y objetivos, métodos y controles, su forma de operación y sus equipos
humanos y físicos.

Una visión formal y sistemática para determinar hasta qué punto una organización
está cumpliendo los objetivos establecidos por la gerencia, así como para
identificar los que requieren mejorarse”

Guillermo Adolfo Cuellar Mejía, define la auditoria como:

“El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y

representativo del sistema de información de una empresa o
parte de ella, realizado con independencia y utilizando técnicas
determinadas, con el propósito de emitir una opinión
profesional sobre la misma, que permitan la adecuada toma de
decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema
examinado”.9

Teniendo en cuenta el concepto anterior el término sistemático hace referencia a

un proceso planificado y ordenado que permita obtener las pruebas necesarias,
que ayuden al profesional a emitir un juicio objetivo. La auditoría permite efectuar
un diagnóstico que ayude a la organización a tomar las acciones correctivas
necesarias para resguardar el patrimonio, entregar una información real y
mantener la eficacia de la gestión de la empresa.

9CUELLAR MEJÍA, Guillermo Adolfo “Teoría General de la Auditoria y Revisoría Fiscal” (en línea) Citado 23-
01-2017 Disponible en Internet <fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html>

23
4.2.1.2 Objetivos de la Auditoria.

 Permite a los directivos obtener Estados Financieros Certificados por una

entidad independiente y al mismo tiempo recibe las recomendaciones para
mejorar procesos que no se hayan realizado correctamente.

 La información que suministra es objetiva lo que favorece ante la presentación

de entidades financieras y crediticias.

 Comprobar si la empresa cuenta con un proceso de planeación y control.

 Verificar que las herramientas de control se estén utilizando de manera

adecuada, para que la empresa minimice riesgos en cuanto a las desviaciones
presentadas.

 Realizar sugerencias y recomendaciones a los directivos para que tomen los

correctivos necesarios en beneficio de la entidad.
4.2.1.3 Clasificación de la Auditoria.

La tipología que puede dividir la auditoría depende, esencialmente, de la

necesidad empresarial de establecer controles o pautas en el cumplimiento de las
actividades que se desenvuelven en el ámbito de la organización.

La auditoría administrativa u operativa se encarga de analizar los sistemas, los

procedimientos, las estructuras, los recursos humanos, los materiales y los
programas de los diferentes complejos de organización Es decir, todas las
funciones que integran la gestión a excepción de la financiera, para verificar su
buen funcionamiento, proponer mejoras y mejorar sus comportamientos
disfuncionales.

Lo expuesto anteriormente indica que la auditoría se puede clasificar según sea el

enfoque de su aplicación, de la misma manera se afirma que ésta se divide según
sus objetivos en: Financiera u operacional; o según algunos autores en: externa,
interna o gubernamental.

Teniendo en cuenta el área específica sujeta a examen se clasifica en: Auditoria

Financiera, Administrativa, Operacional, Informática, Gubernamental entre otras;
además existen otras clases como Auditoria social, ambiental, Auditoria del
Recurso Humano, de mercadeo, médica, auditoria forense etc.

4.2.1.4 Bases Teóricas de la Auditoría.

24
El fundamento de la auditoría moderna está argumentado en una serie de ideas
que determinan la base fundamental de su aplicación. Dichos argumentos son:

- La función de auditoría se basa en el supuesto de que la información pueda ser

verificada.

- No existe necesariamente un conflicto de larga duración entre los auditores y

los administradores de las organizaciones que auditan, pero si existe un
posible conflicto a corto plazo.

- La auditoría examina y evalúa las afirmaciones hechas por los administradores.

Puede haber un intento de "ocultar" afirmaciones que pudieran resultar
embarazosas para los administradores.

- Los administradores pueden requerir utilidades elevadas y otras mediciones

favorables, para satisfacer el sistema de retribución en el cual operan.

- Salvo pruebas en contrario, lo que fue cierto en el pasado seguirá ocurriendo

en el futuro.

- Unos controles internos eficaces disminuyen la probabilidad de que se

cometan fraudes irregularidades en una organización.

4.2.1.5 ¿Cuándo realizar una Auditoría y por qué?

Algunas de las razones más trascendentales para realizar una auditoría pueden
ser las siguientes.

1. Razones Externas.

a) Cambios en el marco legislativo

La liberación o la legislación cambian el entorno, convirtiéndolo en menos

previsible, ya que se sustituye una situación perfectamente definida por unas leyes
reguladoras por otra regida por las fuerzas de la competencia.

La privatización de organizaciones cambia la orientación de las mismas,

obligándolas a evolucionar desde un modelo burocrático a un modelo orientado al
servicio al cliente y a la eficiencia de las actuaciones.

La supresión de barras comerciales obliga a la apertura de horizontes hacia unos

mercados de competencia internacional en lugar de unos mercados cerrados
internos.

25
b) Fluctuaciones del mercado

Los ciclos económicos obligan a las organizaciones a adoptar estrategias

diferenciadas y, por consiguiente, a cambiar su orientación. La innovación
tecnología puede convertir de forma repentina en obsoletas a empresas y sectores
industriales enteros. La empresa debe adaptarse a esos cambios.

2. Razones Internas

La planificación de la sucesión en puestos directivos hace posible la identificación

de nuevos valores internos o fichaje de personal externo. La búsqueda de nuevos
talentos con la finalidad de ubicarlos en posiciones directivas clave.

La resolución de problemas de comunicación motiva la auditoría, tamo para

diagnosticar los problemas como para corregir las disfunciones.

3. Razones interno – externas

Es conveniente realizar una auditoría entre la firma de los acuerdos iniciales y el

final de la misma, con la finalidad de valorar la capacidad de gestión del equipo
directivo coparticipe y analizar la posición competitiva de la empresa.

La reorganización de la empresa. Puede venir motivada por diversas causas: tan

debilitamiento en el equipo directivo, un cambio en la propiedad de la empresa, un
cambio de estrategia o la creación de un nuevo producto.
La presentación de ofertas públicas en mercados financieros. El éxito de una
oferta pública radica en la capacidad de convicción de la empresa cara al mercado
de su potencial de crecimiento. La publicidad de los resultados de la auditoría
puede servir para anunciar las ventajas competitivas de la empresa y el talento de
sus gestores actuales.
4.2.2 Normas internacionales de Auditoría

La IFAC es una asociación sin ánimo de lucro radicada en Suiza cuyos miembros
son corporaciones nacionales de auditores. Fundada en 1977, su constitución y
estatutos (bylaws, por su denominación en inglés) vigentes datan de febrero de
2014 y establecen que la IFAC sirve al interés público mediante “la contribución y
el apoyo a los estándares internacionales de alta calidad, ayudando a construir y
fomentar organizaciones profesionales de contaduría fuertes, empresas de

26
contaduría, y prácticas de alta calidad para los contadores profesionales, así como
expresando temas de interés público” (Constitución de la IFAC, artículo 4.2).

El objetivo de la auditoría de los estados financieros de una entidad es la emisión

de un informe en el que un profesional independiente (el auditor) emite una
opinión respecto de si dichos estados financieros expresan, en todos sus aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de dicha
entidad, así como del resultado de sus operaciones en el periodo examinado.

Con la emisión del informe por parte del auditor, se pretende incrementar el grado
de confianza de los usuarios de los estados financieros (NIA 320.3). Para
incrementar este grado de confianza, las NIA tienen en consideración las
necesidades comunes de los usuarios de la información financiera, en lugar de
considerar el posible efecto de los errores sobre los usuarios individuales
específicos, ya que las necesidades individuales pueden variar ampliamente (NIA
320.2).

Este objetivo representa, por lo tanto, un propósito de control social por parte del
auditor. En este sentido, hay que tener en cuenta que en una economía de
mercado, los agentes necesitan información para tomar decisiones, información
que, en parte, proviene de los estados financieros de las entidades. Por lo tanto,
su elaboración es un proceso especialmente sensible que requiere ciertos
controles para evitar errores intencionados o no por parte de los preparadores,
que afecten a las decisiones que adoptan los agentes del mercado. Entre estos
controles sobresale el proceso de auditoría de los estados financieros.10

4.2.3 Concepto de control.

Es importante, para comprender mejor el objeto de este trabajo, tratar sobre lo que
significa la función de control. Por eso, en este punto se pretende presentar el
concepto de control, así como los elementos que integran este concepto. Se
mostrarán las formas según las cuales el control puede ser comprendido en sus
diferentes perspectivas y sus etapas básicas. Estas consideraciones serán
importantes para que sea posible percibir la evolución del concepto, que será
expuesto a continuación.

Se define el concepto de control como “un proceso administrativo a través del cual
los administradores realizan un esfuerzo sistemático orientado a comparar el
rendimiento con los estándares establecidos por las organizaciones, y estar en

10
Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), Antonio Barral Rivad,a Rafael Bautista Mesa,
Horacio Molina Sánchez, (en línea) citado 1-04-2017 Disponible en
<http://www.ctcp.gov.co/_files/documents/DOC_CTCP_R6GQF_200.pdf<

27
capacidad de determinar si el desempeño es acorde con las normas”. Este
proceso incluye, obviamente, asegurarse de que todos los recursos estén siendo
utilizados de la manera más efectiva posible siempre en función del logro de los
objetivos que la organización ha propuesto.

Conviene señalar los alcances del término control y el de orden:

Control: Autoridad, mando, manejo, dominio, etc. Persona o automatismo que lo

ejerce. En cuanto a calidad, es la comprobación de que un bien de consumo se
halla dentro de los márgenes de tolerancia de calidad preestablecidos. En cuanto
a gestión, es la verificación del cumplimiento de un programa de gestión
empresarial.

4.2.3.1 Orden.

Distribución armónica y simétrica de un conjunto de personas u objetos.

Serie sucesiva de elementos según la variedad de afinidades que puede existir

entre ellos. Norma a seguir en la consecución de un fin. Mandato que hay que
acatar.

Aun cuando hay similitudes significativas, ya intrínsecamente ambos tienen el

propósito de disminuir y gobernar problemas y riesgos. De las acepciones
anteriores, se puede inferir que el orden tiende a ser más específico y propio de un
ente, mientras que el control es un sistema que refiere a la conjunción de los
elementos para lograr el que se busca. Dado lo anterior, se puede considerar al
orden como un elemento que está dentro de los ámbitos del control, por lo que
puede haber orden sin que en el conjunto exista control, pero la situación inversa
no se da.

4.2.3.2 Características del control.

Se reconocen una serie de características generales que debe poseer el control,

tales como:

Integral: Asume una perspectiva integral de la organización, contempla a la

empresa en su totalidad, es decir, cubre todos los aspectos de las actividades que
se desarrollan en la misma.

Periódico: sigue un esquema y una secuencia predeterminada.

Selectivo: debe centrarse solo en aquellos elementos relevantes para la función u

objetivos de cada unidad.

28
Creativo: continúa búsqueda de índices significativos para conocer mejor la
realidad de la empresa y encaminarla hacia sus objetivos.
Efectivo y Eficiente: busca lograr los objetivos marcados empleando los recursos
apropiados.
Adecuado: el control debe ser acorde con la función controlada, buscando las
técnicas y criterios más idóneos.

Adaptado: a la cultura de la empresa y a las personas que conforman parte de

ella.

Motivador: debe contribuir a motivar hacia el comportamiento deseado más que a

coaccionar.

Servir de Puente: entre la estrategia y la acción, como medio de despliegue de la

estrategia en la empresa.

Flexible: fácilmente modificable con capacidad de cambio.

4.2.3.3 Proceso y ejecución de la labor de control.

La función administrativa de control es la medición y corrección del desempeño

para asegurar que los objetivos de la empresa y los planes diseñados para
lograrlos están siendo llevados a cabo. El control es, así, función de todos los
administradores, desde presidentes hasta supervisores. Algunos administradores,
en particular de niveles inferiores, olvidan que la principal responsabilidad por el
ejercicio del control recae en todos los administradores responsables de la
ejecución de planes.

En ocasiones, debido a la autoridad de los administradores de nivel superior y a su

responsabilidad resultante, se hace tanto hincapié en el control en los niveles
superiores que llega a suponerse que se requiere poco control en los niveles
inferiores. Aunque el alcance del control varía entre los administradores, la
responsabilidad por la ejecución de planes se encuentra en todos los niveles y, por
lo tanto, el control es una función administrativa esencial en todo nivel.

Para desarrollar eficientemente la tarea de control es indispensable que los

administradores dimensionen, no sólo la importancia de tal labor y los pasos que
integran su proceso, sino también la forma como se puede entrar a proceder par
que el sistema de control implantado en una unidad organizacional cualquiera
tenga éxito.
4.2.3.4 Importancia del control.

29
  Establece medidas para corregir las actividades de tal forma que se
alcancen los planes exitosamente.
 Se aplica a todo: a las cosas, a las personas, y a los actos.
 Determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar
desviaciones para que no vuelvan a presentarse en el futuro.
 Localiza a los sectores responsables de la administración, desde el
momento en que se establecen medidas correctivas.
 Proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los
planes, sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de la
planeación.
 Reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores.
 Su aplicación incide directamente en la racionalización de la administración
y consecuentemente, en el logro de la productividad de todos los recursos
de la empresa.

4.2.4 Control interno.

“Se entiende por control interno el sistema integrado por el esquema de

organización y el conjunto de los planes, métodos, principios, normas,
procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptados por una
entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y
actuaciones, así como la administración de la información y los recursos, se
realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de
las políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas u objetivos
previstos”11.

Estructura de Control Interno. Consta de los siguientes elementos:

- Ambiente de control.
- Sistema Contable.
- Procedimientos de Control.

¿Cuál es el objetivo de un sistema de control interno? Tiene varios objetivos como:

- Evitar o reducir fraudes.
- Salvaguarda contra el desperdicio.
- Salvaguarda contra la insuficiencia.
- Cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras.

11 COLOMBIA. Congreso de la Republica. Ley 87 (Noviembre 29 de 1993). Por la cual se establecen normas para
el ejercicio del control interno en las entidades y organismos del estado y se dictan otras disposiciones, Artículo 1º
[en línea] [citado 26-01-2017] Disponible en internet:
<www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0087_1993.html>

30
 - Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables.
- Salvaguardar los activos de la empresa.
- Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las normas
fijadas por la administración

4.2.4.1 Corrientes de control interno.

La relación establecida entre administración y control determinada por los
primeros clásicos no se detiene en la instauración de la supervisión y control de
calidad. Los enfoques funcionales y de relaciones humanas desarrollados por la
administración generan nuevos cambios en la estructura y concepción del control,
suscitando uno de los tipos más importantes y eficientes para las organizaciones
empresariales: es el nacimiento del control interno. Este se define como el plan de
organización y todos los métodos coordinados, adoptados para salvaguardar los
activos, revisar la precisión y confiabilidad de los números contables, promover la
eficiencia de operación y fomentar la adhesión de los trabajadores a las políticas
prescritas por la administración.
En esta primera etapa el desarrollo del control interno fue incipiente pero suficiente
para generar cambios en el clásico proceso de evaluación externa, el cual amplió
sus actividades a la auditoría de control interno, aunque con un énfasis poco
significativo.
El aspecto fundamental de influencia del pensamiento y acción administrativa en la
estructura del control (en contravía del concepto tradicional según el cual solo
constituye un instrumento de garantía para el capital frente a la administración o
“para ésta frente al trabajo”) es su vinculación al proceso administrativo como
instrumento optimizador de los procesos de trabajo en perspectivas de eficiencia y
eficacia. Desde entonces el control tiene una ruptura: el tradicional con objetivos
de defensa del interés de los propietarios de capital, consolidándose como
auditoría externa y el nuevo modelo de control administrativo, integrado por la
supervisión, el control de calidad y el control interno, como instrumento
optimizador de la gestión.

4.2.4.2 Fundamentación teórica.

Control gerencial y operativo: El control gerencial es responsabilidad de los altos

niveles dentro de la empresa, generalmente recae en el Gerente General de la
empresa, ya que estos son quienes llevan a cabo este tipo de control, y consiste
en asegurarse de obtener los recursos necesarios y utilizarlos eficientemente en el
logro de los objetivos de la organización.

31
“El control operativo es responsabilidad de los Gerentes de nivel medio como
aquellos que realizan funciones de supervisión en los niveles inferiores o primer
nivel. Es el proceso mediante el cual la organización se asegura de que las tareas
específicas sean realizadas con efectividad”.12
La palabra control ha sido utilizada con varios y diferentes sentidos:
Control como función coercitiva y restrictiva, para inhibir o impedir conductas
indeseables, como por ejemplo llegar con atraso al trabajo o a clases o hacer
escándalos.

Control como verificación de alguna cosa, para apreciar si está correcto, como
verificar pruebas o notas.

Control como comparación con algún estándar de referencia como pensar una
mercadería en otra balanza o comparar notas de alumnos.

Control como función administrativa, constituye la cuarta y última etapa del

proceso administrativo. Este tiende a asegurar que las cosas se hagan de acuerdo
con las expectativas o conforme fue planeado, organizado y dirigido, señalando
las fallas y errores con el fin de repararlos y evitar que se repitan.

Establecimiento de Estándares: Un estándar puede ser definido como una unidad

de medida que sirve como modelo, guía o patrón con base en la cual se efectúa el
control.

Los estándares son criterios establecidos contra los cuales pueden medirse los
resultados, representan la expresión de las metas de planeación de la empresa o
departamento en términos tales que el logro real de los deberes asignados pueda
medirse contra ellos.

Los estándares pueden ser físicos y representar cantidades de productos,

unidades de servicio, horas-hombre, velocidad, volumen de rechazo, etc., o
pueden estipularse en términos monetarios como costos, ingresos o inversiones; u
otros términos de medición.
Medición de resultados: Si el control se fija adecuadamente y si existen medios
disponibles para determinar exactamente que están haciendo los subordinados, la
comparación del desempeño real con lo esperado es fácil. Pero hay actividades en
las que es difícil establecer estándares de control por lo que se dificulta la
medición.

12 AULA FACIL.COM, El Control. Generalidades, [en línea] [citado 27-01-2017] Disponible en internet:
http://www.aulafacil.com/administracionempresas/Lecc-28.htm

32
Corrección: Si como resultado de la medición se detectan desviaciones, corregir
inmediatamente esas desviaciones y establecer nuevos planes y procedimientos
para que no se vuelvan a presentar.

Retroalimentación: “Una vez corregidas las desviaciones, reprogramar el proceso

de control con la información obtenida causante del desvío”.13

4.2.4.3 El control en las organizaciones modernas.

En el paradigma de las tecnologías de la información, donde las organizaciones

deben ser capaces de adaptarse rápidamente a los cambios en el entorno, han
surgido organizaciones que son distintas de las clásicas organizaciones
jerárquicas y rígidas. En las organizaciones con estructuras orgánicas o en
aquellas que tienen menos reglas formales, el control se sigue ejerciendo, aunque
usualmente se ejerce de un modo menos rígido o formal. Algunas causas de este
fenómeno es el impacto negativo que puede tener un estricto control en el
desempeño del personal de este tipo de organizaciones y la imposibilidad de
controlar ciertas actividades debido a su naturaleza cambiante o a que su
desempeño no se puede medir objetivamente, por ejemplo porque no pueden ser
estandarizadas.

Es importante elegir correctamente característica que se va a medir o censar,

teniendo en cuenta no solo el costo y la posibilidad de medir la misma, sino
también su importancia para los objetivos y la posibilidad de tomar medidas
correctivas. Luego de que se haya obtenido una medida de las características o
condiciones elegidas, se deben comparar con algún estándar o norma.
Usualmente estos estándares o normas fueron fijados previamente en el proceso
de planificación. Si existe una diferencia entre el estándar o la norma (rendimiento
esperado) y la medición (rendimiento observado), puede ser necesaria la toma de
medidas correctivas.

- Control de Gestión: Se refiere a la evaluación de las actividades

administrativas que se realizan en los distintos niveles. Se focaliza en los
niveles superiores y medios de la organización. Puede incluir elementos de
largo plazo, como la estrategia de inversiones o los procesos de planificación.

- Control Financiero: Tiene en cuenta información financiera y contable,

como ciertos ratios financieros, para evaluar la capacidad de la organización de
pagar sus deudas y disponer de fondos suficientes para financiar su actividad
operativa.

13 GESTIPOLIS, Op. Cit.

33
 - Control de Operaciones: “Verifica que las actividades principales de la
empresa se estén desarrollando de acuerdo a lo planeado. Se concentra en los
niveles inferiores y medio de la organización, y en el corto plazo. Suele estar
estandarizado, es decir, que las observaciones o mediciones se realizan
periódicamente (en forma horaria, diaria, semanal, etc.)”.14

- Control de calidad: “Es un proceso integral que busca lograr que la

actividad principal de la empresa cumpla con ciertos parámetros de calidad. No
4.3.2es sólo verificar la calidad del producto o servicio terminado, sino que
también controla los procesos intermedios y las materias primas. Un aspecto
importante del control de calidad es que también tiene en cuenta a las
personas involucradas en la producción, dado que elementos como la
capacitación, entrenamiento y el ambiente de trabajo impactan en la calidad”.15

4.3 MARCO CONCEPTUAL

4.3.1 Inventarios.

Según la sección 13 de las NIIF para PYMES los inventarios son activos
corrientes, es decir un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados del que la entidad espera obtener beneficios económicos en el
futuro.

Estos se clasifican en:

- Productos terminados: activos mantenidos para la venta en el curso normal

de las operaciones, se mantienen para negociar.
- Trabajo en proceso: activos en proceso de producción con vistas a esa
venta
- Bienes fungibles: activos en forma de suministros que se consumirán en el
proceso productivo
- Materia prima: activos en forma de materiales que se consumirán en el
proceso productivo.

14 SISTEMA DE CONTROL, Silvana Serrano. [en línea] [citado 28-01-2017] Disponible en internet:
<http://www.slideshare.net/andresnoble/sistema-de-control-502542>

15 ZONA ECONIMICA, Concepto de control. (en línea) [citado 29-01-2017] Disponible en internet:
<http://www.zonaeconomica.com/control>

34
4.3.2 Plan de Auditoría

Como resultado de la auditoría donde se describe el alcance, criterios y objetivos

esperados se dan actividades descritas puntualmente después de realizada la
auditoría que se llevarán a cabo a lo largo de un período determinado con el fin de
tener una mejora continua de los procesos evaluados.

4.3.3 Acciones preventivas

Las acciones preventivas se anticipan a la causa de una situación a mejorar, una

circunstancias potencialmente no deseable o de riesgo, y pretenden eliminarla
antes de su existencia. Evitan los problemas identificando los riesgos. Cualquier
acción que disminuya un riesgo es una acción preventiva.
4.3.4 Acciones correctivas.

Aquellas medidas o adopciones de procedimientos que se recomiendan en el

informe de auditoría con el fin de eliminar la causa de un problema o una no
conformidad, corregir las irregularidades o deviaciones que se observaron o para
mejorar las condiciones existentes en una empresa
4.3.5 Construcción

Es la acción y efecto de construir. Este verbo hace mención a edificar, fabricar o

desarrollar una obra de ingeniería o de arquitectura; en el sentido más amplio, es
el conjunto de actividades u operaciones que se deben desarrollar para levantar
una edificación, una planta industrial, una infraestructura pública o cualquier otro
sistema análogo de acuerdo con el diseño o especificación de ingeniería que se
habrá realizado preliminarmente por uno o varios técnicos especializados en este
campo, haciendo referencia también al producto resultante del proceso de
ejecución de obras.

4.3.6 Riesgo

Posibilidad de que suceda algún evento o suceso que tenga un impacto negativo
sobre los objetivos empresariales o sobre un proceso.

35
4.3.7 Proceso

Conjunto de actividades que interactúan entre sí o están relacionadas mutuamente

para generar valor que involucran la participación de un número de personas y de
recursos materiales coordinados para alcanzar un objetivo anticipadamente
identificado para apoyar su política y estrategia y para satisfacer plenamente a sus
clientes y otros grupos de interés, las cuales transforman elementos de entrada en
resultados.

4.3.8 Papeles de trabajo:

Documentos, cédulas o planillas donde el auditor registra los hallazgos de la
información recopilada durante el proceso, los resultados y pruebas realizadas, en
estos documentos el auditor simplifica el trabajo y el exceso de documentación
con utilizando marcas o referencia de auditoría que son definidas previamente.

4.4 MARCO LEGAL

Para el desarrollo del presente investigación se tendrá en cuenta las leyes,

normas y decretos, que se hace importante visualizar desde el plano legislativo
esa evolución que ha cobrado parte aquí en Colombia, siendo claramente un
proceso demasiado lento que ha contribuido a mantener a muchas empresas
nacionales al margen de la competitividad en un escenario globalizado a nivel
económico específicamente, en donde para participar de él es indispensable
acoger y aplicar las normas locales aplicadas en Colombia y las normas
internacionales de auditoría referentes a las Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento de la Información

4.4.1 Decreto 242016

El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo ha publicado el Decreto 2420 del

2015 - DUR de las normas de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información.

Este documento surge con el objetivo de compilar y racionalizar las normas de

carácter reglamentario, expedidas en desarrollo de la Ley 1314 del 2009, que
16 LEGIS. COMUNIDAD CONTABLE Decreto Único Reglamentario NIF-NAI y sus primeras modificaciones.
[en línea] [citado 30-01-2017] Disponible en internet
<http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/NAI/ decreto-unico-reglamentario-nif-nai.asp>

36
rigen en materia de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la
información y contar con un instrumento jurídico único en la materia. Este decreto
único contiene lo siguiente:
* Normas de contabilidad e información financiera
* Normas de aseguramiento de la información (NAI)
* Anexos técnicos
* Derogatoria y vigencias

4.4.2 Decreto 249617

Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de
las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y Aseguramiento de la
Información y se dictan otras disposiciones. En dicha norma se incorpora
información y se realizan aclaraciones de gran importancia, entre las cuales
encontramos:

* El cronograma de aplicación para los preparadores de información financiera del

Grupo 2 que conforman el Sistema General de Seguridad Social en Salud
(SGSSS) y las cajas de compensación familiar se modifica, dejando como primer
período de aplicación el comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre del
2017.

* Se establece el tratamiento de los aportes sociales para las entidades de

naturaleza solidaria, el cual se regirá por lo previsto en la Ley 79 de 1988.

* Frente a las Normas de Aseguramiento de la Información, se precisa que los

revisores fiscales que presten sus servicios a entidades del grupo 1, y a las del
grupo 2 que con base en el promedio de los 12 meses correspondientes al año
anterior al período objeto de revisión tengan más de 30.000 salarios mínimos
mensuales legales vigentes de activos o más de 200 trabajadores, aplicarán las
NIA contenidas en el anexo 4 del Decreto 2420 del 2015 a partir del 1° de enero
del 2016, y las ISAE compiladas en la nombrada norma a partir de la misma fecha
en el caso de las entidades del grupo 1 que sean emisoras de valores o entidades
de interés público, o a partir del 1° de enero del 2017 para las restantes, respecto
de lo mencionado inicialmente en este párrafo.

Adicionalmente se precisa que los contadores públicos que, no actuando como

revisores fiscales, realicen trabajo de auditoría de información financiera, revisión
de información financiera histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros
servicios profesionales, deberán aplicar las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR

17 SUPERSOCIEDADES [en línea] [citado 29-01-2017] Disponible en internet

<http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/procesos-de-convergencia-
niifs/Normograma/Documents/Decreto%202496%20del%202015.pdf>

37
incluidas en el Decreto 2420 del 2015, según el tipo de trabajo que estén
desarrollando.

* Se reafirma que la sujeción a la NICC 1 y al Código de Ética contenidos en el

Decreto 2420 del 2015 es obligatoria para todos los profesionales de la
contaduría.

* Se incorporan los anexos 1.1 y 2.1, los cuales contienen los marcos técnicos
normativos para el grupo 1 y para el grupo 2 respectivamente.”18

4.4.3 Normas Internacionales de Auditoría:

“Las Normas Internacionales de Contabilidad/Normas Internacionales de

Información Financiera son un conjunto de estándares e interpretaciones de
carácter técnico, aprobados y emitidos por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB), en los cuales se establecen los criterios para el
reconocimiento, la valuación, la presentación y la revelación de la información que
se consigna en los estados financieros de propósito general.”19

Su propósito es establecer normas de alta calidad que permitan la convergencia

de normas nacionales e internacionales y contribuir a una mejor calidad y
uniformidad de la profesión y a una mayor confianza pública en los informes
financieros

4.4.4 Valoración del Riesgo

La valoración del riesgo y la respuesta del auditor frente al riesgo constituyen
posiblemente la innovación más importante que ha tenido la auditoría de estados
financieros en la última década. Su introducción implicó modificar el 'modelo de
auditoría' y, por consiguiente, su metodología.”20

Tal innovación es relativamente reciente y sus consecuencias apenas empiezan a

palparse. En términos técnicos está implicando pasar de metodologías basadas en
el muestreo selectivo a metodologías basadas en la administración del riesgo.
Ciertamente, ahora la auditoría es basada-en-riesgos.

18 LEGIS. COMUNIDAD CONTABLE Decreto Único Reglamentario NIF-NAI y sus primeras modificaciones.
[en línea] [citado 29-01-2017] Disponible en internet
<http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/NAI/ decreto-unico-reglamentario-nif-nai.asp>
19CAMARA COMERCIO DE MEDELLIN. Enfoque de Auditoría sobre Normas Internacionales de Información

financiera. [en línea] [citado 29-01-2017] Disponible en internet

<http://www.camaramedellin.com.co/site/Portals/0/Documentos/ Memorias/ Plantilla%20SAT.pdf>
20NIA 315. [en línea] [citado 29-01-2017] Disponible en internet
<http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20315%20p%20def.pdf>

38
4.4.5 NIA 300 Planeación de la auditoría de estados financieros
Se refiere a la responsabilidad del auditor por la planeación de la auditoría de
estados financieros. Se enmarca en el contexto de las auditorías recurrentes, si
bien existen consideraciones especiales cuando hay compromisos iniciales.

4.4.6 NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material

mediante el conocimiento el conocimiento de la entidad y su entorno:
Se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los
riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros,
haciéndolo mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad.

4.4.7 NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y

ejecución de la auditoría:
Tiene como propósito establecer estándares y ofrecer orientación sobre el
concepto de materialidad y su relación con el riesgo de auditoría.

4.4.8 NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados:

Se aplican con relación al riesgo de error material debido al fraude.

¿Qué es fraude?
Fraude es un acto intencional de uno o más individuos de la administración, de
quienes están a cargo del gobierno, de empleados o de terceros, que conlleva el
uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

¿Qué son los factores de riesgo de fraude?

Los factores del riesgo de fraude son los eventos o condiciones que ofrecen un
incentivo o una presión para cometer fraude o que dan la oportunidad de cometer
fraude.

4.4.9 NIA 402 Consideraciones de auditoría relativa a una entidad que utiliza
una organización de servicio:
Se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor de la 'entidad usuaria' cuando
tal entidad usa los servicios de una o más organizaciones de servicio. De manera
específica, amplia la orientación respecto de cómo el auditor de la entidad usuaria
aplica el ISA 315 Identificación y valoración de los riesgos de declaración
equivocada material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno y el ISA
330 La respuesta del auditor frente a los riesgos valorados, en lo que se refiere a

39
la obtención de un entendimiento de la entidad usuaria, incluyendo el control
interno relevante para la auditoría, entendimiento que sea suficiente para
identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada material, así como el
diseño y aplicación de los procedimientos de auditoría adicionales en respuesta a
esos riesgos.

4.4.10 NIA 450 Evaluación de los errores identificados durante la realización

de la auditoría:
Se refiere a la responsabilidad del auditor por evaluar el efecto que los errores
identificados tienen en la auditoría, y el efecto que las declaraciones equivocadas
no-corregidas, si las hay, tienen en los estados financieros. Principalmente ello
está en función de la formación de la opinión del auditor (tal y como lo requiere el
ISA 700), pero también es clave para la aplicación del concepto de materialidad en
la planeación y el desarrollo de la auditoría (tal y como lo requiere el ISA 320).

¿Cuál es el objetivo del auditor con esta evaluación?

El objetivo del auditor es evaluar:

a) El efecto que los errores materiales identificados tienen en la auditoría; y

b) El efecto que los errores materiales no-corregidas, si las hay, tienen en los
estados financieros.

La planeación de la auditoría es importante no solo porque ayuda a lograr los

objetivos de la auditoría sino porque permite asegurar su calidad, sus procesos y
su eficiencia, además que hace posible la obtención de evidencia y la
documentación de la auditoría.

4.4.11 NIA 500 Evidencia de auditoría:

Se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor para diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada
para que sea capaz de proveer conclusiones razonables a partir de las cuales se
basa la opinión del auditor.15

Es la información usada por el auditor para conseguir las conclusiones en las

cuales se basa la opinión del auditor. La evidencia de auditoría incluye tanto la
información contenida en los registros de contabilidad que subyacen a los estados
financieros, así como otra información.

El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de manera

tal que le permitan al auditor obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada
que sea capaz de proveer conclusiones razonables a partir de las cuales basar la
opinión del auditor.

40
 5. DISEÑO DE ASPECTOS METODOLÓGICOS

5.1 LÍNEA DE INVESTIGACIÓN

5.1.1 CONTABLE Y FINANCIERA.

Concentra los trabajos de investigación en las áreas de disciplinas contables y

financieras, es decir aquellos que están relacionados con la teoría y práctica
contable y la interpretación de los recursos de las entidades económicas
encontrándose desde diferentes perspectivas, circunstancias y condiciones.
5.2 ENFOQUE

5.2.1 Cuantitativo: Enfoque que se basa en números o cantidades que serán

investigados, analizados de tal manera que se pueda proveer o comprobar
información con base en datos racionales por esto es necesario ser objetivo en
cada uno de los resultados obtenidos en cuanto a la información numérica. Las
investigaciones cuantitativas, realizan preguntas netamente específicas y las
respuestas de cada uno de los participantes plasmadas en las encuestas,
obtienen muestras numéricas.

5.3 TIPO DE INVESTIGACION.

5.3.1 Descriptivo
Consiste en llegar a conocer las situaciones, costumbres y actitudes
predominantes de la empresa con el propósito de generar un diagnostico en la
parte administrativa y financiera a través de la descripción exacta de las
actividades, procesos, objetos y personas, para así formular estrategias de
mejoramiento en cada una de las partes en lo que respecta a las funciones dentro
de la estructura de la entidad. Por lo tanto se aplica a esta investigación debido a
que se desea auditar la cuenta de inventarios de tal manera que se puedan
identificar situaciones anormales y darles una solución o mejora.

Muy frecuentemente el propósito del auditor es describir situaciones y eventos.

Esto es, decir cómo es y se manifiesta determinado fenómeno. Los estudios
descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas, grupos,
comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis. Miden o
evalúan diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno o
fenómenos a investigar. Desde el punto de vista científico, describir es medir.

41
Los estudios descriptivos pueden implicar una interacción en una sola ocasión con
grupos de personas (estudio transversal) o puede seguir a algunos aspectos a lo
largo del tiempo (estudio longitudinal). Los estudios descriptivos en que
elinvestigador interacciona con el participante puede involucrar encuestas o
entrevistas para recolectar la información necesaria. Los estudios descriptivos en
que el investigador no interacciona con el participante incluye estudios de
observación de personas en un ambiente o estudios que implican la recolección
de información utilizando registros existentes.

Fases de un estudio descriptivo:

 Identificar la población de estudio. Definir la muestra si es necesario.
 Definir los objetivos del estudio.
 Definir el fenómeno en estudio.
 Definir las variables del estudio, así como las categorías y escalas de
medida de dichas variables.
 Seleccionar las fuentes de información que vamos a utilizar para recoger
información sobre esas variables.
 Identificar los indicadores epidemiológicos y calcularlos
5.3.2 Propositivo:
Es un proceso dialectico en el cual se recurre a un conjunto e técnicas con el fin
de diagnosticar y resolver situaciones o problemas fundamentales con miras a
encontrar respuestas a preguntas que se tienen claras mediante el estudio de
factores y sucesos que pueden llevar a plantear estrategias para dar solución a
conflictos dentro de la organización.

A demás se dice que es una actuación crítica y creativa, caracterizada por

plantear opciones y alternativas de solución a los problemas suscitadas por una
situación. Es decir es la propuesta de ideas que puedan colaborar en la solución
de problemas o mejoras de una situación.

Por otra parte se dice que los estudios propositivos se caracterizan por evaluar las
fallas de los sistemas o normas, a fin de proponer o aportar posibles soluciones es
por esto que la investigación propositiva es aquella que conduce a la creación de
nuevas estructuras de investigación, mediante la relación entre los problemas de
la realidad y sus alternativas de solución. Dentro de la investigación propositiva se
trata de desarrollar proyectos de diseños funcionales, dado solución integral a las
diferentes problemáticas, por ello, es también conocida como investigación
proyectiva.

La investigación proyectiva o propositiva se ocupa de cómo deberían ser las

cosas, para alcanzar uno fines y funcionar adecuadamente involucrando los
siguientes pasos:

42
  Creación
 Diseño
 Elaboración de planes
 Proyectos

No obstante, es importante aclarar que no todo proyecto es de investigación

propositiva. Pues la propuesta debe estar fundamentada en la descripción,
análisis, comparación, explicación y predicción.
La investigación propositiva tiene como finalidad el proponer nuevas soluciones o
nuevas acciones para la modificación de una situación no favorable.

5.4 METODO DE ESTUDIO

DEDUCTIVO: Método científico que permite al investigador establecer hechos que

se observan a partir de una premisa general, es decir es el pensamiento que va de
lo general a lo particular, en el cual se hace uso de una serie de herramientas e
instrumentos que permitan alcanzar los objetivos que se han propuesto para poder
llegar al punto o esclarecimiento requerido. El método deductivo tiene varios pasos
esenciales: observación del fenómeno a estudiar, creación de una hipótesis para
explicar dicho fenómeno, deducción de consecuencias o proposiciones más
elementales que la propia hipótesis, y verificación o comprobación de la verdad de
los enunciados deducidos comparándolos con la experiencia.

5.5 DETERMINACION DEL UNIVERSO INVESTIGATIVO

5.5.1 Determinación de la población

Para el desarrollo de esta investigación, se tomara como población objeto de

estudio a las personas que integran la parte administrativa y financiera, de la
constructora del sur MR SAS, del municipio de San Juan de Pasto.
5.5.2 Determinación de la muestra

La muestra es la parte que representa el universo o población que será objeto de

estudio y análisis, los resultados obtenidos son aplicados a la población. Esto se
realizará por medio de método censo e instrumentos, ya que la población está
determinada dentro de la constructora del sur MR SAS, del municipio de San
Juan de Pasto, conformada por la parte administrativa, como lo es el gerente, el
contador etc.

43
Se realizara una encuesta al personal administrativo y financiero que se encuentre
dentro de la constructora del sur MR SAS, del municipio de San Juan de Pasto la
cual está conformada por:

1. El Gerente.
2. El Contador.
3. El Almacenista.
5.6 INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

5.6.1 FUENTE PRIMARIA:

Los resultados de la encuesta aplicada al personal involucrado, la observación del

manejo de procesos, los papeles de trabajo, brindarán información necesaria para
el desarrollo de la presente investigación, permitiendo obtener bases claras,
verídicas y resultadas óptimas en la aplicación de los ejercicios prácticos

5.6.2 FUENTE SECUNDARIA:

Para el desarrollo de este trabajo de investigación se utilizó principalmente, los

documentos que proporcionó la constructora tales como: documentos de
legalización (cámara de comercio, registro único tributario), libros auxiliares,
estados financieros (balance general y estado de resultados del año 2016) y se
tomó en cuenta los decretos 2420 y 2496 del 2015.

5.7 ELEMENTOS DE ADMINISRACION Y CONTROL

5.7.1 RECURSOS

Mediante la realización de este proyecto de investigación se necesitaran diferentes

recursos como lo son institucionales, humanos, técnicos y financieros los cuales
permitirán a los investigadores realizar de manera eficiente y eficaz el proceso que
requiere este proyecto de tal manera que puedan aplicar los conocimientos
adquiridos durante el transcurso de la carrera y así mismo se podrán conseguir
nuevos conocimientos en la elaboración de una propuesta de un plan de auditoría
para la cuenta para este caso inventarios relacionando con el decreto 2420 y 2496
del 2015.

5.7.1.1 Institucionales
 Las instalaciones de la Corporación Universitaria Autónoma de Nariño

44
  Los libros proporcionados por la biblioteca, trabajos de grado,
computadores
5.7.1.2 Humanos
 Cada una de las personas que conforman este grupo de investigación
 El asesor asignado para la investigación quien tiene la tarea de guiar,
corregir y constatar que el desarrollo del proyecto se lleve a cabo.
 Las personas que integran la constructora del SUR MR SAS.

6. ANÁLISIS E INTERPRETEACIÓN DE RESULTADOS

6.1 TECNICAS DE RECOLECCION DE LA INFORMACION

En la presente investigacion fue necesario considerar metodos, tecnicas e
instrumentos como elementos que son esenciales en la etapa de recoleccion de
informacion en el proceso investigativo, que conlleva a recolectar la informacion
necesaria para dar respuesta al problema que se planteo. Las tecnicas de
recoleccion de informacion que se utilizaron para esta investigacion son:
6.1.1 Observación
Se llevo a cabo una entrevista con el fin de estudiar los aspectos, hechos y
situaciones mas significativos que se presentan durante el proceso de manejo de
los inventarios.

Entrevista: en la que se involucró al investigador con los entrevistados como

Gerente, Contador, Almacenista y Jefe de compras con el fin de obtener
información detallada para la investigación, las preguntas fueron similares a las
formuladas en una encuesta, estas preguntas se hicieron de manera personal
para poder identificar reacciones que son importantes para el analisis.

6.1.2 Encuesta
La Constructora del SUR MR SAS desarrollara un cuestionario que le permitirá
tener conocimiento sobre falencias o/y debilidades, determinación del nivel de
riesgo que posee la constructora con respecto al ambiente interno, de igual
manera las fortalezas que poseen. En lo que concierne a determinación de
debilidades y riesgos, se tomara medidas correctivas y recomendaciones.

45
6.1.2.1 FORMATO ENCUESTA AUDITORIA INVENTARIOS EN
CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS

1. ¿Existe una sola persona encargada de inventarios?

SI______ NO______

2. ¿Existe un control sobre el máximo y mínimo de existencias?

SI______ NO______

3. ¿Existen políticas claramente definidas en cuanto a recepción, almacenamiento,

conservación y entrega?

SI______ NO______

4. ¿Las compras de inventarios están debidamente autorizadas?

SI______ NO______

5. ¿Los inventarios se encuentran debidamente asegurados?

SI______ NO______

6. ¿Se controla debidamente la entrada de los inventarios?

SI______ NO______

7. ¿Se emite orden de entrega de los inventarios?

SI______ NO______

46
8. ¿Cada cuánto tiempo se hace conteo físico de los inventarios?

3 meses _______

6 meses _______

Cada año _______

Más de un año _______

NOMBRE QUIEN RESPONDE ENCUESTA:

________________________________

CARGO: __________________________

6.2 TABULACION CUESTIONARIO GENERAL

El formato de encuesta reflejado en el punto anterior se realiza al Gerente
ANDRES MONCAYO, Contador Yoana Pantoja, Almacenista Alberth Guerrero de
la CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS

CUADRO 3. Estadística de Ambiente Interno

SI 4 29
NO 10 71
TOTAL 100%
Fuente: esta investigacion, 2017

47
 Gráfica 1. Estadística de Ambiente Interno

REVISION Y EVALUACION DEL AMBIENTE INTERNO

29%

Respuestas SI
71% Respuestas NO

6.1.1 Análisis. Después de implementar el instrumento de ambiente de control; en

el consolidado de las respuestas se encuentra que el 71% del total de las
preguntas cuyas opciones eran SI y NO fueron respondidas de manera negativa,
lo que da pie a continuar con el desarrollo del plan de auditoría para lograr paso a
paso las mejoras que contribuyen a un mejor desempeño de la empresa y así la
obtención de mejores resultados.

1.¿Existe una sola persona encargada

de Inventarios?
SI NO

25%

75%

6.1.2 Análisis. En la primera pregunta se obtuvo un 75% de respuestas negativas,

que dan a entender que no es una sola persona la que controla o maneja el

48
inventario situación que afecta gravemente el desarrollo de una empresa como
esta que a diario tiene ingreso y salida de estos elementos que conforman el
inventario general, y el no tener a una persona que se responsabilice
estrictamente sobre esto genera cierto grado de incertidumbre sobre las
existencias y sus usos.

2.¿Existe un control sobre el máximo y el

mínimo de existencias?
SI NO

0%

100%

6.1.3 Análisis. A la pregunta numero 2 el 100% de las personas encuestadas

afirman que no se controla el máximo o mínimo de existencias porque se puede
determinar claramente que la organización no tiene conocimiento sobre lo que
posee realmente en su inventario y por tal razón se puede llegar rápidamente al
desperdicio tanto del producto de inventario como del dinero que se invierte para
su adquisición.

49
 3.¿Existen políticas claramente definidas
en cuanto a recepción, almacenamiento,
conservación y entrega?
SI NO

0%

100%

6.1.4 Análisis. En esta organización no se encuentra políticas definidas que

permitan el mejor manejo en cuanto a recepción, almacenamiento y entrega de
inventarios, así lo afirma el 100% de las personas encuestadas, este desorden
conlleva a la empresa a que se pueda adquirir repetidas veces un producto que
pudiere estar almacenado pero por la falta de orden no lo saben, como también
puede ser que se haga entrega más de una vez de cierto elemento.
4.¿Las compras de los inventarios están
debidamente autorizadas?
SI NO

25%

75%

6.1.5 Análisis. El 75% de los encuestados afirman que las compras si se

autorizan, situación que es beneficiosa para la empresa ya que quien autorice

50
estas compras se encuentra al tanto de lo que se está usando y también puede
controlar que se no este adquiriendo productos en cantidades exageradas e
incluso que no se compre lo que no se debe o no se vaya a usar, por otro lado
también puede controlar lo referente a precios y hacer las respectivas
cotizaciones.

5.¿Los inventarios se encuentran

debidamente asegurados?
SI NO

0%

100%

6.1.6 Análisis. El 100% de personas encuestadas coinciden en afirmar que los

inventarios no se encuentran debidamente asegurados y por lo tanto se puede
deducir que existe mucho peligro sobre ellos, ya sea por deterioro e incluso robo
de los mismos; esta situación perjudica inmensamente a la empresa pues se
puede perder mucha de la inversión y de tal manera se empiezan a incrementar
los costos y gastos en los que incurra para la realización de un proyecto de
construcción.

51
 6.¿Se controla debidamente la
entrada de inventarios?
SI NO

50% 50%

6.1.7 Análisis. el 50% de encuestados afirma que la entrada de inventarios si se

controla, herramienta que permite conocer que se posee y de esta manera apoyar
el proceso de autorización de las compras, sin embargo ese 50% que afirma lo
contrario puede tomarse como base para identificar que la política o control de
entrada de inventarios no está bien definida.

7.¿Se emite orden de entrega de los

inventarios?
SI NO

50% 50%

6.1.8 Análisis. Las ordenes de entrega de inventarios no se están emitiendo como

debería ser, es decir cada vez que se entregue algún artículo perteneciente a esta
cuenta ya que el 50% coincide en afirmar que no se emiten estas órdenes y el
otro 50% afirma que si se emiten; y da pie a deducir que para algunos elementos
no se emite la debida orden afectando claramente a la empresa en el sentido de
no saber que sale del inventario y los responsables de ello.

52
 8.¿Cada cuanto tiempo se hace
conteo físico de inventarios?
3 Meses 6 Meses Cada año Mas de un año
0% 0%
0%

100%

6.1.9 Análisis. En la empresa CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS se hace

conteo físico de inventarios cada 6 meses, factor que favorece a la empresa para
mantener el debido control sobre las existencias y disminuye el riesgo de pérdida
de estos.

6.3 INSTRUMENTO DE ACTIVIDADES DE CONTROL:

La constructora aplicara un instrumento de actividades para determinar los riesgos
que posiblemente le estén afectando a la entidad en el desarrollo de sus
actividades, una vez obtenido los resultados implementara estrategias y
recomendación que le permitirá mejorar las actividades de control y así mismo
mejorar las actividades de control que le permitirá a la constructora tener
información confiable.

CUESTIONARIO A NIVEL GENERAL

ACTIVIDADES DE CONTROL
CUESTIONARIO GENERAL SI NO
1.SEPARACIÓN DE TAREAS Y RESPONSABILIDADES
1¿Se han definido procedimientos de control para cada
uno de los riesgos identificados? X
2¿los procesos son aplicados apropiadamente? X
3¿Son adecuadamente comprendidos, no sólo en
cuanto a la actividad en sí sino en esencia, por todo el X
personal?
4¿Se evalúan periódicamente para asegurarse que aún
X
están operando adecuadamente al fin que les diera

53
origen?
5¿Se realiza un control de la ejecución, desempeño
contra lo presupuestado y con lo acontecido en X
ejercicios anteriores?
6¿Se realiza tal comparación a nivel de cada una de las
áreas? ¿Se involucra en tales evaluaciones a las X
direcciones y jefaturas?
7¿Se preparan los informes necesarios para tal control? X
8¿Algún individuo tiene el control absoluto sobre todos
X
los aspectos claves de una operación/transacción?
9¿La autorización, aprobación, procesamiento y
registro, pagos o recepción de fondos, revisión y
auditoria, custodia y manipuleo de fondos, valores o X
bienes de las operaciones, transacciones están
asignadas a diferentes personas?
10¿La asignación de tareas se ha realizado de manera
que se asegure sistemáticamente el chequeo, X
verificación?
11¿En aquellos lugares donde es posible, se impide
que el manejo de dinero, valores negociables u otros
X
activos de alta realización sean manejados por una sola
persona?
12¿Las conciliaciones bancarias las realiza personal
X
ajeno al manejo de dinero y cuentas bancarias?
2.COORDINACIÓN ENTRE ÁREAS
13¿Existe un flujo de información adecuado entre las
X
distintas áreas de la organización?
14¿Los objetivos definidos en cada una de ellas son
X
compatibles?
15¿Se promueve la integración entre las áreas de
forma que se desempeñen armónica y X
coordinadamente?
3.DOCUMENTACIÓN
16¿Existe documentación escrita de la estructura del
sistema de control y de todas las
X
operaciones/transacciones significativas de la
organización?
17¿Dicha documentación está disponible y
X
adecuadamente archivada para su examen?
18¿La documentación de la estructura de control
interno incluye la identificación de las principales
funciones de la entidad y los objetivos relacionados a X
ellas y las actividades de control vinculadas? ¿Están las
mismas consideradas en todos los manuales de

54
procedimientos?
19¿También incluye los controles automáticos de los
sistemas informáticos electrónicos y los datos que X
deben proveérseles?
20¿La documentación de las operaciones es completa,
oportuna y adecuada y facilita la revisión del proceso
X
desarrollado desde su autorización e iniciación hasta
que la misma finalizó?
21¿La documentación, tanto aquella en soporte papel
como electrónica, es útil a la alta dirección y otras con X
tareas de evaluación?
4.NIVELES DEFINIDOS DE AUTORIZACIÓN
22¿Los controles aseguran que sólo son operaciones,
transacciones válidas aquellas iniciadas y autorizadas X
por los niveles con competencia para ello?
23¿Dichos controles aseguran que todas esas
operaciones son ejecutadas, realizadas por el personal X
que tiene la tarea asignada?
24¿Las facultades de autorizar han sido
adecuadamente notificadas a los responsables y tal
X
comunicación incluyó las condiciones y términos bajo
los cuales se asigna la misma?
25¿La delegación de facultades está dentro de los
X
términos establecidos por la normativa aplicable?
5.REGISTRO OPORTUNO Y ADECUADO DE TRANSACCIONES Y
HECHOS
26¿Las operaciones, transacciones son
apropiadamente clasificados y oportunamente X
registradas?
27¿Dicha clasificación y registro opera a todo lo largo
de los ciclos de vida de las operaciones, esto es,
X
autorización, iniciación, proceso y clasificación en los
registros consolidados/resúmenes?
26¿La clasificación apropiada incluye una adecuada
organización y formato de la información original y
X
registro sumaría a partir de la cual se preparen los
estados e informes necesarios?
6.ACCESO RESTRINGIDO A LOS RECURSOS, ACTIVOS Y REGISTROS
29¿Existen restricciones para el acceso a los recursos
X
y registros sólo al personal especialmente autorizado?
30¿La responsabilidad de rendir cuentas sobre los
recursos asignados y la custodia de los registros
X
(cualquiera sea el soporte) está asignada a ciertas
personas específicamente?

55
31¿Se revisan periódicamente los accesos asignados? X
32¿Con qué periodicidad se comparan los recursos
X
existentes contra los registros?
33¿Se consideraron factores tales como el valor de los
activos, la portabilidad y la fácil realización cuando se X
determinó el grado de restricciones al acceso?
34¿Se han establecido políticas y procedimientos para
la custodia física de recursos, implementado y X
comunicado adecuadamente a todo el personal?
35¿Se han identificado los activos claves para la
entidad y se ha determinado para ellos medidas de X
seguridad especiales?
36¿Aquellos activos de alta vulnerabilidad al robo,
utilización no autorizada (dinero, valores, equipos y
X
otros de alto valor) tienen medidas de guarda y acceso
apropiadas?
37¿Los formularios como recibos, órdenes de compra y
otros críticos están pre enumerados, guardados X
adecuadamente los vacíos, y entregados con cargo?
38¿Se requieren autorizaciones para la habilitación al
uso de dichos formularios (talonarios de recibos, X
cheques, etc.)?
39¿Existen seguros para equipos, valores en tránsito y
X
otros activos vulnerables?
40¿Inventarios e insumos están adecuadamente
X
guardados y con la protección necesaria?
41¿Existen alarmas contra incendio? X
7.ROTACIÓN DEL PERSONAL EN TAREAS CLAVES
42¿Se han identificado en la organización las tareas de
alto riesgo de que se cometan irregularidades, tales X
como fraude o actos de corrupción?
43¿Se rota al personal a cargo de dichas tareas
X
periódicamente?
8.CONTROL DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN
44¿Está apropiadamente controlado el acceso a los
sistemas de información, esto es a la carga de datos,
X
modificación de archivos, alteraciones en los programas
(software) utilizados?
45¿Se han establecido controles físicos y lógicos que
X
permitan detectar accesos no autorizados?
46¿Se realizan periódicamente chequeos de la
información incorporada a los registros (altas del
X
período) con la documentación soporte u otro elemento
válido de cruce?

56
47¿Los registros contables se realizan en secuencia
X
numérica y por fecha?
48¿Las excepciones a lo anterior (ajustes) son
identificados como tales y hacen referencia a la
X
operación que modifican? ¿Son adecuadamente
autorizados?
9.INDICADORES DE DESEMPEÑO
49¿Se han establecido indicadores y criterios para la
X
medición de la gestión?
50¿Se revén periódicamente la validez y lo apropiado
X
de dichos indicadores institucionales y específicos?
51¿Son consistentes con las especificaciones de la
X
norma de creación, misión y objetivos?
52¿Se analizan periódicamente los resultados
alcanzados (por la aplicación de estos indicadores) X
contra lo planificado y se analizan los desvíos?
53¿En esos casos se toman medidas correctivas
X
oportunas?
54¿Se relacionan y consideran varios indicadores con
el objeto de tener un panorama permanente de la X
evolución de la gestión?
55¿Se ha desarrollado un tablero de control o
equivalente para el seguimiento de la gestión a través X
del monitoreo de la información e indicadores claves?
56¿Se realizan las evaluaciones con la periodicidad
X
adecuada?
10.AUDITORIA INTERNA O UNIDAD DE CONTROL DE GESTIÓN
57¿Existe un comité de auditoría interna? X
11.INTEGRACIÓN CON LAS DECISIONES SOBRE RIESGOS
58¿Existe calidad de información y comunicación sobre
las decisiones adoptadas por la dirección sobre el X
estudio de los riesgos?
59¿El Gerente y los Directores a base de las
respuestas al riesgo seleccionadas, implantan
mecanismos de control para disminuir los riesgos y X
alcanzar los objetivos estratégicos, operacionales,
información y cumplimiento?
60¿Se establece una matriz que relacione los riesgos
seleccionados con los controles establecidos con el
X
objeto de brindar una seguridad razonable de que los
riesgos se mitigan y de que los objetivos se alcanzan?
12.PRINCIPALES ACTIVIDADES DE CONTROL
61¿Existe apoyo de la administración para el diseño y
X
aplicación de los controles en función de los riesgos?

57
62¿Existen mecanismos para analizar las alternativas
X
de controles a seleccionar?
63¿El Gerente emite políticas y procedimientos de las
actividades de control, en todos los niveles municipales X
encargados de ejecutarlos?
64¿Las actividades de control, incluyen los controles
preventivos, detectives, manuales, informáticos y de X
dirección?
65¿El Gerente, Directores y demás niveles de la
empresa implantan actividades de control en función de
los riegos y objetivos, tales como: revisiones y
supervisiones, gestión directa de funciones o
X
actividades, procesamiento de la información,
repetición, validación, aseguramiento, especialización
funcional, controles físicos, indicadores de rendimiento
y segregación de funciones?
13.CONTROLES SOBRE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN
66¿Existe un plan estratégico de tecnologías de
información que guarde relación con los objetivos X
institucionales y la gestión de los riesgos?
67¿Existe apoyo del Gerente para la implantación de
X
planes estratégicos de tecnología de información?
68¿Se han implantado actividades de control de los
sistemas de información que incluyan a las fases
X
informatizadas dentro del software para controlar el
proceso?
69¿Se han establecido controles generales sobre la
gestión de la tecnología de información, su
X
infraestructura, la gestión de seguridad y la adquisición,
desarrollo y mantenimiento del software?
70¿Se han implantado controles de aplicación
relacionados con la integridad, exactitud, autorización y X
validez de la captación y procesamiento de datos?
71¿Se han realizado controles de aplicación tales
como: captación de errores en los datos, dígitos de
X
control, listados predefinidos de datos, pruebas de
razonabilidad de datos y pruebas lógicas?
ACTIVIDADES DE CONTROL

RESPUESTA SI 29 40.84%
RESPUESTA NO 42 59.16%
TOTAL PREGUNTAS 71 100%

58
 AMBIENTE DEL CONTROL INTERNO
RESPUESTAS SI RESPUESTAS NO

44%

56%

Una vez colocado en práctica el instrumento de ambiente de control, y obtenido

sus resultados genera un valor significativo de 56% lo que indica que el personal
que compone la organización maneja un buen ambiente de control que
contribuirá a los procedimientos organizacionales, que es fundamental debido a
que es asumida por la dirección, gerencia y demás personas que componen la
organización y aportan al ambiente de control, por lo tanto este provee una
disciplina por la influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal, por
ende contribuye al desarrollo de las acciones de la entidad , fortaleciendo los
procedimientos efectivos de la organización. Pero también se observa que un
44% la entidad está fallando por lo que dicha entidad se encuentra en un nivel
medio de riesgo, por falta de procesos que hace que dicha entidad no obtenga un
ambiente de control confortable y eficiente debido a que no establece estándares
y políticas de responsabilidad establecidas y escritas en todos los niveles de
cumplimiento.
Por lo tanto se determina que el riesgo que tiene la constructora con respecto al
ambiente de control se observa que dicha entidad tiene un riesgo medio del 44%
que Le permite más fácilmente implementar estrategias para mitigar dichas
inconsistencias.

59
7. PLANIFICACION LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN Y ASEGURAMIENTO DE
LA INFORMACIÓN

De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, se constituye evidencia

de auditoría de estados financieros y se refiere a la responsabilidad que tiene el
auditor para diseñar y aplicar procedimientos de auditoría con el fin de obtener
seguridad suficiente y apropiada para que sea capaz de proveer conclusiones
razonables a partir de las cuales se basa la opinión del auditor.

Aplica a toda la evidencia obtenida durante el curso de la auditoría la cual requiere

de una planificación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más
eficiente posible. Desde luego, la planificación detallada de algunos
procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de
algunos otros. Por consiguiente, debe haber un plan inicial a ser revisado de
manera continua y, en su caso, modificado, al mismo tiempo que se supervise el
trabajo ya efectuado. El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta
sea realizada de manera efectiva.

7.1 OBJETIVOS DE LA EVIDENCIA SEGÚN LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de manera

tal que le permitan al auditor obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada
que sea capaz de proveer conclusiones razonables a partir de las cuales basar la
opinión del auditor.

7.1.1 DEFINICIONES CLAVE RELACIONADAS CON LA EVIDENCIA DE LA

AUDITORIA.
La NIA 500 contiene definiciones clave relacionadas con la evidencia:

 Registros de contabilidad: Son los registros de los asientos iníciales de

contabilidad, así como los registros de respaldo, tales como verificaciones y
registros de transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; los libros
mayor y auxiliares, asientos en el diario y otros ajustes a los estados financieros
que no se reflejen en los asientos realizados en el libro diario; y registros tales

60
como hojas de trabajo y hojas de cálculo que respaldan asignaciones de costos,
cálculos, conciliaciones y revelaciones.

 Carácter apropiado (de la evidencia de auditoría): Es la medida de la calidad

de la evidencia de auditoría; esto es, su relevancia y su confiabilidad en dar
respaldo a las conclusiones en las cuales se basa la opinión del auditor.
 Evidencia de auditoría: Es la información usada por el auditor para llegar a las
conclusiones en las cuales se basa la opinión del auditor. La evidencia de
auditoría incluye tanto la información contenida en los registros de contabilidad
que subyacen a los estados financieros, así como otra información.

 Experto de la administración: la persona o la organización que posee

experiencia en un campo diferente a contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese
campo es usado por la entidad para ayudarle a la entidad en la preparación de los
estados financieros.

 Suficiencia (de la evidencia de auditoría): Es la medida de la cantidad de la

evidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita es
afectada por la valoración que hace el auditor respecto de los riesgos de error
material y también por la calidad de tal evidencia de auditoría.
7.2 ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA EN LA PLANIFICACIÓN
DE UNA AUDITORÍA

Antes de iniciar el proceso de auditoría debemos tener claros los objetivos:

 Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una

organización. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)

 Información financiera: preparación y publicación de estados financieros

fiables.

 Cumplimiento: cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de

estos objetivos dependiendo el tipo de auditoría que se realice.

La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico

adecuado y experiencia en auditoría. Se recomienda trabajar con un equipo
multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y

61
en lo posible, con experiencia en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados,
Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas en Impuestos,
Especialistas en temas de la Industria, etc.

En la planificación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del

negocio, del ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de
riesgos. El número de riesgos significativos identificados es directamente
proporcional al grado de entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la
industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos
significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de
ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros.

En la planificación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben ir encaminados

principalmente a:

 Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados

financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)

 Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados

financieros (Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta)

 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados

financieros (rutinarias y no rutinarias)

[5] Definir la materialidad de planificación. La materialidad de planificación le

permite al auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros

El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es

importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos,
estrategias, los riesgos que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y
los controles que tiene para mitigar esos riesgos.

En la planificación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo

mediante la realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el
análisis de indicadores, tanto financieros como no financieros, de rendimiento.

Dentro de la planificación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido

por las instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder
conocer el personal clave.

62
Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información interna y
externa:

a. Información Interna:

 Estatutos
 Manuales de procedimientos
 Políticas
 Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc.)
 Reportes de la gerencia a la junta directiva
 Contratos
 Correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Correspondencia con abogados
 Certificado de Cámara de Comercio
 Intranet de la compañía
 Página web de la Compañía

b. Información Externa

 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos
 Cámara de comercio

Al final de la planificación de la auditoría debemos validar el entendimiento del

negocio, los riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

7.3 DISEÑO DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse,

el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido
flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en
cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen.

63
El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que
se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada
servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus
finalidades dentro de la Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y
Técnicas de la Auditoría.

El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se desea

obtener, es la línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la
Auditoría.

El programa de Auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear,

los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los
acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que
uno se ha formado de ellos.

El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría, según

apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría,
debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos
de Auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada
Programa de Auditoría la autonomía necesaria.

En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:

 Las Normas de Auditoría.

 Las Técnicas de Auditoría.
 Las experiencias anteriores.
 Los levantamientos iniciales.
 Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa
de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos
los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un
determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una
guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel
de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el desarrollo de tal
ejecución.

64
Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado.
Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una
Auditoría, el programa de Auditoría elaborado con anticipación, sirve como una
lista de verificación a medida que se desarrolle la Auditoría en sus diversas etapas
y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen.

El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con

las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los
cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditoría.

Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las

ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal.

7.3.1 Características Del Programa De Auditoria.

El programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado
durante el proceso de la Auditoría. Por esta razón tiene un campo de acción tan
dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad
profesional apreciable.

El carácter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la práctica no

detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o
programas de ámbito más general, dejándose las particularidades para ser
estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con
cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los
responsables de su ejecución.

Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, se encuentran:

 Debe ser sencillo y comprensivo.

 Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán
de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
 El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
 Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
 El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
 Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los
 cuáles deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado
tipo de empresa.
 El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
 sentido crítico de parte del Auditor.

65
7.3.2 Contenido De Los Programas De Auditoria.
El programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el
Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda seguir los procedimientos
que debe emplearse en la realización del examen.

En general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los

procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y
financieros de la empresa.

El programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los

procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de lista y
comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar por alto
ninguna verificación.

El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se está practicando.

El programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado, de

los procedimientos de Auditoría que se van a emplear, la extensión que se les va a
dar y la oportunidad en la que se aplicarán. En ocasiones se agregan a estas
algunas explicaciones o detalles de información complementaria tendientes a
ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoría, sobre
características o peculiaridades que debe conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría, desde el

punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas
generales y programas detallados.

Los programas de Auditoría generales, son aquellos que se limitan a un enunciado

genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse,
y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditoría.

Los programas de Auditoría detallados, son aquellos en los cuales se describen

con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas
de Auditoría, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de
Auditoría.

Resulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de Auditoría
generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las

66
características del trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la Sociedad
de Auditoría que la va realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene
establecido la Sociedad Auditora, y las políticas generales de la propia Sociedad.

7.3.3 Ventajas Del Programa De Auditoria.

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora
para poder realizar un trabajo profesional determinado.

El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

 Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

 Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo
de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.

 Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.

 Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.

 Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.

 Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.

 Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.

 Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.

 Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente

realizado cuando era necesario.

7.3.4. Responsabilidad por el Programa de Auditoría.

La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi
tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el
programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoría,

67
para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente
en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.

Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa

de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia.

Sin embargo, es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración del

programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo del Auditor jefe de equipo, el
cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del
programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del
programa, efectuándolos.

8. PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE INVENTARIOS EN LA

EMPRESA CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS

El siguiente programa de auditoría servirá como directriz a largo del proceso de

evaluación y auditoria a la cuenta inventarios de la presente entidad; en la cual se
llevaran a cabo procedimientos para recolección de información de las requiere
una auditoria como tal, en la cual se realizaran pruebas de control y cumplimiento
de la empresa en el periodo contable 2016.

NOMBRE DE LA EMPRESA AUDITADA: CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS

NOMBRE DEL AUDITOR: Johana Criollo – Karla Sarasty
PROGRAMA DE AUDITORIA A LA CUENTA: INVENTARIO
RESPONSABLE: Johana Criollo – Karla Sarasty

8.1 OBJETIVO GENERAL DE AUDITORIA

Analizar el manejo que la empresa le da a la cuenta de inventarios, desde su

orden de compra, hasta el momento de su venta y su adecuada presentación en el
balance.

8.1.1 OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

 Comprobar el cumplimiento de las políticas de manejo de inventarios dentro

de la empresa.
 Confirmar los registros de inventarios permanentes, tanto en cantidades
como en valores.
 Verificar periódicamente los auxiliares de inventarios permanentes con la
cuenta mayor valor.

68
  Determinar si la empresa utiliza informes de recepción pre numerados,
dejando constancia en el departamento de contabilidad.
 Corroborar los registros de inventarios permanentes con los inventarios
físicos.
 Identificar que responsables existen en caso de pérdidas de inventarios.

8.1.2 OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

 Determinar que trabajadores realizan el registro auxiliar de inventarios

permanentes
 Identificar qué departamento maneja la recepción y devolución de
mercancías.
 Determinar los procedimientos y técnicas existentes en la toma de
inventarios físicos.
Identificar quien o quienes realizan el inventario físico.

8.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE INVENTARIO

DETALLE REALIZADO POR OBSERVACIONES REF. P.T.

Observe la toma de JOHANA Revise todos los
inventario físico. CRIOLLO documentos que se
utilizaran en la toma del
inventario físico.
Mantenga el control KARLA SARASTY Verificar que el
sobre las tarjetas de procedimiento de toma de
inventarios u otros inventario físico se realice
registros originales de la mejor manera que
de cantidades permita resultados reales
contadas y compare y verídicos.
estos con los
resúmenes finales del
inventario.
Determine la JOHANA Tenga en cuenta los Facturas de
exactitud aritmética CRIOLLO valores contenidos en la Compra.
de los inventarios por factura de compra de
medio de la mercancías y los
verificación de registros contables.
multiplicaciones,
sumas y resúmenes.
Revise los registros JOHANA Comparar los saldos de
de inventarios CRIOLLO libros auxiliares con las
permanentes y tarjetas de inventarios.

69
compárelos con los
resultados del
inventario físico.
Revise las bases y KARLA SARASTY Determinar qué políticas P/T E1-7
métodos para la existen para la valuación
valuación de los de inventarios dentro de
inventarios. la empresa.

8.3 CUESTIONARIO PARA EL CONTROL DE EXISTENCIA DE INVENTARIO

DETALLE SI NO N/A
¿Existen políticas para el manejo de inventarios? X
¿Cuándo ocurra perdida de inventarios, existen responsables X
que lo asuman?
¿Se manifiestan registros de inventarios permanentes, tanto X
en cantidades como en valores?
¿Se verifican periódicamente los auxiliares de inventarios X
permanentes con la cuenta de control mayor?
¿El registró auxiliar de inventarios, lo realizan los mismos X
empleados que manejan las mercancías almacenadas?
¿Se manejan todas las mercancías recibidas, incluyendo X
devoluciones de los clientes, por un departamento separado
dedicado a la recepción de mercancías?
¿Se utilizan informes de recepción pre numerados, enviando X
una copia de los mismos al departamento de contabilidad?
¿Se verifican los registros de inventarios permanentes por X
medio de inventarios físicos, por lo menos dos veces al año?
¿Se toma el inventario físico por empleados ajenos a los X
almacenistas?
Requieren los procedimientos para la toma de inventario:
a. ¿Instrucciones por escrito a todos los empleados X
participantes?
b. ¿La utilización de tarjetas pre numeradas? X
c. ¿El control de todas las tarjetas aun cuando se hubieren o X
no utilizado?
d. ¿Un efectivo control de recepción y entrega de X
mercancías?
e. ¿Identificación de las mercancías antiguas y dañadas? X
f. ¿Comparación de las listas originales detalladas con los X
resúmenes finales de inventarios?
g. ¿Verificación independiente de precios, multiplicaciones y X

70
 sumas?
h. ¿Se investigan y ajustan oportunamente las diferencias X
entre los registros de inventarios permanentes y los
inventarios físicos?
i. ¿Requieren los ajustes al inventario permanente la X
aprobación de ejecutivos?

8.4 PROGRAMA DE AUDITORIA A LA CUENTA: INVENTARIOS

8.4.1 OBJETIVOS:

 Determinar si las cantidades de inventarios que soportan el saldo al fin del

año han sido razonablemente establecidas.

 Determinar si los cortes de Inventarlo se han hecho satisfactoriamente.

 Determinar si la valorización de cantidades en inventario es adecuada en

cuanto a costo.

 Determinar si los inventarios de lento movimiento, dañados y obsoletos han

sido debidamente identificados y valuados.

 Determinar si la base de valorización de inventarios es uniforme con aquella

de períodos anteriores.

8.4.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

HECHO
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA POR

Utilizando la información obtenida en la observación del

inventado físico se realiza el siguiente trabajo.

Con documentación soporte examine ventas realizadas antes

del inventario físico y determine que los artículos Johana

71
despachados antes de dicho inventario físico se han incluido Criollo
en las ventas y el costo de ventas.

Seleccione informes de recepción por artículos recibidos

antes del inventario físico y determine que todos los artículos Johana
recibidos antes de Dicho Inventarlo se han Incluido en los Criollo
inventarios y en el pasivo.

Examine. operaciones de compra posteriores al inventario

físico con documentación soporte, para saber que fueron Karla
registradas en el período adecuado. Sarasty

Revisar los registros de devoluciones de productos y

reclamaciones a proveedores y las correspondientes notas Karla
débito (crédito) por los períodos anteriores y posteriores a la Sarasty
fecha del corte para establecer si fueron registradas en el
periodo apropiado en costo de ventas.

Obtenga listados detallados de inventarios, cruce los totales Johana

con registros contables, en caso de existir diferencias solicite Criollo
conciliación.

Con base en los ITEMS, verificados en el inventario

físico:

Selectivamente asegúrese que todas las tarjetas y planillas Johana

de control de inventario fueron incluidos correctamente en el Criollo
listado valorizado de inventados.

Cruce los conteos registrados por la revisoría con los Karla

detallados del inventario. Sarasty

Solicite al usuario conciliaciones de inventarios entre

listados auxiliares y registros contables y realice el
siguiente trabajo:

Coteje los saldos con el listado auxiliar (Kardex) y Balance.

Investigue y documente las razones de las partidas Karla
conciliatorias. Sarasty
Investigue y documente razones para los ajustes importantes Johana
y determine la razonabilidad de los mismos. Criollo

Determine si se mantienen inventarios bajo la custodia Johana

terceros (por indagación con la gerencia o documentación Criollo
soporte), asegúrese de que dichos inventarios están incluidos
en los listados detallados del inventario (valorizado).

72
8.5 TECNICAS APLICABLES EN EL PROCESO DE AUDITORIA

 Análisis del procedimiento que se lleva a cabo para la toma física de

inventarios.
 Confrontación de los saldos entre el registro inventario permanente y la toma
física.
 Observación de las mercancías existentes a inventariar.
 Verificación en la recepción, almacenamiento y entrega de mercancías por
parte de los empleados encargados.

CEDULA SUMARIA

CEDULA SUMARIA CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS

CEDULA SUMARIA DE 2009

AJUSTES
PROPUESTOS AUDITORIA FINANCIERA REF. AP 01
SALDOS S/
ACTIVOS AJUSTES PROPUESTOS AUDITORIA REFERENCIA
SALDO A
CUENTAS 31/12/15 D H D H P/T
CAJA 6.000.000 3.700.000 2.300.000 A.1
CAJA MENOR 0 645.000 -645.000 A.2
BANCOS 186.174.000 15.325.000 201.499.000 B
DEUDORES 300.000.000 35.500.000 264.500.000 C
PROVISION 0 0 D
INVENTARIOS 300.000.000 14.400.000 285.600.000 E
EDIFICACIONES Y 0
CONSTRUCCIONES 0 F
EQUIPO DE OFICINA 12.492.000 1.310.345 11.181.655 G
EQUIPO DE COMPUTO 3.569.000 3.569.000 H
DEPRECIACION -6.532.000
ACUMULADA -6.532.000 I
GASTOS PAGADOS 0
POR ANTICIPADO 0 J
CARGOS DIFERIDOS 0 0 K

SUMAS 801.703.000 15.325.000 55.555.345 761.472.655

Johana Criollo Karla Sarasty

ELABORO REVISO APROBO

73
 E1-7
ANALISIS DE AUDITORIA

Valor de la Mercancía en Libros: 300.000.000

Valor de la Mercancía en conteo: 299.500.000
Faltante en conteo: 500.000

Registros de Auditoria:

En el artículo 64 del Estatuto Tributario de Colombia se encuentra el manejo para

la provisión de inventarios la cual dice que para mercancías de fácil destrucción o
perdida, las unidades de inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por
ciento de la suma del inventario inicial mas compras.

136530 Responsabilidades 500.000

1435 Mercancías no fc x la empresa 500.000

E1-8

ANALISIS MOVIMIENTO DE INVENTARIOS

RESUMEN DE REGISTROS

Movimiento debito -
Movimiento crédito -

DETALLE DEBE HABER SALDO

Saldo inicial según auxiliar 31 dic.16 300.000.000

MOVIMIENTO DEBITO SEGÚN AUXILIAR -
E1-9
MOVIMIENTO CRÉDITO REGISTROS -

SALDO FINAL AUXILIAR 31 DIC 16 300.000.000

MOVIMIENTO DEBITO REGISTROS (+)

MOVIMIENTO CRÉDITO REGISTROS (-) 500.000

SALDO VERIFICADO POR AUDITORIA ∑ 299.500.000

74
 CONSTRUTORA DEL SUR MR SAS
NIT: 900.690.199-0
CEDULA DE DETALLE

CUENTA SALDO 31/12/16 MOVIMIENTO - HALLAZGO DE NUEVO

AUDITORIA SALDO REAL
DEBE HABER
1435 300.000.000 - 500.000 299.500.000

9 HALLAZGOS

 Se encontró que la cuenta de inventario es manejada por diferentes personas

no responsables de ello.
 No existe documentación que soporte la salida de inventarios.
 No se encuentra un orden específico en cuanto a las actividades de cada
empleado.
 Se encuentra un faltante en el conteo físico de inventarios por $500.000

CICLO TRANSACCIONAL

Debido que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nomina
son distintas de las funciones de compra, se ha considerado conveniente mostrar
separadamente dichas funciones en dos ciclos, para facilitar la revisión del control
interno del ciclo de ingresos.

En el ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se

requieren llevar a cabo para:
 Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se pago.
 El pago de las adquisiciones.
 La adquisición de bienes, mercancías y servicios

En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos entre diversas cuentas de

activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la
recepción de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse también
como parte de este ciclo de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados
derivados de la adquisición de dichos recursos.

Funciones Típicas:

 Selección de Proveedores
 Preparación de solicitud para compra

75
  Funciones especifica de compras
 Recepcion de mercancías y suministros
 Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos
 Registro y control de las cuentas por pagar y otros pasivos acumulados
 Desembolso de efectivo

También se relaciona con el ciclo de tesorería ya que incluye distribución del

efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de este
a los inversionistas y acreedores

E1-5

76
 CONCLUSIONES

 Con la auditoría practicada, se identificó que existe una verificación periódica

de los auxiliares de inventario con la cuenta mayor, lo cual se realiza cada seis
meses.
 El registro auxiliar de inventarios lo realizan los mismos empleados que
manejan mercancías almacenadas, lo cual favorece a la empresa puesto que
de esta manera los trabajadores pueden conocer y tener contacto con las
mercancías realmente recibidas y así poder realizar las diferentes operaciones
que se relacionen con inventarios como ventas y devoluciones.
 En la empresa no se elaboran informes de recepción pre numerados.
 La empresa realiza inventario físico una sola vez en el año, y es realizado por
todo el personal de ventas, por lo tanto no existe ningún tipo de complicidad
entre trabajadores, lo anterior demuestra una toma real y veraz sobre los
inventarios.
 Cuando se informa a los trabajadores para realizar un inventario físico, se
realiza de manera verbal, por lo tanto no existe suficiente información sobre los
procedimientos a seguir.
 No existe control de recepción y entrega de las mercancías por parte del jefe
de bodega.
 El jefe de bodega no realiza verificación de precios, sumas y multiplicaciones.
 Al existir una toma física anual, no se encuentran diferencias entre registros de
inventarios permanentes y físicos.
 Para realizar ajustes al inventario permanente se requiere una previa
aprobación del gerente.

77
 ACCIONES CORRECTIVAS Y /O RECOMENDACIONES

 Es indispensable para la empresa la adquisición de pólizas de seguros que

respalden en gran medida la posible pérdida del inventario.
 Implementar provisiones para los inventarios, de tal forma que se tenga una
salida segura en caso de pérdida.
 Realizar una verificación periódica de lo auxiliares con la cuenta control mayor
de inventarios. Preferiblemente realizarlo cada mes.
 Es importante la elaboración de informes de recepción pre numerados para
que exista conocimiento de valores y cantidades de las mercancías que
ingresan.
 Se recomienda que la toma física que actualmente realiza la empresa se
realice por lo menos dos veces en el año, para tener mayor control sobre las
existencias.
 Para informar correctamente a los funcionarios encargados de realizar la
toma física, se recomienda realizarlo por escrito, explicando claramente todos
los procedimientos y normas a seguir en relación a esta labor.
 Sugerir al jefe de bodega que realice un control más efectivo en la recepción y
entrega de las mercancías, mediante la elaboración de un documento que
señale las cantidades inicialmente recibidas y las finalmente entregadas.
 Se recomienda al jefe de bodega cumplir con las funciones que le han sido
asignadas, de una manera responsable y oportuna.

E1-6

78
 EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

 Sistema de información y comunicación: La información que se maneja al

interior de CONSTRUCTORA DEL SUR MR SAS debe ser realizada por un
personal determinado y capaz para las funciones que se le asignen como
por ejemplo para el registro contable de los inventarios la debe hacer el
contador público de la empresa o su auxiliar contable supervisado por el
contador.

 Actividades de Control: Estas son Políticas que la empresa debe proponer y

aplicar para el cumplimiento de las funciones de todos los empleados de la
empresa en este caso para los empleados que se relacionan con los
inventarios debe haber personal encargado para realizar las compras, quien
las recibe y quien las despacha para su uso.

79
 BIBLIOGRAFÍA

 Ley 1314 del 2009 con respecto a NIIF y NAI: Decretos 2706 del
2012, 2784 del 2012, 3022 del 2013 y 302 del 2015

 MADARIA, Juan. Manual práctico de Auditoría. Barcelona, España:

Ediciones Deusto, 2005. 130 p.

 BLANCO LUNA, Yanel. Manual de Auditoría Integral. Roesga. Bogotá:

2000.

 AS/NZS 4360:1999. Estándar Australiano Administración de Riesgos, p. 3.

80
 CIBERGRAFÍA

 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN CUANTITATIVA EN LAS

CIENCIAS SOCIALES. Guillermo Briones (En línea) Citado 20-01-2017
disponible en Internet <https://www.yukei.net/wp-
content/uploads/2007/08/modulo3.pdf>

 MUNICIPIO DE PASTO DEPARTAMENTO DE NARIÑO, (en línea) Citado

20-01-2017 Disponible en Internet <
http://mdignagmpasto.blogspot.com.co/2013_05_01_archive.html>

 PASTO TIERRA CULTURAL. (En línea) Citado 20-01-2017 Disponible en

Internet<http://pastotierracultural.jimdo.com/elmunicipio/econom%C3%Ada>

 DANE (En línea) Citado 30-04-2017 disponible en Internet

<http://www.dane.gov.co/index.php/estadisticas-por-tema/cuentas-
nacionales/cuentas-nacionales-trimestrales>

 CUELLAR MEJÍA, Guillermo Adolfo “Teoría General de la Auditoria y

Revisoría Fiscal” (en línea) Citado 22-01-2017 Disponible en Internet
<fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html>

 COLOMBIA. Congreso de la Republica. Ley 87 (Noviembre 29 de 1993). Por la

cual se establecen normas para el ejercicio del control interno en las
entidades y organismos del estado y se dictan otras disposiciones, Artículo 1º
[en línea] [citado 26-01-2017] Disponible en internet:
<www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0087_1993.html>

 AULA FACIL.COM, El Control. Generalidades, [en línea] [citado 27-01-

2017] Disponible en internet:
<http://www.aulafacil.com/administracionempresas/Lecc-28.htm>

 Análisis de sistemas. Procedimientos (en línea) citado 01-04-2017

disponible en
<http://uproanalisisdesist.blogspot.com.co/2008/03/procedimientos.html>

 SISTEMA DE CONTROL, Silvana Serrano. [En línea] [Citado 28-01-2017]

Disponible en internet: <http://www.slideshare.net/andresnoble/sistema-de-
control-502542>

81
 ZONA ECONIMICA, Concepto de control. [En línea] [Citado 29-01-2017]
Disponible en internet: <http://www.zonaeconomica.com/control>

 LEGIS. COMUNIDAD CONTABLE Decreto Único Reglamentario NIF-NAI y

sus primeras modificaciones. [en línea] [Citado 30-01-2017] Disponible en
internet <http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/NAI/
decreto-unico-reglamentario-nif-nai.asp>

 SUPERSOCIEDADES [en línea] [citado 29-01-2017] Disponible en internet

<http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-
contables/procesos-de-convergencia-
niifs/Normograma/Documents/Decreto%202496%20del%202015.pdf>

 CAMARA COMERCIO DE MEDELLIN. Enfoque de Auditoría sobre Normas

Internacionales de Información financiera. [En línea] [Citado 29-01-2017]
Disponible en internet
<http://www.camaramedellin.com.co/site/Portals/0/Documentos/ Memorias/
Plantilla%20SAT.pdf>

 NIA 315. [En línea] [Citado 29-01-2017] Disponible en internet

<http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20315%20p%20de

82