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Définition :
La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect, occasionnée par l’intervention d’une dépense.
Montant + TVA
Fournisseur Client
TVA
Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice d’une profession
libérale acompte au Maroc.
Aux opérations d’importation
La TVA n’est pas supportée par les entreprises même si ce sont elles qui le paient au trésor : Principe de neutralité de la TVA
1-Champ d’application :
assujettissement à la TVA que lorsque le chiffre d’affaire réaliser soit inférieur audit montant pendant trois (3) années ‘
consécutives.
3. Les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisés par les commerçants importateurs ;
4. Les Travaux immobiliers et les opérations de lotissements et de promotion immobilière ;
5.Les opérations d’installations ou de pose, de réparation ou de façon ;
6. Les livraisons visées aux 1.2 et 3 ci dessus faites à eux mêmes par les assujettis à l’exclusion de celles portant sur des ma tières ou
des produits consommables exonérés conformément à l’article 92 ;
7. Les opérations d’échanges et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de Fonds de commerce;
8. Les opérations d’hébergement, et, ou, de vente de denrées ou boissons à consommer sur place;
9. Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change ;
10. http://www.fiscamaroc.com/la-taxe-valeur-ajoutee-126/operations-obligatoirement-133.htm
1. Les produits à consommation sur place comme le pain, semoule, farine, céréales, lait, sucre, sel, dattes, produits de la
pêche, la viande fraîche, l’huile d’olive etc.…. ;
2. Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires dont le Chiffre d’affaires est égal ou
inférieur à 180.000 DH
3. Les opérations d’exploitation des douches publiques, de « hammam » et fours traditionnels ;
4. Les opérations réalisées par les coopératives et les associations à but non lucratif reconnues d’utilités publiques
5. Les recettes brutes provenant de spectacle cinématographique, les films cinématographiques documentaires ou éducatifs
6. http://www.fiscamaroc.com/la-taxe-valeur-ajoutee-126/exonerations-sans-droit-deduction-136.htm
Remarque : la location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la
TVA, par contre la location meublée ou la location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et par
conséquent imposable à la TVA.
2- Règles d’assiette :
La Valeur nette des biens ou services fournis, âpres Est l’événement qui donne la naissance à la dette
déduction(-) de toute les réductions a caractère fiscale du redevable envers le Trésor publique, C’est
commercial (3R) et financière (escompte) + les frais … le moment exigibilité de la taxe.
Il faut distinguer entre deux régimes :
Facture N° : …
Régime des débits Régime d’encaissement
M/ses MB : (Régime optionnel) (Régime de droit
- Remise commun)
=Net Commercial Enregistrée la TVA de Enregistrée la TVA juste le
-Escompte montant total de partie qu’on a encaissé
facture quelque soit la réellement.
= Net Financier modalité de Paiement.
+Frais de montage
=Prix de vente Ht
La base d’imposition
Taux normal 20% : Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses
Il s’applique aux opérations imposables engagées par l'entreprise pour les besoins de son activité.
dont aucun autre taux n’a été prévu. La déduction total :
- Taux réduit 14 % : Si l’achat est réalisé pour une activité soumise a la TVA.
Il s’applique aux produits et services de La déduction nulle:
consommation courants. si l’achat est réalisé pour une activité non soumise a la TVA.
- Taux super réduit 7% : Exemple :
Il s’applique aux produits de -Les achats des biens et services non utilisés pour les besoins
consommation courante. d'exploitations
- Taux particulier 10% : -Les frais de mission de réception et de représentation.
Il s’applique aux opérations de restauration La déduction partielle :
et de fourniture de logement dans les Si l’achat est réalisé pour des activités soumise et non soumise a la TVA
établissements touristiques, opérations
financières… ‘ CA imposable TTC (n-1) +CA EADD TTC (n-1)
Prorata(N) = ‘ ‘
Cession d'une immobilisation. Changement du prorata dans le Facture d'avoir Disparition non justifiée
temps de marchandise
Lorsqu'une immobilisation est Cette régularisation concerne c'est la facture Lorsque suite à une
revendue avant l'expiration de 5ans, exclusivement les biens établi par le disparition du M/ses
une partie de la TVA déduite immobilisés. Elle a lieu fournisseur en ou de Matières
initialement doit être reversée à lorsque le prorata de cas de routeur de Premiers aucune
L'Etat déduction varie de plus de 5 M/des ou de justification valable ni
Si le matériel acquis Avant 2013 points au cour des 5 années réduction hors fourni par l'e/se, il y a
------------- suivant la date d’acquisition facture La TVA lieu de reverser la TVA
une entreprise cède en juin 2015 un matériel Ainsi : rendue par le ayant grevée l'achat si
pour 80.000.Ce matériel avait été acquis en Une augmentation de fournisseur doit elle a été déjà déduite
Mars 2012 pour 300.000
plus de 5 points donne être reversé à
TAF :
Régulariser La TVA relative à la Cession du
lieu à une récupération l'Etat par le client
matériel de la TVA.
Solution :
-Déduction initiale au titre de mois Mars Une diminution de plus
2012=300.000*20%=60.0000dh. de 5 points donne lieu à
-Nombre d’années ou fractions d’années un reversement de la
écoulées (2012.2013.2014.2015) :4ans TVA.
-Nombre d’années restant à courir sur la Le montant de la
période de 5ans : (2016) : 1an
TVA à reverser=60.000*1/5=12.000
régularisation est égal au
ou bien (1/5) de la différence entre la
TVA à reverser= (300.000*20%)*1/5=12.000 déduction initiale et la
Si le matériel acquis Après 2013 déduction correspondant au
------------- nouveau prorata.
Prix de cession*20%=TVA Facturée
Tva Facturée= 80.000*20%=16.000dh
4- Liquidation et recouvrement :
Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit procéder au calcul de
la TVA Due :
Mensuelle Trimestrielle
Ce régime est obligatoire pour les Ce régime est obligatoire pour les
E/ses dont : E/ses dont :
4-1-La comptabilisation
Le 22/03/2019
Fatah8kroos@gmail.com
5- Application :
Ex 1
Ex 2
Correction Ex 2 :
Ex 3
Correction Ex 3
Ex 4
Correction Ex4
Ex 5
La société anonyme ALPHA fabrique des mobiliers de bureaux. Ses produits sont commercialisés au
Maroc et une partie est orientée vers le marché gabonais. Au cours du mois de Février 2015 elle a réalisé
les opérations suivantes :
Correction Ex 5
Régime : Encaissement
12 - Véhicule utilitaire (a noter qu'à partir de 2014, Tva a reversé= 180.000*14%*1/5 5.040
Les véhicules utilitaires dits économiques sont taxés
au taux de 7%)
- Voiture de tourisme Exclue
14- L'avance de 15.000 Dh encaissé le mois de 00.00
décembre à déclarer au titre du même mois. Pour le
reste, n'ayant pas encore établi de facture et par
conséquent la société n'est pas encore réglée donc
rien a déclarer au titre de ce mois de février
Total TVA Facturée 233.534+60.000+3.360+5.040 301934
TVA Récupérable
1- Acquisition d’un camion règle par CBNE 500.000*20% 100.000
2- Achats de matières consommables (150.000*50)*20% 15.000
3- Frais de Téléphone (Le règlement en espèces des 10.000/6 ou bien [10.000/1.2]*20% 1.667
‘ factures dont le montant dépasse 10 000 dh TTC
‘ n'ouvre droit à déduction qu'à hauteur de 10 000 ‘
Il’ s’agit d’une TVA Due de 106543 Dh qu’il faut déclare fin de mois Février et qu’il faut payer avant le 20 Mars