Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DISPOSITIONS FISCALES DU
PROJET DE LA LOI DE
FINANCES 2020
28 Octobre 2019 1
Introduction
2 Mesures d’amnistie
2
Mesures introduites au niveau du CGI
3
SOMMAIRE
4
SOMMAIRE
5
1. Nouveau barème de l’IS
7
2. Changement du taux de la cotisation minimale
8
3. Changement du régime fiscal de l’export
Régime applicable au titre du CA à l'exportation et des PV Régime applicable à la totalité du bénéfice sans distinction entre la
mobilières de source étrangère partie locale et la partie export
-8,75% au-delà de cette période. - 15% au titre du bénéfice total à compter du 6ème exercice.
La distinction entre le chiffre d'affaires à l'export et le chiffre d'affaires local n'est plus retenue.
10
5. Changement du régime fiscal des sociétés sportives
NB: actuellement, ces sociétés sont imposées aux taux de 10% et de 17,5%, le cas
échéant, pendant les 5 premiers exercices.
11
6. Changement du régime fiscal des sociétés installées dans les zones
d’accélération industrielle (anciennement zones franches d’exportation)
Le régime applicable à partir de 2020 se présenterait comme suit:
Entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d'accélération industrielles (ZAI)
Entreprises installées dans les ZAI avant 1/1/2020 Entreprises installées dans les ZAI à compter du 1/1/2020
-0% pendant les 5 premiers exercices à compter de -0% pendant les 5 premiers exercices à compter de l'exercice du début
l'exercice du début d'exploitation. d'exploitation
-8,75% pendant les 20 exercices suivant le 5ème -15% au-delà.
exercice d'exonération.
Ce régime est actuellement applicable également
aux opérations entre les entreprises installées dans la
même zone ou dans des zones différentes
Il s'applique également au CA réalisé au titre des
ventes de produits aux entreprises installées en
dehors des zones qui les exportent
Toutefois, les entreprises qui exercent leurs activités dans les ZAI dans le cadre d'un
chantier de travaux de construction ou de montage restent soumises à l'IS dans les
conditions de droit commun.
Application de ce régime à l'Agence spéciale de Tanger- Méditerranée ainsi qu'aux
sociétés intervenant dans la réalisation, l'aménagement, l'exploitation et
l'entretien du projet de la zone spéciale de développement Tanger- Méditerranée
et qui s'installent dans les ZAI
12
7. Institution de la déclaration pays par pays
Cette déclaration comporte la répartition pays par pays des données fiscales et
comptables et des informations sur l’identité, le lieu d’exercice et la nature des
activités relatives au groupe d’entreprises multinationales auquel appartient
l’entreprise marocaine.
Elle doit être déposée, par procédé électronique, dans les 12 mois suivant la clôture de
l’exercice comptable.
13
7. Institution de la déclaration pays par pays
14
7. Institution de la déclaration pays par pays
2) Est également tenue de déposer la déclaration pays par pays, toute entreprise
soumise à l’IS au Maroc qui remplit l’une des conditions ci-après :
- est détenue directement ou indirectement par une entreprise située dans un Etat qui
n’exige pas le dépôt de la déclaration pays par pays et qui serait tenue au dépôt de
cette déclaration si elle était située au Maroc,
- est détenue directement ou indirectement par une entreprise située dans un Etat
avec lequel le Maroc n’a pas conclu un accord comportant des dispositions relatives à
l’échange de renseignements à des fins fiscales,
- ou a été désignée à cette fin par le groupe d’entreprises multinationales auquel elle
appartient et en a informé l’administration fiscale.
15
7. Institution de la déclaration pays par pays
Date d’entrée en vigueur: Cette mesure serait applicable au titre des exercices
comptables ouverts à compter du 1/1/2021.
16
SOMMAIRE
17
1. Exonération des prestations servies dans le cadre d’un contrat d’investissement
Takaful
18
2. Relèvement du taux d’abattement de 40% à 50% pour les revenus salariaux
servis aux sportifs professionnels
Application d'un abattement de 50% (au lieu de 40%) sur le montant brut imposable
des salaires servis aux sportifs professionnels
19
3. Uniformisation de la limitation de la déduction des primes d’assurance retraite
à 50% du salaire net imposable quelle que soit la date de conclusion du contrat
Les primes et cotisations d’assurance retraite seraient déduites dans la limite de 50%
du salaire net imposable, et ce quelle que soit la date de conclusion du contrat
d’assurance retraite (avant ou après 2015).
20
SOMMAIRE
21
1. Harmonisation du traitement fiscal des produits de la finance participative avec
celui applicable aux produits de la finance conventionnelle
2- Salam et Istisn’a
Taxation au taux de 10% des opérations de financement réalisées dans le cadre des
contrats « Salam » et « Istisn'a ».
La base taxable serait constituée par le montant de la marge bénéficiaire réalisée dans
le cadre de l'opération « Salam » ou « Istisn'a ».
22
1. Harmonisation du traitement fiscal des produits de la finance participative avec
celui applicable aux produits de la finance conventionnelle
Bien entendu, ladite TVA ne serait pas récupérée par l’établissement de crédit ou
l’organisme assimilé.
23
2. Taxation de la vente de certains produits
NB: La vente des dattes produites et vendues en vrac au Maroc reste hors champ
d’application de la TVA.
Taxation au taux de 20% de l’importation des viandes et des poissons destinés aux
établissements de restauration, définis dans la nomenclature douanière comme suit :
25
3. Changement du taux de taxation
2- Huile de palme
Taxation au taux de 20% (actuellement taxée au taux de 10% réservé aux huiles
fluides alimentaires).
26
4. Exonérations
NB: La vente à l’intérieur de ces pompes est exonérée sans droit à déduction.
- Réseau de distribution :
28
4. Exonérations
•Raccords pas de gaz, mamelons, manchons, réductions, tés, coudes, accords union ;
•Raccords plasson de différents diamètres ;
•Colliers, lanières de collier, rondelles, tés, croix, brides, boulons, embouts, collets et
fermetures de bout de ligne.
29
4. Exonérations
4- Vaccins
30
5. Suppression de la TVA spécifique
- livraisons et ventes autrement qu'à consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolisées (tarif: 100 DH par hectolitre).
- livraisons et ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composés en
tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent (tarif: 5 DH par gramme d'or et de platine
et 0,10 DH par gramme d'argent).
31
SOMMAIRE
32
1. Exonération des terrains destinés à la réalisation des logements sociaux dans le
cadre du contrat Mourabaha
33
2. Exonération des actes d’apport des actifs et passifs par les associations
sportives aux sociétés sportives
Exonération des actes et écrits par lesquels les associations sportives procèdent à
l’apport, d’une partie ou de la totalité de leurs actifs et passifs aux sociétés sportives
constituées conformément aux dispositions de la loi n° 30-09 relative à l’éducation
physique et aux sports.
34
SOMMAIRE
35
1. (i) Quittances des ventes du gaz comprimé, liquéfié ou dissous, réalisées par les
commerçants revendeurs et (ii) Débitants de tabac vendant en détail
Exonération/exclusion des:
- Quittances des ventes du gaz comprimé, liquéfié ou dissous, réalisées par les
commerçants revendeurs ; et
36
SOMMAIRE
37
1. Harmonisation du traitement fiscal des opérations d’assurance contre les risques de financement des
banques participatives avec celui applicable aux assurances contre les risques de crédit
NB: Actuellement, ce taux s’applique aux opérations d’assurances contre les risques
de crédit.
38
2. Exonération de certaines opérations d’épargne Takaful
Exonération des:
39
SOMMAIRE
40
1. Institution d’une déclaration rectificative spontanée en matière d’IS, d’IR professionnel
(RNR et RNS) et de TVA
- souscrivant une déclaration rectificative au titre des exercices 2016, 2017 et 2018, et
ce avant le 1/10/2020, et en
- procédant au paiement des droits complémentaires en 2 versements égaux à
acquitter respectivement avant l’expiration du mois de septembre et de décembre
2020.
En procédant ainsi, les pénalités, amendes et majorations prévues par le CGI seraient
annulées d’office.
41
1. Institution d’une déclaration rectificative spontanée en matière d’IS, d’IR professionnel
(RNR et RNS) et de TVA
Seraient également dispensés du contrôle fiscal pour chacun des exercices ayant fait l’objet de la
déclaration rectificative :
* les contribuables dont le chiffre d'affaires déclaré au titre du dernier exercice, est égal ou
supérieur à 20 000 000 DH hors TVA, qui procèdent à la souscription de cette déclaration,
accompagnée d'une note explicative établie par un expert-comptable sur les rectifications
apportées à leur comptabilité ;
* les contribuables dont le chiffre d'affaires déclaré au titre du dernier exercice, est inférieur à
20 000 000 DH hors TVA, qui procèdent à la souscription de cette déclaration accompagnée d'une
note explicative établie par un comptable agréé sur les rectifications apportées à leur
comptabilité.
Exclusions
Exclusions:
- Les contribuables qui sont en cessation d’activité ;
- Les contribuables en activité, pour le ou les exercices ayant fait l’objet de l’une des procédures
de contrôle prévues par le CGI.
42
2. Régularisation spontanée de la situation des contribuables n’ayant pas souscrit leur
déclaration annuelle de revenu global au titre des revenus fonciers
Conséquences:
43
3. Institution d’un cadre légal pour l’échange oral et contradictoire avant la notification des
redressements
Ces mesures seraient applicables aux opérations de contrôle fiscal dont l’avis de
vérification est notifié à compter du 1/1/2020.
44
4. Elargissement du champ d’application de la demande de consultation préalable aux
opérations susceptibles de constituer un abus de droit
A titre de rappel, les opérations constitutives d'un abus de droit ne sont pas
opposables à l'administration et peuvent être écartées afin de restituer leur véritable
caractère, dans les cas suivants :
45
5. Obligation (i) d’identification des informations relatives à la résidence fiscale des
titulaires de comptes financiers et de leurs bénéficiaires effectifs et (ii) de conservation des
documents
a- Institution, pour les institutions financières, les entreprises d’assurance et de
réassurance, de l’obligation d’identification des informations relatives à la résidence
fiscale des titulaires de comptes financiers et, le cas échéant, de leurs bénéficiaires
effectifs.
L’auto-certification est un document remis par le client qui ouvre un compte financier
auprès des institutions financières permettant d’établir sa résidence fiscale et celle du
bénéficiaire effectif, le cas échéant.
Ces mesures seraient applicables au titre des exercices ouverts à compter du 1/1/2020.
46
6. Exclusion des contribuables soumis au régime du bénéfice forfaitaire ou celui de
l’auto-entrepreneur du champ d’application des dispositions de l’article 145 du CGI
Exclusion des personnes physiques dont le revenu professionnel est déterminé selon le
régime du bénéfice forfaitaire ou celui de l’auto-entrepreneur des obligations
comptables prévues par l’article 145 du CGI, à savoir:
- La tenue de la comptabilité;
-L’établissement des inventaires;
- L’obligation de se doter d’un système informatique de facturation.
- La détention d’une adresse électronique.
47
7. Sanctions applicables aux institutions financières et entreprises d’assurance et de
réassurance en matière de droit de communication
48
8. Institution d’une amende de 1 500 DH en cas de non communication aux institutions
financières de l’auto-certification relative à la résidence fiscale
Les titulaires de comptes qui ne communiquent pas aux institutions financières l’auto-
certification permettant d’établir leurs résidences fiscales et, le cas échéant, celles de
leurs bénéficiaires effectifs seraient passibles d’une amende de 1 500 DH par titulaire
de compte.
Cette amende serait applicable au titre des exercices ouverts à compter du 1/1/2020.
49
9. Institution d’une sanction de 500 000 DH en cas de défaut de dépôt la déclaration pays
par pays ou de dépôt d’une déclaration incomplète
Lorsque le contribuable ne produit pas la déclaration pays par pays ou produit une
déclaration incomplète, il serait invité par lettre à déposer ladite déclaration ou à la
compléter dans un délai de 15 jours suivant la date de réception de ladite lettre.
Cette mesure serait applicable au titre des exercices comptables ouverts à compter du
1/1/2021.
50
Mesures d’amnistie
51
SOMMAIRE
52
1. Régularisation volontaire de la situation fiscale du contribuable au regard des revenus et
profits professionnels ou agricoles
53
1. Régularisation volontaire de la situation fiscale du contribuable au regard des revenus et
profits professionnels ou agricoles
Conséquences:
Durée d’application:
54
2. Régularisation spontanée de la situation fiscale au titre des avoirs et liquidités détenus à
l’étranger
Personnes concernées :
Personnes physiques et morales résidentes au Maroc qui ont commis des infractions
en matière de change ainsi qu’en matière fiscale au titre des avoirs et liquidités
détenus à l’étranger avant le 30/09/2019.
Infractions concernées :
-Dépôt d’une déclaration auprès d’une banque accompagnée des documents justifiant
la valeur d’acquisition des avoirs et des derniers relevés bancaires;
-Rapatriement des liquidités en devises ainsi que des revenus et produits générés par
lesdites liquidités et cession d’au moins 25% de ces liquidités sur le marché des
changes au Maroc contre des dirhams avec possibilité de déposer le reliquat en devises
ou en dirhams convertibles.
- Paiement de la contribution dont les taux se présentent comme suit:
10% de (i) la valeur d’acquisition des biens immeubles détenus à l’étranger et(ii) la
valeur de souscription ou d’acquisition des actifs financiers et des valeurs mobilières et
autres titres de capital ou de créances détenus à l’étranger.
5% du montant des avoirs liquides en devises rapatriés au Maroc et déposés dans des
comptes en devises ou en dirhams convertibles.
2% des liquidités en devises rapatriées au Maroc et cédées sur le marché des changes
contre le dirham.
56
2. Régularisation spontanée de la situation fiscale au titre des avoirs et liquidités détenus à
l’étranger
Conséquences:
- libération de la personne concernée du paiement de l’IR ou de l’IS ainsi que des amendes,
pénalités et majorations y afférentes au titre des sanctions pour infraction aux obligations fiscales.
Durée d’application:
Les personnes concernées disposeraient d’une période allant du 1/1/2020 au 31/10/2020 pour
souscrire la déclaration et payer la contribution libératoire.
Garanties:
- Aucune poursuite administrative ou judiciaire au titre des avoir et liquidités ayant fait l’objet de
régularisation spontanée.
57
LES PRINCIPALES
DISPOSITIONS FISCALES DU
PROJET DE LOI DE FINANCES
2020
28 OCTOBRE 2019
58