Prezentare ISA 570 Revizui CAFR PDF

ISA 570 – „Continuitatea activității”
CL EM EN T E KI S S
V I CEP R ES ED I NTE CA F R
1
COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Cuprins
♦ Noțiuni introductive privind ISA 570 – „Continuitatea activității”
♦ Proceduri de evaluare a riscurilor şi activităţi adiacente
♦ Analiza privind evaluarea conducerii privind continuitatea

activității
♦ Proceduri adiționale când sunt identificate evenimente sau condiții
♦ Concluziile auditului si raportarea
♦ Recapitulare, anexe, exemple
COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 2

Noțiuni introductive privind principiul continuității activității
Este adevărată sau falsă afirmația de mai jos?
Conform principiului de continuitate a activității, o entitate este văzută ca

aptă să își continue activitatea în viitorul previzibil.
Situațiile financiare cu scop general sunt întocmite în baza principiului

continuității activității, exceptând situația în care conducerea intenționează
să lichideze entitatea sau să oprească operațiunile, sau nu are nicio soluție
realistă decât aceea de a face acest lucru.
Adevărat Fals

Anumite cadre generale de raportare financiară conțin o cerință

explicită conform căreia conducerea trebuie să facă o evaluarea explicită cu
privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea, și standarde cu
privire la aspectele ce trebuie luate în considerare și prezentările care trebuie
făcute în legătură cu continuitatea activității. De exemplu, Standardul
Internațional de Contabilitate (IAS) 1 cere conducerii să analizeze capacitatea
entității de a-și continua activitatea. Cerințele detaliate privind
responsabilitatea conducerii de a evalua capacitatea entității de a-și continua
activitatea și prezentările din situațiile financiare legate de acestea ar putea
de asemenea să fie specificate în legi sau reglementări.
-Continuare in pagina urmatoare-

-Continuare din pagina precedenta-
În alte cadre generale de raportare financiară ar putea să nu existe o

cerință explicită pentru conducere de a face o evaluare a capacității entității
de a-și continua activitatea.
Întrebare:
Întocmirea situațiilor financiare impune conducerii să evalueze capacitatea

entității de a-și continua activitatea doar dacă cadrul general de raportare
financiară include o cerință explicită în acest sens?
Da Nu

Răspuns: Nu
ISA 570.4 - În alte cadre generale de raportare financiară ar putea să nu

existe o cerinţă explicită pentru conducere de a face o evaluare a capacităţii
entităţii de a-şi continua activitatea. Totuşi, din moment ce prezumţia
continuităţii activităţii este un principiu fundamental în întocmirea
situaţiilor financiare […], întocmirea situaţiilor financiare impune conducerii
să evalueze capacitatea entităţii de a-şi continua activitatea chiar dacă cadrul
general de raportare financiară nu include o cerinţă explicită în acest sens.

Evenimente ulterioare
Este adevărată sau falsă afirmația de mai jos?
Evenimentele ulterioare nu ar trebui sa rezulte in schimbarea analizei

făcute da către conducere cu privire la abilitatea entității de a-si continua
activitatea, făcută la un moment dat in timp.
Adevărat Fals

Evenimente ulterioare
Raspuns: Fals
Conform ISA 570.5, evaluarea conducerii cu privire la capacitatea entității de
a-și continua activitatea implică un raționament, la un anumit moment în
timp, cu privire la rezultatele viitoare, prin natura lor incerte, ale
evenimentelor sau condițiilor. […] Orice raționament privind viitorul se
bazează pe informații disponibile la momentul la care se face raționamentul.
Evenimente ulterioare ar putea să aibă rezultate care nu sunt în
concordanță cu raționamentele care au fost rezonabile la momentul la
care au fost făcute.

Indicați care sunt responsabilitățile auditorului in conformitate cu
cerințele ISA 570
Obiectivele unui auditor sunt: Da Nu
Indicați care sunt responsabilitățile auditorului in conformitate cu
cerințele
(a) Să obținăISA 570
probe de audit suficiente și adecvate si sa formuleze o concluzie
privind gradul de adecvare al aplicării prezumției continuității activității de către
conducere în întocmirea situațiilor financiare;
(b) Să formuleze o concluzie, pe baza probelor de audit obținute, asupra existentei
unei incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiții care ar putea
genera indoieli semnificative privind capacitatea entității de a-și continua
activitatea;
(c) Să raporteze in conformitate cu prezentul ISA;
(d) Să obțină probe de audit suficiente și adecvate privind gradul de adecvare al

aplicării prezumției continuității activității de către conducere în întocmirea
situațiilor financiare numai in cazul in care cadrul general de raportare financiară
conține o cerință explicită conform căreia conducerea trebuie să facă o evaluarea
explicită cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea.

Răspunsul la întrebările de la (a) la (c) este “da”.

Răspunsul la întrebarea (d) este “nu” conform ISA 570.4 - În alte cadre
generale de raportare financiară ar putea să nu existe o cerință explicită
pentru conducere de a face o evaluare a capacității entității de a-și continua
activitatea. Totuși, din moment ce prezumția continuității activității este un
principiu fundamental în întocmirea situațiilor financiare […], întocmirea
situațiilor financiare impune conducerii să evalueze capacitatea entității
de a-și continua activitatea chiar dacă cadrul general de raportare
financiară nu include o cerință explicită în acest sens.

Proceduri de evaluare a riscurilor şi activităţi adiacente
Există evenimente sau condiții care sa indice un risc privind capacitatea

entității de a-și continua activitatea?
Atunci când efectuează procedurile de evaluare a riscurilor dispuse de ISA

315, auditorul trebuie să analizeze dacă există evenimente sau condiții care
ar putea să pună în mod semnificativ la îndoială capacitatea entității de a-și
continua activitatea. În acest scop, auditorul va determina dacă conducerea a
efectuat deja o evaluare preliminară a capacității entității de a-și continua
activitatea.

A efectuat conducerea o evaluare preliminară a capacității entității de a-și

continua activitatea?
In funcție de răspunsul primit, ce va face auditorul in continuare?
(a) Dacă o asemenea evaluare a fost efectuată, auditorul va discuta

evaluarea cu conducerea și va determina dacă conducerea a identificat
evenimente sau condiții care, în mod individual sau colectiv, ar putea să
pună în mod semnificativ la îndoială capacitatea entității de a-și
continua activitatea și dacă este cazul, care sunt planurile conducerii de
a le aborda;
- continuare -
A efectuat conducerea o evaluare preliminară a capacității entității de a-și
continua activitatea? In funcție de răspunsul primit, ce va face auditorul in
continuare?
(b) Dacă o asemenea evaluare nu a fost încă efectuată, auditorul trebuie să
discute cu conducerea baza pentru aplicarea prezumției continuității
activității și trebuie să intervieveze conducerea dacă există evenimente
sau condiții care, în mod individual sau colectiv, ar putea să pună în mod
semnificativ la îndoială capacitatea entității de a-și continua activitatea.

Sunteți de acord cu următoarea afirmație?
Procedurile de evaluare a riscurilor incluse in ISA 570.10 ajută auditorul

să determine dacă folosirea de către conducere a prezumției de continuitate a
activității este posibil să fie un aspect important și impactul său asupra
planificării auditului.
Da Nu

Răspuns: Da
In conformitate cu paragraful A4 al ISA 570, procedurile de evaluare a

riscurilor dispuse la punctul 10 ajută auditorul să determine dacă folosirea
de către conducere a prezumției de continuitate a activității este posibil să fie
un aspect important și impactul său asupra planificării auditului. Aceste
proceduri permit și o discuție în timp util cu conducerea, inclusiv o
discuție cu privire la planurile conducerii și rezolvarea oricăror
probleme identificate legate de continuitatea activității.

Exemple de evenimente sau condiții care ar putea genera indoieli
semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitate
Care dintre următoarele reprezintă exemple de evenimente sau condiții care sa Da Nu
indice un risc privind capacitatea entității de a-și continua activitatea?
Evenimente sau condiții de natura financiara, cum ar fi datoria netă sau poziția
datoriei nete curente, indicatori financiari cheie nefavorabili, Indicații privind
retragerea suportului financiar de către creditori, Restanțe sau întreruperea plății
dividendelor.
Evenimente sau condiții de natura operaționala, cum ar fi Pierderea persoanelor

cheie din conducere fără a avea înlocuitor, pierderea unei piețe majore, a unui/unor
clienți cheie, a unei francize, licențe sau a furnizorului(lor) principal(i).
Alte evenimente sau condiții, cum ar fi catastrofe neasigurate sau asigurate

inadecvat atunci când acestea se produc, nerespectarea cerințelor legate de capital
sau a altor cerințe statutare.
Evenimente sau condiții de natura financiara, cum ar fi împrumuturile cu termen

fix care se apropie de maturitate fără prospecte realiste de înnoire sau rambursare;
sau dependența excesivă de împrumuturi pe termen scurt pentru a finanța active
pe termen lung.

Răspunsul este „da” pentru toate exemplele menționate anterior.
ISA 570.A3 include aceste exemple, precum si exemple suplimentare in acest

sens.

Atunci când efectuează procedurile de evaluare a riscurilor dispuse de ISA

315, auditorul trebuie să analizeze dacă există evenimente sau condiții care
ar putea să pună în mod semnificativ la îndoială capacitatea entității de
a-și continua activitatea.
Auditorul trebuie să fie atent pe tot parcursul auditului la probele de audit

referitoare la evenimente sau condiții care ar putea să pună în mod semnifi-
cativ la îndoială capacitatea entității de a-și continua activitatea.
Da Nu

Răspuns: Da
In conformitate cu paragraful 11 al ISA 570, auditorul trebuie să fie atent pe
tot parcursul auditului la probele de audit referitoare la evenimente sau
condiţii care ar putea să pună în mod semnificativ la îndoială capacitatea
entităţii de a-şi continua activitatea.
ISA 570 descrie aspecte privind păstrarea atenţiei pe parcursul auditului

pentru probe cu privire la evenimente sau condiţii care ar putea pune în mod
semnificativ la îndoială capacitatea entităţii de a-şi continua activitatea.

Aprecierea evaluării conducerii
In opina dvs., următoarele enunțuri reprezintă cerințe ale ISA 570?
• Auditorul trebuie să aprecieze evaluarea conducerii cu privire la

capacitatea entității de a-și continua activitatea.
• În aprecierea evaluării conducerii, auditorul va lua în considerare măsura

în care evaluarea conducerii include toate informațiile relevante de
care auditorul are cunoștință ca rezultat al auditului.
Da Nu

Răspuns: Da
In conformitate cu paragrafele 12 si 14 al ISA 570:
• Auditorul trebuie să aprecieze evaluarea conducerii cu privire la

si
• În aprecierea evaluării conducerii, auditorul va lua în considerare
măsura în care evaluarea conducerii include toate informațiile
relevante de care auditorul are cunoștință ca rezultat al auditului.

Exemple de evenimente sau condiții care sa indice un risc privind
capacitatea entității de a-și continua activitatea
Sunteți de acord cu următoarele afirmații privind evaluarea analizei Da Nu

făcute de către conducere?
Este responsabilitatea auditorului să rectifice lipsa de analiză din partea

conducerii.
Lipsa unei analize detaliate din partea conducerii care să îi susțină

evaluarea îl va împiedica pe auditor să concluzioneze cu privire la faptul
dacă folosirea de către conducere a prezumției de continuitate a
activității este adecvată în condițiile date.

Răspuns: “Nu” pentru ambele afirmații
In conformitate cu ISA 570.A8, nu este responsabilitatea auditorului să

rectifice lipsa de analiză din partea conducerii. În anumite circumstanțe
totuși, lipsa unei analize detaliate din partea conducerii care să îi susțină
evaluarea ar putea să nu îl împiedice pe auditor să concluzioneze cu
privire la faptul dacă folosirea de către conducere a prezumției de
continuitate a activității este adecvată în condițiile date.

Aspecte privind o analiză mai detaliată
După cum am văzut mai devreme, câteodată este nevoie de o analiza

mai detaliata ca auditorul sa poate obține probe de audit suficiente si
adecvate pentru a concluziona cu privire la continuitatea activității.
Indicați daca sunteți de acord cu circumstanțele in care auditorii sunt

nevoiți sa facă o analiza mai detaliata pentru a concluziona cu privire la
continuitatea activității (in slide-ul următor) .

Aspecte privind o analiză mai detaliată (continuare)
Auditorul ar putea răspunde prin: Da Nu
Necesitatea de a judeca critic și obiectiv planurile conducerii și ipotezele

semnificative pentru ca auditorul financiar sa se poată asigura ca s-a
ținut cont de evenimentele, condițiile și circumstanțele care afectează
entitatea auditată și industria în care aceasta activează; conducerea va
furniza suficiente probe de audit pentru a demonstra ca principiul
continuității activității este asigurat.
Importanta menținerii scepticismului profesional atunci când se

evaluează afirmațiile conducerii; auditorul financiar nu se va baza pe
aceste afirmații și reprezentări ale conducerii fără a căuta probe și dovezi
care sa le susțină și fără să facă o analiză critică a acestor afirmații.

Răspuns: “Da” pentru ambele afirmații
Conform ISA 200.15, auditorul trebuie să planifice și să efectueze un

audit cu scepticism profesional, recunoscând faptul că ar putea să
existe circumstanțe datorită cărora situațiile financiare să fie
denaturate semnificativ.

Considerații specifice entităților mici
ISA 570.A5. Dimensiunea unei entități poate să îi afecteze capacitatea de

a rezista la condiții adverse. Entitățile mici ar putea fi capabile să
răspundă rapid pentru a exploata oportunitățile, dar ar putea să nu
dispună de rezerve prin care să susțină operațiunile.
ISA 570.A6. Condițiile de o relevanță aparte pentru entitățile mici includ

riscul ca băncile și alți creditori să înceteze să mai susțină entitatea, la fel ca
și posibila pierdere a unui furnizor principal, a unui client principal, a unui
angajat cheie, sau a dreptului de a lucra sub o licență, franciză sau altă
înțelegere legală.
Mai jos este un exemplu privind aplicarea acestei cerințe:
În multe cazuri, conducerea entităților mici e posibil să nu fi pregătit o

evaluare detaliată a capacității entității de a-și continua activitatea, dar
în schimb ar putea să se bazeze pe cunoașterea în profunzime a
afacerii și pe perspective de viitor anticipate. Totuși, în conformitate cu
cerințele prezentului ISA, auditorul trebuie să aprecieze evaluarea
conducerii cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea.

De exemplu, pentru entitățile mici, ar putea fi adecvat să se discute cu

conducerea finanțarea pe termen mediu și lung a entității, sub condiția ca
(ISA 570.A12):
• opiniile conducerii să poată fi coroborate cu suficiente probe

documentare și
• să nu fie în discordanță cu înțelegerea entității de către auditor.
De aceea, cerința ca auditorul să îi ceară conducerii să își extindă evaluarea

ar putea, de exemplu, să fie satisfăcută prin discuție, intervievare și
inspectare a documentației justificative, de exemplu comenzi primite
pentru livrări viitoare, evaluate din punct de vedere al fezabilității sau
susținute în alte moduri.

Aprecierea evaluării conducerii - perioada de evaluare

Conducerea entității pe care o auditați a efectuat o evaluare cu privire la
capacitatea entității de a-și continua activitatea pe baza informațiilor de care
dispune pentru următoarele 18 luni.
Totuși, ca auditori trebuie sa evaluam analiza conducerii cu privire la
capacitatea entității de a-și continua activitatea doar pentru o perioada de
pana la 12 luni de la data situațiilor financiare.
Da Nu

Răspuns: Nu
Conform ISA 570.13:

În aprecierea evaluării conducerii cu privire la capacitatea entităţii de a-şi
continua activitatea, auditorul trebuie să acopere aceeaşi perioadă ca
aceea folosită de conducere pentru a face evaluarea dispusă de cadrul
general de raportare financiară aplicabil, sau de lege sau reglementări dacă
acestea specifică o perioadă mai lungă […].

Următoarea afirmație este adevărata sau falsa?
Dacă evaluarea conducerii cu privire la capacitatea entității de a-și continua

activitatea acoperă mai puțin de douăsprezece luni de la data situațiilor
financiare, auditorul trebuie să solicite conducerii să își extindă perioada de
evaluare la cel puțin douăsprezece luni de la acea dată.
Da Nu

Răspuns: Da
Conform ISA 570.13:
[…] Dacă evaluarea conducerii cu privire la capacitatea entităţii de a-şi

continua activitatea acoperă mai puţin de douăsprezece luni de la data
situaţiilor financiare […], auditorul trebuie să solicite conducerii să îşi
extindă perioada de evaluare la cel puţin douăsprezece luni de la acea
dată.

Ce se întâmpla in cazul in care conducerea nu face o evaluare cu privire la

capacitatea entității de a-și continua activitatea sau nu va extinde aceasta
evaluare?
Decizia conducerii de a nu face o evaluare cu privire la capacitatea entității de

a-și continua activitatea sau de a nu extinde aceasta evaluare nu va avea nici
un impact asupra auditului nostru.
Adevărat Fals

Răspuns: Fals
ISA 570.22. Dacă conducerea nu este dispusă să efectueze sau să-și extindă
evaluarea atunci când acest lucru îi este cerut de către auditor, auditorul
trebuie să ia în considerare implicațiile acestui fapt asupra raportului său.
ISA 570.A35. În anumite circumstanțe, auditorul ar putea considera necesar

să ceară conducerii să efectueze sau să își extindă evaluarea. În cazul în care
conducerea nu este dispusă să facă acest lucru, ar putea fi adecvată o
opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimării unei opinii în raportul
auditorului, întrucat ar putea să nu fie posibil ca auditorul să obțină
suficiente probe de audit suficiente si adecvate privind folosirea prezumției
continuității activității în întocmirea situațiilor financiare, ca de exemplu
probe privind existenta unor planuri pe care conducerea le-a implementat
sau existenta altor factori de atenuare.

In afara intervievării conducerii, auditorul are responsabilitatea privind

efectuarea oricăror altor proceduri de audit pentru a identifica
evenimentele sau condițiile care ar putea pune în mod semnificativ la
îndoială capacitatea entității de a-și continua activitatea după perioada
evaluată de conducere.
Adevărat Fals

Răspuns: Fals
ISA 570.15. Auditorul trebuie să intervieveze conducerea cu privire la

cunoașterea de către aceasta a evenimentelor sau condițiilor necuprinse în
evaluarea conducerii, care ar putea genera îndoieli semnificative cu privire la
ISA 570.A15. În afara intervievării conducerii, auditorul nu are o altă

responsabilitate de a efectua orice alte proceduri de audit, în vederea
identificării unor evenimente sau condiții care ar putea genera îndoieli
semnificative asupra capacității entității de a-și continua activitatea dincolo
de perioada evaluată de către conducere care ar trebui să fie de cel puțin
douăsprezece luni de la data situațiilor financiare.

Îndrumare suplimentara privind perioada de după evaluarea conducerii

ISA 570.A14.
Auditorul rămâne atent la posibilitatea existenței unor evenimente cunoscute, programate sau
nu, sau a unor condiții care se vor produce în afara perioadei de evaluare utilizate de către
conducere, care ar putea pune în discuție gradul de adecvare a utilizării de conducere a
continuității activității ca bază de contabilizare la întocmirea situațiilor financiare.
Întrucât gradul de incertitudine asociat rezultatului unui eveniment sau unei condiții crește pe
măsură ce evenimentul sau condiția se produce într-un viitor mai îndepărtat, la considerarea
evenimentelor sau condițiilor situate mai departe în viitor, indiciile privind existența unor
aspecte legate de continuitatea activității trebuie să fie semnificative, înainte ca auditorul să
aibă în vedere întreprinderea unor acțiuni viitoare.
Dacă sunt identificate astfel de evenimente sau condiții, auditorul ar putea fi nevoit să solicite
conducerii să aprecieze importanța potențială a evenimentului sau condiției în contextul
evaluării sale asupra capacității entității de a-și continua activitatea. În aceste circumstanțe
se aplică procedurile menționate in continuare.

Proceduri suplimentare in cazul in care s-au identificat evenimente sau
condiții

condiții care ar putea să pună în mod semnificativ la îndoială capacitatea
entității de a-și continua activitatea
ISA 570.16 - Dacă au fost identificate evenimente sau condiții care ar putea
genera îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și
continua activitatea, auditorul trebuie să obțină probe de audit suficiente și
adecvate pentru a determina măsura în care există sau nu o incertitudine
semnificativă legată de evenimente sau condiții care ar putea genera îndoieli
semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea
(”incertitudine semnificativă”), prin efectuarea de proceduri de audit
suplimentare, inclusiv considerarea unor factori de atenuare.

condiții
Proceduri suplimentare:
 Solicitarea evaluării de către conducere a capacității entității de a-și
continua activitatea (in caz ca nu s-a efectuat)
 Aprecierea planurilor de acțiune viitoare ale conducerii, precum și a
măsurii în care planurile conducerii sunt realizabile
 Evaluarea gradului de încredere a datelor generate pentru pregătirea
previziunii fluxului de numerar și determinarea măsurii în care ipotezele
care stau la baza previziunii sunt justificate
 Măsura în care informații suplimentare au devenit disponibile

condiții
ISA 570.A3 Importanța unor astfel de evenimente sau condiții poate fi adesea
atenuată de alți factori. De exemplu, efectul incapacității unei entități de a-
și plăti datoriile în mod normal poate fi contrabalansat de planurile
conducerii de a menține fluxuri de numerar adecvate prin mijloace
alternative, cum ar fi vânzarea de active, reeșalonarea datoriilor, sau
obținerea de capital suplimentar. În mod similar, pierderea unui furnizor
principal poate fi atenuată prin disponibilitatea unei surse de
aprovizionare alternative adecvate.

condiții
Indicați care din cele de mai jos reprezintă proceduri de audit suplimentare prin care Da Nu
auditorul trebuie să obțină probe de audit suficiente și adecvate pentru a determina
dacă există sau nu o incertitudine semnificativă:
(a) Acolo unde conducerea nu a efectuat încă o evaluare a capacității entității de a-și
continua activitatea, o cerere adresată conducerii să facă această evaluare.
(b) Evaluarea planurilor conducerii privind acțiuni viitoare în legătură cu evaluarea

capacității entității de a-și continua activitatea, a faptului dacă rezultatul acestor
planuri este în măsură să îmbunătățească situația și dacă planurile conducerii sunt
realizabile în circumstanțele date.
(c) Luarea în considerare a faptului dacă au devenit disponibile fapte sau informații
suplimentare de la data la care conducerea și-a făcut evaluarea.
(d) Cererea de declarații scrise din partea conducerii și, acolo unde este cazul, de la
persoanele însărcinate cu guvernanța, privind planurile lor de acțiune pe viitor și
fezabilitatea acestor planuri.

condiții
Răspuns: “Da” cu privire la toate procedurile enunțate
Conform ISA 570.16 si ISA 570.A16.

condiții - Proceduri de audit privind proiecțiile de fluxuri de numerar
Dacă s-au identificat evenimente sau condiții care ar putea să pună în mod semnificativ la îndoială Da Nu
capacitatea entității de a-și continua activitatea, auditorul trebuie să obțină probe de audit suficiente
și adecvate pentru a determina dacă există sau nu o incertitudine semnificativă, prin efectuarea de
proceduri de audit suplimentare, inclusiv privind proiecțiile de fluxuri de numerar. Care din
procedurile de mai jos vor trebui efectuate in acest scop?
(a) Evaluarea gradului de fiabilitate al informațiilor generate și care stau la baza proiecției
(b) Determinarea faptului dacă există o bază adecvată pentru prezumțiile care stau la baza proiecției
(c) Informațiile financiare proiectate pentru perioade trecute recente cu rezultatele istorice și
informațiile financiare proiectate pentru perioade curente cu rezultatele obținute până în prezent.
(d) Confirmări scrise din partea terților privind finanțările din partea acestora.

condiții - Proceduri de audit privind proiecțiile de fluxuri de numerar
Răspuns – Corect (a) si (b); incorect – (c) si (d) sunt facultative conform ISA
570.A18/19.
A18. În plus față de procedurile solicitate la punctul 16, litera (c), auditorul ar putea
compara:
 Informațiile financiare prognozate pentru perioadele anterioare recente, cu
rezultatele istorice; și
 Informațiile financiare prognozate pentru perioada curentă cu rezultatele obținute
la zi.
A19. Acolo unde ipotezele conducerii includ susținere continuată din partea terților,
fie prin subordonarea împrumuturilor, angajamente de a menține sau furniza
finanțare suplimentară, fie prin garanții și o astfel de susținere este importantă
pentru capacitatea entității de a-și continua activitatea, auditorul ar putea fi nevoit să
ia în considerare solicitarea unei confirmări scrise (inclusiv a termenilor și
condițiilor) din partea acelor terțe părți și de a obține probe cu privire la capacitatea
acestora de a furniza un astfel de sprijin.
.
condiții
Alte exemple - ISA 570.A16
Procedurile de audit care sunt relevante pentru situația in care s-au
identificat evenimente sau condiții care ar putea să pună în mod semnificativ
la îndoială capacitatea entității de a-și continua activitatea ar putea include
următoarele:
• Analizarea și discutarea fluxului de numerar, a previziunilor privind
profitul și a altor previziuni relevante cu conducerea.
• Analizarea și discutarea ultimelor situații financiare interimare
disponibile ale entității.

condiții
Alte exemple - ISA 570.A15 (continuare)

• Citirea condițiilor contractelor de împrumut sau a celor legate de
obligațiuni pentru a stabili dacă ele au fost încălcate.
• Citirea minutelor întâlnirilor acționarilor, a celor însărcinați cu
guvernanța și a comitetelor relevante, pentru mențiuni legate de
dificultăți financiare.
• Intervievarea consilierului juridic al entității cu privire la existenta unor
litigii și pretenții și la caracterul rezonabil al evaluării conducerii cu
privire la rezultatele acestora și la implicațiile lor financiare.

condiții
• Confirmarea existenței, legalității și posibilității de aplicare a aranja-
mentelor cu parți afiliate sau terțe pentru a oferi sau menține sprijin fi-
nanciar și evaluarea capacității financiare a unor asemenea parți de a
oferi fonduri suplimentare.
• Evaluarea planurilor entității de a rezolva comenzile neonorate ale
clienților.
• Efectuarea procedurilor de audit cu privire la evenimente ulterioare
pentru a le identifica pe acelea care fie atenuează fie afectează în alt mod
condiții
• Confirmarea existenței, termenilor și gradului de adecvare al facilităților
de împrumut.
• Obținerea și revizuirea rapoartelor referitoare la măsuri de
reglementare.
• Determinarea gradului de adecvare a sprijinului pentru orice acțiune pla-
nificată de cesiune de active.

condiții
ISA 570.A13. Susținerea continuă din partea proprietarului-manager

este adesea importantă pentru capacitatea entităților mici de a-și continua
activitatea. Acolo unde o entitate mică este finanțată în mare măsură printr-
un împrumut acordat de proprietarul-manager, ar putea fi important ca
aceste fonduri să nu fie retrase.

condiții
Considerații specifice entităților mai mici (continuare)
De exemplu, continuitatea unei entități mici cu dificultăți financiare ar putea depinde de
subordonarea de către proprietarul-manager a unui împrumut pentru entitate în favoarea
băncilor sau altor creditori, sau de de sprijinirea de către proprietarul-manager a unui
împrumut pentru entitate cu garanţii aflate în proprietatea sa personală. În astfel de
circumstanțe, auditorul ar putea obține probe documentare adecvate cu privire la subordonarea
împrumutului proprietarului-manager sau cu privire la garanție. Acolo unde entitatea este
dependentă de sprijin suplimentar din partea proprietarului-manager, auditorul ar putea evalua
capacitatea proprietarului-manager de a-și respecta obligațiile asumate prin contractul de
susținere. În plus, auditorul ar putea solicita confirmarea scrisă cu privire la termenii și
condițiile asociate unui astfel de sprijin, precum și la intenția sau înțelegerea proprietarului-
manager.

condiții
Întârzieri semnificative în aprobarea situațiilor financiare
O întârziere semnificativă în aprobarea situațiilor financiare de către

conducere sau de către persoanele însărcinate cu guvernanța nu va avea
efect asupra muncii de audit privind evaluarea continuității activității.
Adevărat Fals

condiții
Răspuns – Fals – ISA 570.26
În cazul în care există o întârziere semnificativă a aprobării situațiilor
financiare de către conducere sau de către persoanele responsabile cu
guvernanța, după data situațiilor financiare, auditorul trebuie să pună
întrebări cu privire la motivele întârzierii. Dacă auditorul crede că întârzierea
ar putea fi legată de evenimente sau condiții care țin de evaluarea
continuității activității, auditorul trebuie să efectueze procedurile de
audit suplimentare necesare și va lua în considerare efectul asupra
concluziei auditorului privind existența unei incertitudini
semnificative.
Concluziile auditului și raportarea
ISA 570. 18. Pe baza probelor de audit obținute, auditorul trebuie să

formuleze o concluzie asupra măsurii în care, conform raționamentului
auditorului, există o incertitudine semnificativă legată de evenimente sau
condiții care, în mod individual sau colectiv, ar putea genera îndoieli
semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea.
O incertitudine semnificativă există atunci când amploarea impactului său

potențial și probabilitatea de apariție sunt, conform raționamentului
auditorului, la un nivel la care prezentarea adecvată a naturii și
implicațiilor incertitudinii este necesară pentru:
 Prezentarea fidelă a situațiilor financiare, în cazul unui cadru de
raportare financiară de prezentare fidelă, sau
 Ca situațiile financiare să nu inducă în eroare, în cazul unui cadru de
conformitate.

Ce se înțelege prin descriere/prezentare adecvata?
Situațiile financiare… Da Nu
(a) Prezintă în mod adecvat principalele evenimente sau condiții care ar

putea genera îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și
continua activitatea;
(b) Prezintă în mod adecvat planurile conducerii de a aborda aceste

evenimente sau condiții;
(c) Prezintă în mod clar faptul că există o incertitudine semnificativă legată

de evenimente sau condiții care ar putea genera îndoieli semnificative cu
privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea și că, din acest
motiv, entitatea nu ar putea fi în măsură să își realizeze activele și să își
achite datoriile în cursul normal al activității sale.

Răspuns – da – pentru toate întrebările

Caracterul adecvat al prezentărilor atunci când au fost identificate evenimente
sau condiții și există o incertitudine semnificativă
ISA 570.19. Dacă auditorul concluzionează că utilizarea de către conducere a
continuității activității ca bază de contabilizare este adecvată în circumstanțele date,
dar există o incertitudine semnificativă, auditorul trebuie să determine dacă situațiile
financiare:
 Prezintă în mod adecvat principalele evenimente sau condiții care ar putea
genera îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua
activitatea, precum și planurile conducerii de a aborda aceste evenimente sau
condiții; și
 Prezintă în mod clar faptul că există o incertitudine semnificativă legată de
evenimente sau condiții care ar putea genera îndoieli semnificative cu privire la
capacitatea entității de a-și continua activitatea și că, din acest motiv, entitatea nu
ar putea fi în măsură să își realizeze activele și să își achite datoriile în cursul
normal al activității sale.

Caracterul adecvat al prezentărilor atunci când au fost identificate evenimente

sau condiții, dar nu există o incertitudine semnificativă
ISA 570.20. Dacă au fost identificate evenimente sau condiții care ar putea genera
îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea dar,
pe baza probelor de audit obținute, auditorul concluzionează că nu există o
incertitudine semnificativă, auditorul trebuie să evalueze dacă, din perspectiva
cerințelor cadrului de raportare financiară aplicabil, situațiile financiare furnizează
prezentări adecvate privind aceste evenimente sau condiții.

Utilizarea continuității activității ca bază de contabilizare este

inadecvată
ISA 570.21. Dacă situațiile financiare au fost întocmite utilizând
continuitatea activității ca bază de contabilizare dar, conform
raționamentului auditorului, utilizarea de către conducere a continuității
activității ca bază de contabilizare la întocmirea situațiilor financiare este
inadecvată, auditorul trebuie să exprime o opinie contrară.

Utilizarea continuității activității ca bază de contabilizare este adecvată,

dar există o incertitudine semnificativă – prezentarea in situatiile
financiare este adecvata
Conform ISA 570.22, dacă în situațiile financiare este realizată o prezentare
adecvată a incertitudinii semnificative, auditorul trebuie să exprime o
opinie nemodificată, iar raportul auditorului trebuie să includă o secțiune
separată cu titlul:”Incertitudine semnificativă legată de continuitatea
activității”, pentru:
 A atrage atenția asupra notei respective la situațiile financiare
 A afirma că aceste evenimente și condiții indică existența unei incertitudini

semnificative, care ar putea genera îndoieli semnificative asupra
capacității entității de a-și continua activitatea și că opinia auditorului nu
este modificată, cu privire la acest aspect.
Utilizarea continuității activității ca bază de contabilizare este adecvată,

dar există o incertitudine semnificativă – prezentarea in situatiile
financiare nu este adecvata
Conform ISA 570.23, dacă în situațiile financiare nu este realizată o
prezentare adecvată a incertitudinii semnificative, auditorul trebuie:
 Să exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrară, după caz, în

conformitate cu ISA 705 (Revizuit); și
 În secțiunea Baza pentru opinia cu rezerve (contrară) din raportul audi-

torului, să afirme că există o incertitudine semnificativă care ar putea
genera îndoieli semnificative asupra capacității entității de a-și continua
activitatea și că situațiile financiare nu prezintă în mod adecvat acest
aspect.

Folosirea prezumției de continuitate a activității

Situațiile financiare au fost întocmite având la bază principiul
continuității activității, dar conform raționamentului auditorului, folosirea
de către conducere a prezumției de continuitate a activității în situațiile
financiare nu este adecvată. Ca atare, auditorul va trebui să exprime o
opinie contrară.
Adevărat Fals

Răspuns: afirmația este adevărata conform ISA 570.21
Utilizarea continuității activității ca bază de contabilizare este inadecvată
ISA 570.21. Dacă situațiile financiare au fost întocmite utilizând

continuitatea activității ca bază de contabilizare dar, conform
raționamentului auditorului, utilizarea de către conducere a continuității
activității ca bază de contabilizare la întocmirea situațiilor financiare este
inadecvată, auditorul trebuie să exprime o opinie contrară.

Folosirea prezumției de continuitate a activității este inadecvată

Atunci când folosirea prezumției continuității activității nu este adecvată
în circumstanțele date, situațiile financiare pot fi întocmite pe o bază
alternativă (de exemplu, pe baza valorilor de lichidare).
Auditorul poate fi în măsură să exprime o opinie nemodificată cu privire la
aceste situații financiare.
Adevărat Fals

Răspuns: afirmația este adevărata conform ISA 570.A27

Când utilizarea continuității activității ca bază de contabilizare nu este
adecvată în circumstanțele date, conducerii i s-ar putea solicita, sau aceasta
ar putea opta, să întocmească situațiile financiare pe o altă bază (de exemplu,
pe bază de lichidare). Auditorul ar putea fi capabil să efectueze un audit al
acelor situații financiare, cu condiția ca auditorul să considere că cealaltă
bază de contabilizare este acceptabilă în circumstanțele date. Auditorul ar
putea fi capabil să exprime o opinie nemodificată asupra acelor situații
financiare, cu condiția existenței unei prezentări adecvate în cadrul
acestora a bazei de contabilizare utilizate la întocmirea situațiilor financiare,
însă ar putea considera adecvat sau necesar să includă în raportul auditorului
un Paragraf de evidențiere a unor aspecte, în conformitate cu ISA 706
(Revizuit), pentru a atrage atenția utilizatorului asupra bazei alternative de
contabilizare și a motivelor utilizării acesteia.

Conducerea nu este dispusă să efectueze sau să își extindă evaluarea
ISA 570.22. În situația în care conducerea nu este dispusă să realizeze sau
să își extindă evaluarea, atunci când auditorul solicită acest lucru, auditorul
trebuie să ia în considerare implicațiile asupra raportului său.

Comunicarea cu persoanele responsabile cu guvernanța
ISA 570.25. Cu excepția cazului în care toate persoanele responsabile cu
guvernanța sunt implicate în conducerea entității, auditorul trebuie să
comunice persoanelor responsabile cu guvernanța evenimentele sau
condițiile identificate, care ar putea genera îndoile semnificative cu privire
la capacitatea entității de a-și continua activitatea.

Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanța
O asemenea comunicare cu persoanele însărcinate cu guvernanța va include Da Nu

următoarele:
(a) Dacă evenimentele sau condițiile constituie o incertitudine

semnificativă
(b) Dacă utilizarea de către conducere a continuității activității ca bază de

contabilizare la întocmirea situațiilor financiare este adecvată
(c) Caracterul adecvat al prezentărilor adiacente din situațiile financiare
(d) Planurile conducerii de a adresa evenimentele si condițiile care ar putea

să pună în mod semnificativ la îndoială capacitatea entității de a-și continua
activitatea.

Răspuns – Da – pentru (a), (b) si (c).
Răspuns – Nu – pentru (d) nu este o cerința a standardului (ISA 570.25) –

întrucât este vorba despre planurile conducerii, se presupune ca aceste
planuri vor fi prezentate de către conducere persoanelor însărcinate cu
guvernanța.

Anexe si exemple

Prezentare ISA 570 Revizui CAFR PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prezentare ISA 570 Revizui CAFR PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ISA 570 – „Continuitatea activității”

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

♦ Proceduri de evaluare a riscurilor şi activităţi adiacente

♦ Analiza privind evaluarea conducerii privind continuitatea

♦ Proceduri adiționale când sunt identificate evenimente sau condiții

♦ Concluziile auditului si raportarea

♦ Recapitulare, anexe, exemple

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 2

Este adevărată sau falsă afirmația de mai jos?

Conform principiului de continuitate a activității, o entitate este văzută ca

Situațiile financiare cu scop general sunt întocmite în baza principiului

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 3

Anumite cadre generale de raportare financiară conțin o cerință

-Continuare in pagina urmatoare-

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 4

-Continuare din pagina precedenta-

În alte cadre generale de raportare financiară ar putea să nu existe o

Întocmirea situațiilor financiare impune conducerii să evalueze capacitatea

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 5

ISA 570.4 - În alte cadre generale de raportare financiară ar putea să nu

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 6

Este adevărată sau falsă afirmația de mai jos?

Evenimentele ulterioare nu ar trebui sa rezulte in schimbarea analizei

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 7

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 8

(c) Să raporteze in conformitate cu prezentul ISA;

(d) Să obțină probe de audit suficiente și adecvate privind gradul de adecvare al

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 9

Răspunsul la întrebările de la (a) la (c) este “da”.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 10

Există evenimente sau condiții care sa indice un risc privind capacitatea

Atunci când efectuează procedurile de evaluare a riscurilor dispuse de ISA

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 11

A efectuat conducerea o evaluare preliminară a capacității entității de a-și

(a) Dacă o asemenea evaluare a fost efectuată, auditorul va discuta

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 13

Sunteți de acord cu următoarea afirmație?

Procedurile de evaluare a riscurilor incluse in ISA 570.10 ajută auditorul

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 14

In conformitate cu paragraful A4 al ISA 570, procedurile de evaluare a

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 15

Evenimente sau condiții de natura operaționala, cum ar fi Pierderea persoanelor

Alte evenimente sau condiții, cum ar fi catastrofe neasigurate sau asigurate

Evenimente sau condiții de natura financiara, cum ar fi împrumuturile cu termen

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 16

Răspunsul este „da” pentru toate exemplele menționate anterior.

ISA 570.A3 include aceste exemple, precum si exemple suplimentare in acest

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 17

Sunteți de acord cu următoarea afirmație?

Atunci când efectuează procedurile de evaluare a riscurilor dispuse de ISA

Auditorul trebuie să fie atent pe tot parcursul auditului la probele de audit

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 18

ISA 570 descrie aspecte privind păstrarea atenţiei pe parcursul auditului

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 19

In opina dvs., următoarele enunțuri reprezintă cerințe ale ISA 570?

• Auditorul trebuie să aprecieze evaluarea conducerii cu privire la

• În aprecierea evaluării conducerii, auditorul va lua în considerare măsura

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 20

• Auditorul trebuie să aprecieze evaluarea conducerii cu privire la

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 21

Sunteți de acord cu următoarele afirmații privind evaluarea analizei Da Nu

Este responsabilitatea auditorului să rectifice lipsa de analiză din partea

Lipsa unei analize detaliate din partea conducerii care să îi susțină