INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

HABITUALIDAD
Enajenación de inmuebles: En el caso que una persona natural, propietaria de un
terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre éste
a diversos compradores dentro del mismo ejercicio gravable, se presume habitualidad
a partir de la tercera enajenación, inclusive, de conformidad con lo establecido por los
artículos 2° y 4° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera enajenación de parte del
derecho de propiedad sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría.
Tratándose de un edificio de departamentos construido para la venta de estos, los
ingresos por la primera venta de uno de tales departamentos que efectúan ambos
cónyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de
tercera categoría, correspondiendo dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun cuando
dicha construcción haya sido hecha por uno de los cónyuges cuya actividad económica
es la construcción de edificios y el otro cónyuge sea una persona natural sin negocio.
Venta de vehículos: Los ingresos por la venta habitual de vehículos automotores
usados destinados al transporte público de pasajeros, se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.

INMUEBLES
Compra y Venta: Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido previamente
la condición de habitual:
1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta
de la tercera categoría a título de enajenación habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la operación estará
gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría.
Cesión de predios por parte de personas jurídicas: La presunción establecida en el
inciso d) del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a las
personas jurídicas, debido a que el citado artículo 23° considera que la cesión de predios
en forma gratuita o a precio no determinado, genera una renta gra-vada con el Impuesto
a la Renta, la misma que si bien por naturaleza constituye una renta de primera
categoría, califica como una renta de tercera categoría cuando el propietario del
inmueble cedido es –entre otros– una persona jurídica, en estricta aplicación de lo
contemplado en el inciso e) del artículo 28° del TUO bajo comentario.

ACTIVIDADES DE TERCERA CATEGORÍA

Comisión mercantil: Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil domiciliado en el Perú, que realiza labores de colocación de créditos y
cobranzas califican como rentas de tercera categoría y, como tales, se encuentran
afectos al Impuesto a la Renta.
Notarios: Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la función notarial califican como
rentas de tercera categoría.
Martilleros públicos: La actividad desarrollada por los martilleros públicos genera
ingresos de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, no pudiendo
acogerse al Nuevo RUS.
Arbitraje: La organización y desarrollo del servicio de arbitraje hecho por una institución
arbitral, genera ingresos que califican como renta de tercera categoría
Junta de propietarios: Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que llevan
contabilidad independiente constituyen rentas de tercera categoría.

SUPUESTOS INAFECTOS
Conceptos inafectos subsidios: Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio
por el deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de las entidades públicas,
en el marco de lo establecido en el Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa,
no están afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
Comunidades campesinas y Nativas: En cuanto al Impuesto a la Renta se manifestó
que, la inafectación del Impuesto a la Renta a favor de las Comunidades campesinas y
nativas, de acuerdo a lo establecido en los incisos e) y f) del artículo 18° del TUO de la
Ley del citado impuesto, no es de aplicación a las empresas comunales, multicomunales
y otras formas asociativas.
Rentas de Instituciones educativas: En principio, las Instituciones Educativas
Particulares se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera categoría.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares que se constituyan como
fundaciones o asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del artículo 19º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entre los cuales se encuentra el educativo,
estarán exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan con los requisitos
señalados en dicho inciso.
También se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, las Universidades
Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la Ley Nº
23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo.

RENTAS EXONERADAS
Rentas –ENIEX: Para efecto de la exoneración del Impuesto a la Renta contemplada
en el inciso b) del artículo 19° del TUO del IR, las ENIEX constituidas en el extranjero
están obligadas a cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido, excepto el
referido a que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de
disolución, a cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, deberán acreditar su inscripción vigente en el "Registro de Entidades e
Instituciones de Cooperación Técnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Rentas de colegios profesionales: Los Colegios Profesionales son personas jurídicas
de derecho público interno que no forman parte del Sector Público Nacional, siendo en
esencia asociaciones reconocidas oficialmente por el Estado; razón por la cual están
exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso
b) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en la medida que
presten servicios numerosos que sean habituales y similares con los de carácter
comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exo-nerados del Impuesto a la
Renta, están obligados a presentar la declaración jurada anual de dicho Impuesto.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Principio de lo devengado:
_Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los
gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
efecto de lo cual se deberá verificar que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
_Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría, el gasto
debe imputarse al ejercicio de su devengo, independientemente del hecho que el
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el gasto incurrido hubiera sido
emitido con retraso y del motivo que hubiera ocasionado tal retraso.

ARRASTRE DE PÉRDIDAS
Rectificatoria:
1. Los contribuyentes domiciliados en el país que generan rentas de tercera categoría
se encuentran facultados a presentar una declaración rectificatoria de su Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el sistema de arrastre de pérdidas
inicialmente elegido.
2. El plazo máximo para presentar la declaración rectificatoria aludida en el párrafo
anterior es el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.

NO DOMICILIADOS
Prestación de servicios prestados por sujetos no do-miciliados: Los beneficios
empresariales por arrendamiento de bienes muebles ubicados en el Perú y servicios
consistentes en el "monitoreo vía satélite" de los citados bienes, obtenidos por una
Empresa residente en Canadá como retribución de una Empresa del Estado Peruano
no se encuentran sujetos a la retención dispuesta en el artículo 76° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Enajenación de acciones emitidas por una empresa constituida o establecida en
el Perú, llevada a cabo entre dos sujetos no domiciliados: Respecto a la
enajenación de acciones emitidas por una empresa constituida o establecida en el Perú,
llevada a cabo entre dos sujetos no domiciliados:
1. La percepción de rentas por el sujeto enajenante da lugar al nacimiento de la
obligación tributaria del Impuesto a la Renta.
2. Si el contrato de compraventa de acciones es declarado nulo o es dejado sin efecto
antes del pago de la contraprestación, no habrá surgido obligación tributaria alguna que
deba ser cumplida por parte del sujeto enajenante.
3. Se debe contar con la certificación de la recuperación del capital invertido para efecto
de la deducción correspondiente a fin de determinar la renta neta del sujeto enajenante.
Gastos por servicios brindados por no domiciliados:
1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre inter-nacional de carga
prestado por una empresa de transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría, siempre que dicho
gasto sea necesario para producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente sustentados. Así pues,
en el caso que el servicio hubiera sido prestado por una empresa no domiciliada, el
documento sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de conformidad con
las disposiciones legales del respectivo país, y consignar por lo menos: el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación, y, la fecha y el monto de la misma.

APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR

Cambio de opción de devolución a compensación:
1. Para que proceda el cambio de opción de devolución a compensación del saldo a
favor del ejercicio inmediato anterior no resulta necesario que el contribuyente
previamente cumpla con presentar una nueva declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta de tercera categoría en la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la declaración anual de dicho
tributo deberá aplicarse contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el mes
siguiente al de la presentación de la mencionada declaración y contra los sucesivos
pagos a cuenta. Sin embargo, si a la fecha en que se produce la modificación de la
opción ya se hubiera producido la extinción de los pagos a cuenta devengados con
anterioridad a dicha modificación, el saldo a favor del período anterior solo podrá
aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.
Compensación automática: En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automáticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta de tercera categoría contra
los futuros pagos a cuenta del mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos
de fiscalización y/o verificación de la compensación automática dispuesta en los
artículos 87° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y 55° de su Reglamento, como
en los procedimientos de compensación iniciados a solicitud del contribuyente respecto
del referido saldo, deberá observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensación automática, no resultará de aplicación lo
dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 40° del TUO del Código Tributario.
CRITERIO DE LO DEVENGADO
Criterio de lo devengado: Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría
domiciliados en el país, las rentas deben imputarse temporalmente conforme se vayan
devengado para el sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en que se
haya celebrado el contrato que es el origen de dichas ganancias.
Reconocimiento de los gastos: Tratándose de los perceptores de rentas de tercera
categoría, los gastos deberán imputarse al ejercicio gravable en que se devenguen y no
en la oportunidad en que se paguen.
Reconocimiento de ingresos y gastos: Para efecto de determinar el momento que se
reconoce los ingresos y los gastos en un contrato de superficie de conformidad con el
inciso a) del artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en
cada caso concreto si la transacción originada en un contrato por el que se otorga el
derecho de superficie califica como un arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la
NIC 17.
Garantía extendida: El ingreso por garantía extendida obtenido por las empresas
comercializadoras se considera devengado durante el período de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garantía extendida se devengarán en el ejercicio o
período en que se realiza o se presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garantía.
Contratos de colaboración empresarial: Para la determinación del Impuesto a la
Renta, los gastos en que se incurran a través de los contratos de colaboración
empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus integrantes deben
imputarse al ejercicio comercial en que se devenguen.
Compañías de seguros: Los ingresos obtenidos por las compañías de seguros se
con-sideran devengados durante el período de cobertura de la póliza de seguro,
independientemente de la fecha en que se suscribe la misma o de la fecha del pago de
la prima.
La comisión del agencia miento se devenga durante los perío-dos que comprende la
prestación de servicios de los corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto
por las compañías aseguradoras conforme a dicho devengo

PAGOS A CUENTA
Ingresos originados en Instrumentos Financieros Derivados: Para efecto de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 85° de la Ley del
Impuesto a la Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros Derivados
celebrados por las empresas del Sistema Financiero con fines de intermediación
financiera, deben considerarse dentro del concepto de “ingresos netos” a que alude
dicha norma.
DEPRECIACIÓN
Depreciación anual de bienes distintos a edificios y construcciones: Resulta válida
la deducción por la depreciación anual de bienes distintos a edificios y construcciones,
siempre que no exceda el porcentaje anual máximo aceptado de acuerdo al bien de que
se trate, respecto de bienes del activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente, sino únicamente durante los
meses que se realizan las operaciones propias del giro del negocio.

PRORRATA DEL GASTO

Ingresos por la restitución de derechos arancelarios: Para efecto del cálculo de la
prorrata del gasto a que se refiere el segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de restitución de
derechos arancelarios debe considerarse como parte de las “rentas brutas inafectas”.
Costo computable en la enajenación de bienes: Para efectos del cálculo del gasto
deducible de la renta bruta de tercera categoría a que hace referencia el inciso p) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse
como parte del “gasto directo” imputable a las rentas gravadas, el costo computable de
los bienes que se enajenan.
Tramites por restitución de derechos aduaneros: Los desembolsos en que incurre
el exportador para que un tercero le efectúe el trámite integral y gestión del drawback,
constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas gravadas e inafectas, por lo
tanto, resulta aplicable alguno de los procedimientos previstos en el inciso p) del artículo
21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por diferencia de cambio: Para la determinación del porcentaje a que se
refiere el segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto de “renta bruta” a la
ganancia por diferencia de cambio.