DEDUCCIÓN DE GASTOS DE TERCERA CATEGORÍA - INTERESES

INTRODUCCIÓN

El presente informe tiene como finalidad el explicar cómo es que a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la ley del impuesto a la renta, en
este caso solo analizaremos las deducciones fijadas en el Artículo 37 de la ley del impuesto a la renta
en el inciso a, Intereses.

I. DEDUCCIÓN DE GASTOS

Los gastos que serán deducibles a la Renta Bruta del Impuesto a la Renta; de los sujetos que
pertenecen a la III categoría serán aquellos que estén conforme:

1.- Principio de causalidad, es decir que estén destinados:

● A producir o mantener la fuente
● Vinculado a la generación de ganancia de capital

Estos gastos cumplen con el principio de causalidad que según GARCÍA MULLÍN, “En forma
genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de
causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la
generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad”

2.- Aquellas deducciones que no estén expresamente prohibidas en la ley, se deben tener en cuenta
los límites o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto la LIR, cuyo análisis dependerá de cada
caso en concreto”.
Los incisos que contiene la norma son de carácter enunciativo mas no taxativos1, desde que pueden
existir otros gastos que por el principio en mención son plausibles de ser deducidos para determinar
la renta neta; para tal fin debe merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones
del negocio para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de

3.- Los gastos se deben encontrar sustentados documentalmente, es decir gastos sustentados con
documentos que reúnan las características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, y que a estos se les seguir aquellos documentos que permiten justificar una
operación, tales como: Orden de compra o de servicio, proformas, cartas de aceptación, ofertas, guía
de remisión, documento de salida de almacén, kárdex, informes de conformidad de servicios,
conformidad de la adquisición de la mercadería, entre otros.2

1 RTF Nº 753-3-99 del 27 de setiembre de 1999 “La LIR recoge el principio de causalidad como regla general para admitir la deducibilidad o no
de los gastos y así determinar la renta neta de las empresas; así, conforme a este principio serán deducibles sólo los gastos que cumplan con
el propósito de mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse que los gastos deducibles que se expresan
en los incisos que contiene dicha norma son de carácter enunciativo mas no taxativos, desde que pueden existir otros gastos que por el principio
en mención son plausibles de ser deducidos para determinar la renta neta; para tal fin debe merituarse si el monto del gasto corresponde al
volumen de operaciones del negocio para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción así como el “modus
operandi” de la empresa.”
2http://blog.pucp.edu.pe/item/115418/tratamiento-de-los-aportes-societarios-en-la-ley-general-de-sociedades-aportes-dinerarios-y-no-

dinerarios

1
Esto se debe porque el contribuyente intenta justificar una operación inexistente con la presentación
del comprobante de pago cuando en realidad la operación no se llevó a cabo.

4.- Criterio de Razonabilidad y Proporcionalidad: Deben estar vinculados con el volumen de la

actividad del contribuyente. Un ejemplo es una empresa que se dedica a reparar automóviles puede
deducir como gasto la compra de combustible porque este serviría para lavar partes del automóvil o
para probar los carros, esto porque es razonable de acuerdo a la causalidad, pero estos gastos deben
ser proporcionales y no por ejemplo alcanzar el 80% de los gastos deducidos.

II. INTERESES (inc a) Ant. 37° LIR; Art. 21° Reglamento LIR):

1. Causalidad de los gastos por intereses:

Según lo indicado en el inciso a) del artículo 37° de la LIR, el cual señala que califica como gasto
deducible: “Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes.” En ese sentido, en el caso de
los gastos por intereses se exige que se cumpla con el principio de causalidad. Asimismo, se exige la
fehaciencia como otro requisito importante para la deducción del gasto; se tiene que acreditar la
existencia de la vinculación del gasto con la renta y la existencia de la operación. Uno de los principios
de todo proceso y procedimiento es que quien afirma un hecho, debe probarlo3.

Con el fin de establecer la renta neta de tercera categoría

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora,
con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes.

El inciso a) trata de los intereses de financiamiento de las empresas para adquirir bien o servicios
vinculadas por el Principio de Causalidad a la obtención o producción de rentas o mantener la fuente
productora.

Un ejemplo es que la Empresa A de algodón tiene un crédito con el BCP por veinte mil dólares ya
que esta empresa necesitaba máquinas de procesamiento de dicho material. Los intereses que se
generen por la adquisición de dicho crédito serán deducibles de la Renta Bruta por estar con el
Principio de Causalidad.
Lo contrario sería que se solicite un crédito para comprar mesas de pin pon de fin recreativo de los
trabajadores en la empresa, los intereses no son deducibles porque se trata de un acto de liberalidad
que no tiene causalidad con la fuente productora.
“Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarán los
intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los
generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta

3
Tratamiento tributario de intereses. Renta de fuente peruana,http://aempresarial.com/web/adicionales/files-
lv/pdf/2016_trib_10_tratamiento_tributario.pdf
2
por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones."
Párrafo sustituido por el Artículo 11 de la Ley N° 29492, publicada el 31/12/2009.

La segunda parte nos habla que antes de tomar la deducción de los gastos por intereses señalados en
el párrafo anterior, estos deben ser reducidos con el monto de los ingresos por concepto de intereses
exonerados. Ya que hay intereses exonerados es decir que no serán deducibles pero que pueden
generar ingresos. Por ejemplo las rentas de entidades religiosas. Rentas de asociaciones políticas4.

PRIMER CASO SEGUNDO CASO

CONCEPTO
Gastos por intereses mayores a Gastos por intereses menores a
los ingresos por intereses los ingresos por intereses
exonerados e inafectos : exonerados e inafectos :

Cuenta 67 :Gastos financieros -

intereses por préstamos 48.851 5.348

(A) Total gastos por intereses 48.851 5.348

Cuenta 77:Ingresos financieros

intereses por cuenta por cobrar 12.695 3.480
comerciales

(B) Intereses exonerados por

crédito de fomento 4.823 6.746

TOTAL INGRESO FINANCIERO

17.518 10.226

(C) Monto deducible A-B

44.028 0

Monto no deducible (A)-(C)

4.823 5.348

4 http://deduccion-imp-renta.blogspot.pe/
3
 "Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción existente entre
los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como
gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros
gravados.”
Párrafo sustituido por el Artículo 11 de la Ley N° 29492, publicada el 31/12/2009.

En caso de bancos y empresas financieras los gastos de intereses se deducen en proporción existente
entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos. El Art.21.a.3
del Reglamento precisa que en los casos de bancos y empresas financieros, los gastos deducible, se
determina en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros, gravados y exonerados.
Los bancos y empresas financieras al establecer la proporción expuesta en el párrafo anterior , no
considerarán los dividendo, los intereses exonerados generados por valores adquiridos en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los
generados por valores que reditúen una tasa de intereses en moneda nacional no superior al 50% de
la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional( TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros.

Veamos como un ejemplo el caso de una institución financiera:

1. Ingresos Financieros:

INGRESO FINANCIERO 2016 MONTO

Gravado 9,000,000
Exonerado 3,554,000
Total Ingresos Financieros 12,554,000

2. Total cargos ejercicio: s/9800,000

3. Los ingresos financieros exonerados está conformado de la siguiente manera:

Concepto Importe
Ingresos financieros exonerados
Intereses préstamos a Inst. Públicas 2,300,000
Dividendo de participaciones 1,020,000
Intereses Inversión de valores 234,000
Bonos D.L.XX-XXXX 64,000
Bonos D.L. YY-YYYY 72,000
Valores( a tasas >50% TAMN) 54,000
Valores( a tasas <50% TAMN) 44,000
Total Ingresos Financieros Exonerados 3,554,000

De acuerdo a los datos exhibidos, para establecer el gasto deducible en una institución financiera, ha
de determinar los ingresos exonerados, para ello,no debe computarse los ingresos exonerados
establecidos en el reglamento.
Por lo tanto el procedimiento será:

4
Cuadro de ingresos computables:

Concepto Importe Cómputo

Ingresos finacieros exonerados
Intereses préstamos a Inst. Públicas 2,300,000 SI
Dividendo de participaciones 1,020,000 NO
Intereses Inversión de valores 234,000
Bonos D.L.XX-XXXX 64,000 NO
Bonos D.L. YY-YYYY NO
72,000 SI
Valores( a tasas >50% TAMN) 54,000 NO
Valores( a tasas <50% TAMN) 44,000
Total Ingresos Financieros Exonerados 3,55,0000-

Del cuadro de ingresos a efectos de establecer la proporción de los gastos deducibles será:

Ingresos Financiero Monto Proporción

Gravado 9,000,000 78.40%
Exonerado Computable 2,480,000 21.60%
Total Ingresos Financieros 11,481,000 100%

Determinando las proporciones de los ingresos gravables y los exonerados computables, el porcentaje
obtenido de los ingresos gravados ha de aplicarse al total de cargos producidos en el periodo por lo
que la suma a deducir como gasto es como sigue:

Gastos Deducible Monto

Total cargos 9,800,000
Proporción establecida 78.40% 7,683,200
Cargos no deducible 2,116,800

También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código

Tributario.

Estos tipos de intereses de fraccionamiento son deducibles ya que la Administración Tributaria está
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
que lo solicite, siempre que éste cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca.5

Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes

vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se
determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se

5DIRECTIVA N° 007-99/SUNAT
5
obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán
deducibles.

Los intereses deducibles no deben superar el límite dado por la Administración Tributaria si estos
superan entonces el excedente no será deducible.
Cuando se supera el límite se aplica el principio de proporcionalidad que consiste en hallar la razón
que hay entre la suma equivalente al monto máximo de endeudamiento y el monto total del
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados, a fin de aplicar dicha razón al total de intereses
generados por dicho endeudamiento.
El límite se fija mediante Decreto Supremo que es la suma equivalente a tres veces el patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior que es usado como parámetro a fin de establecer la
procedencia de la deducción de los intereses, tanto al inicio del ejercicio como en cualquier otro
momento posterior.6

Artículo 21º.- Para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, tratándose del inciso a) del
artículo 37° de la Ley se considerará lo siguiente:

4. Los incrementos de capital

Los que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento de depósitos reajustables en moneda
nacional están comprendidos en la regla de la compensación a que se refiere el segundo párrafo del
inciso a) del artículo 37° de la Ley.

 Tratándose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se determinarán en base

al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de ingresos
financieros gravados, exonerados e inafectos.
 Los bancos y empresas financieras al establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo
del inciso antes mencionado, no considerarán los dividendos, los intereses exonerados e
inafectos generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones.
 El pago de los intereses de créditos provenientes del exterior y la declaración y pago del
impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que expidan
las entidades del Sistema Financiero a través de las cuales se efectúan dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
 El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el
último párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley, se determinará aplicando un coeficiente
de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

 Tratándose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del ejercicio, cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes aplicará el coeficiente a que se refiere el párrafo

6
INFORME N° 005-2002-SUNAT/K00000
6
 anterior sobre la proporción que les correspondería del patrimonio neto de la sociedad o
empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones
voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusión, el coeficiente se aplicará
sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas
intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias
que no tengan efecto tributario.
 Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su patrimonio
inicial.
 Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el
monto máximo determinado en el primer párrafo de este numeral, sólo serán deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento.
 Los intereses determinados conforme a este numeral sólo serán deducibles en la parte que, en conjunto
con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley, excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.

Bibliografía:

❖ Tribunal Fiscal N° 2411-4-96 de fecha 15.11.1996.

❖ INFORME N.° 054-2015-SUNAT/5D0000
❖ GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. “Manual del Impuesto a la Renta”. Santo Domingo,
1980; página 122.
❖ http://blog.pucp.edu.pe/
❖ http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capvi.htm
❖ http://blog.pucp.edu.pe/item/115418/tratamiento-de-los-aportes-societarios-en-la-ley-
general-de-sociedades-aportes-dinerarios-y-no-dinerarios
❖ http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=templates&fn=default-
codcivil.htm&vid=Ciclope:CLPdemo
❖ http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/01/05/el-principio-de-causalidad-y-su-
implicancia-en-el-sustento-de-los-gastos-en-el-impuesto-a-la-renta/