Sección Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Tratamiento tributario aplicable a las empresas que realizan
servicio de transporte
1. ASPECTOS GENERALES
Recordemos que el sector transporte
constituye un sector de suma impor-
tancia para la economía del país. Es
por ello que el Estado, como ente
promotor, le ha otorgado una serie
de beneficios e incentivos tributarios,
con la finalidad de que esta logre su
desarrollo.
Ahora bien, entre los incentivos y be-
neficios tributarios otorgados, se en-
cuentra la exoneración del IGV a los
servicios de transporte público de pa-
sajeros dentro del país, con excepción
del transporte público ferroviario de
pasajeros y del transporte aéreo, así
como al Servicio de transporte de car-
ga que se realice desde el país hacia
el exterior y el que se realice desde el
exterior hacia el país.
Teniendo en cuenta lo antes señalado,
hemos creído conveniente desarrollar
en el presente informe los principales
aspectos tributarios que deberán ob-
servar las empresas que desarrollan
este tipo de actividades a efectos de
desarrollar sus operaciones sin ningún
tipo de contingencias frente al fisco, así
como el de poder acogerse a los be-
neficios tributarios antes mencionados.
2. TRATAMIENTO PARA EFECTOS
DEL IGV
Tal como se lo señalamos anterior-
mente determinados servicios de
transporte se encuentran exonerados
del Impuesto General a las ventas
(IGV).
Al respecto, podemos mencionar al
numeral 2 del Apéndice II de la Ley
del IGV1, el cual establece que el Ser-
vicio de transporte público de pasaje-
ros dentro del país, excepto el trans-
porte público ferroviario de pasajeros
y el transporte aéreo se encontrará
exonerado del IGV.
2.1 ¿Qué incluye el concepto “Ser-
vicio de Transporte Público de
Pasajeros dentro del país”?
Respecto a la noción de “servicio pú-
blico” en Tribunal Fiscal en ha pronun-
ciado en diversa jurisprudencia, entre
otras, las RTF N°s 02454-4-96, 01103-
1-97 y 1104-1-97, estableciendo
1 Aprobada mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF,
publicada en 15.04.1999.
que cuando se menciona el carácter
de público se hace referencia a un
servicio prestado en general, de ma-
nera regular y continua, con la fina-
lidad de satisfacer una necesidad de
índole pública, hasta cierto punto ma-
siva, independientemente del tipo de
persona o ente encargado de prestar
el servicio.
Agrega que, el carácter público de un
servicio se configura desde que cual-
quier persona puede acceder a él, por
estar simultáneamente dirigido a todo
aquel que necesita el servicio.
De acuerdo a lo señalado, un “ser-
vicio público” consiste en toda activi-
dad que tiene como fin primordial la
satisfacción de necesidades colectivas;
prestada u ofertada de manera gene-
ral, es decir para todo aquél que lo ne-
cesite; de manera continua y regular,
en cuanto al acceso a dicho servicio.
Ahora bien, dentro del concepto de
transporte público de pasajeros dentro
del país, están incluidos entre otros, el
servicio de transporte público urbano
de pasajeros, el transporte interpro-
vincial de pasajeros, el servicio de taxi
y el transporte en auto colectivo.
- Transporte Público Urbano de Pasajeros: Modali-
dad del servicio de transporte público de personas
realizado con regularidad, continuidad, generali-
dad, obligatoriedad y uniformidad para satisfacer
necesidades colectivas de viaje de carácter general,
a través de una ruta determinada mediante una re-
solución de autorización. Se presta bajo las modali-
dades de Servicio Estándar y Servicio Diferenciado,
en vehículos que cumplan con lo dispuesto por el
Reglamento Nacional de Vehículos y el Reglamento
Nacional de Administración de Transporte.
- Transporte interprovincial de Pasajeros: Modali-
dad del servicio de transporte público de personas
realizado con regularidad, continuidad, generali-
dad, obligatoriedad y uniformidad para satisfacer
necesidades colectivas de viaje de carácter general,
a través de una ruta determinada mediante una re-
solución de autorización. Se presta bajo las modali-
dades de Servicio Estándar y Servicio Diferenciado,
en vehículos que cumplan con lo dispuesto por el
Reglamento Nacional de Vehículos y el Reglamento
Nacional de Administración de Transporte.
- Servicio de Taxi: Servicio de transporte especial de
ámbito provincial, prestado en vehículos de la ca-
tegoría M1 de la clasificación vehicular,” que tiene
por objeto el traslado de personas desde un punto
de origen hasta uno de destino señalado por quien
lo contrata. La tarifa a cobrar por este servicio pue-
de estar determinada mediante sistemas de con-
trol (taxímetros), precios preestablecidos, el libre
mercado o cualquier otra modalidad permitida por
la ley. El servicio de taxi se regula por la Ley y los
Reglamentos nacionales de transporte y tránsito
terrestre, así como por las normas complementa-
rias que determine la autoridad competente.
Segunda Quincena - Octubre 2016 21
- Servicio de Transporte en Auto Colectivo: Es el
servicio de transporte especial de personas que
tiene por objeto el traslado de usuarios desde un
punto de origen a uno de destino, dentro de una
región, en un vehículo de la categoría M2 de clasi-
ficación vehicular establecida en el RNV.
No obstante, según lo precisado por
la Décimo Primera Disposición Final
del D.S. N° 136-96-EF2, la citada exo-
neración no incluye al transporte en
“vehículos de alquiler” prestado a tu-
ristas, escolares, personal de empresas
y cualquier otro similar; siendo que la
expresión “vehículos en alquiler” alude
al hecho de poner el medio de trans-
porte a disposición de alguien más que
lo “renta” o “alquila” para una ruta o
tiempo a cambio de una contrapresta-
ción. Ello también fue indicado en el In-
forme N° 049-2011-SUNAT/2B00003.
2.2 Casos especiales4
Son muchas las empresas de transporte que
ceden sus rutas a favor de terceros, cobran-
do una suma de dinero por dicha cesión. En
esos casos, la referida cesión está gravada con
CESIÓN DE RUTAS
el IGV. Dicho criterio ha sido expuesto por la
Administración Tributaria en el Informe Nº
124-2003/2B00004 de fecha (24.03.2003) en el
cual opinó que “La cesión en uso del derecho
a explotar la ruta que realizan las empresas de
transporte público de pasajeros en favor de las
unidades que conforman el padrón vehicular
de cada una de ellas, constituye una presta-
ción de servicios gravada con el IGV”.
TRANSPORTE EN
LA AMAZONÍA
Para que una empresa goce de la exoneración
del IGV otorgada por la Ley N° 27037 - Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía, es
requisito indispensable que ésta se encuentre
ubicada en la Amazonía.
Ahora bien, conforme a lo establecido
en el artículo 2º del Reglamento de la Ley
de Promoción de la Inversión en la Ama-
zonía5, se entenderá que una empresa
está ubicada en la Amazonía cuando
cumpla con los requisitos siguientes:
a) Del Domicilio Fiscal.- El domicilio fiscal debe estar
ubicado en la Amazonía y deberá coincidir con el
lugar donde se encuentre su sede central.
b) De la Inscripción en Registros Públicos.- La per-
sona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas
Registrales de la Amazonía.
c) De los Activos Fijos.- En la Amazonía debe encon-
trarse como mínimo el 70% (setenta por ciento)
de sus activos fijos.
d) De la Producción.- No tener producción fuera de
la Amazonía. Este requisito no es aplicable a las
empresas de comercialización.
2 Publicado el 31.12.1996.
3 Disponible en el Portal SUNAT (www.sunat.gob.pe).
4 Dicha opinión fue manifestada anteriormente por la
Administración Tributaria en el Oficio N° 0678-2000-
KC0000 de fecha 11 de julio de 2000.
5 Aprobado por el Decreto Supremo N° 103-99-EF.
Publicado el 26.06.1999.
Sección Tributaria
Ahora bien, en caso que el transporte
sea realizado por empresas ubicadas
en la Amazonía, debemos considerar
para que opere la exoneración, que el
servicio debió haberse prestado ínte-
gramente dentro de la zona.
Al respecto, la Administración Tribu-
taria emitió el Informe N° 027-2014-
SUNAT/4B0000 de fecha (07.03.2014)
opinando que el servicio de transporte
terrestre que se encuentra exonerado
del IGV es aquel que se presta ínte-
gramente en la zona de Amazonía,
debiéndose entender que es prestado
íntegramente en dicha zona en la me-
dida que el traslado de las personas
o mercancías se inicie y concluya en
cualquiera de las circunscripciones
comprendidas en esta zona, ello inde-
pendientemente de que la ruta adop-
tada para cumplir con la prestación
del servicio transcurra por lugares no
comprendidos en la Amazonía.
3. TRATAMIENTO PARA EFECTOS
DEL ISC
Recordemos que de conformidad con
el Artículo Único de la Ley Nº 30060,
publicada el 05 julio 2013, se pro-
rrogó por tres (3) años el plazo de
vigencia del beneficio de devolución
del Impuesto Selectivo al Consumo re-
gulado por la Ley N° 29518.
Cabe señalar que dicha prorroga es-
tuvo vigente hasta el 06 de julio de
2016. Por lo que, en la actualidad y
para efectos del ISC no existe ningún
tipo de beneficio a favor de los trans-
portistas.
4. TRATAMIENTO PARA EFECTOS
DEL IMPUESTO A LA RENTA -
NUEVO RUS
Las empresas de transporte pueden
acogerse a cualquiera de los regíme-
nes tributarios existentes en nuestra
legislación. No obstante, debemos
recordar que el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y el Nuevo
Régimen Único Simplificado (RUS) es-
tablecen ciertas limitaciones para que
determinadas empresas de transporte
se acojan a éstos.
Tal es el caso del inciso b) del artículo
118° de la LIR6, el cual excluye del RER
a los sujetos que presten el servicio de
transporte de carga de mercancías
en la medida que sus vehículos ten-
gan una capacidad de carga mayor o
igual a 2 TM (dos toneladas métricas).
Asimismo, se excluye de este régimen
a las empresas que presten el servicio
transporte terrestre nacional o inter-
nacional de pasajeros.
6 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF, publicado el 08.12.2004.
22 Asesor Empresarial
Para efectos del Nuevo RUS, el nu-
meral 3.2 del artículo 3° de la Ley del
Nuevo RUS7, establece que no pue-
den acogerse al mismo, las personas
naturales y sociedades indivisas que:
- Presten el servicio de transporte de
carga de mercancías en la medida
que sus vehículos tengan una ca-
pacidad de carga mayor o igual a
2 TM (dos toneladas métricas).
- Presten el servicio de transporte te-
rrestre nacional o internacional de
pasajeros.
Por lo que, las empresas antes men-
cionadas no podrá acogerse al RER o
al Nuevo RUS, por lo que necesaria-
mente deberán ubicarse en el Régi-
men General de Renta.
5. COMPROBANTES DE PAGO
Y DOCUMENTOS QUE DEBE-
RÁN EMITIR LAS EMPRESAS
DE TRANSPORTE
5.1 Transporte interprovincial de
pasajeros
Las empresas que presten el servicio
de transporte interprovincial de pasa-
jeros, debidamente autorizadas por
la autoridad competente en las rutas
autorizadas, están obligadas a emitir
Boletos de viaje.
El documento en mención, deberá
contar con los requisitos y caracterís-
ticas regulados en la Resolución N°
156-2003/SUNAT8, norma que regu-
ló precisamente el boleto de viaje que
emiten las empresas de transporte te-
rrestre público nacional de pasajeros.
Cabe mencionar que este documento
sustenta costo gasto para efectos del
Impuesto a la Renta, debiendo con-
tener la información del usuario que
requiere sustentar estos conceptos.
Además de la emisión de los Boletos
de viaje, el transportista también tiene
la obligación de emitir un Manifies-
to de Pasajeros por cada viaje y por
cada vehículo antes del inicio del ser-
vicio de transporte.
Al igual que el caso anterior, se de-
berá cumplir con los requisitos y ca-
racterísticas regulados Resolución de
Superintendencia antes mencionada.
Cabe señalar que los transportistas
que cuenten con el permiso excep-
cional otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones esta-
blecido en los artículos 257° y 258°
del Reglamento Nacional de Admi-
nistración de Transporte9, no estarán
7 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 937,
publicado el 14.11.2003.
8 Publicada el 16 de agosto de 2003.
9 Aprobado por Decreto Supremo N° 040-2001- MTC y
modificatorias, publicado el 28.07.2001.
obligados a emitir el manifiesto de
pasajeros.
5.2 Transporte urbano de pasa-
jeros
Las empresas de transporte urbano de
pasajeros deben emitir boletos de via-
je, los cuales deberán contener por lo
menos, el número de RUC del emisor
y un número correlativo que los iden-
tifique. Es importante mencionar que
estos documentos permitirán sustentar
costo o gastos para efectos tributarios,
no siendo necesaria la identificación
del usuario ni el importe del servicio.
5.3 Transporte de carga
En cuanto al transporte de carga, de-
bemos tomar en cuenta que además
del comprobante de pago respectivo
por la prestación del servicio, las em-
presas que prestan este tipo de servi-
cios (transporte público) deben emitir
una Guía de Remisión - Transportista,
la cual conjuntamente con la Guía
de Remisión Remitente, sustentará el
transporte. Las formalidades de este
documento se encuentran estable-
cidas en el artículo 17° y siguientes
del Reglamento de Comprobantes de
Pago (en adelante RCP)10.
5.4 Servicio de Taxi
Las empresas que prestan servicios de
taxi también están obligadas a emitir
comprobantes de pago. No obstante
en ese caso, no deben emitir un do-
cumento especial, pudiendo emitir
Boletas de Venta, Facturas, entre otros
documentos similares.
5.5 Transporte aéreo de pasajeros
Las compañías de aviación comercial
tienen la obligación de emitir Boletos
de Transporte Aéreo, los cuales pue-
den ser emitidos de manera impresa
(Boleto de Transporte Aéreo) o de ma-
nera electrónica (Boleto emitido por
medio electrónico - BME).
En caso que el billete de pasaje de
transporte aéreo no cumpla con los
requisitos mínimos dispuesto por la
resolución antes mencionada, las
compañías de aviación comercial po-
drán emitir facturas, boletas de venta
o tickets o cintas emitidos por máqui-
nas registradoras, cuando se esté en
los casos señalados en el artículo 4°
del RCP, pudiendo adjuntar al billete
de pasaje, uno de dichos documentos.
10 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.