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Pour l’obtention du
Réalisé par :
Mr Soufiane OUIDA
Mr/Mlle/Mme :
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Dédicaces :
À mes parents que je remercie pour tous les sacrifices qu’ils ont consentis, leur
amour ainsi qu’à leur éternel soutien moral et matériel.
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Remerciements :
La réalisation de ce travail a été possible grâce au soutien de plusieurs personnes que
nous tenons à remercier. Particulièrement, nous adressons nos profondes gratitudes
à:
Monsieur Charif Essolh ZAÏDOUN pour avoir accordé le privilège d’effectuer notre
stage au sein de son cabinet, et pour l’aide et les conseils concernant les missions
évoquées dans ce rapport.
Tous les professeurs de l’ENCG Casablanca pour la formation probante qui nous ont
fournis.
Mes remerciements vont également à tous ceux qui ont participé de près ou de loin,
soit par la documentation, soit par leurs conseils et éclairages, à l’aboutissement de
ce travail.
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Avant-propos :
Dans le but de former des cadres polyvalents de haut niveau, capables d’anticiper, de
répondre et de satisfaire aux exigences de la vie des affaires, l’Ecole Nationale de
Commerce et Gestion fait bénéficier ses étudiants de stages en milieu professionnel
tout au long de leur cursus. Il en résulte une forte implication des étudiants dans la
réalisation des projets réels et une parfaite intégration dans le domaine de travail qui
leur permette de rester l`élite des métiers de management et du commerce.
Ce stage de fin d’études vient couronner les efforts de cinq années de formation
dispensée selon un programme basé sur un passage équilibré du général au
spécifique. Arrivée au terme de cette expérience professionnelle, l’utilité de ce stage
me parait indéniable et ses apports nombreux. Les principes étudiés ont su trouver ici
leur application et le métier d’auditeur s’est défini plus clairement à mes yeux. Enfin,
point non négligeable, ce stage m’a amenée à m’interroger plus sérieusement sur
mon parcours professionnel, à analyser mes propres intérêts, qualités et défauts en
vue de ma carrière future.
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Resume :
L’environnement de l’entreprise marocaine a été marqué par des profondes réformes au
niveau du droit des affaires et du droit fiscal. Ceci a eu des conséquences directes et
indirectes sur les approches adoptées par les entreprises en termes de gestion de la variable
fiscal. En effet la fiscalité doit, plus que jamais, constituer l’une des préoccupations
principales aussi bien du chef d’entreprise et de son auditeur interne que de l’auditeur
externe qui sont chacun à son niveau responsable de l’évaluation du risque fiscal qui pèse sur
l’entreprise. Dans cet environnement aussi mouvant qui se caractérise par l’existence des
règles hétérogène et parfois contradictoire, l’entreprise doit être vigilante au niveau de suivi
du paramètre fiscal. A cet égard la gestion du risque fiscal se présente comme un outil
efficace de maitrise et de minimisation des risques fiscaux qui peuvent avoir des
conséquences non pas seulement sur la situation financière de l’entreprise mais aussi sur sa
notoriété sur le marché. Les approches de gestion du risque fiscal varient entre des modes
proactifs et réactifs, l’audit fiscal s’inscrit dans une démarche réactionnelle de traitement des
risques fiscaux, son apport consisterait d’une part à veuillez à la saine application de la loi et
d’autre part à répondre aux préoccupations des dirigeants en matière des choix fiscaux. Ce
travail repose sur deux cas réels qui clarifient et mettent en pratiques les notions d’audit
fiscal et de calcul des risques fiscaux.
Abstract
In this changing environment as characterized by the existence of diverse and sometimes
contradictory tax rules, the company must be vigilant in monitoring the tax parameter. In this
regard the tax risk management is presented as an effective tool for mastering and minimizes
tax risks that may impact not only on the financial situation of the company but also its
reputation on the market. The concept of tax risk management vary between proactive and
reactive nature of existing approaches, tax audit is part of a reaction treatment approach of
tax risks, its contribution would be firstly to please the sound application of law and secondly
to address the concerns of leaders in tax choices. This work is based on two real cases that
clarify and put into practice the tax audit concepts and calculation of tax risks.
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Sommaire :
Introduction : .................................................................................................................................... 12
Conclusion : ...................................................................................................................................... 28
Introduction : .................................................................................................................................... 29
Section 2 : Analyse et traitement des risques fiscaux liés aux différents impôts et taxes : ................ 35
A- Présentation des risques : .............................................................................................................. 35
B- Le traitement des risques fiscaux : ................................................................................................. 42
Conclusion : ...................................................................................................................................... 48
Introduction : .................................................................................................................................... 51
7
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Conclusion : ...................................................................................................................................... 66
Introduction : .................................................................................................................................... 67
Conclusion : ...................................................................................................................................... 75
BIBLIOGRAPHIE : .............................................................................................................. 84
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Introduction générale :
Le poids de la fiscalité est devenus de plus en plus important dans la vie des
entreprises1 et ce pour diverses causes, d’ une part elles sont obligées à respecter les
règles du droit fiscal qui ne cessent pas d’évoluer tout en étant plus complexes.
D’autres parts, la loi prévoit des mécanismes de contrôle et de sanction en cas de
transgression de ces règles dans un objectif de garantir l’intérêt du trésor public,
collecteur de l’impôt.
Le risque fiscal est la probabilité d’émergence des dettes fiscales envers le trésor
public, il peut prendre naissance à cause des éléments suivants 2:
La complexité des règles et des dispositions du droit fiscal menant ainsi à une
divergence des interprétations de ces règles entre le contribuable et
l’administration fiscale ;
Le degré de la pression fiscale sur les entreprises et la santé de
l’environnement économique de l’entreprise ce qui peut amener cette
dernière à procéder à des sous déclarations des revenus et bénéfices dans un
but de réduire la charge fiscal ;
La majorité des impôts et taxes sont des impôts calculés par les contribuables
eux même ce qui peut conduire à des erreurs de calcul au niveau des impôts
déclarés.
L'entreprise est ainsi en situation de risque fiscal, risque dont la mesure peut être un
élément d'information pour les dirigeants. La mesure et la minimisation du risque
fiscal quel que soit son origine constituent l’une des principales préoccupations des
dirigeants des entreprise d’aujourd’hui, ce qui justifie l’importance d’une action
d’audit de la situation fiscale de l’entreprise.3
1
CGEM, Enquête de conjoncture IFOP/CGEM Toujours de fortes attentes sur la fiscalité, 2010,
l’ECONOMISTE/EDITION 3222.
2
Olga Lukashina, The issues of tax risks calculation and management, European integration studies, 2011,
No 5, P 141-144.
3
Mohamed Lahyani, L’audit fiscal Guide de contrôle, 2011, Edition Audit & analyse, page 27
9
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Problématique :
4
Rachid SEDDIK SEGHIR, l’audit fiscal des sociétés dans le contexte marocain, aspects méthodologiques et
pratiques, 1996, Mémoire Cycle d’expertise comptable ISCAE, Casablanca.
10
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Première partie :
Audit fiscal
aspects théoriques
et aperçu sur le
système fiscal
marocain.
Introduction à la première partie :
11
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Chapitre 1 : Audit
fiscal et gestion du
risque fiscal.
Introduction :
12
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1-Définition et typologie :
a- Définition :
Le risque fiscale peut être définit comme étant la probabilité d’émergence d’une
dette supplémentaire vis-à-vis du trésor public. Il prend son origine à partir des
potentielles discordances entre les règles fiscales en vigueur et l’application de ces
5
règles au niveau de l’entreprise.
b-1-risque en base :
Le risque en base correspond au montant estimé du rehaussement du résultat fiscal
de l’exercice considéré.
b-2-risque en droits :
Le risque en droits correspond au supplément d'IS résultant pour l’exercice considéré
de la prise en compte de ce rehaussement.
5
Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao, Study , The Tax Planning of Enterprise Income Tax,
International Journal of Business and Management, May, 2009, Vol 5 No 4, P 36 40 ISSN
1833-8119.
13
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b-3-Exemple :
L’auditeur identifie une dépense de 100.000 DH supportée au titre de l’exercice N par
la société A, sans justification économique apparente. Le résultat fiscal dégagé par la
société au titre de l’exercice est un bénéfice de 2.700.000 DH au titre duquel la
société A a versé un IS de 810.000 DH (taux d’IS : 30 %). La société A ne dispose pas
d’un déficit reportable à la clôture de l’exercice précédent.
Le risque en droit est alors égal à 100.000 ×30% (IS) = 30 0000 DH.
Le risque en base peut être partiellement négligé lorsque l’entreprise a payé comme
impôts exigible à l’Etat la cotisation minimale. Si par exemple la société A a dégagé un
déficit de 2.000.000 DH elle sera obligé de régler la cotisation minimale (0.5% du
cumul de chiffre d’affaire et des produits financiers). Dans ce cas la non déductibilité
de la dépense de 100.000 DH n’aura aucun impact sur le résultat fiscal après
rectification qui est toujours déficitaire.
14
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a- Le risque de transactions :
Certaine opération non récurrente à caractère complexe et incertain peuvent être
source de risque fiscaux, telle que les opérations de fusion, scission, conversion des
dettes en action… en raison de leur nature elles sont souvent suivies par contrôle
fiscaux de la part de l’administration fiscale.
ACHAT Acquisition
PRODUCTION. d’immobilisations
VENTE. Cession
d’immobilisations
IS
TVA IR
TP RAS
Cycle de financement
Emprunt
Apport en
capital
Distribution
6
Georges Legros, Mini manuel de finance d’entreprise, Dunod, Paris, 2010 ISBN 978-2-10-055461-4
15
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Fait générateur de la Transcription des Respect des obligations Indices du respect des
charge fiscale opérations de fiscales propre à la obligations fiscales
l’entreprise situation de l’entreprise
7
Rachid SEDDIK SEGHIR, l’audit fiscal des sociétés dans le contexte marocain, aspects
méthodologiques et pratiques, 1996, Mémoire Cycle d’expertise comptable ISCAE,
Casablanca.
8
Olga Lukashina, The issues of tax risks calculation and management, European
integration studies,2011, No 5,P 141-144.
17
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9 Daniel N, Erasmus II, Proactive Tax Risk Management, THOMAS JEFFERSON SCHOOL
OF LAW SAN DIEGO, TJSL Research Paper No, 1435612, September 2009
18
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a- la planification fiscale :
La planification fiscale constitue un outil essentiel de minimisation des risques fiscaux
qui facilite le calcul et la maitrise de l’évolution de la charge fiscale de l’entreprise.10
Elle peut préalablement intervenir au sein de plusieurs départements dont les
décisions sont liées soit directement ou indirectement à la charge fiscale de la firme,
ces domaines d’intervention englobent les décisions suivantes :
10
Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao, Study , The Tax Planning of Enterprise Income Tax,
International Journal of Business and Management, May, 2009, Vol 5 No 4, P 36 40 ISSN
1833-8119.
20
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La planification fiscale est un outil d’aide à la décision qui offre au chef d’entreprise
les scénarii potentiel lié à chacune des types de décisions ci-dessus.
fiscale de l’entreprise.
Le début des années 2000 a été marqué par l’émergence d’une nouvelle technologie
capable d’améliorer les outils de gestion de la fiscalité au sein de l’entreprise, de
renforcer le processus de création de valeur et de réduire au minimum le risque
fiscale émergent11. Prenant l’exemple d’une multinationale disposant 30 succursales
à l’Etats Unis et de plus de 60 filiales et centre de liaison partout dans le monde. Une
telle structure dispose de plus de 1500 obligations fiscales dans plus de 80 pays, la
mise en place d’un système d’information fiscale semble l’unique solution à ce
problème.
11
Bob Norton ,The Rise of Global Tax Management Platforms, FinancialExecutive
,May 2012, P 50-53.
21
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1-Définition :
L’audit fiscal est une nouvelle discipline d’audit qui s’inspire des principales règles et
démarches de l’audit comptable, pour mieux la clarifier nous retenons les définitions
suivantes :
En résumé l’audit fiscal est un exercice qui a pour objet la validation de la charge
d’impôts d’une société ainsi que l’identification et quantification des risques fiscaux
auxquels la dites société peut se trouver exposée du fait de l’inobservation des règles
fiscales.
Dans la pratique l’audit fiscal est considéré comme étant une extension de l’audit
comptable et financier à laquelle on fait appel lorsque la certification des comptes est
presque achevée afin de se prononcer sur la régularité du poste impôts et taxes à
payer.
L'audit fiscal est une mission spécialisée ayant pour objet l'obtention des indications
sur le degré du risque encouru par l'entreprise. Il vise donc à contrecarrer les risques
fiscaux auxquels s'expose l'entreprise et permet aussi l'évaluation des services
chargés de la fiscalité.
L’auditeur fiscal peut intervenir sous le contexte de plusieurs domaines liés à la
fiscalité en suivant différents objectifs tel que :
12
Mohamed Lahyani, L’audit fiscal Guide de contrôle, 2011, Edition Audit & analyse, page 27
13
Mohamed Ben Hadj Saad, l’audit fiscal dans les pme : Proposition d’une démarche pour l’expert- comptable,
2009, Mémoire pour l’obtention du diplôme d’expert-comptable
22
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Le calcul des risques fiscaux existant et préparation des redressements nécessaires avant tout
control fiscal potentiel.
L’Analyse des composantes de la charge fiscale de l’entreprise et proposition des modèles fiscaux
optimisés.
La contribution à l’élaboration des montages financiers et à la minimisation des risques lors des
opérations financières à caractère structurelle.
2 - Cadre méthodologique :
Travaux d’audit avant l’arrêtée des comptes par le commissaire aux comptes.
23
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a-1 Indépendance :
L’auditeur fiscal doit être et paraitre impartial dans son jugement. Il est supposé avoir
une indépendance complète soit au niveau matériel ou au niveau morale.
L’indépendance matérielle stipule que l’auditeur ne soit pas en situation de
dépendance qui risque de compromettre son objectivité.
L’indépendance morale permettra de s’assurer que l’auditeur fait preuve
d’honnêteté et d’intégrité dans son comportement.
a-2 Compétence :
Le succès de la mission d’audit fiscal est conditionné par un niveau minimum de
compétence en matière de fiscalité, comptabilité, de droit et des techniques d’audit
ainsi que l’outil informatique.
14
Rachid SEDDIK SEGHIR, l’audit fiscal des sociétés dans le contexte marocain, aspects méthodologiques
et pratiques, 1996, Mémoire Cycle d’expertise comptable ISCAE, Casablanca.
24
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Phase préliminaire
Prise de
connaissance
générale
Evaluation du
contrôl interne
inhérent aux
questions fiscales
Control des
opération à
caractère fiscal
synthèse et
rapport
La démarche d’audit fiscale se base sur une approche positive qui offre à l’auditeur la
capacité d’adapter le contexte de sa mission aux caractéristiques de la structure
auditée.
15
Rachid SEDDIK SEGHIR, l’audit fiscal des sociétés dans le contexte marocain, aspects méthodologiques
et pratiques, 1996, Mémoire Cycle d’expertise comptable ISCAE, Casablanca.
25
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b-5-Synthése et rapport :
Le rapport d’audit fiscal est un document dans lequel seront consignées la synthèse
et les conclusions des travaux de l’auditeur.
16
Annexe 1 : Matrice de prise de connaissance.
17
Annexe 2 : Questionnaire de contrôle interne.
26
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- L'audit fiscal étudie et analyse les dispositions desquelles résultent des obligations
légales auxquelles l'entreprise doit se conformer sous peine de sanctions.
- Il oriente les décisions prises par l'entreprise vers des choix rationnels et cohérents
fondés sur des avantages et/ou options fiscales qui sont de nature à lui procurer un
gain en termes d'impôt.
a- Objectif de régularité :
C'est un contrôle qui consiste à s'assurer de la concordance entre les décisions prises
par l’entreprise et les règles fiscales en vigueur. Il permet ainsi d’identifier les risques
et leurs origines ainsi que le passif financier qu’ils peuvent générer sous forme de
fiscalité latente.
b- Le Contrôle d'Efficacité :
Il mesure les choix de l’entreprise en matière des opportunités et des avantages
fiscaux accordés par la loi. Ce contrôle porte sur l’analyse :
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Conclusion :
La maitrise des outils de gestion de risque fiscal quel que soit l’approche adoptée
(réactionnelle : Audit fiscal ou proactive : gestion proactive du risque fiscal), repose
sur une maitrise absolue des règles et des lois qui régissent l’environnement fiscal
de des entreprise. En effet le métier d’auditeur fiscal ne peut être exercé que par
des professionnels de la fiscalité, à cet égard qu’elles sont les différents impôts et
taxes qui composent l’environnement fiscal des entreprises marocaines et
comment on peut traiter les risques fiscaux qu’ils génèrent.
28
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Chapitre 2 :
Aperçu sur le
système fiscal
marocain :
Introduction :
29
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Les sociétés soumises à l’IS possèdent une « personnalité fiscale » propre, c'est-à-dire
distincte de celle des associés. Cela résulte de l’existence d’un patrimoine propre à la
société.
L’IS s’applique obligatoirement aux revenus et profits des sociétés de capitaux, des
SARL, des établissements publics et autres personnes morales qui réalisent des
opérations lucratives, et aussi à certaines sociétés de personnes sur option. Il est à
préciser que l’option pour l’IS formulée par les sociétés en nom collectif et les
sociétés en commandite simple constituées au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques, ainsi que par les sociétés en participation, revêt un caractère
irrévocable. Le paiement de l’impôt se fait spontanément par 4 acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25 % du montant de l’impôt dû au titre de
l’exercice précédent.
Cet impôt est aussi progressif : son barème est établi de telle sorte que le taux
d’imposition est d’autant plus important que les revenus sont élevés.
18
-L’impôt sur les sociétés est régi par les dispositions du code général des impôts, livre 1 : règles
d’assiettes et de recouvrement (première partie, titre premier)
30
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L’impôt sur le revenu est aussi dit personnel, car il prend en considération la situation
personnelle et familiale du contribuable.
Enfin cet impôt est général et global. C'est-à-dire qu’il concerne tous les revenus
quelle que soit leur nature et quelle que soient les activités qui les procurent
exclusion fais des revenus exonérés.
L’IR19 s’applique aux revenus et profits réalisés par les personnes physiques et
certaines sociétés de personnes n’ayant pas opté pour l’IS. Les revenus concernés
sont :
3- La cotisation Minimale :
C’est un pourcentage du chiffre d’affaires, de certains produits d’exploitation, de
certains produits financiers et de certains produits non courants. La cotisation
minimale constitue un minimum d’impôt que les contribuables, soumis à l’IS ou à l’IR
19
L’impôt sur le revenu est régi par les dispositions du code général des impôts, Livre 1 : règles
d’Assiette et de recouvrement (première partie, titre deuxième)
31
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(pour ceux tenant une comptabilité « RNR, RNS »), doivent payer au titre de chaque
exercice, et ce, quel que soit le résultat fiscal réalisé.
Le taux normal est de 0,5%. D’autres activités sont soumises au taux de 0,25% (gaz,
beurre, huile…)
Le mécanisme de déduction permet d’atteindre cet objectif. Il s’agit ici d’un principe
dit des paiements fractionnés. Ce principe s’énonce en ces termes : « à chaque
stade, le producteur paie la TVA sur le montant total des affaires taxables qu’il
réalise, mais il a le droit de déduire la TVA ayant grevé les matières premières qui
s’incorporent physiquement au produit ( déduction physique) et les biens
d’investissement ou frais généraux qui s’incorporent financièrement au produit par le
biais du prix de revient ( déduction financière).
La TVA 20est une taxe sur le chiffre d’affaires qui s’applique aux activités industrielles,
artisanales, commerciales, aux professions libérales, ainsi qu’aux opérations
d’importation.
20
La taxe sur la valeur ajoutée est régie par les dispositions du code général des impôts, livre 1 règles
d’assiette et de recouvrement (première partie. Titre troisième)
32
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Le taux normal est de 20%. D’autres produits sont taxés, suivant le cas, à 0%, 7%,
10%, et 14%.
Classes Taux
Classe 3 (C3) 10 %
Classe 2 (C2) 20 %
Classe 1 (C1) 30 %
21
La taxe professionnelle est régie par la loi n° 47.06 relative à la fiscalité des collectivités locales ( B.O
n° (5584 du 06/12/2007)
33
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• 10,5 % de la valeur locative pour les biens situés dans le périmètre des communes
urbaines et des centres délimités ;
• 6,5 % de la valeur locative pour les biens situés dans les zones périphériques des
communes urbaines.
22
La Taxe des Services Communaux est régie par la loi n° 47.06 relative à la fiscalité des collectivités
locales (B.O n° (5584 du 06/12/2007).
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a- Le financement permanent
Les risques fiscaux liés au financement permanent concernent essentiellement les
postes suivants :
Tableau 3 : Les risques fiscaux en matière d’impôts sur les sociétés liés aux comptes de financement permanant.
36
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b- Actifs immobilisés :
Les risques fiscaux liés à l'actif immobilisé concernent essentiellement les postes
suivants :
Tableau 4 : Les risques fiscaux en matière d’impôt sur les sociétés lié à la classe Actif immobilisé.
37
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C- Actif circulant :
Les risques fiscaux liés à l’actif circulant concernent essentiellement les postes
suivants :
- Les stocks ;
- Les créances clients ;
- Les autres débiteurs.
Tableau 5 : Les risques fiscaux en matière d’impôts sur les sociétés liés aux comptes de l’actif circulant
d- Passif circulant :
Les risques fiscaux liés au passif circulant concernent essentiellement les postes
suivants :
- les fournisseurs ;
- les comptes d’associés.
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Tableau 6 : Les risques fiscaux en matière d'impôts sur les sociétés liés aux comptes du passif
circulant.
Impôts et taxe Non constitution des provisions sur les impôts et taxes à payer.
Non liaison de certains impôts et taxes à l’exploitation.
Déduction d’un impôt non déductible.
financières non application des taux applicables sur les prêts et comptes associés.
Non-respect de la séparation des exercices. audit
courantes Déduction des subventions données par l’entreprise en dehors des conditions applicables.
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Tableau 8 : Tableau des risques en matière d'impôt sur la société lié aux comptes des produits.
Produits Existence d’une partie du CA non facturée ; Non inscription des travaux réalisés par
Produits financiers Intégration des produits des titres de participation provenant des sociétés soumises à
l’IS, dans la base imposable.
Non-respect des conditions de marché sur les intérêts sur prêts.
Produits non
Non exhaustivité des produits de cession.
courants
La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect payé par le consommateur et
collecté par l’entreprise au profit de l’administration fiscale. La taxe à verser est
calculé sur le chiffre d’affaire réalisé après avoir enlevé la TVA déductible qui a grevé
les achats de l’entreprise.
40
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Tableau 9 : Tableau des risques fiscaux en matière de la taxe sur la valeur ajouté.
corporelles La non régularisation de la TVA déduite sur les immobilisations en cas de cession dans un
délai de moins de 5 ans à partir de sa date d’acquisition.
Non récupération le mois même de la TVA déductible payée sur l’achat
d’immobilisations.
Non intégration de la TVA non récupérable sur immobilisation dans la valeur d’entrée.
Clients Non-respect du fait générateur au titre des encaissements des créances (date de
réception, ou de l’encaissement du chèque ou la date d’échéance pour les effets).
Non justification des créances devenues irrécouvrables.
La non régularisation de la TVA sur les créances perdues.
Le non-respect des conditions normales de facturation (prix, marge, TVA) sur les
transactions avec les filiales ou société mère.
Existence de créance hors taxe en dehors des conditions prévues par la loi (attestation
d’exonération ou activité non imposable).
Autres charges Déduction de la TVA sur les déplacements et missions non liés à l’exploitation
externes Déduction de la quote-part non déductible sur les opérations d’achat payées en espèce
et dont le montant est supérieur à 10.000 Dhs.
Existence de pièces justificatives non probantes.
Impôts et taxes Calcul erroné du prorata de déduction pour les entreprises œuvrant dans des activités
différentes.
Non-conformité des demandes de remboursement de la TVA aux dispositions légales.
Produits financiers Non application de la TVA sur les intérêts des prêts et avances données par l’entreprise.
Non-respect du principe de séparation des exercices.
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a-Financement permanent :
Tableau 10 : Traitements des risques fiscaux en matiére d'IS liés aux comptes du financement permanant.
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b-Actif immobilisé :
Tableau 11 : Traitements des risques fiscaux en matiére d'IS liés aux comptes de l’actif
immobilisé.
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c- Actif circulant :
Tableau 12 : Traitements des risques fiscaux en matiére d'IS liés aux comptes de l’actif circulant.
Évaluation des stocks par des méthodes autres Calculer l'incidence fiscale, et procéder aux
que celles prévues par la loi. réintégrations ou aux déductions qui
s'imposent.
Maintien des créances irrécouvrables dans le bilan Le montant de la créance doit être enregistré
et non reprise des provisions y afférentes. en pertes, la provision doit être reprise ou le
cas échéant réintégrée dans le résultat
imposable.
Intégration des acomptes au personnel dans les Réintégration du montant passé en charge.
charges.
Non soumission des prêts au personnel dont la La société doit calculer pour chaque prêt dont
durée est supérieure à un an à l'intérêt. la durée est supérieure à un an, le
montant des intérêts et l'intégrer dans le
résultat imposable.
c- Passif circulant :
Tableau 13 : Traitements des risques fiscaux en matiére d'IS liés aux comptes de passif circulant.
Existence de dettes envers les fournisseurs qui Réintégrer le montant des achats
ne correspondent pas à la réalité. correspondant dans les charges de l’exercice.
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Porter les sommes données en garantie en Les sommes données en garantie doivent être
charges. réintégrées dans le résultat imposable.
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Non inscription des travaux réalisés par Réintégration des montants des travaux pour
l’entreprise pour elle-même en produits. leur coût de production.
Non intégration des dons et subventions reçus. Les subventions d’exploitation sont imposées au
niveau du résultat de l’exercice de leur
obtention, de ce fait elles doivent être
réintégrées dans le résultat imposable.
Non-respect des conditions du marché pour Réintégrer l’écart résultant de la différence des
les intérêts sur prêts. taux.
a-Actif immobilisé :
Tableau 16 : Traitements des risques fiscaux en matiére de TVA liés aux comptes de l’actif immobilisé.
La non régularisation de la TVA déduite sur les Cette partie de TVA est devenue non
immobilisations en cas de cession dans un délai de déductible et par conséquent à réintégrer
moins de 5 ans à partir de sa date d’acquisition. dans le résultat fiscal.
Non récupération le mois même de la TVA Il n y a pas de risque fiscal. Mais il faut le faire
déductible payée sur l’achat d’immobilisations. pour des motifs de trésorerie.
Non intégration de la TVA non récupérable sur Ces immobilisations doivent être comptabilisés
immobilisation dans la valeur d’entrée. TTC.
Non application de la TVA sur les intérêts Calcul du montant de la TVA sur les
intérêts perçus et les intérêts versés.
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b- L’actif circulant :
Tableau 17 : Traitements des risques fiscaux en matiére de TVA liés aux comptes de l’actif circulant.
Non justification des créances devenues irrécouvrables. La non justification de ces créances n’ouvre
pas droit à la récupération de la taxe
correspondante.
La non régularisation de la TVA sur les créances perdues. L’entreprise doit procéder à la déduction de la
TVA correspondante.
Existence de créance hors taxe en dehors des conditions L’absence de l’attestation d’exonération
prévues par la loi. entraîne la réintégration de la taxe sur la
valeur ajoutée correspondante dans la
déclaration de la TVA.
c- Les charges :
Tableau 18 : Traitements des risques fiscaux en matiére de TVA liés aux comptes des charges.
Déduction de la TVA sur les déplacements et missions Ces frais n’ouvrent pas droit à déduction et
non liés à l’exploitation. doivent être comptabilisés TTC.
Calcul erroné du prorata de déduction pour les Les calculs doivent être refaits avant de
entreprises œuvrant dans des activités différentes. procéder aux réintégrations ou déductions
nécessaires
d- Les produits :
Tableau 19 : Traitements des risques fiscaux en matiére de TVA liés aux comptes des produits.
Non taxation de certaines Toutes les opérations de l’entreprise doivent être taxées sauf
opérations taxables prévues par s’elles sont hors champs ou exonérées conformément aux textes de
la loi loi.
Non application de la TVA sur les Les prêts et les avances ne sortent pas du champ d’application de
intérêts des prêts et avances TVA et doivent donnés naissance à des TVA facturées.
données par l’entreprise
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Conclusion :
48
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Deuxième partie :
Cas pratiques et
simulations.
Introduction à la deuxième partie :
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Chapitre 1 :
Démarche d’audit
fiscal et
programme de
travail :
Introduction :
51
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1- Historiques et organigramme :
a- Historique :23
ALPHA a été créé en 1991. Elle s’est adossée à la technologie italienne de filature
pour la fabrication des fils POY et texturé.
En 1997, la technologie Allemagne a repris le relais pour lancer, pour la 1ère fois dans
la région, la production de fil plat (FDY et POY) et de fil micro.
Dotée d’un service R&D et d’un laboratoire de pointe, ALPHA élabore pour ses clients
des fils spécifiques en étroite collaborations. Cet atout, permet à ALPHA d’offrir à une
clientèle, de plus en plus exigeante, locale et étrangère, une gamme très large de fils,
allant de l’article standard aux produits les plus élaborés.
La production est très diversifiée, allant des articles standards aux fils micros, avec les
différentes sections de filaments : ronde, trilobée, ….
23
www.kompass.com ID : MA2142160
24
Site internet de l’entreprise
52
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b- Organigramme :
53
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2-Secteur d’activité :
25
Ministère de l’Emploi, de la Formation Professionnelle, du Développement Social et de la Solidarité,
portrait de secteur pour le secteur de formation textile / habillement.
26
Source : Ministère du commerce et de l’industrie.
27
Source : Ministère du commerce et de l’industrie.
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B- Diagnostic financier :
28
Sur la base des états financiers communiqués on a procédé à la réalisation du
diagnostic financier suivant :
Les stocks et créances clients occupent presque 60% de la valeur de l’actif total, ceci
peut être dû à la longueur du cycle d’exploitation de l’entreprise.
La société a été dans l’obligation de contracter des emprunts pour faire face à la
crise économique qui a surgie le pays durant les cinq dernières années ce qui a
affaiblie sont taux d’autonomie financière.
28
: Annexe 3 : Bilan, CPC, ESG.
55
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La société dégage des taux de trop faibles depuis plus de 5ans. Ceci est dû
principalement à niveau d’investissement important accompagné d’un taux de sous
activité élevé.
La valeur ajoutée créée est presque absorbée par les charges de personnel et les
dotations aux amortissements, ce qui explique le niveau trop faible de l’excédent
brut d’exploitation.
5- Analyse de la liquidité :
Tableau 23 : calcul des ratios de liquidité de l'entreprise ALPHA
56
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1ére méthode :
A partir des données et des anomalies dégagées lors de l’audit comptable, l’auditeur
effectue des interprétations d’ordre fiscal et recalcule l’impôt qui devrait être dû par
l’entreprise.
Audit comptable
Base de début pour
l’auditeur fiscal
Rapport d’audit
Audit fiscal
comptable
2éme méthode :
La deuxième méthode adopte la démarche et les outils de l’audit comptable (phase
préliminaire, contrôle interne …….). Elle offre à l’auditeur fiscal la possibilité
d’effectuer une vérification des comptes sous une perception fiscale des risques en
négligeant les anomalies qui n’ont aucune incidence fiscale.
3éme méthode :
Dans le cadre de la mission d’audit fiscal de la société ALPHA on a développé une
nouvelle approche qui combine entre les deux méthodes et qui introduit la notion de
marge de manœuvre fiscale. Elle a pour objectif d’adapté les spécificités de la
vérification des opérations à caractère fiscale à la structure et les caractéristiques
57
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de l’entreprise auditée. L’auditeur sera amené a focalisé ses contrôles sur les
comptes porteur de risque fiscaux potentiel à savoir ceux qui reflètent les
caractéristiques du cycle d’exploitation de l’entreprise.
2- Démarche de travail :
La démarche de travail adoptée repose essentiellement sur quatre étapes :
Vérifications
formelles
vérification des
calculs
Détermination
du seuil de
signification contrôle des
opérations
porteuse de
rsique potentiel
a- Vérification formelles :
La vérification formelle concernent en premier lieu des aspects peuvent paraitre
évidents, mais doivent néanmoins être examinés. Il s’agit pour l’auditeur de s’assurer
que la liasse fiscale (pièces annexes à la déclaration fiscale) a été déposée en
consultant les visas de l’administration fiscale.
L’auditeur doit s’assurer que les liasses fiscales apparaissent comme correctes en la
forme (utilisation des imprimés adéquats). Exhaustivité du nombre d’imprimés, cases
remplies etc.
L’auditeur doit demander les justificatifs des versements effectués afin de vérifier
que ces versements ont été effectués dans les délais requis.
Objectif :
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La vérification formelle des déclarations effectuées par la société ALPHA n’a donné
lieu à aucunes anomalies ou fautes grave. L’adoption de la Télédéclaration contribue
à la réduction des risques fiscaux émanant des procédures déclaratives.
La société ALPHA a payé une cotisation minimale de 761 160.00 Dhs dont le détail
est le suivant :
Tableau 24 : les éléments retenus par ALPHA pour le calcul de la cotisation minimale
Eléments : Valeur
CHIFFRES D'AFFAIRES 149, 805,331.05
GAINS DE CHANGE 461,634.30
ECARTS DE CONVERTION PASSIF 246,255.76
REPRISES FINANCIERES ET TRANSFERTS DE CHARGES 1, 228,134.26
SUBVENTIONS ET DONS RECU DE L'ETAT, COLLECTIVITE ET TIERS 489,696.89
TOTAL 152, 231,052.26
TAUX DE CM 0.5%
COTISATION MINIMALE 761,155.26
CM ARRONDIS 761,160.00
D’après l’article 144 du code général des impôts les reprises financière ne rentrent pas
dans la base de calcul de la cotisation minimale. Ils sont d’une valeur de 698,275.16 Dhs.
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La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant, hors taxe
sur la valeur ajoutée, des produits suivants :
Le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation :
Les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers figurant
parmi les produits d’exploitation
Les produits non courants :
60
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Calcul :
Tant que l’impôt sur les sociétés (résultat fiscal net × 30%) est inférieur à 755.356.00
la cotisation minimale sera le seul impôt dû envers l’Etat. C’est à dire que si l’auditeur
fiscal procède à la réintégration de de 36, 097,696.55 des charges l’impôt restant due
à l’Etat est la cotisation minimale.
La variation de stock ;
L’énergie électrique.
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29
: Annexe 4 : Test de la conformité des dotations aux amortissements comptabilisées.
30
: Annexe 5 : Tableau de calcul des stocks en cour de route non comptabilisé.
31
: En raison de la sensibilité des données relatives à la paie aucun document nous n’a été communiqué
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Il est impératif que la firme mette en place une procédure de contrôle des
récupérations de la TVA, ainsi que l’adoption d’un manuel de procédures comptables
qui précise les règles de déclaration et récupération, afin d’éviter les erreurs
matérielles et assurer un respect rigoureux de la réglementation en vigueur.
63
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1- Démarche d’audit :
L’audit de la taxe professionnelle repose sur la capacité de l’auditeur à recenser les
modifications affectant les établissements de l’entité auditée, c’est-à-dire
essentiellement les créations, cessions, fermetures et transfert afin de vérifier que les
obligations déclaratives afférentes à ces immobilisations ont été remplies et que les
règles d’imposition ont été correctement appliquées dans le cadre de ces opérations.
L’auditeur doit aussi opérer une première vérification des bases déclarées par l’entité
auditée en rapprochant les déclarations de la taxe professionnelle avec les
mouvements comptables des immobilisations.
L’auditeur doit s’assurer que l’entité auditée dispose d’un document ou d’un fichier
tenu en interne lui permettant de recenser les biens dont elle est locataire, et
procéder à des vérifications par sondages de l’exhaustivité de cette liste afin de
vérifier que les biens loués sont bien mentionnés dans la déclaration de la taxe
professionnelle. Il doit également s’assurer que l’entité a pu obtenir du bailleur
l’indication du prix de revient des biens pris en location.
La base minimum d’imposition est appliquée spontanément par l’administration
fiscale pour le calcul des cotisations. L’auditeur doit toutefois s’assurer que l’entité
auditée ne relève pas des cas d’exemption de cette cotisation.
32
NB : d’après la loi 46-06 relative à la fiscalité locale le matériel informatique ne fait pas partie de la
base déclarative soumise à la taxe professionnel
64
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D- Recommandations :
Suite à notre essai d’audit fiscal au sein de la société ALPHA nous avons pu déceler un
certain nombre d’anomalies afférentes aussi bien au contrôle interne relatif à la
fonction fiscale de la société qu’à ses opérations fiscales.
Pendant les vérifications auxquelles nous nous sommes livrées au cours de ce travail,
nous avons essayé de couvrir l’ensemble des impôts et taxes auxquels la société est
assujetti. Cependant il ne s`agit finalement que d`une simulation qui est, le fruit du
travail d`un débutant dans le domaine, les conclusions auxquelles nous sommes
parvenues ne sont qu`à titre indicatif et tributaire des informations mises à notre
disposition.
Ces considérations étant faites notre rapport d`audit fait état des situations suivantes
:
La société doit mettre en place des procédures spécifiques aux traitements fiscaux
La société doit mette former un service d'audit interne qui s’occupe des questions
d`ordre comptable.
C’est le chef comptable qui se charge aussi bien de l'établissement des déclarations
fiscales que de leur contrôle. La société est amenée à renforcer le contrôle des
déclarations fiscales en désignant un responsable du contrôle des traitements fiscaux
à part le chef comptable car ce dernier ne peut pas être juge et partie en même
temps.
65
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Conclusion :
Les résultats obtenus dans notre essai ne constituent que des germes d`un projet
ambitieux .A ce titre le succès de la formule de l`audit fiscal auprès des entreprises
demeurera largement tributaire du degré de ‘professionnalisme’ et de la qualité des
travaux qui seront entrepris dans le domaine.
66
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Chapitre 2 :
Simulation et
calcul des risques
fiscaux en cas de
contrôle fiscal :
Introduction :
67
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1-Définition :
Le contrôle fiscal, tel que présenté dans l’article 210 du code général des impôts (CGI)
est un droit dont dispose l’administration fiscale de s’assurer de la véracité des
déclarations des contribuables. Il consiste en un examen détaillé de la comptabilité
de ces derniers sur la base des documents fournis ainsi que des informations
externes auxquelles peut recourir l’administration fiscale.33
2- le déroulement du contrôle fiscal :
La vérification fiscale prend deux formes : le contrôle sur pièce et le contrôle sur
place.
33
: HJIRT Saïd, Les vices de procédure de contrôle fiscal au Maroc, quels effets sur la procédure : nullité
relative ou absolue ?, 2011, MS ISCAE Casablanca.
34
: LAHLOU Zaineb, Les caractéristiques du contrôle fiscal au Maroc et l’intervention des conseillers
fiscaux, 2012, MFE ISCAE Casablanca.
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Toutefois l’article 212 du CGI oblige le vérificateur à informer le contribuable sur les
modalités du contrôle comme suit :
Avis de vérification : le contribuable reçoit un avis de vérification sous pli fermé avec
accusé de réception. Il comporte généralement des informations lui indiquant la nature
de l’opération dont il fera l’objet ainsi que l’identité du vérificateur. L’intervention du
vérificateur ne peut se faire qu’à partir du 16 ème jour de réception de cet avis.
Durée de vérification : 6 mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaire Hors TVA est
inférieur à 50 millions de dirhams et 12 mois pour un chiffre d’affaire supérieure.
Lieu de vérification : les locaux du domicile fiscal de la personne physique ou morale.
Clôture de vérification : 2 PV (en double exemplaires) sont établis le premier au début de
la vérification, le second à la fin.
35
: Note circulaire N° 717 relative au code générale des impôts, livre 1, titre 5, disposition communes.
69
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A- Présentation du problème.
La société BETA est une société qui opère au niveau su secteur hôteliers depuis 1963
jusqu'à nos jours, période durant laquelle elle a fait l’objet de plusieurs contrôles
fiscaux. Vers la fin de l’année 2007 la société a été acquise par un fond
d’investissement étranger, avec lequel la société a signé un contrat qui porte sur la
location des immeubles et des constructions de la société.
Depuis 2010 aucune déclaration fiscale en matière d’impôt sur la société n’a été
effectuée.
L’audit des liasses fiscales déposée relatives au exercice 2008, 2009 et 2010 a permet
de détecter des anomalies graves et des irrégularités profondes qui se présente
comme suit :
La société n’a pas procédé au calcul des intérêts sur les comptes débiteurs qu’elle
possède.
La société a constitué en 2003 une provision pour impôt suite à un contrôle fiscale,
devenant ainsi sans objet cette provision n’a pas fait l’objet d’une reprise jusqu'à
2011.
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Les redevances de loyer ont été comptabilisées hors taxe sur la valeur ajoutée. Le
contrat e loyer entre la société et le fond d’investissement étranger est un acte civil
1- Démarche :
Avant de procéder au calcul des risques il sera préférable de dresser un schéma qui
retrace les différents scénarios existant :
La société ALPHA a le choix entre le dépôt des bilans rectificatifs ou de centraliser les
rectifications relatives ou bilans déposés dans l’exercice 2011.
72
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REPORTS
15, 524,363.35 14, 426,448.95 18, 803,372.32 22, 600,273.28
DEFICITAIRES
Centralisation
RESULTAT
des - 749,145.61 - 4, 536,927.68 -3, 972,658.96 11, 381,479.94
NET FISCAL
rectifications
IS 3, 414,443.98
en 2011
CM 1,500.00 2,917.00 17,500.00 -
Pour les mêmes données comptables la société paye plus de 3 millions de Dhs
d’impôt dans le scénario 1 par rapport au scénario 2. Ceci est dû à la provision pour
impôts comptabilisée au niveau de l’exercice 2011 et que devra être comptabilisé en
2008.
36
Annexes 6 : Tableau de calcul des risques fiscaux.
73
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contrôle fiscal sauf pour le déficit reporté qui rentre dans le calcul de l’impôt exigible
d’un exercice non prescrits.
Le total des majorations est de 1 510 508 .00 DHS sans prise en considération des
intérêts de retard.
74
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Conclusion générale :
Le dispositif fiscal marocain est caractérisé par sa variété et sa complexité.
Cette complexité, combiné, en général, au retard d’adaptation et de compréhension
des entreprises (en particulier les PME) engendrent un accroissement des risques
fiscaux. Ces risques peuvent être inhérents soit à la particularité du secteur
d’activité, soit à une mauvaise interprétation de la législation fiscale due à une
imprécision du législateur ou encore à une défaillance des structures internes de
l’entreprise.
L’auditeur fiscal a donc pour mission de détecter ces risques qui peuvent altérer la
fiabilité de l’information financière et d’en trouver les traitements appropriés, afin
d’éviter à l’entreprise de supporter les charges latentes (les amendes et les
sanctions) dues au non-respect des dispositions réglementaires en vigueur.
L’imposition sur la base des IAS-IFRS aurait des incidences non négligeables,
positives ou négatives, sur l’impôt sur les sociétés. On peut citer par exemple les
incidences liées à la reconnaissance des gains de change latents, à la comptabilisation
de la juste valeur des instruments financiers, à la reconnaissance progressive des
revenus sur les contrats à long terme, aux durées d’amortissement des
immobilisations, aux règles de capitalisation des frais de recherche et
développement, aux principes de valorisation des stocks, aux fusions etc.
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Aussi, cette mesure impliquerait une refonte plus ou moins importante du cadre
fiscal marocain, allant de l’identification de simples retraitements fiscaux au
décrochage complet du bilan fiscal. Cette stratégie de refonte doit être basée sur :
78
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Introduction : .................................................................................................................................... 12
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Conclusion : ...................................................................................................................................... 28
Introduction : .................................................................................................................................... 29
Section 2 : Analyse et traitement des risques fiscaux liés aux différents impôts et taxes : ................ 35
A- Présentation des risques : .............................................................................................................. 35
1- Risques liés à l'impôt sur les sociétés : ...................................................................................... 35
a- Le financement permanent ................................................................................................... 36
b- Actifs immobilisés : ............................................................................................................... 37
80
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Conclusion : ...................................................................................................................................... 48
Introduction : .................................................................................................................................... 51
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Conclusion : ...................................................................................................................................... 66
Introduction : .................................................................................................................................... 67
82
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Conclusion : ...................................................................................................................................... 75
BIBLIOGRAPHIE : .............................................................................................................. 84
83
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Bibliographie :
Ouvrages :
Pascal KERBEL, Management des risques, EYROLLES Edition d’organisation collection finance,
2009.
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Georges Legros, Mini manuel de finance d’entreprise, Dunod, Paris, 2010 ISBN 978-2-10-
055461-4.
Articles scientifiques :
Olga Lukashina, The issues of tax risks calculation and management, European integration
Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao, Study , The Tax Planning of Enterprise Income Tax,
International Journal of Business and Management, May, 2009, Vol 5 No 4, P 36 40 ISSN 1833-
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Bob Norton ,The Rise of Global Tax Management Platforms, FinancialExecutive ,May 2012, P 50-
53.
Daniel N, Erasmus II, Proactive Tax Risk Management, THOMAS JEFFERSON SCHOOL OF LAW
Daniel N, Erasmus II ,Tax Planning as Part of a Tax Risk Management Process, THOMAS
JEFFERSON SCHOOL OF LAW SAN DIEGO ,TJSL Research Paper No, 1482423, October 2009.
William C. Hunter, Stephen D. Smith, Risk management in the global economy, Journal of
Judith Freedman ,Tax Risk Management from risk to opportunity, IBFD , 2009.
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Brad Badertscher, John Phillips, Morton Pincus, Sonja Olhoft Rego, Earnings Management
Strategies and the Trade-Off between Tax Benefits and Detection Risk: To Conform or Not to
Articles de journaux :
Thèses et mémoires :
Khalil HALOUI, Les garanties du contribuable dans le cadre du contrôle fiscal en droit marocain,
UNIVERSITÉ DE GRENOBLE, Thèse de doctorat soutenu le 2 décembre 2011.
Ikram GHERISS, la performance du control fiscal au Maroc, 2007, Mémoire MS, ISCAE.
Rachid SEDDIK SEGHIR, l’audit fiscal des sociétés dans le contexte marocain, aspects
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LAHLOU Zaineb, Les caractéristiques du contrôle fiscal au Maroc et l’intervention des conseillers
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Said HJIRT, Les vices de procédure de contrôle fiscal au Maroc, quels effets sur la procédure :
nullité relative ou absolue ?, 2011, MS ISCAE Casablanca.
Textes de lois :
Site WEB :
www.finances.gov.ma
http://portail.tax.gov.ma
http://www.ssrn.com/
http://fr.kompass.com
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CARACTERISTIQUES JURIDIQUES
Forme de la
La forme juridique
société
Montant du capital
Capital Social
Principaux associés
Objet social Nature de l’objet
ƒ Forme des titres sociaux
ƒ Mode de transmission des
Clauses titres
essentielles des ƒ Durée des exercices sociaux
statuts ƒ Modalités de répartition des
bénéfices
ƒ Compétence
Assembler des
ƒ Mode de convocation
associés
ƒ Règles de majorité et de vote.
ƒ Nature
Administration
ƒ Pouvoirs
ƒ Commissaires aux comptes
Contrôle externe ƒ Auditeurs externes
et interne ƒ Service d’audit
interne
CARACTERISTIQUES ECONOMIQUES
Activité
Nature de
Branche d’activité
l’activité
Lieux où s’exerce l’activité
Lieu d’activité
sociale
Marché local (la cible)
Marché de
Marché à l’étranger
l’entreprise
(perspectives)
CARACTERISTIQUES DE L’EXPLOITATION
APPROVISIONNEMENT
Sources d’approvisionnement
Fournisseurs
(local, import)
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PRODUCTION
FINANCEMENT DE L’ACTIVITE
ƒ Influence de la situation
financière sur la présentation
Examen de la des comptes.
situation ƒ Influence de la situation
financière financière sur le montant de
l’impôt.
ƒ Financement de stocks.
ƒ Financements extérieurs.
Caractéristiques
ƒ Financement par comptes
financières
courant d’associés.
REGLEMENTATION SPECIALE
ƒ Options pour des régimes de
Régimes spéciaux faveur
Mesures
ƒ Nature d’encouragement.
d’encouragement
ƒ Nature des obligations
Réglementation juridiques, comptables et
de prix fiscales y afférentes.
ƒ Correspondance avec
l’administration fiscale
ƒ Observations de nature
Passé fiscal de fiscale formulées par les
l’e/se auditeurs et commissaires
aux comptes.
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ORGANISATION COMPTABLE
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1- Capitaux Propres :
Art de
Impôt Contrôles Oui Non Incidence Observation
loi
IS Art 13 En cas d’augmentation du capital
LF par apports en numéraires ou de
créances en compte courant
d’associé, l’entreprise a-t-elle
procédé à l’imputation, sur le
montant de l’IS de l’exercice où
l’augmentation a été réalisée, de
l’abattement de 10% du montant
de l’augmentation ? 4
En cas d’augmentation ou de
DE Art 2
TN –B.2– réduction de capital, la société a-
t-elle acquitté les droits
d’enregistrement et la taxe
notariale prévus ?
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IS Art 7-
bis L’entreprise a-t-elle utilisé les
provisions constituées dans les
délais et pour les emplois
prescrits par la loi ?
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94
FINANCIAL
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Impôt Article
Contrôles Oui Non Incidence Observation
de loi
IS Art
Ces intérêts ont-ils fait l’objet de la
30
déclaration annuelle ?
IS Art 7
Les intérêts servis aux associés en
-10°-
raison des sommes avancées par
eux à la société ont-ils été déduits
du résultat fiscal en respect des
conditions suivantes :
- le capital social est entièrement
libéré ;
- le montant total des sommes
portant intérêts déductibles
inférieur au montant du capital
social ;
- le taux de rémunération des
emprunts est plafonné au taux
d’intérêt des bons de trésor
majoré de deux points ?
95
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96
FINANCIAL
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97
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5- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Article
Impôt Contrôles Oui Non Incidence Observation
de loi
98
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5- IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Impôt Article
Contrôles Oui Non Incidence Observation
de loi
99
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100
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101
FINANCIAL
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IS
Les titres de participation figurent- ils
sur le tableau 11 de la
déclaration du résultat fiscal ?
IS
Les provisions sur titres de
participation sont-elles justifiées quant
aux critères retenus pour le calcul de la
dépréciation ?
IS Art 7
-8°- Lorsque les provisions constituées
antérieurement sur les titres de
participation n’ont pas été utilisées
conformément à leur objet, ont-
elles été reprises ?
IS Art 7
-8°- Les provisions pour dépréciation des
titres de participation ont-elles fait
l’objet d’une déclaration ?
102
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Article de
Impôt Contrôles Oui Non Incidence Observation
loi
TVA Art
Les biens en stock produits sont- ils évalués à
17
leur coût de revient ou au cours du jour s’il lui
est inférieur ?
103
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7- VENTES-CLIENTS
Impôt Article
Contrôles Oui Non Incidence Observation
de loi
104
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105
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8- ACHATS-FOURNISSEURS
Impôt Article
Contrôles Oui Non Incidence Observation
de loi
106
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107
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108
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9- PAIE PERSONNEL
110
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10- TRESORERIE
Impôt Article
Contrôles Oui Non Incidence Observation
de loi
111
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Impôt Article
Contrôles Oui Non Incidence Observation
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112
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2- IMPOTS ET TAXES :
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Contrôles Oui Non Incidence Observation
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115
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BILAN (actif)
(modèle normal) EXERCICE CLOS LE 31/12/2012
EXERCICE
ACTIF E X E R C I C E
PRECEDENT
Amortissements et
Brut Net Net
provisions
IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR (A) 969,550.01 645,270.00 324,280.01 279,840.01
. Frais préliminaires 914,400.01 634,240.00 280,160.01 279,840.01
. Charges à répartir sur plusieurs exercices 55,150.00 11,030.00 44,120.00 -
A . Primes de remboursement des obligations - -
C IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B) 63,500.00 63,500.00 - -
T . Immobilisations en recherche et développement - - - -
I . Brevets, marques, droits & valeurs similaires - - - -
F . Fonds commercial - - - -
. Autres immobilisations incorporelles 63,500.00 63,500.00 - -
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C) 259,918,440.59 178,300,011.47 81,618,429.12 88,320,909.23
I . Terrains 915,170.00 - 915,170.00 915,170.00
M . Constructions 58,131,259.67 46,561,651.63 11,569,608.04 10,124,161.60
M . Installations techniques, matériel et outillage 195,266,831.79 126,555,796.31 68,711,035.48 72,595,151.99
O . Matériel transport 2,824,280.41 2,713,143.28 111,137.13 226,233.41
B . Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers 1,545,735.12 1,445,344.10 100,391.02 133,063.43
I . Autres immobilisations corporelles 1,235,163.60 1,024,076.15 211,087.45 305,455.42
L . Immobilisations corporelles en-cours - - 4,021,673.38
I IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D) 375,558.00 - 375,558.00 405,558.00
S . Prêts immobilisés - - - -
E . Autres créances financières 375,558.00 - 375,558.00 405,558.00
. Titres de participation - - - -
. Autres titres immobilises - - - -
ECARTS DE CONVERTION-ACTIF (E) - - -
. Diminution des créances immobilises - - -
. Augmentation des dettes financières - - -
TOTAL I (A+B+C+D+E) 261,327,048.60 179,008,781.47 82,318,267.13 89,006,307.24
STOCKS (F) 75,685,555.34 4,074,002.77 71,611,552.57 71,751,975.72
. Marchandises - - - -
A . Matières et fournitures consommables 21,952,331.94 - 21,952,331.94 22,265,810.50
C . Produits en cours - - -
T . Produits intermédiaires, et produits résiduels - - - -
I . Produits finis 53,733,223.40 4,074,002.77 49,659,220.63 49,486,165.22
F CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (G) 47,826,748.07 - 47,826,748.07 62,534,531.13
. Fourni, débiteurs, avances et acomptes 142,528.44 - 142,528.44 363,412.45
C . Clients et comptes rattaches 42,397,886.44 - 42,397,886.44 54,207,082.48
I . Personnel 210,014.00 - 210,014.00 213,730.00
R . Etat 5,014,795.22 - 5,014,795.22 7,637,074.22
C . Comptes d'associés - - -
U . Autres débiteurs 1,200.00 - 1,200.00 1,200.00
L . Compte de régularisation Actif 60,323.97 - 60,323.97 112,031.98
A TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H) -
N ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (I) 2,657.51 2,657.51 698,275.16
T (Eléments circulants) - -
TOTAL II (F+G+H+I) 123,514,960.92 4,074,002.77 119,440,958.15 134,984,782.01
T TRESORERIE-ACTIF
R . Cheques et valeurs à encaisser - - 47,954.88
E . Banque.T.G. et C.C.P 482,778.01 - 482,778.01 18,029.94
S . Caisse, régies d'avances et accréditifs 39,928.71 - 39,928.71 44,767.03
O TOTAL III 522,706.72 - 522,706.72 110,751.85
TOTAL GENERAL I+II+III 385,364,716.24 183,082,784.24 202,281,932.00 224,101,841.10
117
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Table au n°1
PASSIF
(modèle normal)
EXERCICE CLOS LE 31/12/2012
EXERCICE
PASSIF EXER C I C E
PRECEDENT
CAPITAUX PROPRES
. Capital social ou personnel 110,611,000.00 110,611,000.00
. moins : actionnaires, capital souscrit non appelé
capital, appelé
dont versé...... 110 611 000,00
. Prime d'émission, de fusion, d'apport - -
F . Ecarts de réévaluation - -
I . Réserve légale - -
N - -
A . Autres réserves - -
N . Report à nouveau (2) - 29,300,517.24 - 42,115,775.47
C . Résultats nets en instance d'affectation (2) -
E . Résultats net de l'exercice (2) - 36,097,696.55 - 4,184,741.77
P
E
R
R
M DETTES DE FINANCEMENT (C) 63,204,151.26 67,109,283.24
A . Emprunt obligatoires
N . Autres dettes de financement 63,204,151.26 67,109,283.24
E .
N .
T .
.
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D) - -
. Provision pour risques - -
. Provision pour charges - -
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (E) - -
. Augmentation des créances immobilisées
. Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A+B+C+D+E) 108,416,937.47 131,419,766.00
P DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F) 21,549,897.34 44,546,981.28
A . Fournisseurs et comptes rattachés 13,659,485.73 35,912,150.87
S . Clients créditeurs, avances et acomptes 349,351.09 352,786.09
S . Personnel 71,996.82 12,280.46
I . Organismes sociaux 831,150.84 801,764.21
F . Etat 6,637,912.86 7,365,825.33
. Comptes d'associés -
C . Autres créanciers - -
I . Compte de régularisation Passif - 102,174.32
R AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G) 446,415.37 1,230,703.16
C ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Eléments circulants) (H) 246,255.76 2,942.84
118
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. Subventions d'exploitation - -
II CHARGES D'EXPLOITATION
IV PRODUITS FINANCIERS
. Produits des titres de participation et
autres titres immobilisés - - 10,141.01
. Gains de change 461,634.30 461,634.30 874,521.12
XIV
TOTAL DES PRODUITS (I+IV+VIII) 156,302,648.38 213,875,128.08
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TOTAL 211 frais préliminaires 969,550.01 845,457.01 124,093.00 Erreur de Présentation au niveau du tableau 4
Totaux des immobilisations en non valeur 969,550.01 845,457.01 124,093.00
TOTAL 228 Autres immob incorp 63,500.00 63,500.00 - RAS
Totaux des immobilisations incorporelles 63,500.00 63,500.00 -
TOTAL 231 terrains 915,170.00 915,170.00 - RAS
TOTAL 232 constructions 58,131,259.67 58,131,259.67 - RAS
TOTAL 233 I.T.M.O 195,266,831.79 192,429,833.99 2,836,997.80 à justifier
TOTAL 234 matériel de Transport 2,824,280.41 1,589,026.11 1,235,254.30 à justifier
TOTAL 235 M.M.B 1,545,735.12 1,545,735.12 - RAS
TOTAL 238 autres immob corp. 1,235,163.60 1,235,163.60 - RAS
TOTAL 239 immobilis. Corp. - - - RAS
Totaux des immobilisations corporelles 259,918,440.59 255,846,188.49 4,072,252.10
TOTAL 260,951,490.60 256,755,145.50 4,196,345.10
Comptabilité ECART
OBSERVATIONS
valeur brut dotation de l'exercice total d'amortissement valeur brut dotation de l'exercice total d'amortissement
969,550.01 180,710.00 645,270.00 - 0.01 - - R.A.S
969,550.01 180,710.00 645,270.00 -0.01 - -
63,500.00 - 63,500.00 - - - R.A.S
63,500.00 - 63,500.00 - - -
- - - R.A.S
58,131,259.67 1,552,399.00 46,561,651.63 - 0.01 - 0.01 R.A.S
195,266,831.79 13,392,612.56 126,555,796.31 - - 895,633.61 - 895,633.61 à justifier
2,824,280.41 115,096.28 2,713,143.28 - - 0.01 - 0.00 R.A.S
1,545,735.12 59,692.41 1,445,344.10 - - 0.01 0.16 R.A.S
1,235,163.60 94,367.97 1,024,076.15 - - - R.A.S
122
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164/12
IMPORTATION
FRAIS TRANSITAIRE
123
FINANCIAL
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GROUP
165/12
IMPORTATION
FRAIS TRANSITAIRE
124
GROUP
FINANCIAL
CONSULTING
Chargement
Pré- Déchargeme Transport Post-
Chargement Dédouaneme Chargement Déchargeme pour le post- Dédouaneme
incoterms achemineme nt du pré - principal en achemineme Assurance Taxes
du camion nt export du bateau nt du bateau achemineme nt import
nt acheminemnt bateau nt
nt
EXW Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non Non
FCA Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non Non Non Non
FAS Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non Non Non
FOB Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non Non
CFR Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non
CIF Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non Oui Non Non
CPT Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non
125
CIP Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non
DAF supp
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non
no 2010
Des supp no
Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non
2011
DEQ Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Non
DDU Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non
DDP Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
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