Precios de

Transferencia

18 de noviembre de 2015 Jenny Morón

Agenda

1. Evolución de la normativa de precios de transferencia en el

Perú
2. Ámbito de aplicación
3. Obligaciones formales
4. Métodos de precios de transferencia
5. Ajustes
6. Rango de Precios
7. APA
8. Avances en fiscalizaciones de PT

2 © 2015 Deloitte & Touche

1. Evolución de la Norma de Precios
de Transferencia en el Perú.

© 2013 Deloitte Touche Tohmatsu

 Introducción a los Precios de Transferencia

¿Qué son los Precios de Transferencia?

Los precios de transferencia son los valores a los cuales
las empresas vinculadas realizan sus operaciones de
ventas u otras transferencias de productos, servicios y/o
propiedades intangibles.

4
 Evolución de la norma de PT en el Perú

01/01/01 23/12/03 05/02/04 31/12/05 14/10/06 01/01/13

Lineamientos
adicionales de PT:
Normativa de Requerimientos Obligaciones
Infracciones y Reglamento de • Alcance
PT incorporada de Formales: DJ,
Penalidades precios de • Ajustes
en la Legislación documentación
de PT Estudio y
formal de PT transferencia Documentación • APAs
• Sexto método

Mejora de las Normas de PT para facilitar cumplimientos

Fiscalizaciones a Fiscalizaciones
partir de especializadas
Requerimientos de requerimientos de
Estudios de PT por renta
parte del fisco
5
2. Ámbito de Aplicación
Art. 32A Ley del Impuesto a
la Renta a)
Art. 108 Reglamento del
Impuesto a la Renta

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 Ámbito de Aplicación

Las Normas de Precios de Transferencia se aplicarán a las

siguientes transacciones:

1. Las realizadas por los contribuyentes del impuesto con

sus partes vinculadas;
2. Las que se realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición.

Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considerará

lo previsto en los artículos 24° (Vinculación) del reglamento y
86° (Paraísos Fiscales), según corresponda.
 Art. 24 Reglamento - Vinculación

1 2

C C
>30% >30% >30%
Vinculada

A A B
>30%

B Vinculada
 3

3.1 Cónyuges o personas

Cónyuges o personas 3.2 naturales vinculadas
naturales vinculadas

A C A C
>30% >30%
>30%

B B Vinculada
D
4 5
Vinculadas

A B D2
D2
>30% >30%

S1 S1

D1 D1
S2 Poder de
S2 decisión

S3
A B
S3

Vinculadas
6 Estados Financieros Consolidados
Vinculadas

Estados de
Ganancias y Compañía A Compañía B Consolidado ( A+B)
Pérdidas
Ventas 10,000 8,000 18,000

Costos de Ventas 2,000 3,000 5,000

Utilidad Bruta 8,000 5,000 13,000

Gastos Administrativos 300 200 500

Gastos de Ventas 400 500 900

Utilidad Operativa 7,300 4,300 11,600

Ingresos Financieros. 100 400 500

Egresos Financieros 200 100 300

Resultado antes de 7,200 4,600 11,800

participación e impuesto
a la renta.
Impuesto a la 2,160 1,380 3,540
Renta(30%)

Utilidad Neta 5,040 3,220 8,260

 12

12.1 12.2

30% de compras

D2 D2

A Vinculadas B
D1 D1
Ejerza
influencia
dominante 80% de ventas

A B

Vinculadas
3. Obligaciones Formales de
Precios de Transferencia
Resolución de
Superintendencia N° 167-
2006 SUNAT

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 Obligaciones Formales y Multas
Obligaciones Formales (Anuales)
Presentar DJ Anual
Informativa
• Monto de operaciones
>S/.200,000
• Enajenen bienes a sus
partes vinculadas y/o
desde países de baja o
nula imposición cuyo valor
< a su costo computable
Contar con la
Contar con el EPT
documentación
• Los ingresos devengados • Empresas bajo el ámbito
>S/.6 millones y el monto de precios de transferencia
de operaciones >S/.1
millón
• Enajenen bienes a sus
partes vinculadas y/o
desde países de baja o
nula imposición cuyo valor
< a su costo computable.

Multas (Anuales)
No presentar otras declaraciones o
0.6% comunicaciones dentro de los plazos
de IN
establecidos
DJ Annual
Informativa
Presentar otras declaraciones o Cuando la sanción se
30
%
comunicaciones en forma incompleta o no calcule en función a los
UIT conformes con la realidad
IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT
0.6% No exhibir o presentar el EPT que (S/. 380) ni mayor a 25
EPT de IN respalde el cálculo de PT conforme la ley UIT (S/. 95,000)

0.6% No exhibir o no presentar la documentación e

Documentación de IN información de PT

14
 Monto de Operaciones
Es la suma de montos numéricos pactados entre las partes, sin
distinguir signo positivo o negativo, de los conceptos que se señalan a
continuación y correspondan a las transacciones realizadas con partes
vinculadas y a las que se realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición:

 Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas

gravadas; y
 Las adquisiciones de bienes y/o servicios y cualquier otro tipo de
transacciones realizadas en el ejercicio que: a) Resulten costos
o gastos deducibles para la determinación del IR. b) No siendo
deducibles para la determinación del IR, resulten rentas
gravadas de fuente peruana para una de las partes.

Para operaciones a título gratuito se deberá considerar el importe del

costo computable del bien.
 Obligaciones formales – Caso 1
Empresa domiciliada con mas de 6 millones de ingresos:

¿Forma parte del monto

Operación Monto Método de análisis
de operaciones?

Servicios de ingeniería recibidos de una parte vinculada no domiciliada

S/. 100,000 Si No aplica
(deducible y genera renta de fuente peruana)

Alquiler de maquinaria de una parte vinculada domiciliada (deducible y

S/. 20,000 Si No aplica
renta gravada)
Servicios de consultoría recibidos de un paraíso fiscal (no deducible, pero
S/. 70,000 Si No aplica
sí genera renta de fuente peruana para el no domiciliado)

Servicios de consultoría recibidos de un paraíso fiscal (no deducible, y no

S/. 50,000 No No aplica
genera renta de fuente peruana para el no domiciliado)
TOTAL MONTO DE OPERACIONES S/. 190,000

DJ informativa de PT:
 El monto de operaciones no supera los 200 mil soles
 No obligado a presentar DJ

Estudio de PT:
 Los ingresos de la compañía supera los 6 millones pero el monto de operaciones
no supera el millón de soles
 No obligado a presentar EPT.
 Obligaciones formales – Caso 2
Empresa domiciliada con mas de 6 millones de ingresos:

¿Forma parte del

Operación Monto Método de análisis
monto de operaciones?

Servicios de ingeniería recibidos de una parte vinculada no domiciliada

S/. 400,000 Si MMNT
(deducible y genera renta de fuente peruana)
Servicios de consultoría recibidos de una parte vinculada no domiciliada
(no deducible, pero sí genera renta de fuente peruana para el no S/. 800,000 Si MMNT
domiciliado)
Servicios de consultoría recibidos de un paraíso fiscal (no deducible, y
S/. 40,000 No No aplica
no genera renta de fuente peruana para el no domiciliado)
TOTAL MONTO DE OPERACIONES S/. 1,200,000

DJ informativa de PT:
 El monto de operaciones si supera los 200 mil soles
 Obligado a presentar DJ

Estudio de PT:
 Los ingresos de la compañía supera los 6 millones y el monto de operaciones sí
supera el millón de soles
 Obligado a presentar EPT.
4. Método de Valoración Más
Apropiado
Art. 32A Ley del Impuesto a
la Renta d)
Art. 113 Reglamento del
Impuesto a la Renta

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 Métodos de PT admitidos por la Legislación
Peruana

• Método de Precios Comparables No Controlados (CUP)

Método de
Comparación
de Precios

• Método del Precio de Reventa (RPM)

Métodos • Método del Costo Incrementado (Cost Plus)
Basados en
Utilidades
Brutas

• Método del Margen Neto Transaccional (MMNT)

Métodos
• Método de Participación de Utilidades (MPU)
Basados en • Método Residual de Participación de Utilidades
Utilidades
Operativas

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 Método de Valoración Más Apropiado
A efectos de establecer el método de valoración que resulte más apropiado
para reflejar la realidad económica de la operación, se considerará, entre otros:

a) El método que mejor compatibilice con el giro de negocio, la estructura

empresarial o comercial de la empresa o entidad.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su
adecuada aplicación y justificación.
c) Contemple el más adecuado grado de comparabilidad entre partes,
transacciones y funciones.
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar las
diferencias existentes entre los hechos y las situaciones comparables.

Para efecto de la aplicación del método de valoración más adecuado, los

conceptos de costo de bienes y servicios, costo de producción, utilidad bruta,
gastos y activos se determinaran con base a lo dispuesto en las Normas
Internacionales de Contabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en
la Ley.
 Método de Valoración Más Apropiado

Grado de comparabilidad

Método más Menor nivel de

Compatibilidad
Apropiado ajustes

Calidad de la información
disponible
5. Ajustes
Art. 32A Ley del Impuesto a
la Renta c)
Art. 109 Reglamento del
Impuesto a la Renta

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 Ajustes
• Sólo procederá ajustar el valor convenido por las partes cuando este
determine en el país un menor impuesto del que correspondería por
aplicación de las normas de precios de transferencia.

• Para determinar si el valor convenido determina un menor impuesto, se

tomará en cuenta el efecto que, en forma independiente, cada
transacción o conjunto de transacciones (según se haya efectuado la
evaluación, en forma individual o en conjunto, al momento de realizar el
método respectivo) genera impuesto a la Renta.

• El ajuste del valor asignado por la Administración Tributaria surte efecto

tanto para el transferente como para el adquiriente. Tratándose de
sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este párrafo sólo
procederá respecto de transacciones que generen rentas
gravadas en el Perú y/o deducciones para la determinación del su
impuesto en el país.
 Ajustes

Transacción Metodología Resultado

No hay posibilidad
de compensar
Préstamo No hay Perjuicio ajustes Positivos y
CUP Encima del RI
otorgado Fiscal Negativos.

Distribución de Hay Perjuicio

MPR Debajo del RI Hay Perjuicio Fiscal
mercadería Fiscal  El ajuste procede
aun cuando el
negocio esté
Prestación de Servicios MMNT generando de
Hay Perjuicio
Intragrupo Individual Debajo del RI Hay Perjuicio Fiscal manera global una
Fiscal
rentabilidad mayor a
la del mercado.
Resto de No hay Perjuicio
MMNT Global Encima del RI
Operaciones Fiscal
 Sólo ventas a vinculada en el
exterior

Estado Financiero
Ajustado Monto
A B Ventas: 1050

Costo: 800
Estados Financieros /
Estado de Ganancias Monto Utilidad Bruta: 250
y Pérdidas.
Gastos Operativo: 100
Ventas: 1000
Ajuste Utilidad Operativa: 150
Costo: 800
Impuesto a la Renta 42
Utilidad Bruta: 200

Gastos Operativo: 100

MO= 15%
Utilidad Operativa: 100

Impuesto a la Renta 28
Cuartil Mediana Cuartil
Inferior Superior
MO= 10%
13% 15% 18%

Monto a ajustar: 28%*50= S/.14

 Manufacturera

S/.90
USA

Perú
S/.100 S/.110
Laboratorio Farmacia Terceros

Ventas: 100
Ventas: 110
Costo: 90
Costo: 100
Utilidad Bruta: 10
Utilidad Bruta: 10
Gastos Operativo: 5
Gastos Operativo: 5
Utilidad Operativa: 5 MO=4.54%
MO=5% Utilidad Operativa: 5
Impuesto a la Renta 1.5
Impuesto a la Renta 1.5
Cuartil Mediana Cuartil Cuartil Mediana Cuartil
Inferior Superior Inferior Superior
4% 6% 8% 3% 4% 5%

 Aun no causando perjuicio fiscal en la operación local SUNAT podría cuestionar el mayor precio de importación de USA.
 Por lo tanto ¿Cómo se demuestra que las Importaciones de productos de USA no están sobrevaluados?.
 Recepción de servicios de asistencia
técnica • Sobre el Valor de Mercado
S/. 130

B
S/. 100 Valor de Mercado
A
Tasa de Retención: Tasa de Impuesto a

A B 15% la Renta (IR): 30%

28%*(-130)=-36.4
15%*130=19.5
No Domiciliada Domiciliada

Tasa de Retención: Tasa de Impuesto a EF= -16.9

15% la Renta (IR): 30%
Si existe perjuicio al fisco
• Bajo el Valor de Mercado.
15%*100=15 28%*(-100)=- 28
S/.80

EF=-13 A B
• La SUNAT deja de percibir 28%, sin embargo la empresa Tasa de Retención: Tasa de Impuesto a
15% la Renta (IR): 30%
Domiciliada retiene el 15% de la empresa No Domicilada.
El Efecto Fiscal (EF)=-13. No hay perjuicio fiscal. 15%*80=12 28%*(-80)=-22.4

• Existirá efecto fiscal mientras la tasa de IR sea distinta a la

tasas de Retención. EF= -10.4 No existe
perjuicio al fisco
6. Rango Intercuartil de Precios
de Transferencia
Art. 32A Ley del Impuesto a
la Renta d)
Art. 114 Reglamento del
Impuesto a la Renta

© 2013 Deloitte Touche Tohmatsu

 Rango de Precios

• Para determinar el precio que hubiera sido pactado entre partes

independientes, en transacciones comparables y que resulte de la
aplicación de alguno de los métodos; se deberá obtener un rango de
precios cuando existan dos o más operaciones comparables. Si el valor
convenido entre las partes vinculadas se encuentra dentro del referido
rango, aquel se considerará como pactado a valor de mercado. Cabe
señalar que, el rango será calculado mediante la aplicación del método del
rango intercuartil.

• Tratándose de la aplicación del método del precio comparable no

controlado, si las transacciones tienen un alto nivel de comparabilidad, el
rango tendrá como valor mínimo el que corresponda al menor valor de los
precios y como máximo al mayor valor. Para estos efectos, se considera
que los precios o montos de contraprestaciones de las operaciones
comparables tienen un elevado nivel de comparabilidad si el coeficiente de
variación aplicado a los valores comparables no excede al 3%.
 Rango de Precios
Rango Intercuartil para muchas comparables
Empresa “Y” realiza actividades de distribución y comercialización de automóviles. A
través de una búsqueda se obtuvieron rentabilidades de empresas extranjeras que
desempeñaban actividades similares, obteniendo los siguientes resultados:

Margen
Nro.
Operativo
Orden
(%)
1 0.8
2 1.3 Primer Cuartil
3 2.1
4 2.6 Margen operativo
5 3.3 = 3.3
6 3.9 Segundo Cuartil
7 4.0
Mediana 8 4.2
9 4.4
Tercer Cuartil
10 4.7
11 5.1 Margen operativo
12 5.5 = 5.1
13 6.7
Cuarto Cuartil
14 8.2
15 11.3
 Rango de Precios
Rango Intercuartil para 2 comparables

Empresa “X” vende un producto de consumo masivo a 2 dos empresas

independientes pactando los siguientes precios:
Clientes Precio
Empresa Independiente A 100
Empresa Independiente B 110

Empresa X

100 102.5 105 107.5 110

¿ Precio de Empresa X: 105 ?

7. Acuerdo Anticipado de
Precios de Transferencia
Art. 32A Ley del Impuesto a
la Renta f)
Art. 118 Reglamento del
Impuesto a la Renta

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 Acuerdo Anticipado de Precios de
Transferencia

• Los APAs están definidos en el párrafo 4.124 de los

Lineamientos de Precios de Transferencia de la OCDE
como:

– “Un acuerdo que determina, antes (se agrega

énfasis) de llevarse a cabo las transacciones
controladas, un conjunto de criterios apropiados para
la determinación de los precios de transferencia para
dichas transacciones sobre un período determinado
de tiempo.”
 ¿Quién se puede beneficiar con un APA?

• Compañías con un gran número de transacciones con vinculadas.

• Compañías con operaciones complejas, como por ejemplo la venta/uso de
propiedad intangible, de commodities, etc.
• Compañías que buscan certeza sobre sus operaciones con vinculadas.
• Compañías que enfrentan una alta probabilidad o historial de ser fiscalizadas
en cada territorio involucrado.
• Compañías que podrían estar afectas a conflictos entre las normas de PT
peruanas y la aplicación de las normas impuestas por otras administraciones.
• Compañías a punto de atravesar un cambio en su entorno de negocios (por
ejm., cuando las políticas usuales de PT dentro del grupo dejan de funcionar
adecuadamente) o, en algunos casos, compañías que están atravesando
restructuraciones importantes, fusiones o adquisiciones.
• Compañías que buscan certidumbre y reducción de potenciales controversias
al realizar planeamientos tributarios.

34
¿Qué tipo de contribuyente se puede beneficiar
con un APA?
• En resumen: compañías en busca de seguridad
– Reducir sustancialmente la probabilidad de
penalidades de precios de transferencia en muchos
países
– Eliminar la probabilidad de doble imposición
– Minimizar futuros costos de compliance considerando
el ciclo de auditoria completo con respecto a sus
reportes financieros

35
 ¿Cuáles son los beneficios para los
contribuyentes?
• Provee a los contribuyentes con una alternativa no
contenciosa para resolver disputas de precios de
transferencia.
• Ayuda a controlar cambios en el negocio a fin de
minimizar/eliminar la exposición a auditorías fiscales.
• Provee un cálculo más preciso de los impuestos futuros por
pagar, lo que conduce a una mejor gestión del efectivo.
• Gestión proactiva de la relación con las administraciones
tributarias.
• Proporciona al contribuyente una mejor gestión del tiempo y
de los recursos.

36
 ¿Cuáles son los beneficios para la autoridad
fiscal?
• Están significativamente alineados con los beneficios para los
contribuyentes:
– Mayor certeza sobre los resultados fiscales
– Un uso más eficiente de recursos limitados
– Mayor acceso a información más actualizada
– Mayor cooperación de los contribuyentes
– Mejora en la capacidad de manejar problemas complejos
de precios de transferencia
– Oportunidad para enfocarse en transacciones riesgosas o
agresivas.
– Posibilidad de utilizar los análisis y recursos analíticos de
los contribuyentes en lugar de empezar desde el principio.

37
 Otras consideraciones sobre APAs
1) Presentación de la propuesta:
 Para la presentación de la propuesta se deberán realizar reuniones preliminares con la
Administración Tributaria para explicar sus pretensiones y alcances.
 La propuesta se podrá referir a una o más transacciones individualmente consideradas.
 Debe ser suscrita por la totalidad de partes vinculadas que participen en la operación.
 La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá la forma, plazo y
condiciones para sostener las reuniones previas, presentación de información y
documentación.
2) Contenido de la Propuesta
 Descripción de la transacción o transacciones
 Partes vinculadas que intervienen en las transacciones que forman parte del acuerdo
 Método de valoración más apropiado
 Selección de compañías comparables y documentación que lo sustente
 Ejercicios gravables sobre los cuales los comparables son analizados
 Los ajustes correspondientes a los comparables seleccionados
 Precio, rango de precios, margen de utilidad, entre otros según sea el caso.
 Hipótesis sobre las cuales se sustenta la propuesta
3) Plazo para examinar la Propuesta

 La Administración tendrá un plazo de 24 meses contando desde el día en que se

presentó la propuesta, para aprobarla o desestimarla, pudiendo ser prorrogado
por 12 meses más. Al final del plazo otorgará un informe de aceptación o
desestimación de la propuesta.
 Sólo dentro de los primeros 3 meses de plazo la SUNAT podría requerir
información al contribuyente, para lo cual se suspendería el periodo establecido
hasta que se haga entrega de dichos requerimientos.

4) Aprobación o desestimación de la propuesta

 Existen tres opciones para la Administración tributaria:
 Aprobar la propuesta formulada por el contribuyente
 Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada originalmente por el
contribuyente en consenso con el mismo
 Desestimar la propuesta
5) Suscripción de los Acuerdos Anticipados de Precios
 Los APAs se aprueban mediante Resolución de Superintendencia.

6) Vigencia
 Tendrán vigencia sobre los 3 ejercicios gravables posteriores al ejercicio
gravable en el cual hayan sido aprobados.

7) Modificaciones
 Para el caso de modificaciones será necesario repetir todo el proceso de
solicitud de propuesta nuevamente.
8. Avances en fiscalizaciones de
precios de transferencia

© 2013 Deloitte Touche Tohmatsu

 Fiscalizaciones de Precios de Transferencia
• Revisión de los criterios de asignación de costos
• Información financiera segmentada de la entidad
Servicios prestadora del servicio (domiciliado o no domiciliado)
• Revisión exhaustiva de contratos, documentación del
servicio y de los criterios

Bienes • Información financiera de márgenes brutos con

vinculados y terceros independientes. Márgenes
Tangibles operativos en la operación con vinculada.

Intereses • Fiscalizaciones recientes, han cuestionado algunos

criterios de comparabilidad usados para la determinación
del rango de comparables.

• Obligación de realizar los análisis por cada línea de

actividad/ segmento
Análisis • Cuestionamiento de los ajustes por exactitud efectuados
del (empresas con baja rentabilidad). Usualmente se rechazan
estos ajustes salvo si están totalmente documentados
MMNT • Ajustes al capital
• Documentación de las comparables utilizadas
42
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociación suiza, o a una o más integrantes de su red de firmas
miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde el punto de vista legal. Una
descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y sus firmas miembros puede verse en el sitio
web www.deloitte.com/about.