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1. INTRODUCCIÓN
Tanto la percepción como la retención en el caso particular del IGV forman parte del
cumplimiento del deber de colaboración por parte del contribuyente hacia el fisco, ello se
encuentra implícitamente enmarcado dentro del principio de solidaridad en el marco de la
Constitución Política de 1993.
En igual sentido, existe una percepción aplicable a la importación de bienes que se realicen
al territorio nacional, en los que existe un único agente perceptor que es la propia SUNAT.
A nivel normativo observamos que el numeral 3.1 del artículo 3° de la Ley N° 29173[3], se
indica que “los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán
en sus operaciones posteriores, cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que
será materia de percepción, de acuerdo con lo indicado en la presente Ley”.
En este sentido, ZAGAL PASTOR precisa con respecto a la aplicación de la percepción con
respecto a la importación de bienes que “es un pago anticipado del IGV futuro, que el
importador generará en la comercialización de los productos nacionalizados;
considerándose como base imponible el valor CIF aduanero más todos los tributos
que graven la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y
compensatorios”[4].
En un proceso seguido por una empresa ante INDECOPI contra SUNAT, por haberla
designado agente perceptor[5], se le demandó por la imposición de una barrera burocrática
que impida u obstaculice ilegal y/o irracionalmente el desarrollo de sus actividades
económicas en el mercado[6].
Por tal motivo a fojas 139 sostiene que el Régimen de Percepciones del IGV resulta
una medida adecuada que asegura el pago del citado impuesto que generan los
contribuyentes dedicados a la venta de bienes adquiridos vía importación –
especialmente aquellos que participan, en la etapa de distribución minorista y venta
al público– permitiendo, entre otros, alcanzar los siguientes objetivos:
Alega que una muestra de las bondades del Régimen son los resultados obtenidos
desde su vigencia (fojas 143-145), según los cuales se demuestra que 1) Se ha
reducido el número de agentes que importaban bienes para comercializarlos y que no
se encontraban inscritos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) o que,
teniéndolo, no lo utilizaban para evitar ser detectados por la Sunat y evadir el pago de
impuestos; y, 2) Ha permitido reducir las brechas de incumplimiento relacionadas con
la presentación de las obligaciones tributarias y la declaración de la obligación
tributaria”[8].
Nótese que la SUNAT es nombrada agente perceptora del Impuesto General a las Ventas
por mandato de la propia Ley N° 29173 y no por la emisión posterior de un Decreto Supremo,
como sucede en el caso de la aplicación de las percepciones a la venta interna de bienes
muebles.
Adicionalmente, el segundo párrafo del artículo 17° de la Ley N° 29173 señala algunas
definiciones aplicables para la percepción a la importación de bienes. En este sentido, se
entiende por:
a) IMPORTADOR, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importación antes
indicadas.
En el portal PYMEX se indica con respecto a la DUA lo siguiente: “Como parte del régimen
aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su
consumo, luego del pago o garantía, según corresponda y del cumplimiento de las
formalidades y otras obligaciones aduaneras, existe la Declaración Única de Aduanas
(DUA).
Es un documento que se utiliza para solicitar que las mercancías sean sometidas a
los regímenes y operaciones aduaneros de: Importación Definitiva, Importación
Temporal, Admisión Temporal, Depósito, Tránsito, Reembarque, Reimportación,
Exportación Definitiva, Exportación Temporal y Reexportación”[10].
De acuerdo a lo indicado por el texto del artículo 18° de la Ley N° 291732, se indica cuáles
son las operaciones que se encuentran excluidas de la percepción.
En este sentido se precisa que no se aplicará la percepción a que se refiere el presente título
a la importación definitiva:
El primero de los supuestos según SUNAT se define del siguiente modo: “La Admisión
Temporal para Reexportación en el Mismo Estado es el régimen que permite el ingreso
al territorio aduanero de ciertas mercancías, con suspensión del pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y
recargos de corresponder, siempre que sean identificables y estén destinadas a
cumplir un fin determinado en un lugar específico para ser reexportadas en un plazo
determinado sin experimentar modificación alguna, con excepción de la depreciación
normal originada por el uso que se haya hecho de las mismas.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares
de los Estados Unidos de América (US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del
artículo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envíos
postales según el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 067-2006-EF o ingresados al amparo
del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa[16], así como de bienes sujetos al tráfico
fronterizo a que se refiere el inciso a) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas[17].
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV.
Cabe precisar que los agentes de retención son designados por la propia SUNAT a través
de la emisión de Resoluciones de Superintendencia, al amparo de lo señalo por el artículo
4° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
El literal a) del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta, menciona que se encuentra
inafecto al pago del Impuesto a la Renta el Sector Público Nacional, con excepción de las
Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
1. El Gobierno Central[18].
2. Los Gobiernos Regionales[19].
3. Los Gobiernos Locales[20].
4. Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
5. Las Sociedades de Beneficencia Pública.
6. Los Organismos Descentralizados Autónomos.
Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho
Público, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economía Mixta y el
Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948[21].
Cabe precisar que actualmente el apéndice 2 de la Ley N° 29173 tiene 424 partidas
excluidas de la percepción del IGV en operaciones de importación.
El artículo 67° del Reglamento de la Ley General de Aduanas indica que “Constituyen
envíos de socorro, las mercancías destinadas a ayudar a las víctimas de catástrofes
naturales, de epidemias y siniestros, pudiendo ser destinadas a los regímenes de
importación e importación temporal.
b) Alimentos;
d) Ropa y calzado;
e) Tiendas de campaña;
g) Hospitales de campaña;
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el Decreto Supremo 011-
2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dólares de los
Estados Unidos de América (US$ 2 000,00)[23].
En este sentido, el numeral 19.1 del artículo 19° de la Ley N° 29173, precisa que el monto
de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la
operación, el cual será establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá encontrarse
comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
El numeral 19.2 del artículo 19° de la Ley N° 29173 señala que excepcionalmente, se
aplicará el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre a la fecha en que se
efectúa la numeración de la DUA[25] o DSI[26], en alguno de los siguientes supuestos:
En este punto es necesario indicar que conforme lo indica el texto del literal b) de la Segunda
Disposición Transitoria de la Ley N° 29173, la cual señala que hasta que se dicten los
decretos supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar el
importe de las percepciones del IGV aplicables a los regímenes señalados en los Títulos II
y III, el monto de dicho importe se calculará:
(…)
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la
Administración Tributaria.
c) 3.5% : Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b).
Cabe indicar que hasta la fecha no se ha publicado un Decreto Supremo que establezca las
tasas de percepción que van del rango de 2% a 5%, como lo precisa el literal b) de la
Segunda Disposición Transitoria de la Ley N° 29173, motivo por el cual se continúan
aplicando los porcentajes señalados en líneas anteriores.
El numeral 19.3[28] del artículo 19° de la Ley N° 29173 indica de manera expresa que
tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al fraude,
se aplicarán las siguientes reglas:
“19.3.1 El monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que
resulte de comparar el resultado obtenido de:
El monto fijo que corresponda a cada bien será el que se establezca para la subpartida
nacional que lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral 19.3.3.
19.3.2 Los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude son aquellos que se
encuentran clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de
declaración incorrecta o incompleta del valor.
a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados durante el despacho, por
cada subpartida nacional.
b) Frecuencia de ajustes de valor: Número de veces que se realizó ajustes de valor durante
el despacho, por cada subpartida nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la proporción que existe entre la suma
de los ajustes de valor realizados y la suma del valor FOB controlado (canales naranja y
rojo), durante el despacho por cada subpartida nacional.
La relación de las subpartidas nacionales a que se refieren los párrafos anteriores, así como
su modificación, se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT; y tendrá una vigencia de hasta dos
(2) años”.
“19.3.3 El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes señalados
en los numerales 19.1 y 19.2, según corresponda, sobre la cantidad que resulte de
sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercancía sensible al fraude,
más la mediana del flete unitario de la subpartida nacional, más el resultado de aplicar
el porcentaje promedio de seguro a dicho valor FOB referencial.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo (al valor)
sobre la suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades que
resulten de los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como mercancía sensible
al fraude se determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en aduana
analizados por SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscalización o estudios de
precios; o en su defecto los que resulten de la aplicación de análisis estadísticos.
La metodología para obtener el valor FOB referencial y la relación de los montos fijos,
así como su modificación, se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT; y tendrá una
vigencia de hasta dos (2) años.
19.4 A efecto del presente artículo, se entiende como importe de la operación al valor
en Aduanas más todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los
derechos antidumping y compensatorios.
Conforme lo precisa el texto del artículo 20° de la Ley N° 29173 se indica que para efecto
del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional del importe de la
operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
en la fecha de numeración de la DUA o DSI.
En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado, se utilizará el último publicado.
De este modo, la SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de
las mercancías a que se refiere el artículo 173 de la Ley General de Aduanas[29], con
prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación, salvo
aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de
conformidad con el artículo 160 de la Ley General de Aduanas[30], en los cuales la exigencia
de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria
aduanera, conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150 de la Ley
General de Aduanas[31].
Por lo tanto este Tribunal concluye que existe proporcionalidad entre la finalidad
perseguida por el dispositivo legal en cuestión, y la diferencia porcentual en la
percepción establecida según el mayor o menor riesgo evasivo al ampararse en el
artículo 44 de la Constitución (deber de promoción del bienestar general y el
desarrollo de la nación).
El texto del artículo 31° de la Ley del IGV indica que las retenciones o percepciones que se
hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de
Promoción Municipal, se deducirán del Impuesto a pagar.
En caso que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber las
retenciones o percepciones, el contribuyente podrá:
a.
Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos
b.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo procederá
hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la fecha de
presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya
devolución se solicita.
Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en la Décimo
Segunda Disposición Complementaria del Decreto Legislativo N° 981. Esta solicitud podrá efectuarse
c. a partir del periodo siguiente a aquel en que se generaron las retenciones o percepciones no aplicadas.
Dentro de este orden de ideas resulta necesario citar el texto del artículo 4° de la Ley N°
28053, que señala las reglas de la aplicación de las retenciones y/o percepciones. Dicho
artículo precisa que para efecto de lo dispuesto en el artículo 31° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, cuando se cuente con
retenciones y/o percepciones declaradas en el período y/o en períodos anteriores, éstas se
deducirán del impuesto a pagar en el siguiente orden:
Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las retenciones en el orden
establecido en los incisos anteriores.
[2] Si se desea revisar el texto completo del Informe emitido por la SUNAT puede ingresar a
la siguiente dirección
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1252007.htm (consultado el
04 de marzo de 2016).
[3] Ley que aprueba el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, la cual
fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el 23 de diciembre de 2007.
[4] ZAGAL PASTOR, Roberto. Apuntes básicos sobre la obligación tributaria aduanera.
Publicado en el portal IUS 360° con fecha 07 de mayo de 2014. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: http://www.ius360.com/publico/aduanero/apuntes-basicos-sobre-la-obligacion-
tributaria-aduanera/ (consultado el 08 de marzo de 2016).
[11] SUNAT. Instructivo de la Importación para el consumo, donde se emite la DUA.. Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillasorientacion/cartillasProcedim/tr0
1Impo.pdf (consultado el 08 de marzo de 2016).
[13] SUNAT. Instructivo del Despacho Simplificado de Importación. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillasorientacion/cartillasProcedim/dS
impo.pdf (consultado el 08 de marzo de 2016).
[15] SUNAT. Admisión temporal para perfeccionamiento activo. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillasorientacion/cartillasProcedim/tr0
1Atpp.pdf (consultado el 9 de marzo de 2016).
[17] El literal a) del artículo 83° de la Ley General de Aduanas es la referencia a la antigua
norma aprobada por el Decreto Legislativo N° 809, el cual se encuentra derogado por lo que
la mención normativa correcta, con la Ley General de Aduanas vigente sería el literal a) del
artículo 98°. Dicho literal indica que es un régimen aduanero o de excepción “El tráfico
fronterizo se limita exclusivamente a las zonas de intercambio de mercancías
destinadas al uso y consumo doméstico entre poblaciones fronterizas, en el marco
de los convenios internacionales y la legislación nacional vigentes”.
[18] En el caso del Gobierno Central, debemos partir del hecho que en la legislación peruana
el uso del término “Gobierno Central” no es unívoco, claro y acorde con el significado que la
doctrina le asigna. Por ello, apreciaremos que en algunas oportunidades se ha utilizado el
término “Gobierno Central” en su acepción de tipo político, mientras que en otros casos se
utiliza para poder denominar al conjunto de órganos de la administración pública a través de
los cuales se logran cumplir las funciones del gobierno nacional que previamente no se han
podido descentralizar administrativamente.
El término Gobierno Central puede tener dos significados uno político y otro relacionado con
la administración pública matriz. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/154702/conoce-usted-las-inafectaciones-de-tipo-
subjetivo-en-el-impuesto-predial (consultado el 9 de marzo de 2016).
[20] Dentro del concepto de Gobierno Local se encuentran todas las municipalidades del
país. El texto del artículo 40º de la Ley Nº 27783, precisa que las municipalidades son
órganos de gobierno local que se ejercen en las circunscripciones provinciales y distritales
de cada una de las regiones del país, con las atribuciones, competencias y funciones que
les asigna la Constitución Política, la Ley Orgánica de Municipalidades y la presente Ley. En
la capital de la República el gobierno local lo ejerce la Municipalidad Metropolitana de Lima.
En los centros poblados funcionan municipalidades conforme a ley.
[21] Es necesario precisar que la Ley Nº 24948 fue derogada por la Cuarta Disposición Final
del Decreto Legislativo Nº 1031 (publicada el 24 junio 2008) el cual promueve la eficiencia
de la actividad empresarial del Estado.
[22] Esta norma se publicó en el Diario Oficial El Peruano el 27 de diciembre de 2015 y está
vigente desde el 1 de enero de 2016.
[23] Este literal fue incorporado por el texto del artículo 2° de la Ley N° 29774, la cual fuera
publicada en el Diario Oficial El Peruano el 27 de julio de 2011.
[27] El fisco notificará a los contribuyentes no hallados para que cumplan con declarar o
confirmar su domicilio fiscal, indicándoles que de no hacerlo pasarán a la condición de no
habido. Esta forma de notificación puede darse mediante el uso de la página web de la
SUNAT, hasta el décimo quinto día calendario de cada mes, entre otros medios.
El contribuyente requerido tiene hasta el último día hábil del mes en que se efectuó la
publicación, para declarar o confirmar su domicilio fiscal. Si transcurre este plazo y el
contribuyente no declaró ni confirmó su domicilio fiscal entonces adquiere la condición de
NO HABIDO.
[28] Es pertinente indicar que este numeral fue modificado por el texto del artículo 7° del
Decreto Legislativo N° 1116, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 07 de
julio de 2012 y entró en vigencia a partir del mes siguiente de su publicación, es decir desde
agosto de 2012.
[29] El texto del artículo 173° de la Ley General de Aduanas regula la entrega de las
mercancías y precisa que: “La entrega de las mercancías procederá previa
comprobación de que se haya concedido el levante; y de ser el caso, que no exista
inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera”.
[30] El texto del artículo 160° de la Ley General de Aduanas regula la Garantía Global y
Específica previa a la numeración de la declaración. Dicho artículo precisa que “Los
importadores y exportadores y beneficiarios de los regímenes, podrán presentar, de
acuerdo a lo que defina el Reglamento, previamente a la numeración de la declaración
de mercancías, garantías globales o específicas, que garanticen el pago de la deuda
tributaria aduanera, derechos antidumping y compensatorios provisionales o
definitivos, percepciones y demás obligaciones de pago que fueran aplicables.
[31] El texto del literal a) del artículo 150° de la Ley General de Aduanas regula el tema de
la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. El segundo párrafo del literal a) del
artículo 150 precisa que “De estar garantizada la deuda de conformidad con el artículo
160º de este Decreto Legislativo, cuando se trate de despacho anticipado, la
exigibilidad es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha
del término de la descarga, y tratándose de despacho excepcional a partir del
vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de numeración de la
declaración”.
05. Requisitos mínimos del
Comprobante de Percepción
En el caso de las ventas internas y de combustible la percepción se acreditará mediante el
comprobante de percepción respectivo los cuales deben contener los requisitos mínimos
que se detallan líneas abajo.
En la percepción aplicable a la importación de bienes el importador acreditará el pago de la
percepción mediante la Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción emitida por la
SUNAT, debidamente cancelada. En caso que la liquidación sea cancelada a través de
medios electrónicos, la acreditación de la percepción será controlada por la SUNAT
mediante sus sistemas informáticos, no teniendo el importador que presentar constancia
alguna para tal efecto.
A continuación se detallan los aspectos más importantes en cada tipo de percepción:
Esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción
respecto de un mismo comprobante de pago.
2.-El código de documento 41 se utiliza para el llenado del formulario de autorización de
impresión de los comprobantes de percepción de venta interna (Formulario 816).
II.- En la Percepción aplicable a los Combustibles
A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla, el Agente de Percepción entregará
a su Cliente un "Comprobante de Percepción", el cual deberá tener los siguientes requisitos
mínimos:
Información impresa
1) Datos de identificación del agente de percepción: Denominación de documento
"Comprobante de percepción"
- Apellidos y nombres, denominación o razón social
- Domicilio fiscal.
- Numero de RUC
2) Numeración: serie y numero correlativo.
3) Datos de la imprenta o empresa grafica que efectúo la impresión. Numero de autorización
de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grafica:
- Apellidos y nombres, denominación o razón social.
- Numero de RUC
- Fecha de impresión.
4) Destino de original y copias.
- En el original "cliente".
- En la primera copia "Emisor – Agente de Percepción".
- En la segunda copia "SUNAT".
Nota: La segunda copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá
mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.
Información no necesariamente impresa
1) Apellidos y nombres, denominación o razón social del Cliente.
2) Numero RUC del Cliente.
3) Fecha de emisión del "Comprobante de percepción".
4) Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la
percepción. Monto total cobrado en moneda nacional incluida la percepción.
- Tipo de documento
- Numeración : Serie y número correlativo.
- Fecha de emisión.
- Importe de la percepción en moneda nacional, el cual será equivalente al 0.009901 del
monto señalado en el numeral anterior.
Las características de los "Comprobantes de percepción" en lo que corresponda, serán
señaladas en los numerales 1 y 4 del articulo 9 del reglamento de comprobantes de pago.
La impresión de los "Comprobantes de Percepción" se realizara previa autorización,
utilizando :
i. El formulario 816 "Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones en
Línea (Código de documento 40).
ii. El formulario 806 "Autorización de Impresión de Comprobantes de Pago"(Código de
documento 40).
Nota:
Estos comprobantes deben cumplir con los requisitos antes mencionados a excepción de
los datos de la imprenta y lo referente al numeral 1 del articulo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Concepto
Padrones
Opciones de consulta