NEWSLETTER NR.

46

07.12.2018

Tratamentul fiscal al avantajelor de natură salarială

_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STREȘNA

LAURENȚIU STANCIU

CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
 Pe lângă salariul de bază, tot mai mult, angajatorii adoptă diverse strategii pentru motivarea salariaților. O societate poate
acorda o serie de avantaje de natură salarială, însă trebuie să se țină cont și de implicațiile fiscale a acestora asupra: impozitului
pe profit, TVA, impozit pe venit, contribuții sociale. Prin urmare, angajator trebuie să acorde o atenție sporită referitoare la
modul de impozitare a acestora. De multe ori, angajatorii acordă unele beneficii salariaților proprii, considerând cheltuielile
cu aceste beneficii drept cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil și neimpozitând aceste beneficii drept avantaj
salarial. Dorim să precizăm că există un risc fiscal ridicat ca în cazul unui eventual control ca aceste sume să fie reîncadrate la
venituri salariale impozabile.
Mai jos vom prezenta o serie de avantaje salariale și impactul fiscal:
Avantaj Impozit pe venitul din Contribuții sociale TVA Impozit pe profit
salarial salarii obligatorii
Cadouri în Neimpozabile dacă sunt Neimpozabile dacă sunt Dacă societatea și-a dedus Reprezintă
bani sau în oferite salariaților cu ocazia oferite salariaților cu ocazia TVA aferentă cadourilor cheltuieli sociale și
natură Crăciunului, Paștelui, 1 iunie Crăciunului, Paștelui, 1 iunie cumpărate, atunci are sunt deductibile în
sau 8 martie în limita a 150 de sau 8 martie în limita a 150 de obligația să colecteze TVA limita a 5% din
lei per angajat și pentru lei per angajat și copil minor (livrare de bunuri). cheltuiala cu
fiecare copil minor al al acestuia. Dacă societatea NU și-a salariile. Suma ce
acestuia. Impozabile dacă depășește dedus TVA la achiziție/ depășește acest
Impozabile dacă depășește plafonul de 150 de lei per producție, atunci NU are plafon este o
plafonul de 150 de lei per persoană sau sunt acordate obligația de colecta. cheltuială
persoană sau sunt acordate cu alte ocazii decât cele nedeductibilă.
cu alte ocazii decât cele expres menționate.
expres menționate.
Tichete cadou Neimpozabile dacă sunt Neimpozabile dacă sunt Nu are implicații asupra Reprezintă
oferite salariaților cu ocazia oferite salariaților cu ocazia TVA cheltuieli sociale și
Crăciunului, Paștelui, 1 iunie Crăciunului, Paștelui, 1 iunie sunt deductibile în
sau 8 martie în limita a 150 de sau 8 martie în limita a 150 de limita a 5% din
lei per angajat și pentru lei per angajat și pentru cheltuiala cu
fiecare copil minor al fiecare copil minor al salariile. Suma ce
acestuia. acestuia. depășește acest
plafon este o
___________________
Impozabile dacă depășește Neimpozabile dacă sunt cheltuială
plafonul de 150 de lei per acordate ca și cheltuieli nedeductibilă
persoană sau sunt acordate sociale (căsătorie,
cu alte ocazii decât cele pensionare, ziua salariatului,
expres menționate. alte sărbători etc.) și sunt
Acordarea de tichete cadou nu prevăzute în contractul de
poate să fie făcută în funcție de muncă.
performanțele salariaților Impozabile dacă depășesc
întrucât reprezintă o plafonul de 150 de lei per
cheltuială socială. persoană sau NU sunt
acordate ca și cheltuieli
sociale.
Tichete de Impozabile în limita Neimpozabile în limita Nu are implicații asupra Integral
masă numărul de zile lucrătoare pe numărul de zile lucrătoare pe TVA deductibile,
care le-a realizat salariatul. În care le-a realizat salariatul, deoarece sunt
cazul în care se dau mai multe iar dacă se acordă mai multe, asimilate
tichete, atunci acestea vor fi atunci se vor include în baza avantajelor de
impozitate ca alt venit de de calcul a contribuțiilor natură salarială
natură salarială sociale
Servicii Neimpozabile în cazul în Neimpozabile în cazul în Nu are drept de deducere Reprezintă
turistice/ care serviciile turistice (ex. care serviciile turistice (ex. pentru că operațiunea NU cheltuieli sociale și
vouchere de transport, cazare) sunt transport, cazare) sunt este efectuată în scopul sunt deductibile în
vacanță pe acordate pe perioada acordate pe perioada activității economice limita a 5% din
perioada concediului de odihnă concediului de odihnă pentru realizarea de cheltuiala cu
concediului salariatului și membrilor de salariatului și membrilor de operațiuni taxabile sau salariile. Suma ce
(ex. excursii/ familie a acestuia și sunt familie a acestuia și sunt scutite cu drept de depășește acest
tratament) prevăzute în contractul de prevăzute în contractul de deducere. plafon este o
muncă. muncă Dacă își deduce TVA, cheltuială
Decontarea serviciilor atunci va avea obligația să nedeductibilă
turistice nu poate să fie făcută colecteze TVA pentru

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________
în funcție de performanțele bunurile/serviciile
salariaților întrucât acordate gratuit
reprezintă o cheltuială
sociala.
Contribuții la Neimpozabile în limita a 400 Neimpozabile în limita a 400 Nu are implicații asupra Integral
fonduri de euro anual dacă sunt euro anual dacă sunt TVA deductibile
pensii suportate de angajator suportate de angajator pentru indiferent dacă sunt
facultative pentru salariații proprii. În salariații proprii. În cazul în sub sau peste
cazul în care suma este care suma este acordată plafon, deoarece
acordată pentru alte pentru alte persoane sau sunt asimilate
persoane sau peste plafonul peste plafonul de 400 euro, avantajelor de
de 400 euro, atunci se vor atunci se vor impozita. natură salarială
impozita.
Primele de Neimpozabile în limita a 400 Neimpozabile în limita a 400 Nu are implicații asupra Integral
asigurare euro anual dacă sunt euro anual dacă sunt TVA deductibile,
voluntară de suportate de angajator suportate de angajator pentru deoarece sunt
sănătate/ pentru salariații proprii. salariații proprii. Suma de asimilate
abonamentele Suma de 400 de euro se aplică 400 de euro se aplică cumulat avantajelor de
servicii cumulat pentru prime de pentru prime de asigurare natură salarială
medicale asigurare voluntară de voluntară de sănătate și
sănătate și abonamentul de abonamentul de servicii
servicii medicale. medicale.
Dacă suma depășește Dacă suma depășește plafonul
plafonul de 400 de euro sau de 400 de euro sau se referă la
se referă la alte persoane alte persoane decât salariatul,
decât salariatul, atunci se va atunci se va impozita.
impozita.
Deplasarea de Neimpozabilă în limita Neimpozabilă în limita Nu se va deduce TVA Reprezintă
la domiciliu la abonamentului sau a abonamentului sau a aferent transportului, cheltuieli sociale și
contravalorii combustibilului contravalorii combustibilului deoarece NU este realizat sunt deductibile în

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________
locul de consumat pentru această consumat pentru această pentru realizarea de limita a 5% din
muncă distanță în funcție de zilele distanță în funcție de zilele operațiuni taxabile sau cheltuiala cu
lucrătoare. lucrătoare. scutite cu drept de salariile. Suma ce
Decontarea transportului Decontarea transportului deducere. depășește acest
trebuie expres prevăzută în trebuie expres prevăzută în plafon este o
contractul de muncă. contractul de muncă. cheltuială
Decontarea deplasării în Decontarea deplasării în nedeductibilă
interes personal se va interes personal se va
impozita. impozita.
Transport și Neimpozabil dacă este Neimpozabil dacă este Se va deduce integral Deductibilă
cazare realizat exclusiv în scopul realizat exclusiv în scopul TVA aferent cazării
integral dacă este
delegație activității economice, altfel se activității economice, altfel se (indiferent de clasificare)
realizată în scopul
va considera avantajul de va considera avantajul de și transportul aferent dacă
activității
natură salarială impozabil natură salarială impozabil deplasarea este realizatăeconomice.
pentru activitatea entității
În cazul în care se
impozitează la
salariat, cheltuiala
este integral
deductibilă.
Diurna Neimpozabilă în limita Neimpozabilă în limita Nu are implicații asupra Integral
plafonului de 2,5 ori nivelul plafonului de 2,5 ori nivelul TVA deductibilă,
legal pentru instituțiile legal pentru instituțiile deoarece este
publice. publice. asimilată
Impozabilă, dacă depășește Impozabilă, dacă depășește avantajelor de
plafonul de 2,5 ori sau se plafonul de 2,5 ori sau se natură salarială
acordă pentru zilele în care acordă pentru zilele în care nu
nu a fost plecat în delegație a fost plecat în delegație

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________
Utilizarea în Pentru entitățile plătitoare Pentru entitățile plătitoare Se va deduce TVA în Cheltuielile sunt
scop personal de impozit pe profit dacă s-a de impozit pe profit dacă s-a proporție de 50% în cazul deductibile în cota
a vehiculelor optat pentru deducerea de optat pentru deducere de în care optează pentru de 50% dacă
angajatorului 50% (TVA și cheltuielile 50% (TVA și cheltuielile această variantă și NU va fi autoturismul este
aferente), atunci nu se aferente), atunci nu se necesar să se întocmească utilizat în scopul
impozitează. impozitează. foii de parcurs. În cazul în activității
Pentru microîntreprinderi Pentru microîntreprinderi care optează pentru economice, dar și în
dacă s-a optat pentru dacă s-a optat pentru varianta cu nr. de km scop personal.
deducere de 50%, atunci deducere de 50%, atunci parcurși în interes Dacă se ține o
există riscul de asimilare există riscul de asimilare personal pe baza foilor de evidență per număr
avantajelor de natură avantajelor de natură parcurs, atunci pentru de km utilizați în
salarială impozabile, salarială impozabile, aceștia nu va exista drept scop personal,
deoarece excluderea vizează deoarece excluderea vizează de deducere a TVA atunci se va deduce
doar persoanele plătitoare de doar persoanele plătitoare de (proporțional) aferent integral cheltuiala,
impozit pe profit sau impozit impozit pe profit sau impozit achizițiilor de servicii sau deoarece km
pe venit (ex. PFA). pe venit (ex. PFA). bunuri realizate pentru utilizați în interes
În cazul în care se utilizează În cazul în care se utilizează autoturism. personal sunt
vehiculul în scop personal în vehiculul în scop personal în impozitați la nivelul
funcție de numărul de km funcție de numărul de km salariatului.
parcurși, avantajul este parcurși, avantajul este
impozabil și se calculează impozabil și se calculează
lunar - 1,7% la valoarea de lunar - 1,7% la valoarea de
intrare proporțional cu nr. de intrare proporțional cu nr. de
km utilizați în interes km utilizați în interes
personal. personal.
Cheltuielile cu Neimpozabile dacă sunt Neimpozabile dacă sunt TVA se va deduce integral Integral
pregătirea efectuate de angajatori efectuate de angajatori dacă pregătirea/ deductibile,
profesională a pentru pregătirea pentru pregătirea perfecționarea este deoarece sunt
salariaților profesională și profesională și perfecționarea realizată în scopul entității asimilate
perfecționarea angajaților. angajaților. economice

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________
Impozabile dacă sunt Impozabile dacă sunt avantajelor de
realizate pentru pregătirea/ realizate pentru pregătirea/ natură salarială
perfecționarea într-un perfecționarea într-un
domeniu care nu are legătură domeniu care nu are legătură
cu activitatea societății. cu activitatea societății
Decontarea Neimpozabil dacă acest Neimpozabil dacă acest TVA se va deduce Prestarea de
meselor la serviciu este utilizat în scopul serviciu este utilizat în scopul integral dacă acestea servicii în mod
restaurant activității economice (ex. activității economice (ex. reprezintă servicii de gratuit în cadrul
întâlniri cu partenerii de întâlniri cu partenerii de protocol în relația cu acțiunilor de
afaceri). afaceri). partenerii de afaceri. protocol reprezintă
Impozabil dacă acest Impozabil dacă acest serviciu În cazul în care acestea o cheltuială
serviciu este utilizat strict în este utilizat strict în scopul sunt utilizate strict în scop integral
scopul personal al personal al salariatului. personal, atunci TVA nu se deductibilă.
salariatului. va deduce. Dacă se deduce, În cazul în care
atunci există obligația masa la restaurant a
colectării de TVA pentru fost realizată în
serviciile acordate gratuit. scop personal,
atunci cheltuiala va
fi deductibilă,
deoarece va fi
impozitată la
salariat/ asociat/
administrator.
Locuința de Neimpozabil dacă locuința Neimpozabil dacă locuința Nu se va deduce TVA Se vor deduce în
serviciu este proprietatea este proprietatea aferent cheltuielilor cu cazul în care sunt
angajatorului și este angajatorului și este locuința de serviciu, refacturate către
administrată prin închiriere administrată prin închiriere deoarece aceasta NU este salariat.
de către salariat. de către salariat. Repartizarea utilizată pentru realizarea În cazul în care sunt
Repartizarea locuinței de locuinței de serviciu trebuie de operațiuni taxabile sau suportate de
societatea, atunci

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________
serviciu trebuie menționată menționată în contractul de scutite cu drept de acestea vor fi
în contractul de muncă. muncă. deducere. impozitate la
Impozabilă dacă nu este Impozabilă dacă nu este nivelul salariatului
proprietatea angajatorului proprietatea angajatorului
sau NU îndeplinește condiția sau NU îndeplinește condiția
de locuință de serviciu. de locuință de serviciu.
Team- Neimpozabil dacă team- Neimpozabil dacă team- Societatea își va deduce Cheltuiala va fi
building building-ul este organizat cu building-ul este organizat cu TVA doar în cazul în care integral
scopul de a perfecționa scopul de a perfecționa activitatea este organizată deductibilă
salariații. Societatea va trebui salariații. Societatea va trebui DOAR cu scopul de a indiferent că este
să justifice prin documentație să justifice prin documentație perfecționa angajații, altfel realizată pentru
(referat, cursuri, programul (referat, cursuri, programul aceasta NU se va deduce. perfecționare sau
activităților, lectorii etc.) activităților, lectorii etc.) recreere (avantaj
scopul aceste acțiuni. scopul aceste acțiuni. salarial impozabil la
Impozabil dacă team- Impozabil dacă team- angajat).
building-ul este organizat în building-ul este organizat în
scop de recreere. scop de recreere.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO