NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. Objetivo general

Evitar distorsiones en los resultados contables por la aplicación de normas tributarias del
impuesto a la renta que se reconocerá en los libros de Contabilidad y se presentará en los Estados
Financieros conforme a las normas contables.

2. Objetivos específicos

a) Reconocimiento. De consecuencias tributarias presentes y futuras de la recuperación

(activos) o liquidación (pasivos) por impuestos diferidos.
b) Presentación. Del impuesto diferido en los Estados Financieros.
c) Revelación. Sobre el impuesto diferido.

3. Criterios contable y tributario

Incidencia Financiera.
(LG.S. N°26887 art. 223) (Resolución N°13-98-EF/93-01-CNC)
Aplicación de PCGA y NIIF - Estados Financieros

Incidencia Tributaria
(L.I.R. art 37 TUO)
Determinación de diferencias temporarias y permanentes - Declaración Jurada

4. Definiciones

a) Ganancia contable (perdida contable). Ganancia (o perdida) neta de un ejercicio

determinado según las normas contables antes de deducir el gasto tributario corriente
(impuesto a la renta).
b) Ganancia tributaria (pérdida tributaria). Ganancia (perdida) de un ejercicio, que ha sido
determinada de conformidad con las normas tributarias y sobre el cual se produce una
participación del trabajador y un impuesto a la renta por pagar.
c) Diferencia permanente. Diferencia entre la renta imponible y la renta contable de un periodo
originadas por partidas registradas en el periodo corriente y no serán compensadas
(reversión) en dicho periodo, ni en periodos posteriores.
Ejemplo: desembolso por sanciones administrativas, donaciones con liberalidad, intereses
moratorios, intereses ganados en bonos del estado.
d) Diferencia temporal. Diferencia entre el monto de un activo o pasivo en el Estado de
situación financiera y su base tributaria, será revertida en periodos futuros. (NIC 12
Apéndice A y B)
Ejemplo: estimación de cobranza dudosa, venta de bienes a largo plazo.
e) Diferencia temporaria. Diferencia entre bases contables y bases tributarios de activos y
pasivos que no afectan al resultado del periodo; sin embargo tienen incidencia final futura.
Ejemplo: Revaluación de activos inmovilizados, Instrumentos de patrimonio medidos a valor
razonable.
f) Activo diferido tributario. Monto del impuesto a la renta por recuperar en ejercicios futuros
con respecto a diferencias temporales deducibles (cuenta 371).
Activo contable menor activo tributario
Ejemplo: existencias deducida desvalorización del activo realizable.
Pasivo contable mayor pasivo tributario.
Ejemplo: Provisión estimada para garantía sobre ventas.
 g) Pasivo diferido tributario. Monto del impuesto a la renta por pagar en ejercicios futuros con
respecto a las diferencias temporales gravables (cuenta 491).
Activo contable mayor activo tributario
Ejemplo: contrato de leasing según vida del bien y contrato.
Pasivo contable menor pasivo tributario.
Ejemplo: venta a largo plazo con ganancia diferida.
h) Gasto tributario corriente. Monto del impuesto a la renta calculad sobre la base de la utilidad
tributaria (cuenta 881)

5. Representación de utilidad antes del impuesto a la renta

a) Criterio contable b) Criterio tributario

Resultado utilidad (o perdida) contable Resultado utilidad (o perdida) contable

(cuenta 89) (cuenta 89)
Diferencias permanentes Diferencias permanentes
+ Gastos no deducibles + Gastos no deducibles
- Ingresos no gravables - Ingresos no gravables
Utilidad imponible contable Diferencias temporarias
(NIC 12)
Se deduce: + Gastos no deducibles
- Participación de trabajadores - Ingresos no gravables
(cuenta 622)/(cuenta 413) Utilidad imponible tributaria
- Impuesto a la renta (cuenta
881)/(cuenta 4017) Se deduce:
- Participación de trabajadores
(cuenta 622)/(cuenta 413)
- Impuesto a la renta (cuenta
881)/(cuenta 4017)

6. Métodos

Al aplicar LA NIC 12 impuesto a las ganancias por las diferencias temporarias actualmente se
aplica el siguiente método. (NIC 12 Párrafo IN2)

a) Método del pasivo del Balance General ( Estado de Situación Financiera)

1. La NIc12 estipula la aplicación del método del pasivo del Estado de Situación Financiera
2. Se concentra su aplicación en las diferencias temporarias entre la base contable y la
base tributaria determinadas en el Estado de Situación financieras.
3. Se reconoce el activo diferido tributario o un pasivo diferido tributario que provenga de
toda diferencia temporaria.
4. La base contable fluye de los registros contables y la base tributaria se sustenta en la
Declaración jurada del Impuesto a la Renta.
5. Sobre la diferencia temporaria, o sumatoria de aquellas, se aplica la tasa del impuesto
a la renta diferido. Se empleará la tasa establecida por la ley del impuesto a la Renta:
29.50%
 7. Caso práctico

La empresa Nueva Era, al 31 de diciembre del 2010, sin aplicar la NIC 12, determinó la utilidad neta de la
forma siguiente

Estado de resultado sin aplicar NIC 12 (*) Activo fijo S/. 5,000: contable 25% (4 años) tributario 20% (5
Concepto años)
Utilidad contable 2,000
a) Adiciones
Estado de resultado
- Multa 200
Concepto
- Exceso depreciación activo fijo (*) 250
Utilidad antes de deducciones legales 2,000
Utilidad Tributaria 2,450
Participación de trabajadores, 10% (245)
b) Deducciones de ley
Impuesto a la renta 30% (662)
- Participación de trabajadores, 10% (245)
Utilidad neta 1,093
2,205
- Impuesto a la renta 30% (662)

Aplique el método del pasivo del balance general. En concordancia con la NIC 19 (Art 21)
1. Cálculo deducciones de ley 2. Determinación diferencia temporaria
Concepto
Utilidad contable 2,000 Base Base Diferencia
Más: contable Tributaria temporaria
Diferencias permanente Inmuebles, Maquinaria y Equipo 5,000 5,000
Multa 200 depreciación acumulada (1,250) (1,000) 250
3,750 4,000 250
Menos Calculo de operaciones diferidas
Participaciones trabajadores (245) impuesto a la renta diferido 30% (75)

Impuesto a la renta 30% (587)

4. Síntesis de incidencia de la NIC 12 Y 19

3. Reconocimiento SIN CON

-----------------------X---------------------- PCGE NIC NIC 12
62 12 Y 19
622 245 Utilidad antes de deducciones de
88 ley 2,000 2,000
881 662 (62) Participación trabajadores (245) (245)
882 75
37 (88) Impuesto a la renta (662) (587)
371 75 (89) Utilidad neta 1,093 1,168
40
(58) Reserva legal, 10% 109 116
401
41 (37) Activo diferido tributario 75
4017 662 (40) Tributos por pagar 662 662
413 245 (41) Remuneraciones y
participaciones por pagar 245 245
X/X Por el reconocimiento de diferencias
-----------------------X----------------------
a) El rubro inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondiente depreciación acumulada en aplicación de la
NIC 16 da lugar a la diferencia temporaria, la que a su vez genera impuesto a la renta diferido activo en
correspondencia a la NIC 12
b) La participación de los trabajadores, calculada sobre la base de la utilidad tributaria es reconocida en
resultados como gasto de personal (cuenta 662) en concordancia con lo señalado por la NIC 39

8. Referencias Bibliográficas
Ferrer Quea, A., & Omar, F. C. (2019). En NORMAS INTERNACIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA TEXTO CONCORDADO DE LAS
NORMAS E INTERPRETACIONES NIC, NIIF, SIC Y CINIIF INCIDENCIA TRIBUTARIA Y CRITERIO FINANCIERO VOLUMEN II (págs.
779-790). LIMA: INSTITUTO PACIFICO.