UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ

ESCUELA DE POSGRADO
UNIDAD DE POSGRADO DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD

PROYECTO DE TESIS

PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN LA DETERMINACIÓN DEL

IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESAS DEL SECTOR DE LA
INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN – HUANCAYO

PRESENTADO POR EL BACHILLER

FLOR DE MARÍA PORRAS PALACIOS

PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE MAGISTER EN

CONTABILIDAD
MENCIÓN: “POLITICA Y GESTION TRIBUTARIA”

HUANCAYO – PERÚ
2016
“PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA EN EMPRESAS DEL SECTOR DE LA INDUSTRIA DE LA
CONSTRUCCIÓN – HUANCAYO”

1. PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO

El objeto de estudio de la presente investigación abarca el planteamiento,

formulación del problema y objetivos del estudio.

1.1 Fundamentación del problema

El sistema tributario ha experimentado constantes cambios a la vez que el

entorno de la actividad tributaria adquiere mayor complejidad para las
empresas, generando contingencias que se evidencian en las Fiscalizaciones o
Auditorias Tributarias, las que en su gran mayoría devienen en reparos
tributarios ocasionando la determinación de un mayor impuesto y por ende el
consiguiente impacto económico y financiero en la empresa.

En la actualidad uno de los problemas que más aflige a las empresas es el

concerniente al pago de los Tributos; siendo el Impuesto a la Renta el tributo
que genera el mayor costo para las empresas y consecuentemente una fuerte
presión tributaria por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria
– SUNAT como la Entidad del Estado encargada de la Recaudación de los
Tributos en el Territorio nacional. Por tanto las empresas se ven en la
obligación de agenciarse de recursos y herramientas que les permitan afrontar
dicha situación.

El desconocimiento de las empresas acerca de las normas y la equivocada

aplicación de las mismas, inciden directamente en la determinación de su
carga tributaria; ya que podría efectuarse un cálculo elevado de impuestos que
perjudiquen la liquidez de la empresa, o viceversa, ya sea que se determine un
menor impuesto (omisión) daría como resultado reparos tributarios al ser
verificados por la Administración Tributaria (SUNAT), que posteriormente
conllevaría al pago del tributo omitido más los intereses y de ser el caso la
sanción correspondiente; generando elevados costos y un impacto económico
y financiero negativos en la empresa

Las empresas del sector de la industria de la construcción – Huancayo, en el

análisis de sus operaciones de ejecución de proyectos, encuentran la
inexistencia de planificación tributaria en la determinación del impuesto a la
Renta en menos del 25% respecto a las empresas del sector de la industria de
la construcción - Lima. Para el periodo analizado, los contribuyentes no
determinan con precisión la base imponible, gastos deducibles y no
deducibles, así mismo el registro inadecuado de los comprobantes de pago,
Por otro lado, se denota el desconocimiento de las empresas acerca de las
normas tributarias y la equivocada aplicación de las mismas.

En el caso de las empresas del sector de la industria de la construcción –

Huancayo, en el análisis de sus operaciones de ejecución de proyectos,
encuentran la inexistencia de planificación tributaria en la determinación del
impuesto a la Renta en menos del 25% respecto a las empresas del sector de
la industria de la construcción - Lima, determinado por: Los contribuyentes no
determinan con precisión la base imponible, gastos deducibles y no
deducibles. El registro inadecuado de los comprobantes de pago. El
desconocimiento de las empresas acerca de las normas tributarias y la
equivocada aplicación de las mismas; puede llevar a las empresas
constructoras a disminuir la falta de planificación tributaria en la determinación
del impuesto a la renta en un 15%, lo cual evitara contingencias que resulten
en futuros reparos tributarios, tales como: no emitir de comprobantes de pago
en la forma adecuada y oportuna, uso indebido de gastos por depreciación y
gastos sin acreditación y/o sustentación.

El control al pronóstico de la situación creada por la inexistencia de

planificación tributaria en la determinación del impuesto a la Renta en menos
del 25% respecto a las empresas del sector de la industria de la construcción -
 Lima, la existencia de las fiscalizaciones y auditorias tributarias por el registro
inadecuado de los comprobantes de pago, situación que determinara la
necesidad de: Realizar capacitaciones y actualización al personal,
específicamente al personal del Área de Contabilidad en Temas Tributarios,
que la empresa cuente con Asesoría Externa Especializada en temas
tributarios, Implementación del Planeamiento Tributario que contemple la
realización anual de una auditoria tributaria.

Por lo expuesto anteriormente, la finalidad se la presente investigación es

determinar………..

1.2 Formulación del problema

1.2.1 Problema General:

¿De qué manera el registro inadecuado de los comprobantes de pago se

origina por la inexistencia de planificación tributaria en la determinación
del impuesto a la Renta en las empresas del sector de la industria de la
construcción – Huancayo?

1.2.2 Problemas específicos:

a) ¿De qué manera los contribuyentes no determinan con precisión la

base imponible, gastos deducibles y no deducibles por la inexistencia
de planificación tributaria en la determinación del impuesto a la Renta
en las empresas del sector de la industria de la construcción –
Huancayo?

b) ¿De qué manera el desconocimiento de las empresas acerca de las

normas tributarias y la equivocada aplicación de las mismas se
origina por la inexistencia de planificación tributaria en la
determinación del impuesto a la Renta en las empresas del sector de
la industria de la construcción – Huancayo?
 c) ¿De qué manera el uso indebido de gastos por depreciación y gastos
sin acreditación y/o sustentación se origina por la inexistencia de
planificación tributaria en la determinación del impuesto a la Renta en
las empresas del sector de la industria de la construcción –
Huancayo?

1.3 Objetivos de la investigación

1.3.1 Objetivo General:

Analizar si el registro inadecuado de los comprobantes de pago se

origina por la inexistencia de planificación tributaria en la determinación
del impuesto a la Renta en las empresas del sector de la industria de la
construcción – Huancayo.

1.3.2 Objetivos específicos:

a) Verificar si los contribuyentes no determinan con precisión la base

imponible, gastos deducibles y no deducibles por la inexistencia de
planificación tributaria en la determinación del impuesto a la Renta en
las empresas del sector de la industria de la construcción –
Huancayo.

b) Establecer si el desconocimiento de las empresas acerca de las

normas tributarias y la equivocada aplicación de las mismas se
originan por la inexistencia de planificación tributaria en la
determinación del impuesto a la Renta en las empresas del sector de
la industria de la construcción – Huancayo.

c) Analizar si el uso indebido de gastos por depreciación y gastos sin

acreditación y/o sustentación se originan por la inexistencia de
 planificación tributaria en la determinación del impuesto a la Renta en
las empresas del sector de la industria de la construcción –
Huancayo.

1.4 Justificación e importancia del proyecto

1.4.1 Justificación Teórica

La investigación propuesta busca explicar, cómo a partir del modelo

mundial de planificación tributaria impulsado por JHON KEYNES,
FEDERICO TAYLOR, HENRY, EMERSON, GANTT, KONST DONELL,
CROWE HORWATH, SAMUEL VERGARA HERNÁNDEZ, se puede
hacer realidad ésta investigación de carácter tecnológico, asimismo es
importante porque permitirá al investigador enriquecer el marco
doctrinario y teórico del pago de impuestos y especialmente del manejo
racional que debería tener en la determinación del impuesto a la renta,
en un país donde uno de los problemas que más aflige a las empresas
es el concerniente al pago de los Tributos; siendo el Impuesto a la Renta
el tributo que genera el mayor costo para las empresas y
consecuentemente una fuerte presión tributaria por parte de la
Superintendencia de Administración Tributaria – SUNAT.

1.4.2 Justificación Metodológica

Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigación

hará uso de su propia metodología, formulando cuestionarios, realizando
entrevistas, obteniendo datos secundarios y tabulando la información
relevante hasta presentar resultados finales, por lo que el resultado será
importante para la tecnología contable.
1.4.3 Justificación Práctica

De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrará soluciones

concretas al problema falta de planificación tributaria en la determinación
del impuesto a la Renta de 3ra categoría en menos del 25%; por tanto,
los resultados tendrán una utilidad práctica para las empresas del sector
de la industria de la construcción – Huancayo.

1.4.4 Justificación Económica

Analizando la relación costo-beneficio, obviamente cuantitativamente y

cualitativamente los beneficios esperados de la investigación a través de
resultados entregados a la sociedad serán mayores al costo esperado;
por tanto el trabajo se justifica desde el punto de vista económico.

1.4.5 Importancia

Esta investigación abrirá nuevos caminos para estudios sustantivos que

presenten situaciones similares a la que aquí se plantea, sirviendo como
marco referencial a estas. Por lo tanto, genera beneficios expresados a
crear estructuras tributarias óptimas que no se salgan de los parámetros
legales y que puedan resistir cualquier fiscalización de la administración
tributaria.

Lo cual repercutirá en proteger y mejorar la rentabilidad de sus

emprendimientos, busca minimizar el costo impositivo de una empresa y
permite a la gerencia evaluar acciones, encontrar alternativas y obtener
beneficios que las normas impositivas. También es importante porque
permitirá que las empresas del sector de la industria de la construcción –
Huancayo para estudiar las alternativas legales y trazar las estrategias
adecuadas para ahorrar muchos recursos en impuestos.
 1.5 Alcances y limitaciones de la investigación

La investigación que se inicia comprende a las empresas del sector de la

industria de la construcción – Huancayo y los resultados de la tesis tendrá una
probable vigencia desde el 2015 al 2025 y la población estará compuesto por
las Empresas Constructoras de Ciudad de Huancayo los formales que
generen rentas de tercera categoría, entre los cuales se encuentran de
Sociedad Anónima Cerrada (SAC).

Las Empresas del sector de la industria de la construcción – Huancayo, son

de personería Jurídica y privadas y sus reglamentos impiden que se dé a
conocer la información a terceros. Así mismo los gerentes manejan
información confidencial que difícilmente será compartida con el investigador;
esa será la principal limitación que se encontrará en el proceso.

1.5.1 Límites de la investigación

La investigación se va a desarrollar en el ámbito del Departamento de

Junín y corresponde a las Empresas del sector de la industria de la
construcción – Huancayo. La investigación comprende a los periodos
2015-2020.

2. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL

2.1 Antecedentes del estudio

Para la exposición razonable de planificación tributaria, ha sido teorizado

hasta donde se conoce por países de la órbita: Latinoamérica (Ecuador y
Venezuela.) por cierto unos más que otros. De todos ellos he rescatado
aportes y conclusiones que tienen que ver directamente con el problema
planteado y que corresponde a estudios ya ejecutados.
(Antonio, 2006), desarrolló una investigación titulada “Costos y Gastos
deducibles y no deducibles en las empresas comerciales, análisis del
Impuesto sobre la Renta y las Normas Internacionales de Contabilidad” en la
Universidad de San Carlos de Guatemala.
Se llegó a las siguientes conclusiones:

 Cuando se cotejan la Ley del Impuesto Sobre la Renta, (ISR), y las Normas
Internacionales de Contabilidad, (NIC), se observan discrepancias en lo
que se refiere al reconocimiento contable de ciertos costos y gastos. Frente
a ello es importante reiterar que en todo caso, la norma legal debe
prevalecer sobre la norma técnica en lo que respecta a la declaración de
costos y gastos en el régimen del Impuesto Sobre la Renta.

(Alvarez, 2010), con la Tesis titulada: “La planificación tributaria del impuesto
sobre la renta como estratégia de gestión empresarial en la comercializadora
venezolana de electrodomésticos, C.A.” de la ciudad de Barquisimeto – Año
2010-Republica Bolivariana de Venezuela Universidad Centroccidental
“Lisandro Alvarado” Decanato de Administracion y Contaduria Barquisimeto –
Estado Lara. Llego a las siguientes conclusiones:

 El incremento de la recaudación tributaria que contribuyó a aminorar

la evasión, mediante procesos de divulgación, fiscalización y
mejoramiento de la plataforma tecnológica, los cuales han facilitado el
control, generando en la población productiva mayor presión
tributaria.

 La planificación tributaria es sin duda alguna, una herramienta de

control y previsión para la mayoría de las empresas. Específicamente
en el caso del impuesto sobre la renta, sucede en muchas ocasiones
que el pago definitivo no es el más deseado por la gerencia,
escapándose del control presupuestario, por la falta de planificación,
 organización, supervisión y proyección a futuro, de los resultados que
se esperan, encuadrados dentro de los límites establecidos por dicha
ley.

En este sentido (Hernandez, 2002), en su investigación: Planificación

Tributaria en la Gerencia de Recaudación de la Alcaldía del Municipio
Iribarren del Estado Lara, realizó una investigación de tipo campo-descriptivo
en donde el análisis de la información fue obtenida mediante la observación
directa, y la aplicación de un cuestionario tipo encuesta con escala
dicotómica, los objetivos de la investigación están orientados a realizar un
diagnóstico de la planificación tributaria en la Gerencia de Recaudación de la
Alcaldía del Municipio Iribarren del Estado Lara, determinación y
cumplimiento de los objetivos de recaudación y fiscalización de la dirección
de hacienda municipal igual que la determinación de las estrategias que se
utilizan en la planificación tributaria e identificar técnicas de fiscalización y
recaudación utilizadas.

 El mencionado autor concluyó que la dirección tiene la necesidad de

una metodología para mejorar la formulación de objetivos, la fijación
de metas que puedan contribuir a optimizar el proceso de
recaudación y fiscalización, por lo que se sugirieron objetivos,
estrategias y técnicas de fiscalización para determinar la planificación
tributaria en la Gerencia de Recaudación de la Alcaldía del Municipio
Iribarren del Estado Lara.

 Cabe destacar entonces que un proceso de planificación tributaria

implica tener bien claros los objetivos y la fijación de metas, de tal
manera que la factibilidad y propuestas de la misma estén basadas
en la aplicación de metodologías, técnicas, estrategias y herramienta
que permitan optimizar y garantizar su éxito.
Por su parte (Conde, 2002), presenta la Importancia de la Planificación
Tributaria en época de crisis, el estudio se ubico bajo la modalidad de
investigación documental con diseño bibliográfico, los objetivos están
referidos a describir los principios en que se basa la acción gerencial en
materia de planificación tributaria, definir como deben los gerentes llevar a
cabo la planificación de los gastos tributarios durante el ejercicio fiscal, y
establecer estrategias de planificación tributaria conducentes a reducir la
carga impositiva en la rentabilidad de la empresa.

 El autor en su resumen analítico concluyó que; debido a la presión

tributaria se debilita el patrimonio de las empresas motivo por el cual
afirma lo esencial de la planificación tributaria, a manera de lograr un
equilibrio entre el nivel de activos adecuados para obtener ganancias
como también establecer principios basados en el análisis de las
organizaciones, conocer el ambiente, adaptarse a los cambios
existentes en el entorno para lograr mayor competencia en el
mercado, y por ultimo la existencia de un equipo de planificadores
multidisciplinarios con amplios conocimientos tributarios y
actualizados permitiendo así la toma de decisiones beneficiosas
racionando la carga tributaria. La recomendación va dirigida a la
aplicación de estrategias de planificación tributaria en las empresas,
como una forma de obtener la rentabilidad deseada sin que la carga
impositiva vaya en menoscabo de la misma.

 Es oportuno mencionar que; conocer, desarrollar, aplicar y evaluar las

estrategias y establecer cual se adecua a determinadas empresas es
otro aspecto importante en la planificación tributaria. Considerando el
análisis de la autora desde el punto de vista de la importancia de la
planificación tributaria en las empresas, si no también conocer el
entorno económico y social como punto de partida para desarrollar y
combinar los elementos desde el punto de vista de los procesos
organizacionales, así también cómo gestionar los mismos para la
 toma de decisiones idóneas de manera de obtener beneficios
rentables para las empresas pese a las circunstancias que ponen en
amenaza al patrimonio, son consideraciones relevantes para el
desarrollo de la presente investigación.

Asi mismo (Ramos, 2003), presenta la Planificación Tributaria en materia de

Impuesto Sobre la Renta y Activos Empresariales caso empresa
manufacturera, muestra el proceso de planificación tributaria basado en un
plan de acción dirigido hacia el cumplimiento de los objetivos específicos
tales como; analizar el ambiente tributario empresarial, establecer las
características idóneas relativas al proceso de planificación, analizar la
incidencia de los eventos de negocios sobre la determinación de la base
imponible determinar el riesgo en el proceso de planificación tributaria,
establecer si existe o no el proceso de planificación tributaria previa a la
ocurrencia del hecho imponible.

 La investigación fue de tipo campo-descriptiva en la cual la

información fue obtenida mediante la aplicación de un cuestionario
estructurado en donde una vez analizados los resultados se concluyó
que; la organización no tenía una visión clara de los objetivos y metas
en referencia al área tributaria, determinándose así que el proceso de
planificación tributaria previo a la ocurrencia del hecho imponible era
necesario para la empresa en cuestión, cabe destacar también entre

 sus recomendaciones la creación de una unidad de apoyo y asesoría

a la gerencia.

 Es preciso mencionar entonces, que la planificación tributaria abarca

una serie de elementos y consideraciones clasificaciones y
características que permiten plasmar hacia el futuro los eventos
imponibles, en búsqueda de tener certeza de los mismos,
 considerando el recurso humano especializado como parte
importante dentro del proceso.

(Suarez, 2009), presenta un Diseño de la Planificación Tributaria del

Impuesto Sobre la Renta Bajo una Formulación Estratégica en la Institución
financiera CA. Central Banco Universal, el estudio se desarrolló bajo la
modalidad de proyecto factible apoyado en una investigación de campo
donde se utilizaron técnicas como revisión documental, cuestionario
estructurado y guía de observaciones las cuales les permitió analizar y
diagnosticar la situación de la institución en cuanto al cumplimiento de la
obligación tributaria.

 Concluyendo que la institución Central Banco Universal, no cuenta

con un diseño interno de planificación y control tributario de impuesto
sobre la renta, que el cumplimiento de la obligaciones tributarias de
impuesto sobre la renta se realizan a través de una firma de
outsourcing, no involucrando al personal en el proceso de
determinación y declaración del impuesto sobre la renta, así como la
evidencia de la falta de controles internos por parte de la firma,
conjuntamente no son anticipadas las cifras a cancelar en razón de
este tributo por lo que no se analiza el riesgo tributario producto de
las operaciones de la institución, recomendando el diseño de la
formulación estratégica del impuesto sobre la renta.

(Perdomo, 2009), elaboró su proyecto basado en; Directrices de

Planificación Tributaria en Materia de impuesto sobre la Renta. Caso:
Empresa Corpinsa Lara C.A, bajo la modalidad proyecto factible con apoyo
en una investigación de campo de carácter descriptiva, la recolección de
datos fue la técnica de encuesta mediante el instrumento tipo cuestionario,
de ítems cerrados en escala tipo Likert.
  La investigación se basó en plantear directrices de planificación
tributaria en materia de impuesto sobre la renta en la empresa
Corpinsa durante el período económico 01-01-2008 al 31-12-2008, el
análisis arrojó que la empresa Corpinsa Lara, C.A, presenta
limitaciones para emplear directrices de planificación tributaria que
proteja la capacidad contributiva en su futuro, lo que permitió
recomendar la realización del proceso de legalidad del impuesto
sobre la renta en la empresa, y elaborar un cronograma de
actividades para la declaración y pago del impuesto sobre la renta y
emplear directrices de planificación tributaria.

 Es interesante mencionar que existen indicios de que la planificación

tributaria constituye un aspecto importante dentro del proceso de
gestión tributaria empresarial, la intención de la presente
investigación pretende desarrollar los aspectos importantes a
considerar para la Planificación Tributaria en materia del Impuesto
Sobre La Renta.

(Amaya Chávez, 2009), con la Tesis titulada: “El Planeamiento Tributario en

la empresa Fabricaciones Metálicas Lujan S.A.C. de la ciudad de Trujillo –
Año 2009” - Universidad Privada Antenor Orrego. Llego a las siguientes
conclusiones:

 Existen deficiencias de orden tributario, que pone a la empresa en

riesgo frente a la Administración Tributaria, lo cual ocasiona
contingencias que pueden condicionar la existencia de la empresa en
el mercado.

 La planificación de las operaciones propias del giro del negocio

permitirá tener un adecuado cumplimiento de las obligaciones de la
empresa y mejorar la gestión económica.}
 (Villafranco Mamani, pág. 72), en su tesis titulada “Planeamiento Tributario

y su incidencia en la Gestión económica de la empresa Comercial Racing

Motors SAC”.

 Se ha determinado que el planeamiento tributario incide de manera

positiva en la gestión económica de la Empresa Racing Motors S.A.C,

a través del estudio se determinó, las contingencias que ha tenido la

empresa, por no haber aplicado un planeamiento tributario lo que ha

llevado a realizar pagos innecesarios a la Administración Tributaria,

situación que puede perjudicar la gestión económica.

 Se ha evaluado que la empresa tiene un nivel bajo en el cumplimiento

de sus obligaciones tributarias, según los estudios realizados muestra

que ha tenido multas con la administración tributaria, además algunas

irregularidades aún no han sido detectadas como es el caso de atraso

de los libros contables, gastos incurridos por el gerente y otros que

están pendientes por reparar .

(Limache Perez, 2012), con la tesis titulada, “Estudio de la Herramienta de

Planeamiento Tributario para mejorar la Efectividad Empresarial”, en la Unversidad
nacional del centro del Peru-Huancayo, para optar por el título de Contador
Público, concluye que:

 El planeamiento tributario tiene como objetivo optimizar los recursos y

obtener beneficios tributarios en las operaciones que realizan o planean
realizar, el uso de esta herramienta permite el análisis de las distintas
alternativas con una mayor eficiencia tributaria para las empresas y que le
permitan asumir una carga fiscal adecuada y razonable, permitiéndoles de
esta manera mejorar su situación patrimonial.
2.2 Bases teórico – científicas

2.2.1 La Planificación Tributaria

2.2.1.1 Definicion

La planeación tributaria hace referencia al planeamiento que

hace el contribuyente para aprovechar los beneficios tributarios
expresamente contemplados en la ley. No se trata de buscar las
fallas y vacios Legales, sino de aprovechar los beneficios que
ésta ha contemplado. Un ejemplo puede ser invertir en los
sectores económicos en donde las rentas son exentas, invertir
en activos fijos, leasing, entre otros.

Algunos autores nos dan algunos alcances de la definición del

planeamiento tributario:

(Bravo, J. 2012), El Planeamiento Tributario (PT) es un

conjunto coordinado de comportamientos orientados a optimizar
la carga fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para
gozar de algún beneficio tributario.

(Contreras, E. 2010), también se define como: “El estudio de

las operaciones comerciales que realiza el contribuyente como
persona natural o jurídica, tendientes a determinarlos efectos
fiscales y financieros que producen dichas transacciones, con el
objeto de optar por las modalidades legales y regímenes
tributarios que permitan legítimamente la minimización o
economía en el costo fiscal”.

Por lo tanto el Planeamiento Tributario viene a ser el conjunto

de actos que un sujeto, sea persona natural o jurídica, planifica
de antemano, en relación a sus operaciones y al impacto
tributario de las mismas. Constituye una herramienta que tiene
el contribuyente que le permitirá evitar contingencias tributarias
que acarreen posteriores reparos tributarios, como
consecuencia de un exceso o defecto en el pago de la
obligación tributaria.

El planeamiento tributario tiene como fin optimizar la toma de

decisiones empresariales en base al oportuno conocimiento de
las consecuencias tributarias de cada opción.

En realidad, el planeamiento tributario al cual nos referimos y el

cual se va a desarrollar, es aquel que consiste en una
herramienta que tiene el contribuyente y que le permitirá evitar
reparos tributarios y de esta manera minimizar el costo de sus
obligaciones tributarias.

La planificación como herramienta de gestión gerencial ha sido

definida, en términos generales, como el aprovechamiento
racional de las ventajas y oportunidades de negocios así como
la fijación de políticas para la protección ante eventualidades
causadas por debilidades competitivas, bien sea de un
producto, de una marca, del negocio como tal o del sector
económico en el cuál se desenvuelve el ente que se ve
abocado a formular planes estratégicos para defender una
posición, consolidar un liderazgo o, simplemente para sobrevivir
comercialmente.

La Planificación como proceso de toma de decisiones permite

alcanzar un futuro deseado, teniendo en cuenta la situación
actual y los factores internos y externos que pueden influir en el
logro de los objetivos.

De igual manera se puede decir que la planificación consiste en

decidir con anticipación de lo que hay que hacer, quién tiene
que hacerlo, y cómo deberá hacerse.

Galarraga (2002), La planificación es un proceso proactivo,

mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan
acciones, con el fin de alcanzar metas y objetivos específicos.

Seguidamente Anthony y otros (2003), definen la Planificación

Estratégica como el proceso de decidir sobre los programas
que la organización va a cometer y sobre la cantidad
aproximada de recursos que se asignen a cada programa por
años subsiguiente.

Todas las anteriores definiciones destacan algunos elementos

comunes importantes: el establecimiento de objetivos o metas,
y la toma de decisiones, y la programación hacia el futuro.

Además un proceso de previsión (anticipación), (representación

del futuro deseado) y de predeterminación (tomar acciones para
lograr el concepto de adivinar el futuro).

Por lo anteriormente expuesto; se puede justificar que el mundo

de organizaciones hoy en día son muy cambiantes, debido al
dinamismo en los comportamientos tanto en aspectos externos
como internos, lo cual gira en función de necesidades, que
vienen reflejadas tanto en oportunidades como desafíos, tal
situación obliga a realizar un análisis de esas necesidades para
 actuar con flexibilidad y agilidad si se desea estar en la
vanguardia de un mundo competidor y cambiante.

Ahora bien para ello juega un papel importante los elementos

que plantean los diferentes autores en cuanto a la planificación,
ya que la misma permite aplicar ciertas herramientas que sirven
de guía al momento de sentarse a desarrollar una las
actividades que las benefician , no es lo mismo obtener
resultados basados en la cotidianidad, como obtener resultados
que vienen respaldados de una planificación previa, en donde
se estudia el entorno y se proyectan los resultados que
fortalecen la toma de dediciones presentes y futuras .

Adicionalmente Galarraga (2002), muestra cuatro elementos

para una planificación efectiva, la primera es que tiene que ser
sistemática; la segunda es que debe estar proyectado al futuro;
la tercera es el limite del tiempo, y la cuarta es la relación costo
beneficio que tiene que ver con el fin que se desea alcanzar.

2.2.1.2 Principios de la Planificación Tributaria

Toda ciencia se encuentra inmersa en principios, que norman la

practica de la misma, tal como la contaduria publica, el derecho,
la medicina, entre otras, la planificacion estudiada como ciencia
no escapa de este hecho, por lo que es importante hacer
mencion a algunos principes, como: “Principio del compromiso,
de la flexibilidad y del factor limite”.

En este sentido, estos principios pueden ser conceptualizados de

la siguiente manera:
  Principio del compromiso.

La planificación debe ser definida en un tiempo, fijando

una fecha de inicio, ejecución y finalización de las
actividades.

 Principio de flexibilidad.

Los planes deben tener la suficiente flexibilidad, para

poder tomar rumbos diferentes de los iniciales previstos,
cuando las circunstancias lo exijan.

 Principio del factor límite.

La objetividad debe prevalecer ante la ilusión o ante el

optimismo desmedido, al tener que escoger entre varias
alternativas o cursos de acción para lograr un objetivo,
siendo la búsqueda del factor limite de la planeación
permanente.

Una vez señalados los aspectos de la planificación en cuanto a

sus elementos y principios, podemos acercarnos a desarrollar
los aspectos de planificación tributaria, y para que es importante
dentro del proceso de organización de las empresas.

Cabe destacar que Escobar (2008), hace referencia sobre la

planificación tributaria la cual está ligada a la planificación
general de la empresa, pero tiene modalidades especificas,
como lo son el análisis del aspecto impositivo así como la
comprensión de las exenciones y alternativas que brinda la
legislación.
Por lo tanto, la planificación tributaria es una herramienta
estratégica de decisión de los negocios, caracterizada por un
conjunto coordinado de comportamientos empresariales,
tendientes a crear relaciones y situaciones jurídicas orientadas
a la optimización de la carga fiscal, dentro del marco de la
legalidad, disminuyendo costos, en otras palabras un ahorro
fiscal y aumentando así la competitividad, siendo una actividad
perfectamente legitima.

La planificación Tributaria trata de preveer que consecuencias

desde un punto de vista tributario, van a tener los
comportamientos y decisiones que como sujetos pasivos del
tributo adopten a lo largo del ejercicio económico a fin de poder
anticipar la cifra impuestos y contribuciones a pagar. Galarraga
(2003) El autor presenta diferentes enfoques de especialistas
con referencia a la planificación tributaria, como lo es planear
para incurrir en menor pago de impuestos sujetándose a leyes y
normas, es decir dentro de los límites fiscales, la toma de
decisiones de manera de aprovechar al máximo el ahorro
tributario, como también las medidas para conciliar ocasiones
de la actividad impositiva por parte del estado.

En definitiva Galarraga define la planificación tributaria como el

proceso que permite racionalizar la toma de decisiones, dirigido
a no pagar más impuestos de los que corresponden, pero
pagando todos los impuestos que se deben pagar Previniendo
ser victimas del juego del sumo cero social.

La Planificación Tributaria es sin duda alguna hoy día una

herramienta de control y previsión para la mayoría de las
empresas, ya que por ejemplo en el caso del Impuesto Sobre la
Renta en muchas ocasiones sucede que el pago definitivo de
 rentas no es el más deseado por los directivos, y hasta en
ocasiones escapa de control y es por la falta de planificación,
organización control y proyección a futuro de los resultados
estimados y esperados enmarcados en la ley.

2.2.1.3 Importancia de la Planificación Tributaria

Propicia el desarrollo de la empresa al establecer metodos de

utilizacion racional de los recursos.
Reduce los niveles de incertidumbre que se puede presentar en
el futuro.
Prepara a la empresa para hacer frente a las contingencias que
se presenten con las mayores garantias de éxito.
Mantienen una mentalidad teniendo mas vision de prevenir y un a
fin de lograr y mejorar las cosas.
Establece su sistema racional para la toma de decisiones,
evitando las corazonadas o empirismos.
Promueve la eficiencia al eliminar la improvisacion.

2.2.1.4 Objetivos de la Planificación Tributaria

Lograr el mejor cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y la

forma correcta de presentación de las Declaraciones Juradas

evitando la generación de contingencias tributarias que conlleven

a posibles reparos que aumenten la base imponible en la

determinación de Impuestos.
Desarrollo de una estrategia que nos permita cumplir

adecuadamente con las Obligaciones Tributarias, aprovechando

las oportunidades permitidas por la Legislación tributaria Vigente.

 Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicación del

régimen tributario acogido, que le permita mayores beneficios y

ahorro fiscal.
Evitar la aplicación y el pago de impuestos innecesarios.
Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento

fiscal que ocurra y tenga un impacto en el normal desarrollo de

la empresa.
Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones

gerenciales. Cuantificar el ahorro y costos fiscales de

operaciones económicas futuras.

2.2.1.5 Clasificación de la Planificación Tributaria

Galarraga presenta cuatro clasificaciones de la planificación tributaria.

a) Por su tiempo:
Se clasifica en preparatoria y operativa, viene dada por el tiempo
en que es considerada la planificación de los tributos. Antes ó
después de participar en una actividad económica.

a.1) Planificación tributaria preparativa:

Es la comienza antes del nacimiento de la empresa, y es la
que debe considerar la elección jurídica más apropiada
para funcionar, evaluar costos y alternativas.

a.2) Planificación tributaria operativa:

La planificación tributaria operativa, es la que ocurre una
vez que la empresa está en marcha.
b) Por su tipo:
 Responde a la complejidad que el plan tributario de la empresa,
y se divide en simple y complejo.

b.1) Planificación tributaria simple:

Se limita solamente a la implantación de estratégicas

fiscales, comprendidas en las distintas alternativas y
beneficios que ofrecen las leyes, normas legales conexas e
incentivos gubernamentales. Así como en la instauración,
seguimiento y cumplimiento de calendarios de obligaciones
fiscales y parafiscales.

b.2) Planificación tributaria compleja:

Se habla de una planificación tributaria compleja cuando el

individuo, empresa o entidad económica considera, todos
los elementos que se involucran las operaciones
económicas en su conjunto, donde la planificación tributaria
simple es solo un componente.

La planificación compleja, hace hincapié en las operaciones

de la empresa, su eficiencia y rentabilidad. Esta orientada
hacia la optimización de las operaciones económicas y
operaciones financieras, procurando mejorar en forma
constante, las cuentas de situación resultado y capital, para
el corto, mediano y largo plazo.

c) Por su propósito:
 Esta clasificación corresponde a las intensiones del
contribuyente, en lo referente a su comportamiento, frente a las
obligaciones tributarias y parafiscales.

c.1) Planificación tributaria positiva:

Procura pagar todos los tributos que corresponden,
evitando pagar aquellos que no le son pertinentes. Pone
énfasis en la optimización de las operaciones,
transacciones y resultados.

También el fin de una planificación tributaria positiva, es

evitar ser victima del entorno y detectar el juego del Suma
Cero.

La función en estas circunstancias, de la planificación

tributaria, es la constante medición del riesgo fiscal.
Procurando la detección oportuna de amenazas y la
formulación de contramedidas.

c.2) Planificación tributaria negativa:

Esta orientada a la disminución de los pasivos tributarios,
manipulando y omitiendo documentación, transacciones,
operaciones, registros, buscando omitir y evadir.

d) Por su dirección:
Esta clasificación viene dada, hacia quien va dirigida la
planificación tributaria, o una persona natural o a una persona
jurídica, a una sociedad de personas o a una pequeña unidad
de producción o a una, una mediana o gran empresa.
Los diferentes regímenes y sistemas tributarios, imperantes en
muchas sociedades, tienen frecuentemente tratamientos
 distintos para los tipos de contribuyentes. Por razones obvias,
de igual manera la planificación varia para cada tipo de
contribuyente en particular, inclusive dentro de un mismo tipo de
contribuyente, puede variar la planificación, consecuencia de
las particularidades propias de cada individuo o ente.

Siguiendo el marco de la planificación tributaria, es interesante

hacer mención que a la hora de realizar una planificación de
debe saber desde que punto de vista se realizara, el alcance de
la misma, es decir hasta donde se quiere llegar, que aspectos
se deben considerar y cuales no, así como la naturaleza y
operaciones de la empresa son influyentes a la hora de
planificar, algunas requieren hacer una planificación compleja y
otros simple, considerando importante que a la hora de
planificar el mejor elemento es apegarse a las bases legales.

2.2.1.6 Proceso de la planificación tributaria:

Se deben considerar el conocimiento que se tenga sobre el ambiente

fiscal, la forma jurídica más adecuada para operar, evaluación de las
tarifas impositivas, la previsión de tributos por sus respectivas toma de
decisiones, y por último las evaluaciones de carácter cuantitativo y
cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal, organización de la
información y la logística de la planificación.

2.2.1.7 Medición del Riesgo Tributario:

El proceso de la planificación tributaria, siempre partirá por la medición
del riesgo tributario, el riesgo tributario es el peligro contingente de
daño, ocasionando al sujeto pasivo del tributo, como consecuencia de:

Presión tributaria.
 El incumplimiento de sus obligaciones impositivas.
Las consecuencias de sus propias decisiones económicas.

Este riesgo tributario se clasifica de dos formas bien claras riesgo

objetivo y riesgo subjetivo.

1) Riesgo objetivo:
Es el grado contingente de daño patrimonial, al sujeto pasivo del
tributo, en vista del efecto de las obligaciones tributarias.

2) Riesgo Subjetivo:
Es el grado contingente de daño patrimonial, al sujeto pasivo del
tributo, en vista del efecto tributario de sus propias decisiones.

Conocer los riesgos tributarios es un aspecto que permite la

evaluación, corrección y mejora en la toma de decisiones al
momento de planificar ya que permite considerar aspectos con
mayor precisión a la hora de obtener los resultados.

2.2.1.8 Metodología para la elaboración de la planificación tributaria.

Igualmente el autor muestra la metodología para una planificación

tributara.

Metodología básica

a) Definición del problema:

Es un estudio y análisis de las operaciones, tiene como propósito
tener un entendimiento claro y concreto del problema.
b) Obtención de la información:
Estudio, análisis y comprensión del ambiente tributario.
La obtención de la información debe estar orientada para el
empleo de estrategias.

Dirección y organización de la empresa

Cultura de la organización
Operaciones de la empresa
Pérdidas fiscales acumuladas
Manejo de la tesorería
Políticas de ventas y de precios
Políticas de créditos
Métodos de valuación de inventarios
Políticas de depreciación y amortización de activos.
Integración de capital.
Comportamiento de las partidas en conciliación fiscal.
Comportamiento de los parafiscales.
Medición del impacto de la tributación informal.
Comportamiento de los créditos fiscales.

Con base a la información obtenida, se tendrán elementos

suficientes para: aceptar o rechazar el caso, planear revisar
oportunamente lo más conveniente para la empresa y permitirá
planear, en su caso, nueva información a solicitar.

La planificación tributaria nunca debe estar planteada en términos

de no pagar impuestos, ya que esto constituye también jugar el
 suma Cero es decir, que la determinación no de lugar a pago
alguno.

c) Determinación de las alternativas:

En términos generales este procedimiento consiste en seleccionar

alternativas asociadas con economía de opción, que sean factibles
de aplicar legal y administrativamente y que estén aprovechando al
máximo la aplicación de disposiciones que permitan, tanto las
deducciones señaladas en la ley, como el aprovechamiento de
exenciones, subsidios entre otros.

d) Costo de sustitución de alternativas planteadas:

Las alternativas planteadas deben determinarse desde un punto

de vista cuantitativo, considerando los costos de sustitución
administrativos y fiscales de cada una de ellas, para conocer el
monto del ahorro que produce.

En ocasiones la alternativa más deseable desde el punto de vista

fiscal por el impacto cualitativo, no puede aplicarse por las
dificultades que se presentan en otros aspectos como los
laborables, los de operación.

e) Toma de decisiones
Como resultado del análisis y estudio de la información obtenida,
se presenta al cliente las alternativas más viables para que el
seleccione la que considere más adecuada.
La toma de decisiones según Escobar (2008), forma parte de un
proceso previo el cual considera una evaluación de la situación
actual, el entorno económico de la empresa y el nivel impositivo,
con base en la cual se toman las decisiones pertinentes utilizando
los medios legales relacionados con las formas de organización,
hasta llegar a la estructura final que requiere de un análisis de sus
efectos.

A continuación se presenta como esta compuesto este proceso

para la toma de decisiones.

e.1) La situación actual

La situación actual implica el análisis del entorno de la
empresa, o sea la situación externa de la sociedad, en las
áreas económicas y financieras en formaglobal y relativas a
sus componentes, la estructura jurídica relacionada con su
forma social, composición accionaria, y en la parte tributaria el
nivel impositivo, para conocer si se cumplen las disposiciones
legales, si se usan las alternativas legales para gozar de
beneficios y si la estructura es la más conveniente.

e.2) Entorno económico

El entorno está condicionado por el ambiente y el conjunto de
consideraciones intrínsecas que rodean una empresa, y hace
relación a las condiciones generales de la economía del país y
del exterior, el entorno económico se refiere a la zona de
influencia y área de operaciones de la propia empresa, el
entorno jurídico comprende la normatividad jurídica y tributaria
y la estabilidad legal.

El entorno de la empresa comprende entre otros el estudio de

la estrategia que tiene que ver con el nivel impositivo y los
efectos políticos, el área de la economía nacional y mundial
 que abarca los aspectos de la globalización, la tecnología, la
estabilidad y seguridad como también la moral.

La observación del comportamiento de la economía en

general es indispensable a nivel macroeconómico, y sus
repercusiones en la economía de la empresa, pues la
decisiones de inversión y de mercado dependen de la
situación que impere en el país y de lo que se espera en el
futuro.

La planificación es diferente en épocas de prosperidad que en

épocas de recesión, por lo que es importante considerar los
ciclos económicos y estar atentos a situaciones como la crisis
económica.

e.3) Nivel Impositivo

La planificación tributaria tiene por objeto principal fijar
razonablemente el nivel de tributación de la empresa, dentro
del marco de la legalidad, con el fin de lograr las metas que se
establecen según la actividad desarrollada. Desde el punto de
vista tributario no solo debe verse el nivel impositivo, si no
también los mecanismos de acción de los entes fiscalizadores
de los cuales sus liquidaciones podrían estar por encima de
las presentadas por los contribuyentes.

Por lo tanto una empresa requiere estudiar el nivel de

tributación, donde no solo es necesario conocer las tasa
nominales sino también las tasas reales, las cuales se ven
afectadas por los rechazos de gastos y sus limitaciones, así
como por regulaciones que crean rentas ficticias, como los
ajustes por inflación y la renta presuntiva.
f) Implantación:
En esta fase debe cuidarse quien ejecute la estrategia diseñada
cubra, cuando menos los siguientes aspectos:

Legal: Porque las normas del derecho tributario son estrictas.

Contable: Porque está íntimamente ligada con la norma legal.
En consecuencia debe tenerse una clasificación adecuadas de
conceptos considerando las normas tributarias.
Documental: Porque en materia impositiva no existen las
palabras, en consecuencia toda operación debe tener base
documental.
Lógica operativa: Porque los precios pactados en las
operaciones deben estar en concordancia con los precios de
mercado.

Aspectos que permiten armonizar la carga tributaria

1. Elegir la forma jurídica más adecuada para constituir la

empresa.
2. Ubicar a la empresa en la forma donde existan tratamientos
fiscales más favorables.
3. Canalizar inversiones ociosas hacia aquellos renglones que
tengan tratamientos fiscales más preferentes.
4. Elegir métodos apropiados: de depreciación de activos fijos en
función de la actividad económica de la empresa; de valuación
ó sistema de inventarios, que no inflen el valor de los mismos.
5. Acumular solo lo acumulable.
6. Cumplir los requisitos fiscales para obtener el máximo de
deducciones.
 7. Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener exenciones,
y subsidios.
8. Armonizar los presupuestos de tesorería, con los pagos de
obligaciones tributarias.
9. Conocer de antemano las reglas de fiscalización y de control
fiscal.

2.2.1.9 Efectos del Planeamiento Tributario:

El efecto principal del planeamiento tributario es que se evite la

generación de una contingencia de carácter tributario. Es una labor
preventiva que busca encontrar soluciones favorables a la empresa al
menor costo tributario.

2.2.1.10 Planeación financiera y su relación con la planificación tributaria

Galarraga define la planeación financiera como la técnica que se vale

de las herramientas y metodología que brinda las finanzas con el
propósito de fijarle a una organización, unas metas de resultados, en
virtud de unos pronósticos y considerando en todo momento: La
relación costo beneficio con relación a los medios que dispone la
entidad y los necesarios para obtener los logros esperados.

Entonces la planeación financiera si bien se vale de herramientas, a

su vez es una herramienta de la planificación tributaria.

2.2.1.11 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional:

 El sistema tributario nacional es ele conjunto de tributos debidamente
coordinados y coherentemente estructurados en su recaudacion, a fin
de no afectar mas alla de los estrictamente necesario y razonable a
los contribuyentes,

La doctrina ha precisado que este sistema para ser tal debe estar
constituido por un conjunto racional coordinado orgánica (como
unidad) y armónicamente con sus fines (de los tributos y del sistema
en sus conjunto) y con el esquema económico vigente; asimismo.

El D. Leg. 771, Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente

desde el 01-01-1994, señala al Código Tributario como el eje
fundamental del sistema y establece su estructura, identificando los
estamentos conformantes del Estado y los tributos de su
competencia.

Un sistema tributario debe ocuparse no solo de los principios que

rigen la racaudacion tributaria sino tambien de los derechos de los
contribuyentes y, por ultimo, de una regulacion transparente del
destino de la recaudacion tributaria, aspecto que permite generar
conciencia tributaria.

La estructura actualizada es la siguiente:

 Fuente: SUNAT

Las caracteristicas fundamentales de un sistema tributario eficiente son:

La suficiencia y la elasticidad, el estado debe combinar los impuestos

dentro de un sistema de manera que en conjunto le reporte recursos
necesarios para el tesoro publico, los que se preve en el presupuesto
general.
El sistema tributario debe estar organizado de tal manera que le
permita al Estado valerse de este en los casos no regulares en que
se necesite aumentar sus ingresos, sin tener que cambiar la
organización o crear nuevos impuestos.
a) Impuestos: es una obligacion que recae sobre la rema o ganacia
que acumulan las empresas o personas naturales, el consumo de
bienes o servicios y el patrimonio o propiedad de las personas.
b) Contribucion: es un tributo que se paga por la realizacion de obras
publicas o actividades estatales que benefician de manera
diferenciada a unas personas en la sociedad. Este tributo esta
 destinado a cubrir el costo de la obra publica o la actividad estatal
realizada.
c) Tasa: es el tributo que se paga por la efectiva prestacion de un
servicio publico que se individualiza en la persona. Las tasas se
clasifican en arbitrios, drechos y licencias.

2.2.1.11.1 Principios del Sistema Tributario:

La constitucion politica del peru de 1993 contiene diversos

articulos de materia tributaria que se encuentra respaldado
en los principios del sistema tributario peruano. Entre los
cuales tenemos:

a) Principio de reserva de Ley.-

Es un principio esencial de estado moderno sobre la
produccion normativa en materia tributaria, según el
que se necesaria una ley formal para el
establecimiento de tributos contenida tambien en el
D.S. 135-99-EF-TUO del C.T.

b) Principio de Igualdad.-
Consiste en que la carga tributaria debe ser igual para
los contribuyentes que tienen iguales condiciones
economicas. Se refiere en primera instancia al igual
tratamiento que debe aegurar la ley tributaria, es una
obligacion impuesta y no establece distinciones
arbitrarias en segundo lugar, se refiere al concepto de
justicia, como Adam Smith sentencia en 1767, al decir
que los subditos deben contribuir al sostenimiento del
Estado “en proporcion a sus respectivas capacidades”
 la observacion u omision de esta maxima constituye
“La igualdad o desigualdad de la imposicion”.

Este principio suoine la igualdad de todos los cuidados

como sujetos de derechos y obligaciones frente a
igualdad de situaciones.

c) Principio de no confiscatoriedad.-

Cuando se analiza la politica tributaria que rige el pais,

observamos que estamos bajo una politica liberal en
donde se establece como base el principio de
propiedad.

Desde el momento que la constitucion asegura la

inviolabilidad de la propiedad privada, asi como su libre
uso y disposicion y prohibe la confiscacion, es
indudable que la tributacion no puede alcanzar tal
magnitud, que por via indirecta haga inaplicable tales
garantias de aquí su fundamento de que los tributos no
deben ser confiscatorios, es decir el principio de que
los tributos no pueden a base ver una parte sustancial
de la propiedad o de la renta.

2.2.2 IMPUESTO A LA RENTA

(Tributo Creado por Decreto Legislativo Nº 774)
Según lo señala la Administración Tributaria - SUNAT:

2.2.2.1 Definicion
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina
anualmente y considera como “ejercicio gravable” aquel que
comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada
año. Grava las rentas que provengan de la explotación de un
capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo
realizado en forma dependiente e independiente, las obtenidas
de la aplicación conjunta de ambos factores (capital y trabajo),
así como las ganancias de capital.

Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es de carácter

anual, a lo largo del “ejercicio gravable”, dependiendo del tipo
de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa
por el contribuyente o se efectúan retenciones. Estos
conceptos son considerados adelantos del Impuesto Anual y
se pueden utilizar como créditos a fin de aminorar (reducir,
descontar) el monto del Impuesto que se determine en la
Declaración Jurada Anual. La alícuota para el pago del
Impuesto a la Renta correspondiente para la Actividad
Empresarial (Renta de tercera categoría), es el 30% sobre la
utilidad neta del ejercicio.

Según lo señalado por algunos autores nos hace referencia a

que: “El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En
estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar
renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de
fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de
fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial =
capital + trabajo).
2.2.2.2 Determinación del Impuesto a la Renta:

Los contribuyentes del régimen general perceptores de renta de

tercera categoría están obligados a presentar la Declaración Jurada
(DJ) Anual del Impuesto a la Renta, en ese sentido deberá
sujetarse a las exigencias establecidas en la R.S. Nº 304-
2012/SUNAT publicada el 29.12.12; en la que se establece el uso del
Programa de Declaración telemática - PDT Nº 682 como medio de
declaración. El plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual
se realizará de acuerdo con el cronograma de Declaraciones
establecida por SUNAT.

2.2.2.3 Características del Impuesto a la Renta:

Para poder describir al Impuesto a la Renta como tributo se debe

tener en cuenta sus características, que según nos hace mención
(Alva Matteucci, 2015) en su libro: Aplicación Práctica del Impuesto a
la Renta.
Algunas de las características serían las siguientes:

1. Primera característica: No es trasladable, ello por el hecho que

afecta de manera directa al propio contribuyente quien debe
soportar la carga económica por si mismo.

2. Segunda característica: En el caso puntual del Impuesto a la Renta

se contempla la aplicación del principio de equidad, al estar
relacionado con la capacidad contributiva.
3. Tercera característica: en términos económicos pretende
captar una mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, según
las épocas de alza de precios o en las cuales exista recesión
(fluctuaciones en los ciclos económicos).
 4. Cuarta característica: grava una serie de hechos que ocurren en
un determinado espacio de tiempo (ejercicio gravable).

5. Quinta característica: El Impuesto a la Renta puede ser de tipo

cedular, ya que se aprecia que existen varios gravámenes
enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de
ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por
capital (según su fuente de renta). También puede ser de tipo
global, cuando el tributo toma como referencia la totalidad de las
rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta.

2.2.2.4 Sistema actual de Imposición del Impuesto a la Renta en el Perú:

A raíz de las modificaciones efectuadas en la Ley del Impuesto a la

Renta por el Decreto Legislativo No. 972, desde el año 2009 en el
Perú el Impuesto a la Renta tiene la característica de ser un impuesto
dual, toda vez que en el caso de las rentas de primera y segunda
categoría se considera como renta cedular, mientras en el caso de
rentas de cuarta y quinta categoría si son consideradas como rentas
personales y se suman para poder hallar la renta global.

Por esta razón si se presenta la combinación de ambos supuestos

entonces se considerara como un impuesto de tipo dual, como el que
actualmente tenemos en el Perú.

2.2.2.5 Principio de causalidad del Impuesto a la Renta:

Uno de los principales reparos que realiza la Administración Tributaria

a las empresas es sobre los gastos que presenta en sus
declaraciones juradas, pues para que los gastos sean reconocidos
como tales deben cumplir con el “Principio de Causalidad” que se
menciona en la Ley de Impuesto a la Renta (LIR). El TUO de la LIR
en el artículo 37 se menciona lo siguiente: “A fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no este expresamente prohibida por esta ley…”Criterio de
aceptación del gasto por parte de SUNAT:

Los reparos tributarios hechos por la Administración Tributaria –

SUNAT apuntan al desconocimiento del gasto por no cumplirse con el
Principio de Causalidad, tomando como base los siguientes criterios:

Gastos necesarios para generar la renta y mantener la

fuente
Los gastos deben estar debidamente acreditados y contar
con ladocumentación sustentatoria necesaria.

Pronunciamiento del Tribunal Fiscal respecto al Principio de

Causalidad:

El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto del denominado Principio

de Causalidad al emitir la RTF Nº 710-2-99, de fecha 25 de agosto de
1999, cuando lo define como:

“La relación de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la

generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en
nuestra legislación es de carácter amplio (…), por lo cual para ser
determinado deberán aplicarse criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o que estos
 mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones,
entre otros.”

Por lo tanto, debemos precisar que no basta con el solo hecho de

invocar el principio de causalidad para determinar si el gasto es
deducible o no, para ello es necesario que exista un correlato con la
realidad, de manera que la operación que se haya realizado y
respecto de la cual se necesite efectuar la deducción del gasto.

2.2.2.6 Gastos Deducibles y no Deducibles para la

determinación del Impuesto a la Renta:

2.2.2.6.1 Gastos Deducibles:

“Delimitados en el Artículo 37º de la Ley del Impuesto a la

Renta, aquellos gastos deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta de tercera categoría”.
Algunos de los gastos tipificados en la Ley del Impuesto a la
Renta como deducibles son:

Gastos de representación.
Perdidas extraordinarias.
Depreciaciones.
Mermas y desmedros.
Provisión y castigo de la deuda incobrable.
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal
Remuneraciones de los directores.
Gastosde funcionamiento vehículos (según
cantidad y categoría).
 Estos gastos son aceptados tributariamente por la
Administración Tributaria - SUNAT para poder ser deducidos
de la base imponible previo a la determinación del
Impuesto a la Renta. Se les llama también gastos no
reparables, porque son gastos que sí acepta la
administración tributaria, ya que cumplen con el principio de
causalidad y se encuentran expresamente tipificados en la
Ley del Impuesto a la Renta como permitidos sin que
excedan los limites establecidos en la misma Ley, de lo
contrario el exceso será adicionado a la utilidad imponible.

2.2.2.6.2 Gastos no deducibles:

“Establecidos en el Artículo 44º de la Ley del Impuesto a la

Renta como no deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría”

Los gastos no deducibles fiscalmente son aquellos que no

pueden ser tenidos en cuenta para la determinación del
resultado fiscal o tributario del ejercicio, el cual expresa
el importe de la renta o beneficio en el ejercicio por lo que
la empresa debe tributar, es decir, lo que conocemos como
base imponible.
Algunos de estos gastos son los siguientes:

Gastos personales
Impuesto a la Renta
Las multas
Las donaciones o cualquier otro acto de liberalidad
 La amortización de llaves, marcas, patentes y otros
activos intangibles similares.
Los gastos sustentados con documentación que no
cumpla con las características mínimas establecidas
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Se les llama también gastos reparables, porque si bien

contablemente son gastos por su naturaleza, tributariamente
van a ser adicionados para determinar la utilidad imponible
sobre la cual se aplica la alícuota del 30% para determinar el
monto del Impuesto a la Renta a pagar.

2.2.2.6.3 Base Imponible

De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley

28424, la base imponible del impuesto está constituida por el

valor de los activos netos consignados en el balance general

ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cuando

corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de

diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago,

deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por

la Ley del Impuesto a la Renta.

Ejemplos:

En el Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es la

obtención de renta por una persona, pero la base imponible

del impuesto es la cuantía de esa renta obtenida por el

 sujeto. En el impuesto sobre el patrimonio la base imponible

es el patrimonio que pertenece a un sujeto.

2.2.2.6.3.1 Clases

La base imponible puede expresarse en diferentes

unidades monetarias (renta, precios de adquisición, valor

de mercado, contraprestación, etc.) o también en otro tipo

de unidad de peso, volumen, longitud, potencia, cantidad

de empleados, etc., así se distingue entre bases

monetarias y no monetarias.

2.2.2.6.3.2 Deducciones de la Base Imponible:

Para determinar el valor de los activos netos se podrá

deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:

Acciones, participaciones o derechos de capital de

otras empresas sujetas al ITAN excepto las

exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad

superior a los tres (3) años.

Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo

crediticio establecido por la SBS.

Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto

de operaciones de exportación.
 Las acciones así como los derechos y reajustes de

dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF

(Cooperación Andina de Fomento).

Activos que respaldan reservas matemáticas sobre

seguros de vida en el caso de las empresas de

seguros a que se refiere la Ley 26702.

Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos

culturales calificados como patrimonio cultural por el

INC.
Los bienes entregados en concesión por el Estado

que se encuentren afectados a la prestación de

servicios públicos así como las construcciones

efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.

Las acciones, participaciones o derechos de capital

de empresas con Convenio que hubieran estabilizado

las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto

las exoneradas de este impuesto.

Mayor valor determinado por la reevaluación

voluntaria de activos efectuada bajo el régimen del

establecido en el Inciso 2) del artículo 104 ° de la Ley

de Renta.

2.2.3 EMPRESAS DEL SECTOR CONSTRUCCION

2.2.3.1 Antecedentes
 El sector construcción es uno de los sectores más dinámicos

de la economía, pues sus actividades involucran a otras

industrias relacionadas, es así, que muchas veces se asocia el

crecimiento del sector con el desarrollo de la economía de un

país. En los campos de la arquitectura e ingeniería, la

construcción es el arte o técnica de fabricar edificios e

infraestructuras. Las actividades de las empresas

constructoras son descentralizadas, porque se desarrollan en

diferentes lugares del país.

Teniendo un efecto multiplicador en la economía, generando

nuevos puestos de trabajo, ya que aproximadamente el 50%

de la mano de obra utilizada es no especializada.

2.2.3.2 Régimen Laboral de Construcción Civil

Dada las particularidades y características especiales de la

actividad de construcción civil, los trabajadores que presten

servicios en esta actividad se encuentran sujetos al régimen

laboral especial de construcción civil. Estas características

especiales han sido descritas por el Tribunal Constitucional

señalando que el régimen laboral de los trabajadores de

construcción civil se caracteriza por la eventualidad de las

labores y la ubicación relativa o rotabilidad de sus

trabajadores.
2.2.3.2.1 Remuneraciones del trabajador de construcción civil.

Jornal, Acta Conv. Colectiva 2015-2016 (del 01-06-

15 al 31-05-16)

OPERARIO S/. 58.60 diario

OFICIAL S/. 48.50 diario

PEON S/. 43.30 diario

Nota: Los incrementos o disminuciones del jornal se

producirse vía pacto o convenio colectivo,

generalmente se realiza al año.

2.2.3.2.2 Bonificación unificada de construcción (BUC)

Reúne las bonificaciones por desgaste de ropa y

herramientas, alimentación, agua potable y

OPERARIO: 32% y (8%,10%,13% BAE) del J.B.

OFICIAL : 30% del jornal básico

PEON : 30% del jornal básico

a) Se otorga por día efectivamente laborado.

b) No es base computable para el pago de

vacaciones, gratificaciones, asignación escolar,

cts.

c) La BUC no se toma en cuenta para el jornal

dominical.
2.2.3.2.3 Bonificación por movilidad acumulada

(RD N°777-87-DR-LIM del 10.07.87)

Equivalente a seis pasajes urbanos.

Su objeto es cubrir los gastos de movilidad

urbana e interurbana del trabajador.

Cubre el traslado del obrero de su residencia

habitual al Centro de. Trabajo y viceversa.

Es una condición de trabajo (concepto no

remunerativo).

No se abona a los trabajadores que residan en

campamentos.

2.2.3.2.4 Bonificación por altura

(RM N°480 del 20.03.64, RM N°072 del 4.02.67,

conv. (2012-2013)

Equivalente al 7% del jornal básico.

Se aplica a partir del cuarto piso.

Aplicable a trabajadores en tanques elevados (5

m. de altura).

No es base computable para beneficios

sociales.

2.2.3.2.5 Bonificación por altitud

Obras ubicadas a 3000 msnm.

Trabajadores beneficiados de las 3 categorías.

 La bonificación es equivalente a S/. 1.00 por día

laborado.

2.2.3.2.6 Bonificación por contacto directo con el agua

(RM N°480 del 20.03.64, RM N°072 del 4.02.67)

Es igual al 20% del jornal básico.

Se abona cuando el trabajador labora en

contacto directo con el agua, es decir que el

obrero tenga que ingresar al agua para realizar

su labor.

2.2.3.2.7 Asignación por escolaridad

(RSD N°434-74 Cd. 91100 del 7.03.74)

Equivalente a treinta jornales básicos anuales.

Se abona por cada hijo menor de 18 años y en

edad escolar (se considera edad escolar a partir

de los tres años).

El trabajador debe acreditar la filiación y el

estudio de los hijos declarados, antes de

finalizada la relación laboral.

2.2.3.2.8 Asignación por defunción

Equivalente a una UIT.

 Esta asignación será pagada por el empleador

a los familiares al acreditar los gastos de

sepelio.

Es aplicable cuando el costo de la obra sea

mayor a 500 UIT (R.S.D.N°143 del 16.03.73).

2.2.3.2.9 Gratificación en julio y diciembre

(RD N°1352-82 del 20.08.92)

Perciben 40 jornales por concepto de

gratificaciones de fiestas patrias y navidad

respectivamente.

La gratificación de fiestas patrias se paga a

razón de un sétimo (1/7) de 40 jornales por mes

calendario completo, laborado de enero a julio

del año respectivo.

La gratificación de navidad se pagara a razón

de un quinto (1/5) de 40 jornales por mes

calendario completo laborado, de agosto a

diciembre.

2.2.3.2.10 Compensación por tiempo de servicios (CTS)

Es igual al 15% del total de los jornales básicos,

percibidos durante la prestación de servicios.

 No se incluyen la sobretasa de las horas extras,

si es base de cálculo el valor de la hora extra

sin dicha sobretasa. (RM.N°480 del 20.03.64)

El 15% incluye, 12% por CTS y 3% por

sustitución al pago de participación por las

utilidades.

2.2.3.2.11 Vacaciones

Los trabajadores de construcción civil por la

temporalidad de sus servicios, difícilmente

llegan a cumplir los requisitos necesarios para

el goce o disfrute de los 30 días de vacaciones

que conceptualmente les corresponderían, por

lo que normalmente lo que se le paga a estos

trabajadores es una compensación vacacional o

vacaciones truncas.

2.2.3.2.12 Compensación vacacional

Si el trabajador es despedido antes de seis días

de labor, no tiene derecho al pago de

compensación vacacional.

Si el trabajador cuenta con más de seis días de

labor, la compensación es equivalente al 10%

de TODOS los jornales. Básicos que haya

 percibido el trabajador durante su labor sin

incluir los dominicales.

FORMULA: 10% (jornal básico) x Acumulación

de días efectivamente laborados.

NO ES BASE DE CÁLCULO

La BUC, La asignación escolar, Las horas extras, cualquier

otro beneficio.

Aportes y contribuciones:

A cargo del empleador

ESSALUD

IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD,

antes FONAVI, equivalente al 2% de la remuneración

del trabajador.

A cargo del trabajador

AFP, aporte obligatorio o voluntario, de ser obligatorio

equivale al 12% aprox. de la remuneración asegurable.

SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES, administrado

por la ONP para los trabajadores no afiliados a AFP;

incluyen las pensiones de invalidez, jubilación y

sobrevivencia. Aporte 13%

 CONAFOVICER: Comité Nacional de Administración

del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros

Recreacionales para los Trabajadores de Construcción

Civil del Perú., equivale al 2% del jornal básico, Se

deposita en las cuentas de esta institución dentro de

los 15 días de iniciado el mes siguiente al de efectuada

esta retención. La mora genera un recargo del 2%

mensual.

IMPUESTO A LA RENTA, equivalente al 15%. Se debe

tener en cuenta la deducción de las primeras 7UITs.

2.3 Base histórica

La planeación es la actividad humana que utiliza el pensamiento como

precursor de la acción dirigida hacia la obtención de metas. Nació junto con la
humanidad misma, ha sido un factor inseparable en las acciones que el
hombre, tanto como individuo en sociedad ha emprendido. Estuvo ya presente
en las faenas de cacería cuya intencionalidad era la adquisición de alimentos,
ha sido herramienta indispensable en la lucha entre grupos sociales por la
conquista de bienes y de territorios.

Sin embargo la reflexión que el hombre hace respecto a esa capacidad que lo
distingue del resto de especies, es relativamente nueva.

En el siglo XX la planeación empezó a tener un uso intensivo en los gobiernos

de algunas naciones, de hecho, los países del extinto bloque socialista la
adoptaron como su forma básica de administración. La ex unión Soviética,
principal representante de ese bloque, elaboro en 1920 su “Plan estatal Único”
e implanto en el periodo 1928-1932 el primero de sus planes quinquenales.
Para su diseño y operación se creó una comisión estatal de planificación, que
además se encargaría de analizar los programas de cada departamento,
región y republica para integrarlos a los planes globales.

El principio que parece se básico en muchos países desarrollados de que el

contribuyente debe tener la libertad para organizar sus asuntos de manera
autónoma y de que no está obligado a elegir las transacciones que conduzcan
a impuestos más altos que otras posibilidades, se halla en el caso judicial
estadounidense Hevering V. Gregory de 1934.

Toda persona puede organizar sus negocios de modo que sus impuestos sean
lo más bajo que sea posible; no está obligado a elegir el procedimiento que dé
más ingresos a la tesorería.

La planeación fiscal se le denomino por el fisco al conjunto de decisiones y

acciones de los contribuyentes. La autoridad fiscal ante la reducción en la
recaudación, motivo de esa planeación, fue endureciendo sus criterios y
programas de fiscalización. Contribuyente que disminuyera su carga
encontraba en peligro de ser considerado un evasor.

En la década de los años noventa una planeación fiscal solo tenía como fin
aprovechar lagunas de ley o asignación de connotaciones distintas a las de la
autoridad, aplicables a los textos legales con la finalidad de pagar menos
impuestos. A ello se le denomino “elusión fiscal”. Ya en los inicios del siglo XXI
la planeación fiscal es considerada como una necesidad.
Hoy en di la planeación tributaria es necesaria por los siguientes factores:
 Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las
compañías a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para
reducirlo.
Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los
resultados.
Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con
compañías vinculadas del exterior. Las consecuencias de no haber el
estudio y no tener la documentación soporte, es el rechazo de los
costos y deducciones en estas operaciones.
Las organizaciones cada dia buscan reducir costos y mejorar la
rentabilidad.

De lo expuesto anteriormente observamos que lo que se busca es el

ahorro fiscal por parte del contribuyente, el cual determina o bien una
menor carga impositiva o la eliminación total de la misma, aunque esta
última se presente en menor medida.

En la medida que el planeamiento tributario sea realizado en un estricto

cumplimiento del marco legal y no signifique algún tipo de violación
normativa o la presencia de algo ilícito, será perfectamente aceptable.

2.4 Base jurídica

 Constitución Política del Perú de 1993

 Texto Único Ordenado del Código Tributario D.S. N° 133-2013-EF

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF

(08.12.04) y sus modificatorias.

 Ley del sistema Tributario Nacional: Decreto legislativo N° 771 dicto la ley
Marco del sistema Tributario Nacional, vigente a partir de 1994.
2.5 Bases conceptuales
 La relación Jurídica-Tributaria.-

Es el vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las Normas

reguladoras de las obligaciones tributarias que permiten al fisco como
sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo
por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.

Los sujetos de esta relación son el sujeto activo o acreedor tributario, que
es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestad
tributaria por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quién se halla
obligado a realizar la prestación dineraria objeto de la relación jurídico
tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurídica.

 La obligación Tributaria.-

Es la imposición o exigencia moral de pagar el tributo, nace con la

realización de cada hecho imponible que le da origen. Y según esta
expresamente en el artículo 2 del Código Tributario: “La obligación tributaria
nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación.”

 El Devengo de los Gastos.-

Según el (literal a) artículo 57° de la LIR, señala: “Las rentas se consideran

producidas en el ejercicio en que se devenguen”
Es decir, que la empresa a fin de determinar la renta neta de tercera
categoría correspondiente al periodo deberá aplicar como regla el criterio
del devengado sobre los gastos, para su deducción de la utilidad imponible,
de lo contrario su diferimiento generaría la adición para efectos del ejercicio
ya finalizado
 Contingencia tributaria.-

El término contingencia tributaria es utilizado comúnmente en el argot

contable, para hacer alusión a los riesgos inherentes al desarrollo de las
actividades de la empresa.
De acuerdo a la Comisión de Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (Boletín C-12), en el curso normal de sus operaciones toda
empresa lleva a cabo una multitud de transacciones o se ve afectada por
eventos económicos externos, sobre los que existe incertidumbre en mayor
o menor grado, en cuanto a su resultado final.

 Renta Bruta.-

Está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se

obtenga en el ejercicio gravable.

 Renta Neta.-

La renta neta de tercera categoría se obtiene luego de su fuente, así como

los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por la Ley del Impuesto a la
Renta.

 Adiciones.-

Es el monto conformado por todos los gastos en que se ha incurrido

la empresa que no son aceptados luego de aplicar el artículo 37º y 44º de
la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 21 del Reglamento.

 Contribuyente:
 Persona natural o jurídica que está obligada a realizar el pago de un
impuesto.

 Deducciones.-

Monto que la ley permite descontar por haberse incurrido en gastos para la
obtención de ingresos imponibles.

 Reparo Tributario.-

Objeciones realizadas por la Administración Tributaria sobre la situación

tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos,
elementos de la base imponible, entre otros. Observaciones realizadas
sobre el incumplimiento o incorrecta aplicación de leyes, reglamentos y
normas tributarias.

La prestigiosa Revista Actualidad Empresarial indica que: Los reparos

tributarios son las Adiciones y Deducciones tributarias que una empresa
informa en su DJ Anual, las que podrán ser de dos clases: permanentes o
temporales.

 Diferencias Permanentes.-

Son aquellas diferencias entre la base contable y tributaria que nunca

podrán ser superadas en el tiempo, es decir se refiere a ingresos
y/o gastos que son considerados contablemente pero no tributariamente, o
viceversa, sin embargo estas diferencias nunca serán superadas en
periodos tributarios futuros, no podrán conciliarse.

 Diferencia Temporal.-
 Son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el balance y su
base imponible.

 Utilidad Contable:

Total de la utilidad contable, incluyendo partidas extraordinarias, presentada

en el estado de ganancias y pérdidas antes de deducir el impuesto a la
renta o agregar el crédito tributario a que haya lugar.

 Utilidad Tributaria:

Monto de la utilidad de un periodo, determinado de acuerdo con las reglas

establecidas por la administración tributaria, sobre el cual se determina la
provisión para impuesto por pagar o por recuperar.

 Bancarización.-

Es la denominación con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado a

través del Estado que todas las personas y empresas que realizan
operaciones económicas las canalicen a través de empresas del sistema
financiero y utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la
evasión tributaria y procurar la formalización de la economía.

 Deuda Tributaria.-

Suma adeudada al acreedor tributario por concepto de tributos, recargos,

multas, intereses moratorios y de ser el caso, los intereses que se
generan por el acogimiento al beneficio de Fraccionamiento o
Aplazamiento previsto en el Código tributario.
 Economía de opción.-

Consiste en obtener un ahorro tributario, al optar por un tratamiento

tributario alternativo, dispuesto en la Ley. Lo que se busca es un ahorro
fiscal de las partes que intervienen ante la Administración.

 La Evasión.-

Entendemos por evasión tributaria al conjunto de actividades económicas

que se caracterizan por ser ilícitas o por los ingresos no declarados a la
Administración Tributaria, cuando éstos proceden de la producción de
bienes y servicios lícitos que se encuentran sujetos a tributación. Es decir,
toda acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias,
destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho
propio o de terceros.

 La Elusión.-

En la elusión el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a

impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente,
mediante procedimientos técnicos que eviten una excesiva carga fiscal.
Según el D.L. 1121 que establece la NORMA XVI: Calificación, Elusión de
Normas Tributarias y Simulación, refiere:

“En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –
SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el
importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por
tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los
montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
  Infracción Tributaria.-

Toda acción u omisión que implique violación de las normas tributarias,

siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario o en
otras leyes o normas de rango similar.

3. HIPOTESIS, VARIABLES Y DEFINICIONES OPERACIONALES

3.1 Planteamiento de la hipótesis de investigación

Analizando la naturaleza de la hipótesis esta es de naturaleza causa y efecto,

por la composición de las variables se convierte en una hipótesis bivariable.

3.1.1 Hipótesis General

La Implementación del Planeamiento Tributario reduce el registro

inadecuado de los comprobantes de pago en la determinación del
impuesto a la Renta en las empresas del sector de la industria de la
construcción – Huancayo.

3.1.2 Hipótesis Específicas

a) La Asesoría Externa Especializada en temas tributarios disminuye la

inexistencia de planificación tributaria en la determinación del
impuesto a la Renta en las empresas del sector de la industria de la
construcción – Huancayo.
b) Las normas tributarias establecen incentivos y sanciones a toda
entidad natural o jurídica se caracteriza por la inexistencia de
planificación tributaria en la determinación del impuesto a la Renta en
las empresas del sector de la industria de la construcción –
Huancayo.
 c) La administración tributaria debe brindar charlas, información
actualizada y oportuna en materia tributaria se origina por la
inexistencia de planificación tributaria en la determinación del
impuesto a la Renta en las empresas del sector de la industria de la
construcción – Huancayo.

3.2 Identificación y Clasificación de las Variables

Según la hipótesis general está compuesta por tres variables: Variable (x),
variable (y) y variable (z). La variable principal o general es de primer grado así
mismo las hipótesis específicas corresponden al primer grado.

1. Planeamiento tributario
2. Impuesto a la Renta
3. Empresas del Sector de la Industria de la construcción – Huancayo

3.3 Operacionalización de las variables

Variable Independiente (x)

La Implementación del Planeamiento Tributario
Variable Dependiente (y)
Reduce el registro inadecuado de los comprobantes de pago en la
determinación del impuesto a la Renta

Variable Interviniente (z)

Empresas del sector de la industria de la construcción – Huancayo

3.3.1 Indicadores de la Variable (x)

Guías
Jurisprudencia
 Informes de Sunat

3.3.2 Indicadores de la Variable (y)

Base imponible
Gastos deducibles
Gastos no deducibles

4. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

4.1 Tipo de investigación

La investigación es de tipo aplicativo y su nivel corresponde al descriptivo-

explicativo. Y según el tipo de variables por excelencia el trabajo es de corte
cualitativo.
 DISEÑO CIENTIFICO

4.2 Diseño de Investigación

1.1 1.2
P

DOC
1

1.3 PFP

POI
2.1 2 3

3.1 3.2

Q
4

DCE
5.1 5
EMA
6
RDT

7 7.1 R

FHC

7.2 RCO

TPC

7.3

8.1 8

Estrategia Investigativa: I (P├ Q ┤R)

 LEYENDA:
1.1 Tema y marco situacional
1.2 Determinación de la estrategia investigativa
1 Determinación del objeto científico (DOC)
Análisis de la situación problemática
2 Planteamiento y formulación del problema de investigación (PFP)
2.1 Fundamentación del problema
3 Precisión del objetivo de la investigación (POI)
3.1 Determinación del alcance de la investigación
3.2 Importancia y justificación de la investigación
4 Determinación de las categorías y enfoque analítico (DCE)
5 Elaboración de modelos analíticos (EMA)
5.1 Desarrollo del diseño experimental
6 Recolección de datos y su tratamiento (RDT)
7 Formulación de hipótesis centrales (FHC)
7.1 Determinación de las variables de la hipótesis
7.2 Derivación de la hipótesis central
7.3 Contrastación de hipótesis
8.1 Reproducción científica del objeto de investigación (RCO)
8 Teorización y predicción científica (TPC)

4.3 Población y muestra

n = Tamaño de la muestra.
N = Tamaño de la población (150)
ɘ = Desviación estándar de la población que, generalmente cuando no se
tiene su valor, suele utilizarse un valor constante de 0,5.
Z = Valor obtenido mediante niveles de confianza. Es un valor constante que,
si no se tiene su valor, se lo toma en relación al 96% de confianza equivale a
 1,96 (como más usual) o en relación al 99% de confianza equivale 2,58, valor
que queda a criterio del investigador.

e = Límite aceptable de error muestral que, generalmente cuando no se tiene

su valor, suele utilizarse un valor que varía entre el 1% (0,01) y 9% (0,09),
valor que queda a criterio del encuestador.

La fórmula del tamaño de la muestra se obtiene de la fórmula para calcular la

estimación del intervalo de confianza para la media, la cual es:

n= (150) (0.5)2(1.96)2
(150-1) (0.09)2 + (0.5)2 (1.96)2

n= 115.24 = 59.89 = 60
1.92

4.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos

Las técnicas a utilizar corresponden a la consecución de datos de origen

primario y de origen secundario, las cuales nos va permitir recolectar la
información a través de la muestra de 60 empresas.

4.5 Procedimiento de recolección de datos

Los datos primarios van a ser extraído directamente de la fuente a través de

entrevistas, encuestas, observación participante. En tanto que, los datos de
 origen secundario serán extraídos de libros especializados, tesis ya
concluidas y de la website.

4.6 Técnicas de procesamiento y análisis de los datos

Los datos obtenidos a través de las encuestas serán procesados a través del
SPSS Versión 23, en la cual vamos a indicar las variables y alimentarlas a
través de los datos ingresados.

Después de haber introducido os datos debemos generar las gráficas y

posteriormente analizar e interpretar los resultados finales.

4.7 Descripción del proceso de la prueba de hipótesis

La hipótesis principal será comprobada a través de la utilización de un

cuadro de contingencias utilizando la escala de Likert. Igual procedimiento se
va aplicar a las hipótesis específicas.

5. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
5.1 Cronograma de actividades

AÑOS
ACTIVIDADES

AÑO 2016 AÑO 2017

SET. OCT. NOV. DIC. ENER- MARZ MAYO JULIO

FEBR ABRIL JUNIO

Diseño del proyecto X X X X

Elaboración de X
instrumentos

Recopilación de datos X
Procesamiento y X
Clasificación de datos

Análisis e interpretación X

Redacción preliminar X

Corrección de X
borradores

Informe final X

Sustentación de tesis X

5.2 Presupuesto y financiamiento

MATERIALES PARCIAL TOTAL

Mini grabadora S/. 350.00 S/.
Casetes 40.00
Copias fotostáticas 300.00
Tóner para impresora 95.00
Papeles 250.00
Lapiceros 30.00
Útiles en general 150.00
Libros 500.00
USB , CD’s 40.00
Líquido para borrar 15.00
Cuadernos 30.00
Material de empaste 120.00
S/. 1,920.00 S/. 1,920.00
Recursos Humanos PARCIAL TOTAL
Profesionales (1) S/. 2,000.00 S/.
Encuestadores (1) 800.00
Secretaría 1,200.00
Pasajes de la responsable 600.00
Alimentos y hospedaje 1,500.00
S/. 6,100.00 S/. 6,100.00
Total Inversión S/. 8,020.00

5.3 Materiales y equipos a utilizar

  Papeles

 Útiles de oficina

 Tóner

 Laptop

 Impresora

 Escáner

5.4 Responsable

El presente trabajo de investigación tendrá como responsable al bachiller

Flor de María Porras Palacios por tanto el financiamiento corresponderá
en un 60% a cargo del responsable y un 40% a cargo de las Empresas del
sector de la industria de la Construcción – Huancayo.
6. BIBLIOGRAFÍA

 Alvarez, G. A. (2010). La planificación tributaria del impuesto sobre la renta como

estratégia de gestión empresarial en la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, c.a. Venezuela: Tesis.
 Amaya Chávez, A. N. (2009). El Planeamiento Tributario en la empresa
Fabricaciones Metalicas Lujan S.A.C. Trujillo: Universidad Privada Antenor Orrego-
Tesis.
 Antonio, S. M. (2006). Costos y gastos deducibles y no deducibles en las
empresas comerciales, analisis del Impuesto sobre la Renta y las Normas
Internacionales de Contabilidad. Guatemala: Universidad de san Carlos de
Guatemala-Tesis.
 Conde. (2002). Importancia de la Planificacion Tributaria en epoca de crisis. Tesis.
 Hernandez. (2002). Planificacion Tributaria en la Gerencia de Recaudacion de la
Alcaldia del Municipio Iribarren del Estado Lara. Mexico: Tesis.
 Limache Perez, N. N. (2012). Estudio de la herramienta de planeamiento tributario
para mejorar la efectividad empresarial. Huancayo: tesis-universidad nacional del
centro del peru.
 Perdomo. (2009). Directrices de Planificacion Tributaria en materia de impuesto
sobre la Renta. Lara: Tesis.
 Ramos. (2003). Planificacion Tributaria en materia de Impuesto sobre la Renta y
Activos Empresariales. Tesis.
 Suarez. (2009). Diseño de la Planificacion Tributaria del Impuesto sobre la Renta
bajo una formulacion estrategica en la Institucion Financiera CA. Tesis.
 Torres, C. A. (2006). Metodologia de Investigacion. Mexico: Leticia Gaona
Figueroa.
 7. ANEXOS
7.1 Cuadro de Consistencia

PROBLEMAS OBJETIVOS JUSTIFICACION HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES

Problema Principal:
¿De qué manera el registro inadecuado de
los comprobantes de pago se origina por la
inexistencia de planificación tributaria en la
determinación del impuesto a la Renta en
las empresas del sector de la industria de la
construcción – Huancayo?
Problemas Específicos:
1. ¿De qué manera los contribuyentes ¿De
qué manera los contribuyentes no
determinan con precisión la base
imponible, gastos deducibles y no
deducibles por la inexistencia de
planificación tributaria en la
determinación del impuesto a la Renta en
las empresas del sector de la industria de
la construcción – Huancayo?
2. ¿De qué manera el desconocimiento de
las empresas acerca de las normas
tributarias y la equivocada aplicación de
las mismas se origina por la inexistencia
de planificación tributaria en la
determinación del impuesto a la Renta en
las empresas del sector de la industria de
la construcción – Huancayo?
3. De qué manera el uso indebido de gastos
por depreciación y gastos sin acreditación
y/o sustentación se origina por la
inexistencia de planificación tributaria en
la determinación del impuesto a la Renta
en las empresas del sector de la industria
de la construcción – Huancayo?
Objetivo Principal:
Analizar si el registro inadecuado de los
comprobantes de pago se origina por la
inexistencia de planificación tributaria en la
determinación del impuesto a la Renta en las
empresas del sector de la industria de la
construcción – Huancayo.
Objetivos Específicos:
1. Verificar si los contribuyentes no
determinan con precisión la base
imponible, gastos deducibles y no
deducibles por la inexistencia de
planificación tributaria en la
determinación del impuesto a la Renta en
las empresas del sector de la industria de
la construcción – Huancayo.
2. Establecer si el desconocimiento de las
empresas acerca de las normas
tributarias y la equivocada aplicación de
las mismas se originan por la
inexistencia de planificación tributaria en
la determinación del impuesto a la Renta
en las empresas del sector de la industria
de la construcción – Huancayo.
3. Diagnosticar si el uso indebido de gastos
por depreciación y gastos sin
acreditación y/o sustentación se originan
por la inexistencia de planificación
tributaria en la determinación del
impuesto a la Renta en las empresas del
sector de la industria de la construcción
– Huancayo.
Justificaciones: Hipótesis Principal: Variable Indicadores de (x):
Independiente • Guías
La investigación propuesta busca explicar, cómo a La Implementación del Planeamiento (x) • Jurisprudencia
partir del modelo mundial de planificación Tributario reduce el registro inadecuado • Informes de
tributaria impulsado por JHON KEYNES, de los comprobantes de pago en la
FEDERICO TAYLOR, HENRY, EMERSON,
La Sunat
determinación del impuesto a la Renta en
GANTT, KONST DONELL, CROWE las empresas del sector de la industria de
Implementación
HORWATH, SAMUEL VERGARA la construcción – Huancayo. del Planeamiento Indicadores de (y):
HERNÁNDEZ, se puede hacer realidad ésta Tributario
investigación de carácter tecnológico, asimismo es • Base imponible
importante porque permitirá al investigador Hipótesis Específicas:
Variable • Gastos deducibles
enriquecer el marco doctrinario y teórico del Dependiente • Gastos no
pago de impuestos y especialmente del manejo 1. La Asesoría Externa
racional que debería tener en la determinación del
(y) deducibles
Especializada en temas
impuesto a la renta de 3ra categoría, en un país Reduce el .
tributarios disminuye la
donde uno de los problemas que más aflige a las registro
inexistencia de planificación
empresas es el concerniente al pago de los inadecuado de
Tributos; siendo el Impuesto a la Renta el tributo tributaria en la determinación del
los comprobantes
que genera el mayor costo para las empresas y impuesto a la Renta en las
de pago en la
consecuentemente una fuerte presión tributaria por empresas del sector de la
determinación
parte de la Superintendencia de Administración industria de la construcción –
Tributaria – SUNAT.
del impuesto a la
Huancayo. Renta
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de 2. Las normas tributarias establecen
estudio, la investigación hará uso de su propia incentivos y sanciones a toda
metodología, formulando cuestionarios, realizando
Variable
entidad natural o jurídica se
entrevistas, obteniendo datos secundarios y Interviniente
caracteriza por la inexistencia de
tabulando la información relevante hasta presentar (z)
planificación tributaria en la
resultados finales, por lo que el resultado será Empresas del
determinación del impuesto a la
importante para la tecnología contable. sector de la
Renta en las empresas del sector
industria de la
De acuerdo con los objetivos trazados, se de la industria de la construcción
construcción –
encontrará soluciones concretas al problema falta – Huancayo.
de planificación tributaria en la determinación del
Huancayo
3. La administración tributaria debe
impuesto a la Renta de 3ra categoría en menos del
brindar charlas, información
25%; por tanto, los resultados tendrán una utilidad
actualizada y oportuna en materia
práctica para las Empresas constructoras de la
tributaria se origina por la
Ciudad de Huancayo.
inexistencia de planificación
Analizando la relación costo-beneficio, obviamente
tributaria en la determinación del
cuantitativamente y cualitativamente los beneficios
impuesto a la Renta en las
esperados de la investigación a través de resultados
empresas del sector de la
entregados a la sociedad serán mayores al costo
esperado; por tanto el trabajo se justifica desde el industria de la construcción –
punto de vista económico. Huancayo.
7.2 Instrumentos de recolección de datos (ESTE PUNTO SE DEBE EXIGIR EN EL
CURSO DE TESIS I).