Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
1. Introducere
2. Definiție și clasificare creanțe fiscale
Creanța fiscală - dreptul la încasarea oricărei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentând creanța fiscală principală și creanța fiscală accesorie;
Definirea creanței: Dreptul creditorului asupra unei sume de bani sau
echivalentul acesteia ce i se datorează de către un debitor- dex
creanta fiscala principala - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor si contributiilor
sociale, precum si dreptul contribuabilului la restituirea sumelor platite fara a fi datorate si la
rambursarea sumelor cuvenite, in situatiile si conditiile prevazute de lege;
creanta fiscala accesorie - dreptul la perceperea dobanzilor, penalitatilor sau majorarilor
aferente unor creante fiscale principale, precum si dreptul contribuabilului de a primi dobanzi,
in conditiile legii;
prescripţie - cauză de înlăturare a răspunderii penale sau a executării pedepsei,
ca urmare a trecerii unei durate de timp prevăzute de lege. ~ răspunderii penale -
prescripţie ale cărei efecte constau în stingerea obligaţiei infractorului de a
suporta consecinţele penale ale faptei săvârşite şi totodată în stingerea dreptului
corelativ al statului de a aplica făptuitorului sancţiunile de drept penal prevăzute
de lege pentru fapta sa. Prescripţia nu înlătură răspunderea penală în cazul
infracţiunilor contra păcii şi omenirii (art. 121 C. pen.). ~ executării pedepsei -
prescripţie ale cărei efecte constau în stingerea obligaţiei condamnatului de a
suporta executarea pedepsei principale ce i s-a aplicat pentru infracţiunea
săvârşită şi totodată stingerea dreptului corelativ al statului de a lua măsuri
pentru executarea acestei pedepse. ~ specială - prescripţie a răspunderii penale
care are loc indiferent de numărul întreruperilor cursului său, dacă termenul de
prescripţie este depăşit cu încă jumătate (art. 124 C. pen.).
Detalii: https://legeaz.net/dictionar-juridic/prescriptie
Din punct de vedere al entităților impozitul pe profit reprezintă o datorie, iar din
punctul de vedere al statului o creanță.
Definirea termenului de prescripție
Exemplu practic (cod civil)
Societatea A are datorii si creante ...către furnizori, clienți și BCS
Prescripţia începe să curgă de la data când titularul dreptului la acţiune a cunoscut sau, după
împrejurări, trebuia să cunoască naşterea lui”.
În numeroase cazuri, între „data când se naşte dreptul la acţiune” şi „data când titularul
dreptului la acţiune a cunoscut naşterea lui” este o diferenţă însemnată, care, uneori, schimă
radical, „începutul prescripţiei”, „perioada de prescripţie” şi „sfârşitul prescripţiei”.
„Perioada de prescripţie” stabileşte precis, pentru fiecare caz în parte, intervalul de timp (de la
data de … şi până la data de …) pe care se aplică „termenul de prescripţie” (de 30 de zile, în cazul
contestaţiei fiscale).
Contribuabilului „A” i s-a comunicat (prin scrisoare cu confirmare de primire, semnată efectiv de
acesta pentru primire), la data de 1 martie 2013, că i s-a stabilit o diferenţă de impozit pe salarii de
1.000 de lei.
a) data de la care acesta a luat la cunoştinţă despre obligaţiile fiscale care i-au fost stabilite;
b) data de început a prescripţiei (de 30 de zile);
c) data de la care contribuabilul are dreptul de a depune contestaţie.
În acest caz, „perioada de prescripţie” este de 30 de zile şi este cuprinsă între 1 şi 30 martie
2013.
După data de 30 martie 2013 acest contribuabil nu mai are dreptul legal să depusă contestaţie şi nici
să acţioneze în justiţie.
Exemplul nr. 2.
Contribuabilului „B” i s-a comunicat (prin scrisoare cu confirmare de primire, semnată efectiv de
acesta pentru primire), la data de 15 martie 2013, că i s-a stabilit o diferenţă de impozit pe salarii de
2.000 de lei.
În cazul în care acest contribuabil constată că, din eroare, că i s-a stabilit această diferenţă de
impozit pe salarii, de 2.000 de lei, eroare care este adevărată, recunoscută şi de organul fiscal, dacă
depune contestaţia după data de 14 aprilie 2013, aceasta va fi respinsă, atât de organul fiscal, cât
şi în justiţie, pe motiv de „prescripţie”, adică pe motiv că „s-a depăşit termenul legal de 30 de zile
până la care avea dreptul legal să ceară acest drept” (să conteste).
a) data de la care acesta a luat la cunoştinţă despre obligaţiile fiscale care i-au fost stabilite;
b) data de început a prescripţiei (de 30 de zile);
c) data de la care contribuabilul are dreptul de a depune contestaţie.
În cazul contribuabilului „B”, „perioada de prescripţie” este tot perioada de 30 de zile, dar aceasta
este cuprinsă între 15 martie şi 14 aprilie 2013.
După data de 14 aprilie 2013, chiar dacă un contribuabil (1) a cerut un drept al său printr-o
contestaţie, şi (2) acest drept este real, (3) cererea respectivă va fi respinsă, atât de organul fiscal,
cât şi în justiţie, pe motiv de „prescripţie”, adică pe motiv că „s-a depăşit termenul legal de 30 de zile
până la care avea dreptul legal să ceară acest drept” (să conteste).
***
Principii fundamentale:
Obligaţiile bugetare pentru care termenul de prescripţie a expirat sunt considerate stinse.
***
Atât în prevederile pct. 95.1 al H.G. nr. 1278/2002, cât şi în principalele reglementări ale Uniunii
Europene cu privire la prescripţie, redate în bibliografie, începutul prescripţiei este formulat şi
reglementat atât de clar, de precis şi la modul imperativ încât nu lasă loc decât la o singură
interpretare.
În schimb, în „Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală”
reglementarea începutului şi sfârşitului prescripţiei este formulat astfel încât lasă loc la interpretări
(din partea unor organe fiscale „competente”) dintre cele mai hazardate, unele cu adevărat
teribiliste, care conduc la o perioadă de prescripţie … la infinit.
(1) Dacă legea nu prevede altfel, dreptul de creanţă fiscală şi obligaţia fiscală corelativă
se nasc în momentul în care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le
generează.
(2) Potrivit alin. (1) se naşte dreptul organului fiscal de a stabili şi a determina obligaţia
fiscală datorată.”
Acestea sunt singurele prevederi din legislaţia fiscală prin care se reglementează momentul de la
care începe să curgă termenul de prescripţie, de 5 ani, a dreptului de stabilire a obligaţiilor fiscale.
Întrebare: (spre exemplu) pentru impozitul pe salariul obţinut de un contribuabil în anul 2003: (1)
care este începutul şi (2) care este sfârşitul perioadei de prescripţie în baza acestor prevederi
legale?
Milioanele de contribuabili (şi nu numai ei), persoane fizice şi juridice, din ţara noastră pot da diferite
răspunsuri, dar este greu de crezut că va fi vreunul care să spună că „perioada de prescripţie,
pentru debitul aferent anului 2003, începe la 1 ianuarie 2005 şi se sfârşeşte la 1 ianuarie
2010”.
În baza unor asemenea interpretări date de organele fiscale prevederilor art. 91 şi art. 23 din O.G.
nr. 92/2003, în activitatea practică s-a ajuns, în mod frecvent, ca un termen de prescripţie, de
5 ani, să se întindă pe o perioadă de prescripţie 8 ani calendaristici.
Termenul de prescripţie este de 5 ani, dar perioadă de prescripţie poate să fie şi … la infinit.
Spre exemplu, în cazul în care, înainte cu câteva zile de expirarea acestei perioade de prescripţie
(de pildă, la 28 decembrie 2009), organul fiscal emitea o somaţie (adică un act de executare silită),
chiar neurmată de executare, se întrerupea prescripţia, dând naştere unui nou termen de prescripţie,
care se stinge la 1 ianuarie 2015.
Asta dacă nu cumva, în 29 decembrie 2015, organul fiscal nu emite o nouă somaţie, chiar neurmată
de executare.
Prin repetarea, la fiecare 5 ani, a unei asemenea proceduri, se poate ajunge la o prescripţie fiscală
cu termen … la infinit.
Surprinde şi nedumereşte şi faptul că sunt şi judecători care acceptă asemenea soluţii ale unor
organe fiscale, prin care se stabilesc asemenea perioade de prescripţie.
[1] Sunt invocate următoarele prevederi: (1) art. 62, din O.G. nr. 7/2001 privind impozitul pe venit; (2) art.
83 alin. (4); art. 91 alin. (1) şi alin. (2); art. 23 din O.G. nr. 92/2003.
https://www.avocatnet.ro/articol_42973/Prescrip%C5%A3ia-datoriilor-fiscale-In-cat-timp-
scapi-de-plata-crean%C5%A3elor.html