SUMARIO
Actualícese
Publicación:
Revista Actualícese
Edición 96 - octubre 2019
ISSN 2539-5408
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06 Actualidad en
Impuestos
MENÚ INTERACTIVO
06 Breves Tributarias 10 Cédula general por el año gravable 2019 -
Las personas que exploten en particular las actividades
08 Renovación del instrumento de firma electrónica - económicas del artículo 235-2 del ET experimentarán
Su vigencia es de tres (3) años, contados a partir de que un cambio notablemente positivo en su tributación
se culmine el procedimiento de emisión
11 Modificación a los formularios de retención en
la fuente y normalización tributaria - El nuevo
formulario 350 incluye, en su renglón 85, un espacio para
reportar las nuevas retenciones o autorretenciones a título
de contribuciones sobre laudos arbitrales
18
Actualidad
Contable
18 Breves Contables 22 Tratamiento de los intereses y dividendos en el estado
de flujos de efectivo - La entidad debe hacer uso de su
20 Impuesto diferido por deterioro de cartera - juicio profesional para clasificar estas partidas en las
La diferencia entre los tratamientos contable y fiscal categorías adecuadas de operación, inversión o financiación
produce que los saldos netos en los estados financieros
difieran de los saldos reportados en la declaración de 24 Diferencias entre el estado de resultados y el estado
renta del resultado integral - El Estándar para Pymes
no restringe la inclusión de partidas adicionales,
encabezamientos o subtotales considerados relevantes
para los usuarios de la información
30
Actualidad
Laboral
30 Breves Laborales 33 Indemnización por despido sin justa causa - En caso
de que el salario del trabajador haya tenido variaciones
32 Pensión especial de vejez por hijo en condición de durante la relación laboral, se debe proceder a determinar
discapacidad - El proyecto de decreto plantea que la su promedio
madre o el padre que acceda al beneficio deberá
acreditar semestralmente que no se encuentra laborando 35 Procedimiento de despido para trabajador en condición
de discapacidad - El Mintrabajo determinó los criterios
según los cuales los empleadores pueden solicitar autoriza-
ción para dar por terminado el contrato de trabajo
40
Actualidad
Comercial
40 Breves Comerciales
44
Actualidad en
Auditoría y Revisoría Fiscal
44 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Entrevistas Opinión
05 Reportaje - Ley de financiamiento: ¿qué pasaría si se 04 Editorial: La profesión del contador público en
declarara su inconstitucionalidad por parte de la Corte? Colombia, cada vez más enredada en su laberinto
16 Javier Díaz Fajardo - “Hemos desembolsado créditos en
beneficio de 6.032 empresas de economía naranja” 14 ¿Es razonable que haya impactos en los resultados
por la aplicación de la NIIF 16 – Arrendamientos?
28 Miguel Pérez - “Trabajador en misión, equivocadamente
llamado 'temporal', es contratado formalmente por las
EST” 26 Lo valioso de un profesional es su capacidad para
proponer soluciones a situaciones emergentes
39 Daniel Hurtado - “Contadores deben conocer el lenguaje
de las NIA, la estructura de los Estándares y su contexto” 38 ¿Quo vadis revisoría fiscal?
43 Julio Fernando Álvarez - “Hay indicios de que
prosperarán las demandas de inconstitucionalidad 42 Depreciar o no depreciar, esa es la cuestión
contra la Ley de financiamiento”
Más secciones
48 Consultorio en línea 50 Servicios para suscriptores
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 Editorial
LA PROFESIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO
EN COLOMBIA, CADA VEZ MÁS ENREDADA
EN SU LABERINTO
José Hernando Zuluaga Marín
CEO Actualícese
E
l contador público tiene y tendrá cada vez más
situaciones y casos complicados por resolver. La
ética está siendo tomada como una palabra más en
el diccionario, y al parecer no hace parte hoy de la esencia
del ser humano. Los profundos cambios relacionados
con las Normas Internacionales, NAI, calidad, ética,
educación y revisoría fiscal vs. NIA hacen más compleja
la profesión contable, porque la asimilación de estos
cambios, especialmente para personas de mediana
o mayor edad, no es fácil. A la larga, quedarán en el
ejercicio profesional los jóvenes “pilos” que se integren
oportunamente a firmas de auditoría grandes, medianas y
pequeñas dispuestas a asimilar los cambios, modificando
sus estructuras, racionalizando el servicio y tecnificando
los procesos.
Preocupan entonces los profesionales independientes
que sean personas naturales, pues estarán cada vez
más atrapados por el gran volumen de documentación
y exigencias formales obligatorias que les seguirán
imponiendo los organismos de control, tanto nacionales
como internacionales.
En conclusión, el profesional de la contaduría está
frente a cuatro retos inmediatos: la estandarización, la
automatización, la tecnologización y la robotización.
El cambio fundamental deberá estar en la formación
universitaria, que lamentablemente no avanza, puesto que la
transformación de las estructuras académicas debe pasar por
un proceso lento y difícil. Las modificaciones dependen del
Ministerio de Educación, y al ser ellas de carácter estatal y
4 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
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formal también requieren pasar por el tamiz del Congreso,
al cual ni siquiera se le presentan propuestas.
Visto únicamente desde la academia, el tema implica
igualmente modificar las mallas curriculares, que dependen
a su vez del Ministerio de Educación y de la concepción
que tengan los directivos universitarios sobre los efectos de
la dinámica de la automatización.
Atestiguamos con preocupación cómo crecen las
infraestructuras y se inauguran grandes edificios para
impartir educación, cuando deberían en este momento
estarse reduciendo por la utilización de las nuevas
tecnologías de la información. Estas infraestructuras
universitarias y académicas de todo género quedarán
desiertas, dado que los estudiantes accederán a formación
y títulos utilizando las plataformas tecnológicas que les
permitan un mayor y diversificado conocimiento en línea, a
un menor costo.
Por lo tanto, si el contador decide abrirse paso como
profesional empleado, tendrá que ser un estudioso con muy
buena práctica, con dominio de idiomas y conocimiento
de procesos, sistemas y automatización, que será el medio
que lo estará rodeando, debiendo reinventarse todos los
días. Sus herramientas serán los softwares contables y de
auditoría, que se mantendrán como instrumentos básicos
solo si se les incorporan análisis, inteligencia artificial y
servicios agregados profesionales.
Para leer el editorial completo, vaya a http://actualice.se/agya
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LEY DE FINANCIAMIENTO:
¿QUÉ PASARÍA SI SE DECLARARA
SU INCONSTITUCIONALIDAD POR PARTE
DE LA CORTE?
J
ulio Fernando Álvarez, Gustavo Cote y Juan Manrique
explican las consecuencias que traería el hecho de que
las demandas existentes contra la Ley 1943 de 2018
prosperaran. Todos los decretos reglamentarios perderían
vigencia, y se establecerían normas temporales una vez se
declare la emergencia económica.
Julio Fernando Álvarez Rodríguez, socio consultor de Cuervo
Abogados, abogado y especialista en derecho tributario de
la Universidad del Rosario, con más de 30 años de ejercicio
profesional, en entrevista con Actualícese indicó que hay
serios indicios de que las demandas de inconstitucionalidad
contra la Ley de financiamiento pueden prosperar. “Tengo la
percepción de que por este último motivo se está moviendo
una nueva reforma tributaria tras bambalinas”, afirmó.
Pues bien, sobre qué pasaría si se llegara a declarar la
inconstitucionalidad de la Ley de financiamiento, Álvarez
Rodríguez piensa que lo sensato sería tomar una decisión
modulada, donde la Corte Constitucional condicione la
exequibilidad de las normas y su vigencia al cumplimiento de
las formalidades omitidas, como lo ha hecho en otros casos.
“Si se toma la decisión drástica de declarar la
inconstitucionalidad completa, al derogarse las normas
legales estas quedan sin efecto y, por ende, sus normas
reglamentarias. La Corte debe hacer mención expresa de los
efectos ex nunc o ex tunc de su decisión”, explica.
No convalidar esto último, explica Álvarez Rodríguez,
sería como empezar de cero (nuevo trámite desde el
segundo debate). Ante este panorama, es probable que el
Gobierno declare la emergencia económica, cuyo propósito
es establecer normas temporales para solventar la crisis,
mientras el Congreso decide la suerte de la reforma fallida.
Gustavo Cote, exdirector de la Dian, explica en diálogo
con Actualícese que las consecuencias de la sentencia de
inexequibilidad de la Ley de financiamiento dependen de
la voluntad que exprese la Corte Constitucional sobre ella.
Si la decisión simplemente se produce en el sentido de que
la ley es inexequible, y no expresa nada más, se producirán
Reportaje
los efectos propios de esta clase de sentencias, que consisten
en que las normas desaparecen del mundo jurídico hacia
el futuro, pero las situaciones ocurridas al amparo de sus
disposiciones mientras estuvieron vigentes no se afectarían.
Lo anterior, salvo que la sentencia que se dicte de forma
expresa señale que sus efectos se producirán desde el
momento de expedición de la ley, es decir, con retroactividad,
posibilidad que la Corte utiliza de forma excepcional.
Cote explica que por la trascendencia del tema y su
incidencia en las finanzas públicas y el funcionamiento
del Estado también podría dictarse una sentencia de
inexequibilidad modulando sus efectos, en cierto sentido:
“por ejemplo, suspender sus efectos por un determinado
tiempo, permitiendo que la ley se vuelva a tramitar en el
Congreso, para subsanar las irregularidades que se hayan
determinado”.
Juan Manrique, asesor tributario del Observatorio fiscal de la
Universidad Javeriana, explica que si la Corte Constitucional
acepta la demanda que existe contra la Ley de financiamiento
dejaría sin efecto a todas las modificaciones que esta
introdujo, y el país volvería al régimen tributario anterior.
“Los cambios que se hicieron en el impuesto de renta,
muchas deducciones a los grandes inversionistas y a la
economía naranja, por ejemplo, quedarían sin efecto”, dice.
Sin embargo, según el experto, al ser una demanda sobre la
forma en la que se hizo el trámite, y no sobre el fondo de la
ley, el Gobierno podría presentar de nuevo el texto para surtir
bien el proceso. En este caso, tendría que formular desde cero
el proyecto de ley, lo que tardaría alrededor de seis meses,
cumpliendo con los pasos señalados.
Cote explica que los decretos reglamentarios que se han
dictado a propósito de las normas de la Ley de financiamiento
perderían vigencia por el fenómeno de su “decaimiento”, pues
el principal fundamento de la norma reglamentada desaparece
al perder la norma su existencia jurídica y, por lo tanto,
también deja de regir.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 5
 Breves Tributarias Volver al menú

Exoneración en aportes de nómina para

cooperativas
E n virtud del parágrafo transitorio 2 del artículo 19-4 del ET y el artículo
1.2.1.5.2.10 del DUT 1625 de 2016, las entidades del sector cooperativo, siempre
que pertenezcan al régimen tributario especial, aplicarán por el año gravable 2019
una tarifa particular del 20 % sobre su excedente fiscal. En esa medida, y teniendo
en cuenta que el artículo 204 de la Ley 1955 de 2019 (PND 2018–2022) estableció
que a partir del año en curso dichas entidades gozan de la exoneración de aportes de
nómina que trata el artículo 114-1 del ET, se infiere que aplican las disposiciones del
artículo 243 del mismo estatuto. Es decir que de la tarifa especial (20 %) se destinará
un 9 % para financiar a entidades como el Sena, ICBF, las EPS y universidades
públicas, y para los programas de atención a la primera infancia.

Nulidad en Reteiva asumido en servicios prestados desde

disposiciones el exterior
relacionadas con el
AIU D e acuerdo con las normas contenidas en los artículos 420, 437 y 437-2 del
ET, los prestadores de servicios desde el exterior deben generar, desde el 1 de
julio de 2018, IVA en la prestación de sus servicios si sus usuarios en Colombia

E l 4 de julio de 2019 el Consejo son no responsables por dicho impuesto (antes régimen simplificado). En su
de Estado resolvió en sentencia defecto, si los adquirientes del servicio son responsables por el IVA, deberán
efectuar la respectiva retención en forma asumida, según los términos del numeral
de única instancia una demanda de
3 del artículo 437-2 del ET.
nulidad contra los literales b) y c)
del artículo 12 del Decreto 1794 de
agosto de 2013 –artículo recopilado
en el artículo 1.3.1.8.2 del DUT 1625
de 2016–. Por medio del artículo en Reglamentan incentivo tributario para la
cuestión se reglamentó la modifi-
cación efectuada por el artículo 46 economía naranja
de la Ley 1607 de 2012 al artículo
462-1 del ET. De acuerdo con la parte
demandante, el Gobierno nacional
E l 12 de septiembre de 2019, el Ministerio de Hacienda expidió el Decreto
1669, a través del cual adicionó al DUT 1625 de 2016 los artículos del
1.2.1.22.47 hasta el 1.2.1.22.58, con el propósito de reglamentar el beneficio de
estableció –contrariando disposicio-
rentas exentas establecido en el numeral 1 del artículo 235-2 del ET (modificado
nes constitucionales– la aplicación por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018), el cual estipula una exención de siete
exclusiva de la base gravable especial (7) años para las rentas obtenidas por las nuevas sociedades que sean constituidas
AIU para los servicios integrales de antes de diciembre de 2021, rentas derivadas exclusivamente de la explotación de
aseo y cafetería prestados por coope- las 27 actividades propias de la “economía naranja”.
rativas, precooperativas o sindicatos.
Así, mediante Auto del 25 de octubre
de 2016, la máxima jurisdicción de lo
contencioso administrativo decretó la
suspensión provisional de los literales
Exógena 2019: reporte de dividendos
referidos líneas atrás, concluyendo distribuidos
que la normatividad alrededor del ser-
vicio integral de aseo y cafetería apli-
caría independientemente del quien lo
prestara. En mérito de lo expuesto, el
C onforme al artículo 16 de la Resolución 01104 de 2018, el cual contiene el
listado de conceptos para elaborar el formato 1001 correspondiente al año
gravable 2019, ya no se utilizará el concepto 5243 para reportar los dividendos
Consejo de Estado finalmente declaró o participaciones distribuidos por las sociedades a sus socios o accionistas. En
la nulidad total del literal b) y parcial su lugar se emplearán los nuevos conceptos del 5078 hasta el 5071, que exigen
del literal c) del artículo 12 del Decre- que la sociedad reportante indique el año fiscal al que pertenece el dividendo o
to 1794 de 2013. participación, y si el mismo fue distribuido como gravado o como no gravado.

6 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019

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Límites al incremento del impuesto predial Reteiva para

prestadores de
E l pasado 20 de agosto fue sancionada la Ley 1995, a través de la cual se dictan
normas catastrales e impuestos sobre la propiedad raíz. Así, en su artículo 2, la
ley señala que independientemente del valor obtenido con las políticas del modelo
servicios desde el
de catastro multipropósito, para los predios cuyo catastro haya sido actualizado exterior
y pagado, el límite al incremento del impuesto predial será del IPC más ocho (8)
puntos porcentuales. Para los predios que no hayan actualizado su catastro, el
límite será del 50 % del monto liquidado en el año inmediatamente anterior. C onsiderando que el numeral
8 y el parágrafo 3 (el
primero modificado y el segundo
adicionado mediante el artículo
6 de la Ley 1943 de 2018) del
artículo 437-2 del ET permiten
Pagos por canales financieros no siempre son que los prestadores de servicios
deducibles electrónicos o digitales desde el
exterior se acojan voluntariamente

E l artículo 771-5 del Estatuto Tributario –ET–, conocido como norma de al sistema alternativo de pago del
“bancarización”, establece que para efectos del reconocimiento fiscal de IVA a través del mecanismo de
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables los contribuyentes deberán retención en la fuente, la Dian
realizar sus pagos a través de depósitos en cuentas bancarias, giros, transferencias, expidió la Resolución 000049 del 1
cheques girados al primer beneficiario y tarjetas de crédito o débito, entre otros de agosto de 2019 con el propósito
canales. Sin embargo, por medio del Concepto 19354 de agosto 5 de 2019, la Dian de reglamentar la materia. En
aclaró que ello no significa que todos los desembolsos realizados a través de estos ese sentido, la citada resolución
medios sean deducibles, toda vez que se requiere que cada concepto cumpla con indica que el prestador del servicio
las disposiciones del artículo 107 del ET en relación con las reglas vigentes de desde el exterior deberá manifestar
causalidad, necesidad y proporcionalidad, y las limitaciones y condiciones para ser formalmente por medio del servicio
aceptados fiscalmente. de recepción de peticiones, quejas,
sugerencias, reclamos y denuncias
de la Dian, o a través de los medios
que se dispongan para tal fin, su
intención de acogerse al sistema de
8.050 contribuyentes
La Cifra Inscritos en el régimen simple de
retención en la fuente, aportando
para ello la información señalada
en el artículo 1. Así mismo,
tributación para el año gravable 2019. los artículos 3 y 8 de la misma
resolución establecen quiénes
deberán actuar como agentes y el
momento para practicar la retención
del IVA a la tarifa del 100 %, para
GMF en tarjetas de Oportunidad lo cual deberán adecuar sus sistemas
crédito de personas para corregir informáticos a más tardar el 1 de
febrero de 2020.
naturales declaraciones
tributarias
A través del Concepto 10035

de abril 29 de 2019, la Dian
interpretó que el artículo 87 de
la Ley 1943 de 2018 modificó de
manera exclusiva el primer inciso del
numeral 11 del artículo 879 del ET,
pero no eliminó los incisos segundo
y tercero. Por tanto, de acuerdo con
la doctrina señalada, las tarjetas
de crédito de personas naturales
seguirían exentas del gravamen a los
movimientos financieros –GMF–.
A
unque al tenor del artículo
714 del Estatuto Tributario
la Dian cuenta en algunos
casos hasta con doce (12) años
para auditar las declaraciones
tributarias, los artículos 588 y 589
del ET conceden solo un plazo
de entre uno (1) y dos (2) años
para que el contribuyente pueda
efectuar correcciones voluntarias
a sus declaraciones tributarias de
forma válida.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 7

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IMPUESTOS

RENOVACIÓN DEL INSTRUMENTO

DE FIRMA ELECTRÓNICA
Su vigencia es de tres (3) años, contados a partir de que se culmine el procedimiento
de emisión

A
través de la Resolución 000070 de noviembre
3 de 2016, la Dian derogó la Resolución
12717 de diciembre de 2005, y estableció que
todas las personas naturales encargadas de presentar
virtualmente las declaraciones y reportes tributarios
de personas jurídicas o de sí mismas debían solicitar
la emisión del nuevo instrumento de firma electrónica
–IFE–, el cual entraría a reemplazar al mecanismo
de firma digital respaldado con certificado digital,
utilizado desde diciembre de 2005.

8 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019

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En vista de lo anterior es importante tener presente que los
artículos 2 y 4 de la Resolución 000070 de noviembre 3 de
2016 estipulan que el IFE tiene una vigencia especial, al
término de la cual la persona natural poseedora de dicho
instrumento deberá cumplir con la tarea de renovarlo. Veamos:
La renovación del IFE se puede realizar de forma totalmente
virtual, accediendo al ícono “Gestionar mi firma digital”,
que figura en el menú principal de los servicios informáticos
electrónicos de la Dian, como se observa en las siguientes
imágenes:

“Artículo 2. Instrumento de Firma Electrónica

–IFE–. El Instrumento de Firma Electrónica –IFE– es
la combinación de una Identidad Electrónica –IE– y un
Código Electrónico –CE– que sirve para el cumplimiento
de deberes formales y tareas electrónicas habilitadas en los
servicios electrónicos de la entidad.

Este instrumento cuenta con las siguientes características:

(…)

4. Vigencia: La vigencia es de tres (3) años, contados a

partir de que se culmine el procedimiento de emisión
o renovación del Instrumento de Firma Electrónica
(IFE).”

“Artículo 4. Procedimiento para obtener el Instrumento

de Firma Electrónica –IFE–.

Para efectos de obtener el Instrumento de Firma

Electrónica –IFE–, el usuario adelantará los siguientes
procedimientos, según corresponda:

(…)

2. Renovación del Instrumento de Firma Electrónica: Es

la autogestión que el suscriptor debe adelantar a través
de los servicios informáticos electrónicos de la Dian
para continuar con el cumplimiento de sus obligaciones
y operaciones ante la entidad por las siguientes
causales:

2.1. Extender la vigencia del Instrumento de Firma

Electrónica –IFE– para continuar firmando ante la
Dian; esta renovación se hace por proximidad de
la fecha de vencimiento del período de validez del
Instrumento de Firma Electrónica –IFE–.”

De acuerdo con lo anterior, si los primeros instrumentos

de firma electrónica fueron emitidos por la Dian durante
noviembre de 2016, y la vigencia de los mismos es de tres (3)
años, se deberá adelantar la tarea de renovarlos en noviembre
de 2019 (antes de que cumplan su vencimiento).

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 9

 Actualidad
IMPUESTOS
CÉDULA GENERAL POR
EL AÑO GRAVABLE 2019
Las personas que exploten en particular las actividades económicas del artículo 235-2
del ET experimentarán un cambio notablemente positivo en su tributación
L Situación para quienes
uego de los cambios que los
artículos del 29 al 32 y el 122 de
la Ley 1943 de 2018 efectuaron a
los artículos del 329 al 343 del Estatuto
Tributario –ET–, las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas residentes
que pertenezcan al régimen ordinario
deberán tributar bajo el nuevo sistema de
cedulación, en el cual la renta ordinaria
estará descompuesta en tres cédulas:
una general, una de pensiones y una de
dividendos.
Así, a la nueva cédula general (cuya renta
líquida se deberá comparar con la pre-
suntiva) se le aplicará la tabla contenida
en el artículo 241 del ET (modificado por
el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018),
la cual genera impuesto sobre una base
gravable que exceda las 1.090 UVT
($37.354.000 por el año gravable 2019).
Si las modificaciones
introducidas por la
Ley 1943 de 2018
permitirán reducir la
tributación para este
tipo de contribuyentes,
el Gobierno recaudará
menos por concepto
del impuesto de
renta respecto al año
gravable 2018
10 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
utilizaban la cédula de
rentas de capital o de
rentas no laborales
En relación con lo dicho es importante
recordar que las personas naturales
residentes que hasta el año gravable 2018
utilizaban la cédula de rentas de capital
o de rentas no laborales tenían que
limitar sus rentas exentas y deducciones
imputables hasta el 10 % de sus ingresos
netos (ingresos brutos menos ingresos
no gravados menos costos y gastos).
Adicionalmente, en valores absolutos,
dicho porcentaje no podía exceder las
1.000 UVT ($33.156.000 en 2018).
Además, la tabla que aplicaba (hasta
el año gravable 2018) a la suma de
las rentas gravables (de capital y no
laborales) generaba impuesto para
valores que superaran las 600 UVT
($19.894.000).
Tales limitantes afectaban
considerablemente a las personas
naturales residentes que explotaban las
actividades económicas del artículo
235-2 del ET (plantaciones forestales,
energía eólica, transporte fluvial, etc.),
pues aunque la norma consagra una
exención para las rentas derivadas del
desarrollo de estas actividades, las
mismas se sometían al tope de las 1.000
UVT.
Por tanto, si para el año gravable 2019
y siguientes dejan de aplicar las cédulas
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de rentas de capital y de rentas no
laborales, las personas que exploten
particularmente las actividades
económicas del artículo 235-2 del ET,
o que efectúen los aportes voluntarios
a las cuentas AFC y a los FPV de los
que tratan los artículos 126-1 y 126-4
del mismo estatuto, experimentarán un
cambio notablemente positivo en su
tributación. Veamos:
1. Las rentas exentas y deducciones
imputables estarán sujetas al
límite del 40 % de los ingresos
netos de la cédula, sin que dicho
porcentaje exceda el equivalente
a 5.040 UVT, $172.721.000 (ver
artículo 336 del ET, modificado
por el artículo 33 de la Ley 1943
de 2018).
2. El mayor valor entre la renta
gravable de la cédula general y la
renta presuntiva estará gravado
conforme a las instrucciones de
la tabla del artículo 241 del ET,
la cual genera impuesto para
valores superiores a 1.090 UVT
($37.354.000 durante 2019).
En consecuencia, si las modificaciones
introducidas por la Ley 1943 de 2018
permitirán reducir la tributación
para este tipo de contribuyentes,
el Gobierno recaudará menos por
concepto del impuesto de renta
respecto al año gravable 2018, algo
que resulta contradictorio si se tiene
en cuenta que la ley en mención
fue tramitada como una “Ley de
financiamiento”.
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IMPUESTOS

MODIFICACIÓN A LOS FORMULARIOS

DE RETENCIÓN EN LA FUENTE Y
NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA
El nuevo formulario 350 incluye, en su renglón 85, un espacio para reportar las nuevas
retenciones o autorretenciones a título de contribuciones sobre laudos arbitrales

M
ediante la Resolución 000055 de
septiembre 9 de 2019, la Dian
prescribió una nueva versión
de los formularios 350 - Declaración
de retención en la fuente y 445 -
Declaración del impuesto complementario
de normalización tributaria, que se
utilizarán durante el resto de 2019, y
adicionalmente, mediante la misma
resolución, le adicionó al instructivo del
formulario 490 - Recibo oficial de pago de
impuestos nacionales un nuevo concepto
para desembolso.
En comparación con el formulario
350 utilizado entre enero y agosto de
2019 (prescrito mediante el artículo
2 de la Resolución 000012 de 2019,
y modificado por el artículo 4 de la
Resolución 000016 de marzo 7 del
mismo año), el nuevo formulario que
se utilizará de septiembre de 2019 en
adelante incluye ahora, en el renglón
85, el espacio para reportar las nuevas
retenciones o autorretenciones a título
de contribuciones sobre laudos arbitrales
establecidas por medio del artículo 130
de la Ley 1955 de mayo 25 de 2019
(Plan Nacional de Desarrollo –PND–
2018–2022).

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 11

 Actualidad
En vista de lo anterior, y teniendo
presente que la nueva retención
establecida por el PND en mención
pudo haber sido practicada y pagada
entre mayo y agosto de 2019 (utilizando
seguramente los renglones 41 y 66 del
anterior formulario 350), en el parágrafo
3 de la Resolución 000055 de 2019 se
dispuso lo siguiente:
“Parágrafo 3. Los contribuyentes
que hayan presentado declaración
de retención en la fuente después de
la entrada en vigencia del artículo
130 de la Ley 1955 de 2019 y hayan
declarado retención en la fuente
por concepto de laudos arbitrales
de que trata la norma mencionada
anteriormente, deberán certificar
el valor declarado y pagado al
correo electrónico: recacobranzas_
Laudos@dian.gov.co dentro del
mes siguiente a la entrada en
vigencia de la presente resolución.
La certificación debe estar firmada
por el agente retenedor; con los
requisitos señalados en el artículo
381 del Estatuto Tributario.”
Ajuste al formulario 445
para las normalizaciones
voluntarias de 2019
En contraste con el anterior formulario
445 para normalizaciones tributarias
de 2019 (prescrito por la Resolución
000035 de mayo 23 de 2019), el nuevo
formulario establecido por el artículo 2
de la Resolución 000055 contiene dos
hojas informativas adicionales en las
que se solicitan algunos detalles sobre
los activos que se pretenda normalizar
(“jurisdicción”, “naturaleza del activo”,
“tipo de activo”, “identificación del
activo” y “valor patrimonial”).
En la primera hoja se deberá informar
el detalle de los activos por normalizar
ubicados en el exterior, y que serán repa-
triados (reubicados en Colombia antes de
diciembre 31 de 2019). En la segunda hoja
se reportará la misma información, pero
para aquellos activos ubicados en el exte-
rior que no serán objeto de repatriación.
12 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
Además, conociendo que en la práctica
los detalles solicitados en las hojas son
iguales a los requeridos en la hoja 2
del formulario 160 para la declaración
anual de activos en el exterior, en
el parágrafo 2 del artículo 2 de la
resolución en mención (000055 de
2019) se dispuso lo siguiente:
“Parágrafo 2. Los contribuyentes
que normalicen activos del
exterior (repatriados y no
repatriados), deberán presentar
el formulario modelo No. 445 a
través del Servicio Informático
Electrónico de Diligenciamiento,
elaborando los anexos de las hojas
dos (2) y tres (3). Al presentarse
la declaración, junto con sus
anexos, se entenderá cumplida
la obligación del reporte anual
de activos en el exterior de
que trata el artículo 607 del
Estatuto Tributario, para aquellos
contribuyentes que se acojan a
la normalización. En todo caso,
para aquellos contribuyentes
que la obligación de presentar la
declaración anual de activos en el
exterior venza con posterioridad
al plazo para presentar la
declaración de normalización,
deberán cumplir con la obligación
de que trata el artículo 607 del
Estatuto Tributario dentro de
los plazos previstos, incluyendo
los activos del exterior objeto de
normalización.”
Es necesario resaltar que en la
Resolución 000055 de 2019 no se
abordó disposición alguna respecto
a los contribuyentes que presentaron
la declaración de normalización
entre mayo 23 y septiembre 9 del
año en curso, empleando para
ello la versión prescrita mediante
la Resolución 000035 de 2019.
Por tanto, se entiende que tales
contribuyentes no están obligados a
presentar nuevamente la declaración
por medio de la versión actual del
formulario 445.
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En la Resolución
000055 de 2019 no
se abordó disposición
alguna respecto a
los contribuyentes
que presentaron
la declaración de
normalización entre
mayo 23 y septiembre
9 del año en curso,
empleando para ello
la versión prescrita
mediante la Resolución
000035 de 2019
Ajuste al formulario 490
para pago en bancos
Por último, y dado que en el
formulario 350 se adicionó una casilla
para declarar las retenciones en la
fuente a título de contribuciones sobre
laudos arbitrales, el artículo 3 de la
Resolución 000055 de 2019 modificó
el listado de conceptos del formulario
490 (prescrito por el artículo 9 de
la Resolución 000004 de 2019, y
modificado por el artículo 3 de la
Resolución 000012 del mismo año).
A dicho listado se agregó el concepto
“68 - Retención contribución especial
para laudos arbitrales”. En todo
caso, resulta curioso que la Dian
no incluyera el código del concepto
con el cual se cancela el “anticipo
bimestral obligatorio del régimen
simple”, anticipo que se liquida en el
formulario 2593, prescrito mediante la
Resolución 000057 de septiembre 13
de 2019. De ahí que para el pago de
dichos anticipos sea necesario emplear
el concepto “27 - Impuesto unificado
bajo el régimen simple de tributación”
del formulario 490.
 Opinión
¿ES RAZONABLE QUE HAYA IMPACTOS
EN LOS RESULTADOS POR LA APLICACIÓN
DE LA NIIF 16 – ARRENDAMIENTOS?
Franklyn A. Aranguren Durán
Contador público, especialista en revisoría fiscal
E
l 1 de enero de 2019 se dio inicio a la aplicación de la
NIIF 16, cuyo cambio fundamental radica en reconocer
los arrendamientos operativos dentro de la estructura
del balance como un activo y un pasivo, para que los usuarios
de los estados financieros tengan una visión completa y
comprendan adecuadamente las actividades de arrendamiento
de la entidad. Dado que los bienes en arrendamiento operativo
no son activos de propiedad de la entidad, la NIIF los cataloga
como activos por derecho de uso. Por su parte, respecto al
pasivo, se asume que incluye intereses implícitos, por lo que se
reconoce a valor presente como un pasivo con intereses.
Dentro de las razones para emitir esta nueva norma de
arrendamientos, indicadas en los párrafos del IN4 al IN9,
no se establece ninguna relacionada con afectar positiva o
negativamente los resultados, ya que su objetivo es solo reflejar
estos contratos en la estructura del balance; razón por la cual
llama la atención que muchos expresen que la implementación
de esta norma generará cambios en los resultados de las
empresas, asumiendo en estos análisis como único método de
depreciación el de línea recta.
Sobre este punto es importante resaltar que además del método
de línea recta hay otros, dentro de los que se incluyen, pero
no solo se limitan a ellos, los de depreciación decreciente
y unidades de producción (párrafo 62 de la NIC 16 –
Propiedades, planta y equipo). En el párrafo 62 de la NIC 16 se
indica que se debe elegir “el método que más fielmente refleje
el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo”. Teniendo esto en cuenta, y
sin perder de vista cuáles fueron las razones para la emisión
14 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
Volver al menú
de la norma, a todas luces no resulta lógico concluir que
por modificarse la forma de reconocer los arrendamientos
operativos deba haber un impacto en los resultados de las
empresas.
Por ende, y con el fin de que esto no suceda, es fundamental la
decisión que se tome sobre el método de depreciación de estos
nuevos activos, los cuales son tan singulares que hacen que
aunque la entidad tenga activos propios similares sus tiempos
de depreciación sean diferentes, puesto que tales derechos
de uso deben ser depreciados hasta el final de la vida útil del
activo o hasta el final del plazo del arrendamiento, lo que
primero tenga lugar (párrafo 32 de la NIIF 16). En muchos
casos, por la naturaleza de estos arrendamientos, aplica más el
segundo escenario que el primero.
Si se analiza a fondo el reconocimiento de estos derechos
de uso de activos arrendados, se observa que está ligado
directamente con el contrato de arrendamiento, más que
con la expectativa de adquisición futura del bien, por ser de
naturaleza operativa; de ahí que el método de depreciación
que se elija deba tener relación con este tipo de contratación,
que es muy diferente a la de los demás elementos de las
propiedades, planta y equipo.
Dado que se asume que los contratos de arrendamiento tienen
un interés inmerso, para asimilarlos a deudas con intereses lo
razonable es que el activo por derechos de uso se deprecie de
la misma forma en que se reconoce la cancelación del pasivo
correspondiente, en aras de que el método de depreciación
elegido sea el que mejor “refleje el patrón esperado de
 Volver al menú Opinión

consumo de los beneficios económicos futuros incorporados –a no ser que haya razones de peso– los resultados de las
al activo”, lo que nos lleva a concluir que el activo por empresas, ni generar ningún tipo de impacto fiscal.
derechos de uso debe depreciarse con la misma tabla de
amortización que se construya para el pasivo (de hecho para A manera de ejemplo, si se reconoce un activo por cesión
reconocer estos contratos se usa el valor presente como de derechos por $500.000.000 con un plazo de 18 meses,
forma de determinar el valor inicial tanto del activo como del asumiendo una tasa de interés de arrendamiento del 1 %, los
pasivo). resultados serían los siguientes (el valor registrado como gasto
de depreciación más el gasto por intereses es igual al valor del
Lo dicho genera que se reemplace el gasto de arrendamiento canon de arrendamiento mensual):
contabilizado anteriormente en este tipo de contratos por un
gasto financiero derivado del reconocimiento de la deuda “con Valor activo $500.000.000
intereses”, y por una depreciación del activo por derechos de
uso equivalente a los abonos de capital efectuados a dicha Tasa EA 1%
deuda. Haciéndolo de esta forma, el valor del activo será en Plazo 18
todo tiempo igual al del pasivo, cumpliéndose así el objetivo
Canon de arrendamiento $30.491.024
de reflejarlos en la estructura del balance, pero sin afectar

Cuota Fecha Saldo inicial Depreciación Intereses Total Valor arriendo Saldo

0 dic-18 $500.000.000

1 ene-19 $500.000.000 $25.491.024 $5.000.000 $30.491.024 $30.491.024 $474.508.976

2 feb-19 $474.508.976 $25.745.934 $4.745.090 $30.491.024 $30.491.024 $448.763.042

3 mar-19 $448.763.042 $26.003.394 $4.487.630 $30.491.024 $30.491.024 $422.759.648

4 abr-19 $422.759.648 $26.263.428 $4.227.596 $30.491.024 $30.491.024 $396.496.221

5 may-19 $396.496.221 $26.526.062 $3.964.962 $30.491.024 $30.491.024 $369.970.159

6 jun-19 $369.970.159 $26.791.322 $3.699.702 $30.491.024 $30.491.024 $343.178.836

7 jul-19 $343.178.836 $27.059.236 $3.431.788 $30.491.024 $30.491.024 $316.119.601

8 ago-19 $316.119.601 $27.329.828 $3.161.196 $30.491.024 $30.491.024 $288.789.773

9 sept-19 $288.789.773 $27.603.126 $2.887.898 $30.491.024 $30.491.024 $261.186.647

10 oct-19 $261.186.647 $27.879.158 $2.611.866 $30.491.024 $30.491.024 $233.307.489

11 nov-19 $233.307.489 $28.157.949 $2.333.075 $30.491.024 $30.491.024 $205.149.540

12 dic-19 $205.149.540 $28.439.529 $2.051.495 $30.491.024 $30.491.024 $176.710.011

13 ene-20 $176.710.011 $28.723.924 $1.767.100 $30.491.024 $30.491.024 $147.986.087

14 feb-20 $147.986.087 $29.011.163 $1.479.861 $30.491.024 $30.491.024 $118.974.924

15 mar-20 $118.974.924 $29.301.275 $1.189.749 $30.491.024 $30.491.024 $89.673.650

16 abr-20 $89.673.650 $29.594.288 $896.736 $30.491.024 $30.491.024 $60.079.362

17 may-20 $60.079.362 $29.890.230 $600.794 $30.491.024 $30.491.024 $30.189.132

18 jun-20 $30.189.132 $30.189.133 $301.891 $30.491.024 $30.491.024

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 15

 Entrevista
“HEMOS DESEMBOLSADO CRÉDITOS
EN BENEFICIO DE 6.032 EMPRESAS
DE ECONOMÍA NARANJA”
Javier Díaz Fajardo,
presidente de Bancóldex,
realizó un balance de lo
que ha hecho la entidad
durante el primer año de
gobierno del presidente Iván
Duque. Destaca el aporte al
despegue y crecimiento de
las empresas de economía
naranja, así como la emisión
de bonos verdes.
B
ancóldex, con el objetivo de
apoyar con recursos financieros
e impulsar a micro, pequeños,
medianos y grandes empresarios del país,
ha desembolsado durante el primer año
de gobierno del presidente Iván Duque
créditos cercanos a los 5 billones de pesos.
“Manteniendo nuestra filosofía de
atender empresas de todos los tamaños,
el banco ha beneficiado a más de 58.000
microempresas con créditos por más de
730.000 millones de pesos, dirigidos a
atender las necesidades de financiación
de este segmento empresarial. Como
apoyo a la pequeña y mediana
empresa, ha desembolsado recursos
por 1,6 billones de pesos beneficiando
aproximadamente a 6.500 pymes de 331
16 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
municipios”, afirma Javier Díaz Fajardo,
presidente de la entidad, como un balance
sobre la gestión de Bancóldex en el
primer año del gobierno de Duque.
Bancóldex ha jugado un papel
fundamental como instrumento de
política pública. Junto al Gobierno
nacional y el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, se han diseñado
varias líneas de crédito para apoyar al
sector empresarial. Los desembolsos
a través de estas líneas especiales
ascendieron a 458.027 millones de pesos.
Con la idea de apoyar el despegue y
crecimiento de las empresas de economía
naranja, Díaz Fajardo recuerda que el 29
de noviembre de 2018 Bancóldex realizó
la primera emisión y colocación en el
mundo de un bono naranja por 400.000
millones de pesos, con una demanda de
867.000 millones, equivalente a 2,9 veces
el valor subastado. Además de captar
recursos para financiar las operaciones de
crédito dirigidas a empresas de economía
naranja, la emisión buscó propiciar
el interés en el mercado de capitales
alrededor del valor y potencial de este tipo
de actividades, acercando a potenciales
inversionistas al propósito de estimular a
las empresas creativas.
“A través de todas las líneas de crédito
hemos desembolsado créditos por
268.630 millones de pesos beneficiando
a 6.032 empresas pertenecientes a la
economía naranja. De estos desembolsos
el 94 % fue desembolsado a Mipymes.
Por plazo, el 84 % de los créditos ha sido
desembolsado a mediano y largo plazo”,
destaca Díaz Fajardo.
En cuanto a los bonos verdes, según el
presidente de la entidad, Bancóldex ha
desembolsado 45.342 millones de pesos
en líneas de crédito a quince proyectos
que contribuyen reduciendo los impactos
Volver al menú
ambientales de las empresas, a la vez
que aportan a la eficiencia energética y
adelantan la implementación de energías
renovables en el sector empresarial.
Díaz Fajardo destaca que en abril de
2019 la entidad puso en marcha el Fondo
de Fondos, vehículo de inversión vía
fondos de capital privado y emprendedor,
para el apoyo al emprendimiento y la
economía naranja. “Para este fondo,
el Gobierno destinó 15 millones de
dólares entre Bancóldex y el Ministerio
de Comercio, Industria y Turismo a
través de iNNpulsa Colombia, el Sena y
Colciencias. El banco, además, firmó un
acuerdo con Softbank, que invertirá en
igualdad de condiciones con las demás
partes para alcanzar la cifra total de 30
millones de dólares”, explica.
Por otra parte, Bancóldex continúa
ejerciendo su rol de promotor del
comercio exterior, apoyando la
internacionalización de la economía con
énfasis en la diversificación de mercados
y el aprovechamiento de las oportunidades
generadas por los TLC, para lo cual se han
desembolsado 1,28 billones de pesos a
854 empresas exportadoras.
“Los intermediarios financieros con
mayor colocación de líneas de crédito
de Bancóldex en el primer semestre
del año son Banco Caja Social en el
segmento de microempresas, por más
de 5.000 millones de pesos, así como
el Banco de Occidente que se convirtió
en el intermediario que más impulsó a
empresas de la economía naranja con
recursos del banco [Bancóldex] por más
de 23.000 millones de pesos”, describe
Díaz Fajardo.
Bancóldex, en lo corrido de 2019, ha
otorgado créditos por 1,87 billones de
pesos, beneficiando a más de 24.000
empresas del país.
 Breves Contables
Procedimiento y
contabilización del
prorrateo del IVA
C onforme al artículo 490 del
ET, cuando en el desarrollo de
su objeto social una entidad ejecu-
te operaciones gravadas, exentas o
excluidas del impuesto sobre el valor
agregado –IVA–, debe distribuir el
monto pagado por el mismo concep-
to en la adquisición de los bienes y
servicios utilizados en las operaciones.
Lo anterior con el objetivo de deter-
minar qué proporción del IVA podrá
descontarse en la respectiva declara-
ción. Dicha distribución se denomina
“prorrateo del IVA”, y tiene su razón
de ser en que las normas fiscales
establecen distintos tratamientos para
el IVA descontable en los tres tipos de
operaciones señaladas. Para realizar el
prorrateo la entidad debe: 1) regis-
trar en una cuenta denominada “IVA
transitorio” el impuesto pagado en la
adquisición de los bienes y servicios
por medio de los cuales genera ingre-
sos (excluidos, exentos y gravados),
es decir, en la adquisición de aquellos
bienes y servicios que no se pueden
asignar a una operación en particular,
y 2) distribuir el IVA teniendo como
base la participación que representen
los ingresos generados en cada una de
las operaciones. Recordemos que no
se incluyen las operaciones no grava-
das con IVA.
18 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
Volver al menú
Nuevos Riesgos y ventajas
requerimientos de asociados a los
las NIIF inventarios
E l IASB trabaja en el desarrollo
de nuevos requerimientos
relacionados con la presentación
S egún la sección 2 del Estándar
para Pymes, un activo es un
recurso “controlado” por la entidad,
de estados financieros. Los nuevos producto de hechos pasados, del
lineamientos exigirán mayor cual se espera obtener beneficios
rigurosidad al establecer otros económicos futuros. Para su
indicadores no definidos por el reconocimiento es necesario
Estándar (indicadores NO PCGA). evaluar quién asume los principales
Estos últimos fueron denominados riesgos, entre ellos la pérdida
por el IASB como “Medidas de por daño, robo, obsolescencia,
desempeño de la administración” disminución en el precio de
–MDA–, y las entidades que los venta estimado y cambios en las
implementen deben describirlos tendencias de los consumidores,
y explicarlos mediante nota a los y quién las ventajas, como el
estados financieros, facilitando así incremento en el precio de venta
su comprensión para los usuarios y la disponibilidad para el uso del
de la información. activo bajo cualquier propósito.
Evaluación del deterioro de cartera
E
l párrafo 11.21 del Estándar para Pymes establece que al cierre de cada
período debe efectuarse una prueba de deterioro sobre todos los activos
financieros medidos al costo o al costo amortizado. Así, la entidad debe reconocer
una pérdida por deterioro siempre que determine que el valor de los activos no se
recuperará en su totalidad. Es preciso resaltar que la norma no permite reconocer
pérdidas futuras basadas en expectativas o pronósticos. El párrafo 11.21 no define
una metodología a seguir, ni porcentajes aceptables de pérdida con base, por
ejemplo, en los días de mora de la cartera. De ahí que si la entidad pretende usar
un modelo de provisión según la antigüedad de la cartera, deba poder probar que
las pérdidas guardan estrecha relación con la mora.
Tratamiento contable de la diferencia en
cambio
E n el momento del reconocimiento inicial, las operaciones realizadas
en moneda extranjera se contabilizan a la tasa de cambio existente
a la fecha de la transacción. Al final del período, las partidas monetarias
(el efectivo y sus equivalentes, y los instrumentos financieros), según los
requerimientos de los párrafos 3.9 y 30.6 del Estándar para Pymes, deben
convertirse a la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en
ese momento, de forma que cualquier diferencia se refleje en el estado de
resultados de la entidad como un ingreso o un gasto, según corresponda.
De esa manera, las transacciones en moneda extranjera generan diferentes
ajustes por diferencia en cambio en la presentación de los estados
financieros, que no necesariamente representan movimiento de efectivo.
 Volver al menú Breves Contables

Reconocimiento contable de la licencia de

maternidad
L a licencia de maternidad es el derecho que tienen las trabajadoras a disfrutar de
un tiempo de descanso remunerado durante el cual se puedan ocupar de aten-
der a su bebé recién nacido. Su duración es de 18 semanas, las cuales empiezan
a contarse entre una y dos semanas antes del parto, y debe pagarse con el salario
que la trabajadora devengue en ese momento, o con el promedio de un (1) año de
trabajo si se trata de un salario variable. Según la normativa vigente, este es el tra-
tamiento contable sugerido: 1) cuando la entidad le realice el pago a la trabajadora,
debe contabilizar un gasto por licencia de maternidad en la cuenta de “beneficios a
empleados”, contra la cuenta de caja o bancos; 2) ante la EPS correspondiente, el
empleador debe realizar el trámite de devolución del dinero pagado; 3) cuando la
EPS admita el pago de la licencia, es posible que la entidad contabilice una cuenta
por cobrar cuya contrapartida sería un crédito al gasto. Aunque algunas empresas
utilizan la figura de ingresos por recuperación de costos, no es recomendable dicho
tratamiento, por los efectos que ocasiona en las cifras de los estados financieros.

Reconocimiento
El Dato El 12 de septiembre de 2019 la Junta de
Normas de Contabilidad Financiera –FASB–,
por sus siglas en inglés, emitió una propuesta
de ingresos y
provisiones
de actualización de normas, con el objetivo de reducir la complejidad de
los principios que determinan si una deuda u otros instrumentos deben
clasificarse en el activo corriente o en el no corriente. L os ingresos por prestación de
servicios se deben reconocer
una vez se cumplan las condiciones
establecidas en los párrafos 23.14 y
siguientes del Estándar para Pymes.
En algunas ocasiones las empresas
venden sus servicios haciéndoles
Inventario de repuestos para garantía promesas a sus clientes relacionadas
con hechos futuros, ante lo cual se

L os elementos destinados a atender garantías posventa pueden clasificarse

como inventarios, siempre que sean productos que se vendan o utilicen
en el ciclo ordinario de las operaciones o que sean consumidos en el proceso
deben atender los lineamientos para el
reconocimiento de una provisión de la
sección 21 del Estándar.
de producción o en la prestación del servicio. Si tales elementos se mantienen
con el único propósito de atender garantías, no deben ser tratados como
inventarios; pero dado que sí cumplen con la definición de “activos” pueden ser
contabilizados, por ejemplo, en una cuenta de “otros activos”.
Contabilización
de descuentos
tributarios
Inventarios de fácil destrucción o pérdida C on ocasión de la entrada en vigor
de la Ley 1943 de 2018, el CTCP

A lgunos inventarios, por sus condiciones, están expuestos a una “fácil se pronunció mediante el Concepto
destrucción o pérdida”. Al margen de lo permitido o requerido por las 572 del 31 de mayo de 2019 sobre las
alternativas de contabilización de los
normas fiscales, una entidad debe evaluar las pérdidas presentadas en este tipo
descuentos tributarios que aplican por
de inventarios y reconocerlas en el estado de resultados en el momento en que se concepto del impuesto de industria y
presenten, con sujeción a la realidad económica. De la definición de activo de la comercio (artículo 115 del ET) e IVA en
sección 13 del Estándar para Pymes se infiere que una entidad no puede afirmar la importación, formación, construcción
que dispone de un recurso controlado del cual espera beneficiarse, si el mismo ya o adquisición de activos fijos reales
ha sido objeto de destrucción o pérdida. productivos (artículo 258-1 del ET).

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 19

 Actualidad Volver al menú

CONTABLE
CONTABLE

IMPUESTO DIFERIDO POR

DETERIORO DE CARTERA
La diferencia entre los tratamientos contable y fiscal produce que los saldos netos en
los estados financieros difieran de los saldos reportados en la declaración de renta

L
a cartera de cuentas por cobrar es un activo que
debe ser sometido a la evaluación del deterioro
del valor. Esta prueba genera un deterioro
basado en la pérdida incurrida y debe reconocerse
inmediatamente con cargo al estado de resultados.

20 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019

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Para efectos fiscales, la normatividad vigente acepta algunos La diferencia temporaria es la resta entre el valor contable y el
porcentajes de deterioro basados en los días de mora de la valor fiscal, como se presenta a continuación:
cartera, y permite que la pérdida sea deducible si se comprueba
que la deuda es real e incobrable y se produjo en el desarrollo Valor fiscal $108.000.000
de operaciones generadoras de renta.
Menos: valor contable $84.000.000

La diferencia entre los tratamientos contable y fiscal produce Diferencia $24.000.000

que los saldos netos de la cartera en los estados financieros
difieran de los saldos reportados en la declaración de renta.
Esta diferencia se denomina “diferencia temporaria”, y debe
ser analizada para determinar si conlleva el reconocimiento del
impuesto diferido.
Para reconocer el impuesto diferido relacionado con cualquier
diferencia temporaria debe seguirse el siguiente procedimiento:
1. Establecer el valor contable de la partida, el cual debe
corresponder con el reportado en los estados financieros.
2. Establecer el valor fiscal, correspondiente al que se reporta
en la declaración de renta.
3. Comparar el valor contable con el valor fiscal, para
determinar la diferencia temporaria.
4. Analizar si la diferencia temporaria es deducible o imponible.
5. Establecer si esa diferencia temporaria genera efectos fiscales.
Esta diferencia temporaria es deducible, debido a que el valor
fiscal es mayor al valor contable. El impuesto diferido se
calcula tomando la diferencia temporaria y multiplicándola por
la tasa impositiva aplicable a la compañía (para este caso se
utiliza una tasa impositiva del 33 %).
Una diferencia temporaria deducible se presenta cuando la
entidad ha reconocido una pérdida en su estado de resultados,
que podrá imputarse como deducción en la determinación
de un impuesto de renta futuro. En este caso en particular,
el exceso de pérdida por deterioro que se ha reconocido en
resultados y que excede el valor aceptado para efectos fiscales
podrá deducirse en un período posterior, cuando se cumplan los
requisitos establecidos en el artículo 146 del Estatuto Tributario
–ET–.
El impuesto diferido activo resultante es el siguiente:
Diferencia temporaria $24.000.000
Tarifa 33 %

6. Establecer la tasa impositiva. Impuesto diferido $7.920.000

7. Calcular el impuesto diferido. Este impuesto diferido se contabiliza con efecto en resultados,
así (los códigos de cuenta quedan a discreción de cada entidad):
8. Reconocer el impuesto diferido con efecto en resultados
(y en patrimonio, en algunos casos). Cuenta Débito Crédito

Es importante tener en cuenta que las pérdidas de cartera 17xx Activo por impuesto
$7.920.000
diferido
solo son aceptadas fiscalmente si esta última proviene de
operaciones que hayan generado ingresos gravados. Así 54xx Impuesto diferido $7.920.000
pues, si la cartera proviene de préstamos a terceros, o de otra
operación que no haya generado ingresos gravados, su pérdida Suponga que en el período siguiente la entidad realizó la baja
no es deducible en la determinación del impuesto de renta de de cartera, pues no fue posible recuperarla. De modo que
períodos posteriores. imputará esta partida como deducción en el período en el
cual la cartera fue castigada. Esto significa que la diferencia
Ejemplo temporaria desaparece, y por tanto el impuesto diferido se
revierte:
Una entidad tiene los siguientes saldos de cartera provenientes
de actividades que generan ingresos gravados en su declaración Cuenta Débito Crédito
de renta y en sus estados financieros:
17xx Activo por impuesto
$7.920.000
diferido
Concepto Contable Fiscal
54xx Impuesto diferido $7.920.000
Valor de las facturas $120.000.000 $120.000.000

Deterioro -$36.000.000 -$12.000.000 Tenga en cuenta que el impuesto diferido debe actualizarse
cada año, y ajustarse dependiendo de las variaciones en las
Saldo neto $84.000.000 $108.000.000
diferencias temporarias con respecto a las del año anterior.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 21

 Actualidad
CONTABLE
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
Y DIVIDENDOS EN EL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO
La entidad debe hacer uso de su juicio profesional para clasificar estas partidas en las
categorías adecuadas de operación, inversión o financiación
E
l estado de flujos de efectivo es un
informe que permite comprender
las entradas y salidas de efectivo
y sus equivalentes a lo largo del período
contable, comparándolas con el período
anterior. Este informe es utilizado
frecuentemente para evaluar la capacidad
de la entidad reportante de generar
flujos de efectivo, e incluso para hacer
estimaciones frente a períodos futuros.
La sección 7 del Estándar para Pymes
establece que la entidad reportante
debe clasificar sus flujos de efectivo en
actividades de operación, inversión y
financiación, clasificación que debe ser
congruente de un período a otro, por
cuanto esta es una decisión de política
contable.
Respecto de los intereses y dividendos
pagados y recibidos, la entidad debe
hacer uso de su juicio profesional para
clasificarlos en las categorías adecuadas
de operación, inversión o financiación.
Esto debe quedar documentado en las
políticas contables, y debe ser congruente
con la forma como se elabora el estado
de flujos de efectivo de la entidad.
Dividendos pagados
Los dividendos pagados pueden
clasificarse entre actividades de
operación y actividades de financiación:
• Se consideran flujos de actividades
de operación por cuanto se pagan
con dinero proveniente del desarrollo
22 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
Volver al menú
del objeto social de la entidad. Bajo
esta premisa, la entidad manifiesta El estado de flujos
que las distribuciones de dividendos
se llevan a cabo con excedentes de efectivo es un
provenientes de las actividades que
generan ingresos ordinarios.
informe que permite
• La norma también permite clasificar
comprender las
estos dividendos pagados como entradas y salidas
actividades de financiación. Según
esta premisa, la entidad brinda de efectivo y
relevancia al hecho de que los
dividendos son el costo asociado al sus equivalentes
capital obtenido proveniente de los
inversionistas.
a lo largo del
período contable,
Dividendos recibidos comparándolas con
Los dividendos recibidos pueden
clasificarse como flujos de efectivo de
el período anterior
actividades de operación o de actividades
de inversión.
• Si se clasifican como flujos
de efectivo por actividades de Intereses pagados
operación, para la entidad reportante
la inversión en títulos de patrimonio Los flujos de efectivo asociados a
hace parte de sus actividades este concepto se pueden clasificar en
ordinarias. actividades de operación o actividades de
financiación.
• Si se clasifican como flujos por ac-
tividades de inversión, significa que • Se clasifican como actividades
provienen de inversiones de largo de operación cuando los flujos se
plazo, que se mantienen con propó- cubren con dineros provenientes de
sitos distintos a la simple generación la operación. Es decir que la entidad
de dividendos, y no para la ejecución genera, mediante su operación, los
de planes de operaciones ordinarias. recursos suficientes (o insuficientes)
Tal es el caso de las inversiones en para atender los costos de la
subsidiarias y asociadas. financiación.
 Volver al menú
• La clasificación como flujos por
actividades de financiación refleja el
efecto del costo del endeudamiento
externo sobre los flujos de efectivo
de la entidad.
Ambos tratamientos son válidos, siempre
que la entidad haya emitido un adecuado
juicio profesional y documente su
política contable.
Intereses recibidos
Al igual que los dividendos recibidos, los
intereses pueden clasificarse entre flujos
de efectivo por actividades de operación
o por actividades de inversión.
Si se clasifican como flujos de actividades
de operación, es muestra de que la entidad
obtiene esos intereses a partir del desa-
rrollo de su objeto social. Si se clasifican
como actividades de inversión, represen-
tan los flujos obtenidos por mantener un
instrumento financiero de largo plazo.
Políticas contables
El tratamiento de los intereses y
dividendos en los estados de flujos
de efectivo debe documentarse en las
políticas contables. Si estas últimas
establecen un tratamiento distinto al
llevado a cabo en los estados de flujos
de efectivo (o no consideran ninguna
clasificación), la entidad incurrirá en
errores, los cuales deben ser objeto de
corrección de acuerdo con lo establecido
en la sección 10 del Estándar para
Pymes.
Las políticas contables no deben incluir
declaraciones ambiguas, por el contrario
deben esclarecer, de manera cierta, la
elección que la entidad ha llevado a cabo
en relación con las diferentes alternativas
planteadas por el Estándar.
De acuerdo con lo anterior, las políticas
contables no deberían sostener
afirmaciones como la siguiente:
Actualidad
“Una entidad puede clasificar los
intereses pagados y los intereses
y dividendos recibidos como
actividades de operación porque
se incluyen en resultados. De
forma alternativa, la entidad puede
clasificar los intereses pagados y
los intereses y dividendos recibidos
como actividades de financiación
y de inversión respectivamente,
porque son costos de obtención de
recursos financieros o rendimientos
de inversión.”
En su lugar, debería construirse un
párrafo, o varios, en los cuales se
establezca el tratamiento elegido para
los dividendos e intereses pagados o
recibidos.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 23
 Actualidad Volver al menú

CONTABLE

DIFERENCIAS ENTRE EL ESTADO

DE RESULTADOS Y EL ESTADO DEL
RESULTADO INTEGRAL
El Estándar para Pymes no restringe la inclusión de partidas adicionales,
encabezamientos o subtotales considerados relevantes para los usuarios de la
información

D
e acuerdo con los requerimientos de la sección 5 del
Estándar para Pymes, el “estado de resultados” es una
medida del rendimiento de la actividad de una entidad,
que se relaciona directamente con la presentación de los
ingresos, gastos y costos del período.
1. Cambios en los valores razonables de instrumentos de
cobertura.
2. Ganancias y pérdidas actuariales de acuerdo con la sección
28 de beneficios para empleados.

Por su parte, se le denomina “estado del resultado integral”
al informe que, para efectos del reporte de información,
incluye las partidas del estado de resultados como los ingresos
de actividades ordinarias, costos financieros, participación
en asociadas, participación en entidades de forma conjunta
y gastos por impuestos, entre otras; y adicionalmente
incluye partidas de situaciones relacionadas con resultados
no realizados, que son presentados desde el patrimonio y
evidencian flujos futuros de utilidades.
De lo anterior se puede concluir que el estado del resultado
integral es un informe que contiene “el resultado del período”
y otras partidas que permiten evaluar de una forma global
la operación de la entidad. En cuanto a su estructura, debe
contener el resultado del período, las partidas del “otro
resultado integral” y el “resultado integral total”.
El Estándar para Pymes requiere que la entidad presente su
resultado integral total, y para ello permite dos enfoques, entre
los cuales la misma puede elegir.
Presentación de estados financieros
3. Ganancias y pérdidas originadas por la conversión
de negocios en el extranjero, que son diferentes a las
transacciones realizadas en moneda extranjera.
4. Cambios en el superávit por revaluación de propiedades,
planta y equipo.
Segunda opción: en dos estados, un estado de resultados
separado y un estado de resultados integral separado. En este
último deberá incluirse el resultado al inicio.
Para explicar la diferencia y relación entre el estado de
resultados y el estado del resultado integral traemos a colación
un ejemplo, veamos.
Estado de resultados integral bajo el
enfoque de un solo estado
Ver párrafo 5.4 del Estándar para Pymes.
Estado del resultado integral
Ingresos ordinarios $100.000.000

Conforme al párrafo 3.7 del Estándar para Pymes, el reporte Gastos ordinarios ($15.000.000)
de los resultados de la entidad hace parte del conjunto de Costos financieros ($2.000.000)
estados financieros. Este puede presentarse en cualquiera de las
siguientes formas: Participaciones en asociadas $0

Resultados por operaciones discontinuadas $0

Primera opción: en un solo estado del resultado integral, en el
Gastos por impuestos ($3.500.000)
que se incluya información sobre las partidas de resultados del
período y las partidas del otro resultado integral, a saber: Resultado $79.500.000

24 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019

 Volver al menú Actualidad

Otro resultado integral

Conversión de negocios en el extranjero
Ganancias y pérdidas actuariales
Valor razonable de instrumentos de cobertura
Superávit de la medición de propiedades,
planta y equipo
Como se puede evidenciar, la diferencia radica en la forma de
presentar las partidas del estado de resultados y las partidas
$20.000.000 del otro resultado integral. Se debe tener en cuenta que las
$15.000.000 partidas del otro resultado integral hacen parte del patrimonio, a
diferencia de los $79.500.000 correspondientes al resultado que
$8.000.000
debe posteriormente llevarse al patrimonio como “utilidades del
$12.000.000 período”.

Otro resultado integral $55.000.000 En el ejemplo, las partidas del otro resultado integral presentan
valores. En caso de que la entidad no posea movimientos en
Resultado integral total $134.500.000
dichas partidas (situación que generalmente ocurre en las
pymes), se puede presentar un estado del resultado integral
Estado de resultados integral bajo el (con enfoque de un único estado) terminando en “resultado”, y
una nota que mencione que no se presentaron partidas del otro
enfoque de dos estados resultado integral.

Ver párrafo 5.7 del Estándar para Pymes. Para finalizar, si una entidad tiene la necesidad de presentar
en el estado de resultados integral partidas adicionales,
Estado de resultados encabezamientos o subtotales que considere relevantes para
que los usuarios comprendan su rendimiento financiero, pueden
Ingresos ordinarios $100.000.000
incluirse: el Estándar para Pymes no restringe la inclusión de
Gastos ordinarios ($15.000.000) estos elementos, excepto en lo relacionado con la clasificación
Costos financieros ($2.000.000)
de los ingresos y gastos en ordinarios y extraordinarios.

Participaciones en asociadas $0

Resultados por operaciones discontinuadas $0

Gastos por impuestos ($3.500.000)

El estado del resultado integral
Resultado $79.500.000 es un informe que contiene
“el resultado del período” y otras
Otro resultado integral

Resultado
Otro resultado integral
Conversión de negocios en el extranjero
Ganancias y pérdidas actuariales
$79.500.000
partidas que permiten evaluar
de una forma global la operación
$20.000.000 de la entidad. En cuanto a su

Valor razonable de instrumentos de cobertura

$15.000.000

$8.000.000
estructura, debe contener el
Superávit de la medición de propiedades, planta y $12.000.000
resultado del período, las partidas
equipo

Total $55.000.000
del “otro resultado integral” y el
Resultado integral total $134.500.000
“resultado integral total”

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 25

 Opinión Volver al menú

LO VALIOSO DE UN PROFESIONAL ES SU
CAPACIDAD PARA PROPONER SOLUCIONES A
SITUACIONES EMERGENTES

Hernando Bermúdez Gómez

Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum.
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones.
Número 4601, septiembre 16 de 2019

H
arvard Business School Publishing puso en nuestras
manos el artículo When Students Make the Tough
Decisions, en el cual cuenta cómo la profesora Lilian
Ajayi-Ore, responsable de las cátedras de digital marketing,
interactive marketing y data analytics, utiliza las simulaciones
de negocios para cumplir con su función docente:
“Business instructors are increasingly tasked with preparing
students for the workforce, ensuring they have the specific core
competencies that organizations are looking for in the next
generation of employees (…)”
Nosotros pensamos que la realidad supera cualquier ficción que
tratemos de inventar para ser resuelta por nuestros estudiantes.
Por lo mismo, nos gusta utilizar los casos reales resueltos
por las autoridades administrativas, por los árbitros o por las
autoridades judiciales. En efecto toca recurrir a las versiones
originales de los pronunciamientos, pues el objetivo no puede
lograrse utilizando extractos.
simplificaciones que solemos hacer en los cursos, quitando la
complejidad con la que tienen que enfrentarse los profesionales.
Repetidamente encontramos visiones de especialistas carentes
de miradas inter, multi, trans, disciplinares, que son necesarias
en el mundo moderno.
La contabilidad versa sobre la actividad de la empresa de la
cual informa. Esta excede el mundo del director financiero y el
jefe de contabilidad, centrados en las inversiones, los créditos y
los flujos de efectivo. Todas las dimensiones de la empresa son
susceptibles de proveer información contable, y en todas ellas
los contadores pueden ayudar a tomar las mejores decisiones
a partir del análisis de esa información, así como de sus
respectivas prospecciones.
Se trata de tomar partido en situaciones con mercados reales,
participantes reales, incentivos y barreras reales, asimetrías de
información, pluralidad de interesados, exigencias sociales,
económicas y jurídicas.

Hemos encontrado que nuestros discípulos prefieren el trabajo
en grupo, con sus calidades de interacción, que el estudio
personal y cuidadoso de una situación ocurrida. Primero lo
primero. Hay que estudiar los problemas a fondo, considerar el
efecto de las posibles decisiones, antes de obrar. Sin embargo,
muchos son impulsivos y actúan de inmediato, sin reflexionar
debidamente.
Si no recurrimos a la realidad, nuestros alumnos no estarán
preparados para resolver problemas que carecerán de las
Lo valioso de un profesional es su capacidad para proponer
soluciones a situaciones emergentes. Como respetuosamente pero
con claridad señalamos, saber hacer corresponde generalmente
a los niveles técnicos o tecnológicos, que son los que realmente
demuestran muchos de nuestros supuestos profesionales, que
no lo son, por su incapacidad de leer los múltiples artículos que
describen el estado del arte, por su impaciencia para meditar
cuidadosamente las diferentes alternativas de decisión, por su
falta de emprendimiento, inventiva, innovación, creatividad, de
las cuales hoy se habla mucho.

26 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019

 Entrevista
“TRABAJADOR EN MISIÓN, EQUIVOCADAMENTE
LLAMADO 'TEMPORAL', ES CONTRATADO
FORMALMENTE POR LAS EST”
Miguel Pérez, presidente
de Acoset, afirma que los
trabajadores en misión
tienen una gran oportunidad,
por su rotación, de adquirir
conocimientos de diferentes
procedencias, enriqueciendo
así su experiencia
profesional. Indica que a
este trabajador no se le debe
llamar “temporal”.
M
iguel Pérez García, presidente
de la Asociación colombiana
de empresas de servicios
temporales –Acoset–, explica que los
trabajadores en misión disponen de un
gestor de empleo propio, como es la
empresa de servicios temporales, de
manera que no se encuentran solos a la
hora de buscar alternativas laborales.
¿El trabajador en misión es una
solución para atender la flexibilidad
que exige el mercado laboral?
La recuperación económica que está
viviendo el país y las proyecciones que
se vienen dando frente a los procesos de
globalización e internacionalización de
la economía, estimulados por el entorno
28 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
global y la incidencia de las nuevas
modalidades de trabajo, traen consigo la
necesidad de respuestas ágiles, oportunas
y pertinentes de recurso humano por
parte del sector productivo del país,
para atender los requerimientos de una
economía con creciente dinamismo. Y
es allí donde aparece el trabajador en
misión.
¿Por qué existen los trabajadores en
misión en Colombia?
Los nuevos escenarios exigen altos
índices de competitividad por parte
de las empresas. Uno de los aspectos
fundamentales se relaciona con el
manejo del recurso humano, que además
de reunir exigencias de preparación y
calidad, debe tener una alta dosis de
movilidad que responda a los vaivenes
y fluctuaciones que son propios de una
economía globalizada. Colombia no es la
excepción, y esta característica también
se viene imponiendo como una necesidad
propia de las situaciones reales que
presenta el mercado.
¿Qué es un trabajador en misión?
En este contexto, el trabajador en misión,
que equivocadamente es denominado
“temporal”, es contratado con una
relación laboral formal por las empresas
de servicios temporales, y se ha venido
consolidando como una respuesta
oportuna y eficaz a estas nuevas
exigencias generadas por la creciente
dinamización de la economía, en donde
el trabajador en misión tiene garantizados
todos sus derechos y se le aplica de
manera plena el régimen laboral.
¿Se puede afirmar que es un
trabajador permanentemente rotativo?
Este tipo de trabajador, que tiene la
particularidad de llevar a cabo diferentes
Volver al menú
misiones en empresas usuarias
(en desarrollo de los contratos
comerciales que estas realizan con
empresas de servicios temporales, las
cuales les colaboran temporalmente
en el desarrollo de sus actividades),
se ve beneficiado por algunas
ventajas que le ayudan, por ejemplo,
a incursionar en el mercado laboral,
adquirir experiencia y evaluar la
posibilidad de obtener mejores
empleos.
¿Cómo funciona esta modalidad?
En primer lugar, el trabajador en
misión dispone de un gestor de
empleo propio, como lo es la empresa
de servicios temporales, de manera
que no se encuentra solo a la hora de
buscar alternativas laborales. De esta
forma, amplía sus posibilidades, las
que aumentan al tener la oportunidad,
una vez contratado, de empezar una
vida laboral.
Lo anterior ocurre con estudiantes
universitarios y recién graduados, que
a través de la figura del trabajador
en misión abren la puerta de su
proyección profesional, iniciando
una experiencia que posteriormente
les será de mucha utilidad; o lo que
ocurre con personas jubiladas que
normalmente tienen un cúmulo de
conocimientos, trayectoria humana
y profesional que no es valorada,
aun encontrándose en la plenitud
de su vida, pues por el contrario
son consideradas “muy mayores”
para el mundo laboral, siendo
difícilmente contratadas por las
empresas. Afortunadamente para
ellos se presentan coyunturas que les
son favorables, como el impulso a la
figura de los trabajadores en misión.
Para leer la entrevista completa,
vaya a http://actualice.se/abwu
 Breves Laborales
Planilla de
obligaciones
determinadas por
la UGPP
L a planilla integrada de
liquidación de aportes –Pila– es
el mecanismo mediante el cual se
hace efectivo el pago de aportes
a seguridad social y obligaciones
parafiscales. Con ocasión de los
beneficios establecidos mediante los
artículos 100 y 101 de la Ley 1943
de 2019 (Ley de financiamiento)
para aquellos contribuyentes que
adelanten procesos administrativos
ante la UGPP por omisión, mora o
inexactitud, el Ministerio de Salud
y Protección Social expidió la
Resolución 736 de 2019, a través
de la cual reglamenta la “Planilla
de obligaciones determinadas por
la UGPP”, o planilla “O”. Para
acceder a la gabela tributaria, los
contribuyentes deberán diligenciar
dicha planilla con base en unos
indicadores, los cuales servirán
para determinar el porcentaje
de exoneración y el plazo
con el que cuentan para hacer
efectivo el pago. Los referidos
indicadores pueden clasificarse
en dos grupos, en función de si el
contribuyente es sujeto de procesos
administrativos en curso o de si se
encuentra en estado de liquidación
forzosa o judicial con procesos
administrativos vigentes.
30 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
Volver al menú
Procedencia de la pensión de sobrevivientes
L a pensión de sobrevivientes es el derecho que tienen ciertos familiares (ver
artículo 47 de la Ley 100 de 1993) del pensionado o afiliado a acceder a una
pensión que busca proteger la estabilidad económica del núcleo familiar o de quien
dependía económicamente del causante. Así, una de las condiciones para acceder
a esta prestación es comprobar tal dependencia económica. En ese sentido, y con
ocasión de un reciente fallo de la Corte Suprema de Justicia (Sentencia SL2490 de
2019) en el que se resolvió una demanda interpuesta contra un fondo de pensiones
que se negaba a proceder con el reconocimiento de una pensión de sobrevivientes,
la máxima jurisdicción ordinaria precisó que no cualquier contribución hecha por
un hijo a las finanzas de sus padres los hace económicamente dependientes de él, ni
acreedores de la pensión de sobrevivientes. Para que se configure dicha dependencia
debe suceder que, una vez fallecido el afiliado, la solvencia del beneficiario se vea
amenazada de manera tal que se pongan en riesgo sus condiciones de vida digna.
Regulación sobre el retiro de cesantías
M ediante el Decreto 1562 de 2019, el Ministerio del Trabajo adicionó al Decre-
to 1072 de 2015 disposiciones relacionadas con el retiro de cesantías. Grosso
modo, el primer decreto referido señala que: 1) para las cesantías que se pretendan
invertir en vivienda, el empleador deberá verificar que el trabajador efectivamente
las destinará a dicho propósito, previo a su solicitud de retiro ante el respectivo
fondo. Lo anterior, sin vulnerar el derecho a la intimidad; 2) el pago de las cesantías
debe realizarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de la solici-
tud; 3) los eventos que permiten el retiro de esta prestación comprenden: termina-
ción del contrato de trabajo, muerte del trabajador, sustitución patronal, prestación
del servicio militar, estudios de educación superior y adquisición de acciones del
Estado, este último bajo las condiciones establecidas en la Ley 226 de 1995.
Nulidad de actos Modificación
administrativos a elementos
expedidos por la constitutivos de
UGPP salario
A través de la Resolución 1357
de 2019, la Unidad de Gestión
Pensional y Parafiscales –UGPP–
E l ius variandi es la facultad
inherente al elemento de
subordinación (artículo 23 del CST)
definió el procedimiento a seguir que le permite al empleador realizar
para efectos de la devolución de modificaciones de manera unilateral
aportes a favor de los contribuyentes al contrato de trabajo, de manera
cuando con ocasión de una sentencia que en términos generales no tiene
judicial se declare la nulidad de los la obligación de concertar o acordar
actos administrativos que ordenaban con el trabajador los posibles cambios
el pago de aportes o imponían efectuados a sus condiciones laborales.
sanciones. En firme la sentencia, la No obstante, el empleador no puede
UGPP dispone de 30 días hábiles valerse de esta figura para modificar
para expedir el acto administrativo aspectos relacionados con el salario
que les ordene a las entidades del o sus elementos constitutivos, so
sistema de la seguridad social el pena de afectar garantías mínimas del
desembolso de los montos. empleado.
 Volver al menú Breves Laborales

Incapacidades luego de terminar el

contrato de trabajo
L uego de la terminación del contrato de trabajo, el tratamiento de las
incapacidades de origen común dependerá del período de protección
laboral que cubra al trabajador, período que se determina según el tiempo que
este haya estado afiliado a su EPS. Dicho término de cobertura puede ser de
uno (1) a tres (3) meses, siempre que se cumplan los presupuestos dispuestos
mediante el artículo 2.1.8.1 del Decreto 780 de 2016. Una vez culminado
ese lapso de protección laboral, el trabajador puede acudir al mecanismo de
protección al cesante, a través de la caja de compensación familiar a la que
se encuentre afiliado. Este beneficio tiene una duración máxima de seis (6)
meses, tal como lo indica el artículo 2.1.8.2 del Decreto 780 de 2016.

Prescripción de la
La Norma Concepto 35310 de 2019 pensión de invalidez
A través suyo, el Ministerio del Trabajo pronunció una serie de
precisiones referentes al manejo que debe brindarle el empleador al pago
del auxilio por incapacidad a partir del día 541.
L a Sala Laboral de la Corte
Suprema de Justicia analizó en
su Sentencia SL1562-2019 un caso
en el que la estructuración de la
invalidez se fijó el 7 de diciembre
de 1995, pero la Junta Regional de
Calificación profirió el dictamen
Principio de inmediatez en procesos el 28 de abril de 2011, por lo que
disciplinarios el fondo de pensiones del afiliado
solicitó la prescripción de la acción.

L a decisión derivada de un proceso disciplinario laboral, sea una sanción o el

despido del trabajador, debe ajustarse al principio de inmediatez, el cual con-
siste en que las actuaciones procesales deben ser comunicadas y hacerse efectivas
Sin embargo, la Corte advirtió que tal
alegato no resultaba lógico, pues el
derecho pensional ni siquiera había
de forma oportuna y razonable en relación con la ocurrencia de los hechos, so pena nacido a la vida jurídica, dado que
de vulnerar el precepto constitucional del debido proceso. Incumplir dicho princi- ello ocurre una vez el dictamen de
pio podría generar que las sanciones impuestas carezcan de validez o legalidad. calificación queda en firme.

Notificación de actos administrativos por la

UGPP
M ediante la Resolución 1263 de 2019, la UGPP dispuso que a partir del 1 de
septiembre de 2019 el correo electrónico reportado en el RUT del contribu-
yente es el medio preferente para notificar los actos administrativos (requerimien-
tos, emplazamientos, citaciones, resoluciones que impongan sanciones, liquidacio-
nes oficiales, etc.) de los que trata el artículo 565 del Estatuto Tributario.

Homicidio como accidente laboral

P or medio de la Sentencia SL2582 de 2019, la Corte Suprema de Justicia indicó
que el homicidio de un trabajador podía ser catalogado como un accidente
de trabajo, aunque correspondiera a una acción cometida por terceros, máxime
cuando tuviera lugar durante la ejecución de labores bajo la subordinación del
empleador, puesto que ello supone que el evento ocurrió “con ocasión al trabajo”.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 31

 Actualidad
LABORAL
PENSIÓN ESPECIAL DE VEJEZ POR HIJO
EN CONDICIÓN DE DISCAPACIDAD
El proyecto de decreto plantea que la madre o el padre que acceda al beneficio deberá
acreditar semestralmente que no se encuentra laborando
L
a pensión especial de vejez es la
prestación contemplada en el inciso
2 del parágrafo 4 del artículo 33
de la Ley 100 de 1993, la cual se concede
al padre o la madre de una persona con
pérdida de capacidad laboral superior al
50 %, es decir, que esté en condición de
invalidez. Esta pensión versa sobre la no
exigencia del requisito mínimo de edad
para el afiliado al fondo, que en este caso
sería el padre o la madre. No obstante, la
ley sí exige el requisito de las semanas
mínimas de cotización, esto es, 1.300
durante la vida laboral.
Sobre el particular, la Sentencia C-758 de
2014 de la Corte Constitucional declaró
que el beneficio de la pensión especial de
vejez se extiende también al padre, toda
vez que el texto de la Ley 100 de 1993
establece taxativamente que la prestación
se otorgará a la “madre trabajadora”.
Requisitos
La Corte ha dispuesto en las sentencias
C-758 de 2014 y T-554 de 2015 que
los requisitos para acceder a la pensión
especial de vejez son los siguientes:
1. Ser madre o padre trabajador de
hijo(a) en situación de discapacidad
física o mental.
2. Que la invalidez sufrida por el(la)
hijo(a) esté debidamente calificada
por una autoridad competente.
Esta puede ser una EPS o la junta
regional o nacional de invalidez.
3. Que la persona en situación de dis-
capacidad dependa económicamente
del padre o la madre.
32 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
4. Que el beneficiario de la pensión,
padre o madre, haya cotizado a
pensiones, indiferentemente del
régimen (prima media o ahorro
individual), por lo menos durante
1.300 semanas.
¿Cuál es el problema con
los afiliados a fondos
privados?
Como se anotó, la Ley 100 estableció que
las personas que podían acceder a esta
pensión especial de vejez eran aquellas
que estuvieran afiliadas a Colpensiones,
pero por extensión de jurisprudencia, la
Corte Constitucional aclaró que las per-
sonas afiliadas a fondos privados también
podían acceder a esta prestación. Ahora
bien, el problema surge porque en el
régimen de ahorro individual, es decir, en
los fondos privados, no se exige, por regla
general, un número mínimo de semanas
de cotización, sino una cantidad deter-
minada de ahorros. Por ende no habría,
naturalmente, una forma de determinar
el derecho bajo los mismos presupuestos
normativos, como ocurre en Colpensiones.
Precisamente a propósito de este punto
es que el Gobierno nacional, a través del
Ministerio de Hacienda, pretende buscar
una salida para dar cumplimiento a los
mandatos de la Corte Constitucional,
en aras de materializar los principios de
igualdad y solidaridad predicados en la
jurisprudencia de la máxima corporación
de la jurisdicción constitucional. La
solución que plantea el Gobierno es
exigir, como en el régimen de prima
media, la cotización de mínimo 1.300
semanas para los afiliados a fondos
Volver al menú
privados que deseen la pensión especial
de vejez, indiferentemente del monto de
dinero ahorrado, o del ingreso base con el
que cotice a pensiones.
Suspensión de la pensión
especial de vejez
En el proyecto de decreto el Gobierno
plantea que la madre o el padre que
acceda al beneficio de la pensión especial
de vejez por un hijo o hija en condición
de discapacidad deberá acreditar
semestralmente que no se encuentra
laborando. Tal acreditación podrá
hacerse por cualquier medio, ante la
administradora de pensiones a la que se
encuentre afiliado el padre o la madre. La
norma permite realizarla bajo gravedad
de juramento.
Adicionalmente, el proyecto establece
que el pago de la mesada especial de
pensión podrá suspenderse cuando:
• El padre o la madre se reincorpore a
la vida laboral.
• Cese la limitación física o mental
generadora de la discapacidad.
• Termine la dependencia económica
de la persona discapacitada respecto
de sus padres.
• Fallezca la persona en situación de
discapacidad.
En cualquiera de estos casos deberá darse
aviso a la administradora de pensiones en
un plazo perentorio de quince (15) días
hábiles.
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LABORAL

INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO

SIN JUSTA CAUSA
En caso de que el salario del trabajador haya tenido variaciones durante la relación
laboral, se debe proceder a determinar su promedio

E Liquidación con un monto inferior a diez

l contrato de trabajo a término indefinido, regulado
mediante los artículos 45 y 47 del Código Sustantivo
del Trabajo –CST–, es aquel en el que a diferencia del
contrato a término fijo no existe una fecha de finalización
para la relación laboral, por lo que las partes, empleador y
trabajador, pueden finiquitarlo en cualquier momento.
No obstante, es importante precisar que de parte del empleador
debe mediar una justa causa, so pena de que deba pagar una
indemnización a favor del trabajador. En lo concerniente a un
contrato a término indefinido, las disposiciones para efectuar
el cálculo de la indemnización se encuentran consagradas en el
artículo 64 del CST.
Dicho artículo establece dos parámetros para proceder con el
cálculo de la liquidación en función del salario devengado por
el trabajador, así:
Para trabajadores que durante la relación laboral hayan
devengado una contraprestación inferior a diez (10) salarios
mínimos mensuales legales vigentes –smmlv–, se liquidará:
(10) smmlv
Suponga que un trabajador fue contratado el 8 de febrero de
2014, devengando un salario básico de $1.700.000 sin variación
alguna durante el término del contrato, y que fue despedido sin
justa causa el 30 de mayo de 2018. Para calcular la respectiva
indemnización a pagar, el empleador deberá proceder de la
siguiente manera:
1. Establecerá el valor de un (1) día de salario del trabajador:
$1.700.000 / 30 = $56.700
2. Realizará el cálculo de la indemnización por cada período
laborado:
• Del 8 de febrero de 2014 al 8 de febrero de 2015 (30
días de salario):
$56.700 x 30 = $1.700.000

• Del 8 de febrero de 2015 al 8 de febrero de 2016 (20

• Por un período igual o inferior a un (1) año: 30 días de
días de salario):
salario.
$56.700 x 20: $1.134.000
• Por un período superior a un (1) año: adicionalmente a
los 30 días del primer año, se pagarán 20 días por cada año • Del 8 de febrero de 2016 al 8 de febrero de 2017 (20
subsiguiente, o lo que le sea proporcional por fracción de días de salario):
año.
$56.700 x 20 = $1.134.000
Para trabajadores que durante la vigencia del contrato hayan
• Del 8 de febrero de 2017 al 8 de febrero de 2018 (20
devengado un monto superior a diez (10) smmlv, se liquidará: días de salario):
• Por un período igual o inferior a un (1) año: 20 días de $56.700 x 20 = $1.134.000
salario.
• Del 9 de febrero al 30 de mayo de 2018 se tendrán en
• Por un período superior a un (1) año: adicionalmente cuenta:
a los 20 días del primer año, se pagarán quince (15) días
de salario por cada año subsiguiente, o lo que le sea -- 21 días de febrero de 2018.
proporcional por fracción de año. -- 90 días correspondientes a marzo, abril y mayo de
2018.
Aclarados los términos y montos, a continuación
ejemplificaremos cómo procede cada condición. 90 + 21 = 111 días

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 33

 Actualidad Volver al menú

Posteriormente, los 111 días se multiplican por 20, y el • Del 3 de agosto de 2016 al 3 de agosto de 2017 (quince
producto se divide entre 360 (días). Esta operación debe (15) días de salario):
efectuarse toda vez que la norma reconoce 20 días por año o lo
que le sea proporcional por fracción de año. $319.600 x 15 = $4.794.000

111 x 20 / 360 = 6 días • Del 4 de agosto de 2017 al 6 de abril de 2018 se

tendrán en cuenta:
De acuerdo con lo anterior, por los 111 días laborados el
trabajador tiene derecho a seis (6) días de indemnización. Así, -- 26 días de agosto de 2017.
se debe tomar el valor del día de salario y multiplicarlo por los
días a indemnizar: -- 120 días de septiembre, octubre, noviembre y
diciembre de 2017.
$56.700 x 6 días = $340.200
-- 90 días de enero, febrero y marzo de 2018.
3. Sumar los valores resultantes en cada período:
-- 6 días de abril de 2018.
$1.700.000 (primer año) + $1.134.000 (segundo año) +
$1.134.000 (tercer año) + $1.134.000 (cuarto año) + 340.200 La suma sería la siguiente:
(meses restantes) = $5.442.200
26 + 120 + 90 + 6 = 242 días
En ese orden de ideas, al trabajador le corresponde, por
concepto de indemnización, un total de $5.442.200. Los 242 días se multiplican por quince (15), y el producto se
divide en 360 (días):

Liquidación con un monto superior a 242 x 15 / 360 = 10 días

diez (10) smmlv Así, el trabajador tiene derecho a diez (10) días de
Ahora suponga que un trabajador inició labores el 3 de agosto indemnización por dicho período:
de 2015 con un salario mensual de $9.588.000, el cual no tuvo
$319.600 x 10 = $3.196.000
variación durante el término contractual, y que fue despedido
sin justa causa el 6 de abril de 2018.
3. Se suman los valores que resultaron por los primeros años
y demás meses:
1. Al igual que en el caso anterior, el empleador debe
establecer el valor de un (1) día de salario del trabajador:
$6.392.000 (primer año) + $4.794.000 (segundo año) +
$3.196.000 (meses restantes) = $14.382.000
$9.588.000 / 30 = $319.600
Se tiene entonces que a este trabajador le corresponde por
2. Procederá a realizar el cálculo por año trabajado:
concepto de indemnización un total de $14.382.000
• Del 3 de agosto de 2015 al 3 de agosto de 2016 (20
Para concluir, resulta importante recordar que en caso de que
días de salario):
el salario del trabajador haya tenido variaciones durante la
$319.600 x 20 = $6.392.000 relación laboral, se debe proceder a determinar el promedio del
mismo, para efectos de realizar la liquidación correctamente.

34 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019

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LABORAL

PROCEDIMIENTO DE DESPIDO PARA

TRABAJADOR EN CONDICIÓN DE
DISCAPACIDAD
El Mintrabajo determinó los criterios según los cuales los empleadores pueden solicitar
autorización para dar por terminado el contrato de trabajo

C
omo es de amplio conocimiento, los trabajadores que
durante la vigencia de la relación laboral sufran una “(a) tengan una afectación grave en su salud; (b) esa
disminución física, psíquica o sensorial (independi- circunstancia les impida o dificulte sustancialmente el
entemente de si es de origen común o laboral) que conlleve a desempeño de sus labores en las condiciones regulares,
una condición de discapacidad, se encuentran protegidos por el y (c) se tema que, en esas condiciones particulares,
principio de la estabilidad laboral reforzada, el cual tiene como pueden ser discriminados, por ese solo hecho, está en
finalidad garantizarles la conservación de su empleo. circunstancias de debilidad manifiesta y, por tanto, tiene
derecho a la estabilidad laboral reforzada.”
Sobre el particular, mediante la Sentencia T – 041 de 2019, la
Corte Constitucional estableció que la estabilidad reforzada
procede para aquellos trabajadores que:

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 35

 Actualidad
Despido de trabajador en condición de
discapacidad
La Corte Suprema de Justicia había determinado que los
trabajadores en condición de discapacidad podían ser
despedidos sin que mediara autorización por parte del
Ministerio del Trabajo, siempre que se configurara alguna de
las causales de despido con justa causa dispuestas mediante el
artículo 62 del Código Sustantivo del Trabajo.
No obstante, el Mintrabajo determinó que dicha postura no
podía ser acogida, dado que los trabajadores en condición de
discapacidad son sujetos de especial protección constitucional,
y por lo tanto deben contar con todas las garantías que para
ellos disponen la ley laboral y las normativas que les apliquen,
indistintamente de las causas que lleven a la terminación del
contrato. De esta manera queda claro que dicha autorización
debe hacerse efectiva, sustentando esta posición con lo
manifestado por la Corte Constitucional mediante la Sentencia
C-531 de 2000:
“(…) carece de todo efecto jurídico el despido o la
terminación del contrato de una persona por razón de su
limitación sin que exista autorización previa de la oficina
de trabajo que constate la configuración de la existencia
de una justa causa para el despido o terminación del
respectivo contrato”.
Dadas las anteriores consideraciones, el Mintrabajo
recientemente expidió la Circular interna 049 de agosto 1 de
2019, a través de la cual determina los criterios según los cuales
los empleadores pueden proceder a solicitar autorización para el
despido de trabajadores en condición de discapacidad.
Requisitos para solicitar la autorización
de despido
Se tiene entonces que según lo dispuesto mediante la
mencionada Circular interna 049 de 2019, todo empleador
que desee finalizar su relación laboral con un trabajador en
condición de discapacidad deberá cumplir con determinados
presupuestos, según el motivo que manifieste, a saber:
1. Cuando asegure que existe una justa causa para el despido,
el empleador deberá:
• Determinar dentro de la solicitud si efectivamente el
motivo de despido obedece a una justa causa.
• Corroborar que se agotó de forma correcta el
procedimiento disciplinario laboral, es decir, verificar
si se cumplieron las garantías del debido proceso,
como el derecho a la defensa y contradicción en favor
del trabajador.
36 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
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Los trabajadores en condición de
discapacidad son sujetos de especial
protección constitucional, y por lo
tanto deben contar con todas las
garantías que para ellos disponen
la ley laboral y las normativas que
les apliquen, indistintamente de las
causas que lleven a la terminación
del contrato
2. Cuando se manifiesta la configuración por alguna causal
objetiva:
• Este presupuesto se da cuando el trabajador ha
adquirido la condición de discapacidad durante la
vigencia del contrato, o en caso de que su condición
de salud se agrave, para lo cual el empleador deberá
demostrar la causal que da origen a la terminación.
• Debe demostrarse que el trabajador llevó a cabo todo
el proceso de rehabilitación y que este proceso les fue
notificado a la EPS y ARL a las que está afiliado. En
caso de que el trabajador se encuentre hospitalizado,
esta solicitud debe cumplir los criterios del siguiente
presupuesto (3).
• En caso de que exista alguna justa causa o una causal
objetiva, puede ser presentada dentro del mismo
proceso.
3. Cuando la discapacidad o situación de salud del trabajador
sea incompatible e insuperable respecto al cargo que
desempeña:
En el momento en que se le presenta una situación de
discapacidad a un trabajador, la ley establece la obligación
para el empleador de adoptar todas las medidas pertinentes
a fin de que se garantice el derecho al empleo del primero,
lo que implica, entre otras cosas, que sea reubicado.
En lo que compete a este presupuesto, dichas medidas
resultan determinantes, ya que el empleador debe
demostrar que agotó todas las instancias necesarias para
reintegrar al trabajador y aun así este no pudo continuar
con el desempeño de sus labores.
Para proceder a obtener la autorización con base en las
condiciones señaladas, el inspector de trabajo deberá:
• Verificar la implementación del sistema de gestión de
seguridad y salud en el trabajo –SG-SST–.
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• Constatar que se le hayan realizado los reportes a
la aseguradora de riesgos laborales –ARL– sobre
la participación del trabajador en los programas
terapéuticos y tratamientos médicos necesarios para su
recuperación, rehabilitación funcional y ocupacional.
• Verificar que el empleador haya acatado las
recomendaciones médicas prescritas para el trabajador.
• Comprobar que se le hayan realizado los reportes a la
ARL sobre el proceso de rehabilitación laboral (en caso
de reintegro), en el que se hayan posibilitado por parte
de la empresa todas las medidas y recursos para que el
trabajador se desempeñara acorde a sus capacidades y
aptitudes.
inmediatamente, si los documentos se encuentran completos.
En caso de que el inspector le realice algún requerimiento
de información al empleador y este último no responda
en el tiempo indicado, el primero procederá a declarar el
desistimiento tácito del proceso, que tiene a su vez como
consecuencia el archivo del trámite, según lo establece el
artículo 17 de la Ley 1437 de 2011.
Teniendo en cuenta lo expuesto, los términos del proceso en las
solicitudes 1 y 2 se determinarán de la siguiente manera:
Trámite Término
Comunicación 5 días hábiles
Decisión en solicitudes 1 y 2 15 días hábiles

Interposición del recurso de

• Examinar el organigrama de la empresa. reposición y/o apelación
10 días hábiles

• Comprobar que se hayan llevado a cabo los estudios Decisión segunda instancia 2 meses o más
del puesto de trabajo y las actividades de reinducción y Duración estimada 3 meses o más
reentrenamiento en los procesos de la empresa, según
las aptitudes físicas, psicológicas y técnicas con las En el caso de la solicitud 3, el inspector cuenta con 30 días
que debe contar el trabajador en ese cargo o en otros hábiles para decidir si acepta o rechaza la solicitud de despido,
posibles. por lo cual los términos se determinarán así:
• Verificar la adaptación del puesto de trabajo y los cam-
Trámite Término
bios administrativos y organizacionales que se desarro-
llaron para compensar las capacidades y aptitudes del Comunicación 5 días hábiles
trabajador, así como las acciones llevadas a cabo para Decisión en solicitud 3 30 días hábiles
garantizar su reincorporación o reubicación en condi-
ciones de desempeño eficiente, seguridad y confort. Interposición del recurso de
10 días hábiles
reposición y/o apelación

• Examinar de manera detallada la exposición de las
razones que, argumenta el empleador, dan lugar a la
solicitud de autorización de despido, las cuales deben
demostrar de forma objetiva por qué el trabajador
resultó efectivamente incompatible para el cargo.
4. Cuando el empleador solicite la terminación del vínculo
laboral, pero no alegue una justa causa de despido o
causal objetiva, ni acredite haber agotado el proceso de
reincorporación del trabajador.
En este caso el Ministerio del Trabajo negará la
autorización de manera inmediata.
Decisión segunda instancia 2 meses o más
Duración estimada 4 meses o más
Recursos que proceden contra la
decisión del inspector de trabajo
Ante la decisión del inspector operan los recursos de reposición
y apelación. Al respecto, el empleador cuenta con un término
de diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha de
notificación de la autorización o negación de la solicitud para la
interposición de dichos recursos.

En caso de que se proceda a la presentación del recurso, el

Trámite para solicitar la autorización
Radicación y comunicación: a partir del momento en que el
inspector conozca el caso, tiene un término de cinco (5) días
para informarle al trabajador sobre la solicitud presentada por el
empleador.
Decisión: el inspector de trabajo cuenta con un término
de quince (15) días hábiles para expedir la autorización o
negar la solicitud. Para los casos 1 y 2, el término inicia
director territorial cuenta con un término de dos (2) meses
para brindar respuesta, según lo indica el artículo 86 de la
mencionada Ley 1437 de 2011.
Decisión
La decisión tomada por la autoridad competente indicará, bajo
la respectiva argumentación, si procede o no la autorización,
teniendo en cuenta los requisitos legales.

ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 37

 Opinión
¿QUO VADIS REVISORÍA FISCAL?
Juan Guillermo Pérez Hoyos
Contador público.
Director de proyectos de Aserto Ltda.
E
n eventos aquí y allá se aborda el tema de la revisoría
fiscal y su futuro inmediato de cara a la reforma exigida
al Código de Comercio. Se oye muy de cerca el rumor
del pregonar de los arúspices del cataclismo de la revisoría
fiscal. También se mueve la otra escuela, la que vuelve a la
carga con su propuesta, no importa que no haya sido capaz de
hacer la reforma en los últimos 50 años, como me lo recordó
alguien al final de una reciente reunión sobre el tema.
Encontramos a quienes, con base en las nuevas tecnologías,
proponen la abolición de la revisoría fiscal y la entronización de
la auditoría externa, en defensa de la cual llegan hasta a proponer
conceptos oscuros como el de la facultad de ceder el contrato de
revisoría fiscal. También a quienes ven en la revisoría fiscal un
modelo de fiscalización privado, desarrollado como una auténtica
expresión del Estado Social de Derecho. Coinciden ambos ban-
dos en el concepto de que la revisoría fiscal es una institución;
luego la teoría del órgano societario es cosa superada.
Para pedir la abolición de la revisoría fiscal sus detractores
proponen un modelo de auditoría externa en el que la función
del revisor fiscal se limitaría a emitir un dictamen sobre estados
financieros de fin de ejercicio para ser entregado únicamente
a “la máxima autoridad de la entidad”. Este revisor fiscal
solo podría auditar la información que entregue la entidad
“supervisada”; la realización del trabajo podría fraccionarse
entre las firmas “de la red”; el ejercicio de sus funciones
dependería de “si la máxima autoridad de la entidad así lo
aprueba”, y carecería de atribuciones para convocar reuniones
directivas y del máximo órgano societario. Se quiere reducir al
revisor fiscal a un simple contratista de la entidad.
En su defensa, los pregoneros de la auditoría dicen que las
nuevas tecnologías con base en aplicaciones de inteligencia
artificial, como el blockchain, llevan el negocio de la auditoría
al estadio de algo que llaman “economía de confianza”, en la
que el trabajo del auditor como garante de la integridad de la
información llega a su fin; todo un harakiri.
Para promover la permanencia de la revisoría fiscal, sus
preservadores precisan que esta es una institución de origen
38 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
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legal que “se fundamenta en la fiscalización privada”, que
existe y actúa “por motivos de interés público”, que su
existencia se entiende “para dar seguridad a los agentes
que intervienen en la economía”, que su dictamen excede
el alcance de la sola verificación del cumplimiento de las
particularísimas políticas contables del ente fiscalizado y
que mantiene la capacidad de convocar a los órganos de
administración y dirección de la sociedad, pues sin ella no
se entendería un ejercicio en aras del interés público. Aquí el
tema de la tecnología también aplica, pues la revisoría fiscal es
solo un instrumento, una herramienta, algo que no da ventaja
comparativa.
Que al fiscalizador le paga sus honorarios el fiscalizado es
cierto, pero a diferencia del modelo contractual el origen legal
de la revisoría fiscal la protege del capricho del pagador, de
tal suerte que su inobservancia expone a los administradores
societarios a una acción social de responsabilidad por los
perjuicios que pueda causar esa actuación. Así, no puede exigir
el fiscalizado que el revisor fiscal le conceda la razón en todas
sus pretensiones, pues en este ejercicio profesional el cliente no
siempre tiene la razón.
En el horizonte se vislumbra que la revisoría fiscal en un
ambiente de tecnología fortalece y robustece su independencia.
Faltan algunas condiciones para el adecuado ejercicio de la
revisoría fiscal, tales como que la elección del revisor fiscal
se desprenda del voto por acción, como ya lo he propuesto;
que se garantice la real y verdadera ayuda de las entidades
públicas, pues no se puede seguir mirando a la revisoría con
ojos de auditoría y seguir proponiendo que, ante la ausencia
de la colaboración del Estado, el revisor fiscal se limite a
dar una salvedad en su dictamen, y que se racionalicen sus
responsabilidades legales, dado que ese “Superman” fiscal de
las normas no es viable. Son transformaciones que puede y
debe hacer el legislador. Este es el momento.
Seamos sinceros: la auditoría externa defiende intereses
particulares, mientras la revisoría fiscal actúa sobre el criterio
del interés público. Lo primero lo hacen mejor las máquinas.
Lo otro, solo puede hacerlo un ser humano.
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“CONTADORES DEBEN CONOCER EL LENGUAJE
DE LAS NIA, LA ESTRUCTURA DE LOS
ESTÁNDARES Y SU CONTEXTO”
Para Daniel Hurtado, contador
público certificado en auditoría
internacional, IFRS Full, Pymes
y Sector Público por el ACCA
Londres, el problema de los
profesionales contables es
que desconocen cómo se
documentan muchos de los
requerimientos de las NIA. En
consecuencia, su capacitación
queda incompleta.
D
aniel Hurtado, máster en educación
y estudiante de doctorado de la
Nova Southeastern University,
especialista en auditoría y control y
certificado en auditoría internacional,
IFRS Full, Pymes y Sector Público por el
ACCA Londres, afirma que los auditores
deben conocer lo que les brinda la cuarta
revolución industrial, para percatarse
de los riesgos asociados y establecer
medidas, tal como lo requieren las Normas
Internacionales de Auditoría –NIA–.
¿Cuál es la importancia de aplicar
las NIA por parte de los contadores
públicos colombianos?
Las Normas Internacionales de Auditoría
–NIA– proveen un marco en el cual
los revisores fiscales pueden basarse
para mejorar su práctica profesional.
Por ejemplo, trata el detalle de cómo
un auditor de estados financieros debe
presentar su informe y cuáles párrafos
debe incluir, y a su vez le proporciona un
modelo.
¿Qué tan bien capacitados están los
profesionales colombianos frente a este
tema?
Cada vez se recibe mayor capacitación
en NIA a través de diplomados,
especializaciones o certificaciones.
El problema gira en torno a que se
desconoce cómo se documentan muchos
de los requerimientos de estas normas
y, por ende, la capacitación queda
incompleta.
¿Cuál es el principal reto que tienen
los contadores frente a las NIA?
Lo primero es el conocimiento del
leguaje NIA, la estructura de los
Estándares, el contexto, y luego los
requerimientos específicos. Sigue
abordar los Estándares que requieren
documentación para observar su
aplicación práctica, por ejemplo, en
un Word o en un Excel. Por último,
examinar los Estándares específicos
que requieren actividades, actitudes o
comportamientos concretos.
A nivel laboral, ¿en cuáles ámbitos
se puede posicionar un profesional
contable que sepa aplicar las NIA?
El contador que conozca los
requerimientos de las NIA puede
desempeñarse como revisor fiscal
Entrevista
para desarrollar una auditoría de
estados financieros y alcanzar una
seguridad razonable en un examen.
Adicionalmente, el contador que
conozca los demás Estándares de
Aseguramiento puede desempeñarse en
otras áreas, como, por ejemplo, en la
evaluación de la información proyectada
en presupuestos.
Actualmente, ¿cuáles elementos de
inteligencia artificial deben ser tenidos
en cuenta por los auditores para ser
aplicados a sus labores?
Las NIA, en un principio, requieren
que los auditores utilicen técnicas de
auditoría asistidas por ordenador
–TAAO–, para permitir la realización
de pruebas más extensas sobre
transacciones electrónicas. Muchas
transacciones voluminosas son
imposibles de analizar y examinar sin
las herramientas o software adecuados.
¿De qué forma la llamada “cuarta
revolución industrial” puede ser una
aliada para los auditores?
La “automatización” y la “alta
tecnología” son términos que suenan
muy lejanos para algunos auditores. Sin
embargo, escucharlos es cada día más
frecuente. El internet de las cosas –IoT–,
por sus siglas en inglés, nos rodea; el
blockchain también se ha vuelto bastante
común, sin que nos demos cuenta.
El auditor debe conocer y entender estas
tecnologías integradas a los modelos de
negocio de las empresas, para percatarse
de los riesgos asociados y establecer
medidas tal como lo requieren las NIA.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 39
 Breves Comerciales Volver al menú

Constitución de reserva ocasional Letra de cambio sin

en una SAS firma del girador
L as reservas forman parte de los fondos de una sociedad comercial y tienen
como fin hacer frente a futuras obligaciones que puedan generarse con
terceros. Dichas reservas pueden ser obligatorias, estatutarias u ocasionales.
E n un reciente fallo de la Corte
Suprema de Justicia, la Sentencia
STC 1464 de 2019, se precisan aspectos
Las sociedades por acciones simplificada –SAS–, al ser un tipo societario sobre la creación y validez de una letra
independiente, tienen plena facultad para definir su estructura orgánica y demás de cambio. Este caso se basa en el cobro
disposiciones que rijan su funcionamiento. No obstante, dicha facultad no es de una letra que un tribunal en segunda
absoluta, dado que deben ajustarse a determinados mandatos legales. Así, las instancia declaró no era procedente, al
SAS tienen autonomía en lo que concierne a la creación de sus reservas, y por determinar que por no cumplir con el
la misma razón no se encuentran obligadas a constituir la legal, a menos de que requisito de la firma del girador no había
decidan proceder a generarla mediante sus estatutos. En ese sentido, de requerir nacido a la vida jurídica. Sin embargo,
destinar específicamente sus utilidades, queda a su potestad crear tal reserva, que la Corte estableció que en el momento
aquí sería ocasional. En caso de que esta última se haya constituido y por algún en que el girado firma el espacio de la
motivo no haya sido necesario usar la totalidad de los recursos o parte de estos letra denominado "aceptada", se impone
en dicho propósito, el máximo órgano social puede determinar que se distribuyan a sí mismo el cumplimiento de la
nuevamente entre los accionistas o socios. obligación contenida en el título valor.

Cuenta de cobro enviada por medios Pautas para hacer

electrónicos efectiva una
garantía
E l Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, mediante el Concepto
0651 de 2019, resolvió un cuestionamiento referente a la validez como
soporte de contabilidad de una cuenta de cobro enviada de manera electrónica,
con la firma escaneada. A grandes rasgos, el CTCP determinó que dichas cuentas E l Estatuto del Consumidor
establece acciones que protegen
al usuario: por violación directa
enviadas por medios electrónicos proceden como soporte contable, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos mediante la ley mercantil, las normas a las normas y por efectividad
generales sobre contabilidad y las de comercio electrónico. de la garantía. La primera se
presenta cuando el productor o
comercializador de un producto o
servicio no aplica, aplica de forma
indebida o interpreta erróneamente

La Norma
las normas que otorgan derechos
Oficio 220-095816 de a los consumidores. La segunda
septiembre 9 de 2019 tiene como objetivo lograr la
reparación o el cambio de un
A través de dicho concepto, la Superintendencia de Sociedades precisó el
producto, la devolución del dinero o
plazo del que dispone una sociedad para atender acreencias dentro de un
la prestación de un servicio cuando
proceso de reorganización.
se incumplan los deberes que tiene
todo productor o proveedor frente
a la calidad y seguridad de los
bienes o servicios que comercializa,
Responsabilidad del revisor fiscal por produce u ofrece en el mercado. El
negligencia Estatuto del Consumidor indica que
para hacer efectiva una garantía es

L a Supersociedades estableció que, según el artículo 211 del C.Cio, dado el caso necesario demostrar que los daños
de que el revisor fiscal deba convocar a sesión extraordinaria y no lo haga, será se presentaron y fueron reclamados
responsable por los perjuicios causados a la sociedad, sus asociados o terceros, pues durante la vigencia de la misma,
habrá actuado con negligencia. El artículo 216 de la misma norma dicta que si el además del defecto del producto o
revisor no cumple con las funciones previstas en la ley podrá ser multado. servicio.

40 ACTUALÍCESE // Septiembre de 2019

PAUTA
 Opinión
DEPRECIAR O NO DEPRECIAR,
ESA ES LA CUESTIÓN
Gustavo Adolfo López Díaz
Gerente de Summa Consultoría Organizacional SAS
Especialista en revisoría fiscal, gerencia de impuestos y auditoría tributaria
C
ontinúa siendo interesante la discusión que se presenta
a la hora de definir políticas contables y fiscales cuando
se adquiere un activo fijo. La depreciación, que es la
forma de reconocer la contribución que hacen los activos fijos
a la generación de ingresos, es un tema que por los efectos
que tiene en materia fiscal y las diferencias que puede generar
contablemente se hace susceptible de tener lugar por:
1. Valor residual
El valor residual es un concepto contable que ha existido desde la
expedición del ya derogado Decreto 2649 de 1993 (a excepción
de las normas sobre registros y libros), que básicamente consiste
en determinar el valor que tendrán los activos fijos al final de
su vida útil cuando se proceda a su disposición (enajenación).
Anteriormente no se aplicaba, con el fin de depreciar totalmente
el valor del activo, tanto contable como fiscalmente, y con ello
disminuir el valor del impuesto de renta.
Con la expedición de la Ley 1819 de 2016 se incorpora de
manera obligatoria el concepto de valor residual para efectos
fiscales en materia del impuesto de renta, lo cual significa que
se limitan los valores que se deprecian, puesto que la norma
ordena que se deprecie el valor del activo menos el valor
residual entre los años de vida útil, que no pueden superar los
porcentajes que el artículo 82 de esta ley define.
Así las cosas, pueden existir activos fijos que al final de su vida
útil no tendrán valor residual, pero otros como los inmuebles y
los vehículos siempre lo tendrán, y en el caso de los inmuebles,
por lo general, este será más alto que su valor inicial de compra.
La Ley 1819 de 2016 ordenó unas limitaciones en el tema de las
depreciaciones cuando se generan diferencias fiscales. Estas últi-
mas se pueden dar por varios factores, pero lo más común es que
sean por los años de vida útil que se precisen; unos para efectos
42 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
Volver al menú
contables y otros para efectos fiscales, sin sobrepasar los límites
preestablecidos en el citado artículo 82 de la ley en mención.
En ese sentido, y para evitar estas diferencias, se suelen definir
los mismos años de vida útil para lo contable y lo tributario.
Ahora bien, cuando sucede esto se debe tener en cuenta que si
el bien se vende al final de su vida útil o antes, se va a generar
en materia tributaria un fenómeno conocido como “renta por
recuperación de deducciones”, fenómeno contenido en el
artículo 195 del Estatuto Tributario –ET– (recuperación del
gasto por depreciación que se había tomado en las distintas
declaraciones de renta). Este se grava a la tarifa del impuesto de
renta vigente al momento de la enajenación. Si luego de hacer
la recuperación de esta deducción se obtiene una utilidad, se
considerará una ganancia ocasional (siempre y cuando el bien
se haya poseído por más de dos años).
Existe la figura del reajuste fiscal para los activos fijos, que se
puede manejar para ajustar los valores anualmente y acercarse
de alguna forma al valor que pudiera llegar a ser el de venta de
un bien en ese momento, con el fin de disminuir la brecha entre
el valor fiscal declarado y el de venta o enajenación. Sin embar-
go, esta figura no exime de la recuperación de la deducción.
Es conveniente que dentro del marco del estudio de políticas con-
tables se evalúe esta situación, puesto que presenta dos miradas: 1)
depreciar fiscalmente, para disminuir el impuesto de manera legal:
cuando se enajene un bien, se tendrá que “devolver” el gasto por
depreciación a una tarifa plena de renta, y lo que sobre como utili-
dad se gravará como ganancia ocasional al 10 %; o 2) no depreciar,
lo que implica pagar más impuestos durante la vida útil del bien,
pero también supone que al final de la misma no se tendría renta
por recuperación de deducciones sino ganancia ocasional, siempre
que el bien haya sido poseído por más de dos años.
Para leer la opinión completa, vaya a http://actualice.se/ah7g
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“HAY INDICIOS DE QUE PROSPERARÁN LAS
DEMANDAS DE INCONSTITUCIONALIDAD
CONTRA LA LEY DE FINANCIAMIENTO”
Julio Fernando Álvarez,
socio consultor de Cuervo
Abogados, dice que tras
bambalinas se está moviendo
una nueva reforma tributaria,
dadas las demandas de
inconstitucionalidad contra
la Ley de financiamiento,
y por el comportamiento
del recaudo que se viene
presentando.
J
ulio Fernando Álvarez Rodríguez,
socio consultor de Cuervo Abogados,
abogado y especialista en derecho
tributario de la Universidad del Rosario,
con más de 30 años de ejercicio
profesional, afirma en entrevista con
Actualícese que la progresividad del
sistema tributario nacional se debe
revisar, ya que desde hace quince años se
observa que los beneficios tributarios son
para las empresas, y que la tasa efectiva
de tributación es más alta en ciertos
grupos de personas naturales.
El hecho de que en Colombia se
discutan reformas tributarias cada dos
años, ¿es señal de que nuestro sistema
está mal diseñado?
No necesariamente. El artículo 363
de la Constitución Política establece
los principios que deben caracterizar
al sistema tributario. Uno de estos
principios es el de la eficiencia, que
queda en entredicho cada vez que se
propone una reforma tributaria o una
seguidilla de ellas, como ocurre en
nuestro país. El “diseño” no va en
función del recaudo, sino de los diversos
objetivos que se asignan constitucional,
legal y doctrinariamente a un “sistema”.
Que se falle en el tema recaudatorio o
en la necesidad de mayores recursos
tributarios no se puede atribuir
directamente al sistema.
Ahora que formamos parte de la OCDE,
lo comparable es que el recaudo, como
porcentaje del PIB, es bajo en relación con
otros países similares al nuestro. Pero el
problema real es si ese recaudo se emplea
o se destina de manera adecuada para la
satisfacción de las necesidades públicas y
las inversiones sociales. Este también es
un parámetro que permite ser comparado
desde la perspectiva de la OCDE.
Expertos piensan que para cumplir
con las metas fiscales de 2020 se debe
pensar en una nueva reforma. ¿Qué
opina?
No estoy seguro de que para 2020, pero sí
para 2021 y años siguientes, como se ha
destacado en diversos foros y columnas
de opinión. En efecto, se están tramitando
proyectos de ley en materia tributaria, está
sesionando la comisión para la reforma
fiscal territorial, y a su vez el Gobierno
está impulsando otras minireformas
tributarias de contenido ambiental,
ninguna de las cuales es estructural.
El ministro Carrasquilla está
convencido de que no se presentará
una nueva reforma tributaria, pero
las calificadoras de riesgo piensan lo
contrario. ¿De qué depende el sí o el no?
Depende del comportamiento de la
última reforma en términos de recaudo,
Entrevista
y de algo que se está comenzando
a ventilar en medios: hay serios
indicios de que las demandas de
inconstitucionalidad contra la Ley de
financiamiento prosperarán.
Tengo la percepción de que por este
último motivo se está moviendo
una nueva reforma tributaria tras
bambalinas.
El Gobierno le apostó a darle
exenciones tributarias a las
empresas. ¿Con lo anterior las
personas naturales cargarán
un mayor peso en el pago de
impuestos?
No es un juicio nuevo. Desde hace
quince años se observa que los
beneficios tributarios son para las
empresas y que la tasa efectiva de
tributación es más alta en ciertos
grupos de personas naturales. Es un
análisis para evaluar la progresividad
del sistema tributario.
Sin embargo, la jurisprudencia ha
dicho que no basta con calificar de
regresivo al sistema a partir de un solo
impuesto (en este caso el de renta),
sino que hay que ver el conjunto de
tributos vigentes.
¿Los que más evaden impuestos en
Colombia son los ricos?
Obviamente se deben mejorar los
programas de fiscalización, buscar que
estén bien focalizados y que cuenten
con mejores herramientas de análisis.
El nuevo director de la Dian ha
propuesto un cambio en ese sentido.
Habría necesidad de esperar para ver
qué traen sus nuevos mecanismos al
respecto.
Para leer la entrevista completa,
vaya a http://actualice.se/agrd
ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 43
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú

Revisor fiscal no debe coadministrar Identificación y

evaluación de riesgos
E l revisor fiscal, por el papel que desempeña en las organizaciones, suele ser

S
llamado a resolver inquietudes de la asamblea, junta de socios, junta directiva
egún la NIA 315, los riesgos a los
o gerencia. El problema radica en que en ocasiones la línea entre asesorar y
que se enfrentan las organizaciones
coadministrar puede ser difusa, y esto podría llevarlo al incumplimiento de los
son uno de los factores fundamentales
principios éticos de la profesión. El punto que diferencia a la coadministración de en la gestión de los auditores. La norma
la asesoría es que la adopción y puesta en marcha de la primera siempre deberá hace hincapié en el uso del juicio
estar en cabeza de la administración. De ahí que las atribuciones del revisor fiscal profesional del auditor, y considera que
deban estar encaminadas a formularle recomendaciones al gerente de la entidad, la evaluación de los riesgos debe estar
junta directiva, asamblea o junta de socios, según sea el caso; pero teniendo bajo su responsabilidad y tener espacio
especial cuidado con no sobrepasar los límites que la ley le permite, es decir, sin en las etapas de planeación y ejecución
impartir órdenes. del encargo.

Planificación en el
encargo de auditoría La Norma Circular externa 020
de septiembre 6 de 2019
Por medio de ella la Superintendencia Financiera de Colombia –SFC–
L a planificación de la auditoría
es la etapa más importante de
un encargo exitoso. Durante ella,
impartió instrucciones para la implementación del nuevo régimen de
solvencia de los establecimientos de crédito, en concordancia con las
últimas recomendaciones internacionales.
el auditor discute los elementos del
encargo con la dirección de la entidad,
sin comprometer su eficacia. En dicha
etapa el auditor debe considerar:
el conocimiento general del marco
normativo aplicable a la entidad, la
determinación de la materialidad o la
Materialidad o importancia relativa en la
importancia relativa, la participación auditoría
de expertos y los procedimientos
analíticos necesarios para la
valoración del riesgo. Posteriormente,
el auditor debe establecer la estrategia
L a NIA 320 explica la materialidad, en términos generales, como errores
u omisiones importantes en la estructura financiera de la compañía. El
establecimiento de una condición de materialidad para una partida o grupo de
de la auditoría, con la cual luego partidas en particular dependerá en gran medida de las cualidades específicas
de haber finalizado la aplicación de de cada organización. En los manuales de políticas contables hay algunas
los procedimientos de valoración variables que podrían ser muy útiles para tomar una decisión acertada, con base
del riesgo pueda definir cuestiones en alguno de los siguientes focos: estudios de mercado, intereses de los usuarios,
como los recursos a emplear en áreas información histórica y concepto de materialidad.
específicas sometidas a examen.
Una vez elaborada la estrategia, se
debe diseñar un plan. El plan de
auditoría debe ser más detallado que
la estrategia, puesto que en este se
incluye la naturaleza, el momento Factores para determinar honorarios
de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría. En la
documentación el auditor debe incluir
la estrategia y el plan de auditoría,
L os contadores públicos independientes tienen la facultad de acordar con sus
clientes el precio de los servicios que prestan. No obstante, en ocasiones esta
libertad es problemática, debido a los múltiples factores que intervienen en la
junto con los cambios significativos decisión: competencia; nivel de dificultad del servicio prestado y tiempo estimado
que se le realicen a cada uno, y los para su ejecución, y experiencia y conocimientos del contador. La tarifa que elija
motivos que dieron origen a dichos el contador público independiente debe ser suficiente para cubrir sus gastos y
cambios. obtener su margen de rentabilidad deseado.

44 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019

PAUTA
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ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 47
Consultorio en línea
Firmas en la carta de despido
En caso de que se me entregue la carta de despido y en
ella se especifique una justa causa con la cual no estoy
de acuerdo, ¿debo firmarla de todos modos?
R/ En el evento en que como trabajador le sea
entregada una carta de despido y usted no esté
de acuerdo con ella, ya que considera que lo que ahí se
manifiesta no es cierto, y decida no firmarla, este será un
acto que no generará grandes consecuencias, puesto que el
empleador puede proceder a dar por terminado el contrato
de forma unilateral.
Por otro lado, en caso de que el trabajador se incline por
firmar la carta aun sin estar conforme con su contenido,
puede proceder de dos maneras:
Dejar consignado al lado de la firma que no está de
acuerdo con el contenido de la carta, y que no lo acepta, y
posteriormente acudir ante un juez laboral.
Firmarla sin dejar consignada ninguna anotación de
desacuerdo, y acudir directamente ante un juez laboral,
quien es en últimas el que decide sobre lo justo o injusto
del despido.
Estas situaciones pueden tener lugar puesto que no
en todos los casos en los que se firma un documento
se entiende de forma expresa que quien firma acepta
su contenido. Por ejemplo, en lo que concierne a la
situación objeto de estudio, puede tomarse la carta como
una notificación del despido, y la firma por parte del
trabajador bajo el mismo propósito, esto es, recibir la
notificación.
Por último, en caso de que al trabajador se le haga llegar
la carta de despido sin haber sido citado a la diligencia
de descargos, puede firmarla sin mayor inconveniente,
proceder a dejar su cargo e inmediatamente después
acudir ante un juez laboral, ya que el despido carece de
validez si no se surtió el debido proceso.
48 ACTUALÍCESE // Octubre de 2019
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Aplicación del valor razonable
¿En qué casos es opcional aplicar el valor razonable?
¿En cuáles es obligatorio?
R/ Para resolver esta pregunta compartimos un
cuadro resumen que nuestro conferencista Juan
Fernando Mejía presentó en el consultorio de Estándares
Internacionales y sus efectos tributarios, en el cual explica
para qué partidas de los estados financieros es obligatorio
el uso del valor razonable en la medición posterior y para
cuáles es opcional. Además, incluye la relación de cuándo
la entidad debe efectuar ajustes a este valor en resultados,
y cuándo debe llevarlos al patrimonio.
¿Cuándo se aplica el valor
Patrimonio
razonable en la medición Resultados
–ORI–
posterior?
Valor razonable obligatorio
Acciones que cotizan en bolsa:
los cambios en el valor razonable
X X
se contabilizan opcionalmente en
resultados o patrimonio (ver nota 1)
Propiedades de inversión, como
terrenos y edificios no ocupados o X
arrendados a terceros (ver nota 2)
Activos biológicos y productos
X
agrícolas (comodities)
Coberturas de valor razonable X
Valor razonable opcional
Propiedades, planta y equipo
X
(ver nota 3)
Valor razonable obligatorio (solo cuando sea menor al costo)
Inventarios (NIC 2): por el menor
valor entre el costo y el valor neto X
realizable
Activos no corrientes disponibles
para la venta (NIIF 5): por el menor
X
valor entre el valor en libros y el
valor razonable
Notas:
1. Para el caso de las empresas que no se dedican a la especulación de
acciones, y puesto que se tienen las dos opciones, se recomienda que
se lleven los ajustes al patrimonio con el propósito de no generar una
volatilidad en los resultados.
2. Aunque la norma requiere que se midan al valor razonable, hay
lugar a una excepción cuando la entidad no puede cumplir con esta
exigencia sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.
3. La medición de propiedades, planta y equipo al valor razonable
no es aceptada fiscalmente, por lo que deberá llevarse una partida
conciliatoria si se elige esta política contable.
Volver al menú
Responsabilidad penal sobre declaraciones
¿Qué alternativas les ofrece la Dian a aquellos
contribuyentes morosos frente al pago de sus impuestos?
R/ De acuerdo con lo expuesto por Diego Guevara
Madrid, tributarista y líder de investigación en im-
puestos de Actualícese, si un contribuyente tiene pendiente
pagar sus obligaciones tributarias con la Dian debe tener
especial cuidado con impuestos como el IVA y el INC, y
con las retenciones en la fuente practicadas, dado que el no
pago oportuno de estas declaraciones origina sanción con-
forme al artículo 402 del Código Penal (Ley 599 de 2000).
En el artículo 402 del Código Penal se plantea que el
agente retenedor o el obligado a declarar tendrá un plazo
Escritura pública de inmuebles
¿Qué efectos tiene elaborar la escritura de un bien
inmueble por un valor inferior al comercial?
R/ De acuerdo con lo expuesto por Diego Guevara
Madrid, tributarista y líder de investigación en
impuestos de Actualícese, la Ley de financiamiento
1943 de 2018, a través de su artículo 53, modificó
el artículo 90 del Estatuto Tributario –ET– para
establecer que al momento de elaborar las escrituras
públicas de un bien inmueble las partes deberán
declarar bajo gravedad de juramento que el precio
allí registrado es real y no ha sido objeto de pactos
privados en los que se acuerde un valor diferente. Sin
embargo, si estos pactos existieran, se debería informar
el precio convenido en ellos.
Consultorio en línea
de dos (2) meses tras la fecha fijada por el Gobierno para
efectuar la presentación y pago de las sumas recaudadas,
pues de lo contrario podrá recibir una pena privativa de la
libertad de 48 a 108 meses, y se verá obligado a cancelar
una multa equivalente al doble de lo no consignado
(sin que dicho monto supere las 1.020.000 UVT,
$34.955.400.000).
Sin embargo, cuando se trate de declaraciones tributarias
que no posean una configuración de responsabilidad penal,
como es el caso de la declaración del impuesto sobre la
renta, podrán ser primero presentadas y luego proceder a
solicitar ante la Dian alguna de las facilidades de pago de
las que trata el artículo 814 del Estatuto Tributario –ET–.
Adicionalmente, en la misma escritura se deberá declarar
que no existen sumas que se hayan convenido o facturado
por fuera de ella. De lo contrario, también deberá
manifestarse su valor. En caso de que no se realice tal
juramento, tanto los impuestos sobre la renta, ganancias
ocasionales y de registro, como los derechos notariales,
serán liquidados sobre una base equivalente a cuatro veces el
valor incluido en la escritura. Así mismo, el notario deberá
reportar la irregularidad ante las autoridades de impuestos.
De presentarse que las partes declaran bajo gravedad de
juramento que el precio incluido en la declaración es real,
pero luego la administración tributaria descubre que no es
así, serán sancionadas por falsedad en documento público,
de acuerdo con las indicaciones del artículo 287 del Código
Penal.
ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 49
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ACTUALÍCESE // Octubre de 2019 51