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FINALIDADE
Busca registrar qualquer ato ou fato contábil que altere a posição financeira da
empresa, mas seu resultado deverá ser apurado.
ESTRUTURA
DESPESAS RECEITAS
Salários e Encargos Lucro sobre Vendas
Aluguéis Pagos Aluguéis Recebidos
Seguros Dividendos Recebidos
OUTROS OUTROS
Tendo em vista esta situação e que devemos efetuar conferências e ajustes observando
os saldos existentes no Balancete os quais deverão ser confrontados com outros registros
auxiliares: livro Caixa, Fichas de Fornecedores e Clientes, inventários físicos de bens e
estoques, conta caixa e extratos bancários e quaisquer outras informações fornecidas por
terceiros. Logo os saldos que apresentarem diferenças deverão ser retificados por meio de
lançamentos de ajuste (estornos, complementos etc.). Ressaltamos que o Balancete tem suas
limitações porque mesmo depois de suas contas conferidas e ajustadas poderá não servir de
base para elaboração das demonstrações contábeis, por vários motivos.
ESTOQUE ATUAL:
Seria objetivo este levantamento para conferência e exatidão dos registros de controle
de estoque; atualizar, na contabilidade e garantir a apuração do custo da mercadoria vendida.
Será apurado seguindo a linha de raciocínio de que a empresa terá um estoque inicial
que deverá ser somado as compras do período, representando tudo que a empresa poderá
dispor para possíveis vendas, desse total diminuímos o que não foi vendido estoque final,
sobrando igual ao que vendeu.
(EI + C – EF = CMV).
PROVISÕES:
DEPRECIAÇÂO E AMORTIZAÇÃO:
Sabendo que todos os bens de uso da empresa estão sujeitos a perda de valor, por
diversos fatores como: uso, desgaste, obsolescência, novas tecnologia. Assim teremos que
efetuar e registrar o custo operacional resultante dessa depreciação numa conta de
denominada DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO, e a contrapartida deverá ser a conta
retificadora do ativo de DEPRECIAÇÃO ACUMULADA. Já com AMORTIZAÇÃO teremos
os fatos ocorridos com as despesas em fase pré operacional ou as que buscam elevar o nível
de operações futuras, que deverão ser amortizadas ao longo de vários exercícios.
DEVEDORES DUVIDOSOS:
Busca cobrir eventuais prejuízos pelo não recebimento dos valores de vendas a prazo,
trata-se de uma provisão não cumulativa, caso não seja utilizada, deverá ser revertido, se
necessário constituir nova provisão.
OUTRAS PROVISÕES
QUADRO 1
CONTAS DEVEDORAS CONTAS CREDORAS
Aplicações de Liquidez Imediata 1.000 Fornecedores 7.000
Empréstimos a Diretores 2.000 Depreciação Acumulada 1.000
Capital a Realizar 1.000 Financiamento a Longo Prazo 2.000
Estoque 6.000 Amortização Acumulada 500
Móveis e Utensílios 4.000 Obrigações Tributárias 1.000
Adiantamentos a Fornecedores 2.000 Capital Social 7.000
Compras 9.000 Duplicatas Descontadas 2.500
Lucro Acumulado 2.000
Empréstimo a curto prazo 2.000
TOTAL 25.000 TOTAL 25.000
DADOS:
QUADRO 2
A amortização será 10% sobre as Despesas Pré Operacionais que representam o valor
de R$-1.000:
10% de R$-1.000 = R$ 100,00
A Provisão para Devedores Duvidosos será a média dos três últimos prejuízos que a empresa
teve de :
R$-1.200, R$-2.700, R$-0,00; o valor médio será R$-1.300
Contas Novas:
EXERCÍCIO:
CONTAS A B C D
Caixa.................................... D A P AC
Capital Social....................... C O P PL
Mercadorias......................... D A P AC
Energia Elétrica (Administ.) D A R DO
Energia Elétrica (produção). D A R CO
Imóveis................................ D A P AP
Fornecedores........................ C O P PC
Veículos............................... D A P AP
Empréstimos de terceiros..... C O P PC
Empréstimos a terceiros....... D A P AC
Salários................................ D A R DO
Clientes (+1 ano)................. D A P ARLP
Banco cta. Movimento........ D A P AC
C.M.V. ................................ D A R CO
Depreciação......................... D A R DO
Encargos Sociais a recolher. C O P PC
AC – Ativo Circulante
ARLP – Ativo Realizável a Longo Prazo
Curso de Ciências Contábeis – 3ª ano 6
Material Exclusivo Para Uso Pessoal – jorgeemc@yahoo.com.br
AP – Ativo Permanente
PC – Passivo Circulante
PL – Patrimônio Liquido
CO – Custo Operacional
DO – Despesa Operacional
Direitos P. Líquido
Direitos P. Líquido = 90 = 120
= 90 = 120 240 + 40
240
Demonstração do Resultado
Despesas Receitas
CONFERÊNCIA E AJUSTES:
- confronto com o registro auxiliar: livro caixa, ficha de conta corrente (fornecedores,
clientes etc), ficha de controle de “bens de uso” e de estoque;
REGIME DE COMPETÊNCIA:
Conceito:
Tipos:
2- Reversíveis – Quando a perda estimada para o ano anterior não ocorre, o valor respectivo é
estornado e uma nova provisão é feita em novas bases.
Ex.: Provisão para Devedores Duvidosos (Despesa)
Outras Provisões:
1- Provisão para Ajuste de Títulos – Destinadas a compensar eventual perda quando o valor
de mercado estiver inferior ao valor de aquisição.
2- Provisão para Ajuste de Estoque – deve ser constituída para cobrir perdas prováveis na
reavaliação de participação societária de natureza permanente.
Calculo:
Receita Líquida = Receita Bruta – Deduções
Estoque Atual:
Com relação ao Estoque Atual, este levantamento deve ser feito porque o balancete
registrado apenas registra o valor do Estoque no início do período.
Além do mais o valor do Estoque Final é indispensável para apuração do “Custo das
Mercadorias Vendidas” (ou Resultado da Receita Líquida).
D = Resultado de Vendas
C = CMV
CMV = Ei + C – Ef
Registro Contábil:
D = Estoque (em X1)
C = CMV
D = CMV
C = Estoque (em X2)
C = Compras
Fator de Atualização:
Lançamento:
D = Resultado da C.M.
C = Conta do PL
PARTICIPAÇÃO DE TERCEIROS:
Imposto de Renda:
Lucro Real – é o Resultado Líquido antes do Imposto de Renda, ajustando pelas
adições ou exclusões prescrita pela legislação.
Lucro Acumulado:
Reservas de Lucro:
RESOLUÇÃO:
1º Passo:
Contabilização:
D – Depreciação
C – Depreciação Acumulada----------------1.200,00
Instalações
D – Depreciação
C – Depreciação Acumulada----------------700,00
Móveis e Utensílios
D – Depreciação
C – Depreciação Acumulada----------------1.000,00
Veículos
3º Passo:
Contas de Receitas:
D = Juros Ativos....................................................1.780,00
Curso de Ciências Contábeis – 3ª ano 13
Material Exclusivo Para Uso Pessoal – jorgeemc@yahoo.com.br
D = Venda de Mercadorias..................................18.800,00
C = Resultado do Exercício ...............................20.580,00
Contas de Despesas:
D = Resultado do Exercício ................................20.272,00
C = Jornais e Revistas............................................ 600,00
C = Depreciação.................................................... 2.900,00
C = Amortização.................................................... 250,00
C = Encargos da Provisão p/Devedores Duvidosos.. 222,00
C = Salários............................................................ 5.400,00
C = Impostos e Taxas........................................... 1.300,00
C = Encargos Sociais........................................... 4.300,00
C = Juros Passivo.................................................. 1.100,00
C = Aluguéis Passivo............................................. 4.200,00
D Resultado do Exercício C
20.272,00 20.580,00
308,00 308,00
--- 0 ---
= Contabilização do Resultado do Exercício
D = Resultado do Exercício
C = Lucro ou Prejuízo Acumulado------------------- 308,00
Balancete de Verificação
Empresa:
Base:
SALDO
Nº. CONTAS DEVEDOR CREDOR
01 Caixa............................................................. 600,00
02 Banco Conta Movimento.............................. 12.800,00
03 Clientes......................................................... 7.400,00
04 Adiantamento de Salário.............................. 2.200,00
05 Empréstimos a Diretores............................... 2.900,00
06 Mercadorias................................................... 8.600,00
07 Jornais e Revistas a Vencer........................... 2.400,00
08 Instalações...................................................... 12.000,00
09 Móveis e utensílios......................................... 7.000,00
10 Veículos.......................................................... 5.000,00
11 Terrenos........................................................... 10.000,00
12 Gastos Pré-Operacionais................................. 2.500,00
13 Fornecedores.................................................. 13.200,00
14 Recebimento Antecipado............................... 16.100,00
15 ICMS a Recolher............................................ 1.200,00
Curso de Ciências Contábeis – 3ª ano 14
Material Exclusivo Para Uso Pessoal – jorgeemc@yahoo.com.br
16 Encargos Sociais a Recolher........................... 1.800,00
17 Salários a Pagar............................................. 4.600,00
18 Financiamentos (+1 ano)................................. 4.800,00
19 Capital Social................................................. 17.720,00
20 Lucros Acumulados....................................... 10.608,00
21 Provisão para Devedores duvidosos.............. 222,00
22 Depreciação Acumulada................................ 2.900,00
23 Amortização Acumulada............................... 250,00
TOTAL 73.400,00 73.400,00
EXERCÍCIO Nº 2:
RESOLUÇÃO:
a) C.M.V.
CMV = Ei + C – Ef
CMV = 6.885,00 + 10.200,00 – 15.300,00
CMV = 1.785,00
Contabilização:
D – Depreciação
C – Depreciação Acumulada----------------2.084,00
Veiculos------1.660,00
Imóveis------- 424,00
Contabilização:
D – Encargos da Provisão para Devedores Duvidosos
C – Crédito p/ Provisão Para Devedores Duvidosos-------------------72,00
Contas de Despesas:
D = Resultado do Exercício ..................24.141,00
C = Aluguel Passivo................................ 1.800,00
C = Encargos Sociais............................. 12.300,00
C = C.M.V. ............................................. 1.785,00
C = Salário.............................................. .6.100,00
C = Depreciação ..................................... 2.084,00
C = Encargos da P.D.D........................... 72,00
D Resultado do Exercício C
24.141,00 25.300,00
1.159,00 1.159,00
--- 0 ---
= Contabilização do Resultado do Exercício
D = Resultado do Exercício
C = Lucro ou Prejuízo Acumulado------------------- 1.159,00
SALDO
CONTAS SALDO DEVEDOR CREDOR
Capital Social.............................. 20.000,00 ---- 20.000,00
Fornecedores................................ 5.000,00 ---- 5.000,00 EXERCÍCIO Nº 3:
Caixa............................................15.000,00 15.000,00 ----
Clientes........................................10.000,00 10.000,00 ----
Empréstimos a Diretores............. 3.000,00 3.000,00 ---- 1) Com base nas
Veículos....................................... 7.000,00 7.000,00 ---- contas abaixo
Imóvel para Aluguel................... 15.000,00 15.000,00 ---- prepare o
Recebimento Antecipado............20.000,00 ---- 20.000,00 Balancete de
Salário a Pagar............................. 5.000,00 ---- 5.000,00 Verificação Final e
Financiamento (+1ano)................15.000,00 ---- 15.000,00 o Balanço
Mercadorias..................................10.000,00 10.000,00 ---- Patrimonial.
Seguros a Vencer......................... 3.000,00 3.000,00 ----
Imóvel..........................................12.000,00 12.000,00 ----
Depreciação Acumulada.............. 7.000,00 ---- 7.000,00 BALANCETE DE
Patente de Invenção..................... 2.000,00 2.000,00 ---- VERIFICAÇÃO
Financiamento............................. 6.000,00 ---- 6.000,00
Reserva de Lucro......................... 1.000,00 ---- 1.000,00
Banco conta Movimento............. Curso de 3.000,00
Ciências Contábeis
3.000,00 – 3ª ano---- 17
Material
Fornecedores Exclusivo Para
(+1ano).................. Uso Pessoal----
5.000,00 – jorgeemc@yahoo.com.br
5.000,00
Contas a Pagar............................. 1.200,00 ---- 1.200,00
Resultado Acumulado................. ? ---- (5.200,00)
TOTAL....................................................... 80.000,00 80.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE.........................................41.000,00 P. CIRCULANTE.........................................17.200,00
Disponibilidades..............................18.000,00 Fornecedores................ 5.000,00
Caixa.................................15.000,00 Financiamento...............6.000,00
Bancos cta. Movimento.... 3.000,00
Créditos............................................10.000,00 Contas a Pagar..............1.200,00
Clientes.............................10.000,00 Salários a Pagar............ 5.000,00
Estoques...........................................10.000,00
Mercadorias... ..................10.000,00 P. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO.............20.000,00
Despesas Antecipadas.......................3.000,00 Fornecedores (+1ano).... 5.000,00
Seguro a Vencer................3.000,00
Financiamento (+1ano)..15.000,00
A. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO........ 3.000,00
Empréstimos a Diretores....3.000,00 RESULT. DE EXERCÍCIOS FUTUROS..20.000,00
Recebimento Antecipado..20.000,00
A. PERMANENTE........................................29.000,00
Investimentos....................................15.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO...........................15.800,00
Imóvel p/Aluguel............15.000,00 Capital Social.................20.000,00
Imobilizado.......................................14.000,00 Reserva de Lucros ......... 1.000,00
Imóvel.............................12.000,00 Resultado Acumulado.... (5.200,00)
Veículos........................... 7.000,00
(-)Depreciação Acumulada.(7.000,00)
Patente de Invenção........ 2.000,00
TOTAL.............................................................73.000,00 TOTAL..........................................................73.000,00
Encontra-se com isso um dos dois resultados na conta Resultado do Exercício = Lucro
ou Prejuízo.
Em caso de Lucro:
a) Reserva de Lucros:
- Reserva Legal - calculando na base de 5% do Lucro do Exercício até atingir 20% do
Capital Realizado.
- Reserva Estatutária
- Reserva Livre
b) Reserva de Capital
c) Reserva de Reavaliação
PEDE-SE:
RESOLUÇÃO:
D Estoque de Mercadorias C
3.300,00 3.300,00
-- 0 --
D – CMV
C – Estoque de Mercadorias ------------ 3.300,00
D Compra de Mercadorias C
6.500,00 6.500,00
-- 0 --
D – CMV
C – Compra de Mercadorias ------------ 6.500,00
D Mercadorias C
6.850,00
D – Mercadorias
C – CMV ---------------------------- 6.850,00
D CMV C
3.300,00 6.850,00
6.500,00 .
2.950,00
a) Depreciação – Taxa anual 20% para os Bens a depreciar. (contas do Ativo Permanente
Imobilizado exceção feita a Terrenos e Obras de Arte)
D Depreciação C
4.000,00
1.800,00 .
5.800,00
Contabilização:
D – Amortização
C – Amortização Acumulada---------- 600,00
Despesa de Organização
Curso de Ciências Contábeis – 3ª ano 23
Material Exclusivo Para Uso Pessoal – jorgeemc@yahoo.com.br
c) Provisão Para Devedores Duvidosos – Taxa de 2%;
Contabilização:
D – Encargos da Provisão para Devedores Duvidosos
C – Crédito p/ Provisão para Devedores Duvidosos------------------- 156,00
Contabilização
D – Prêmio de Seguros
C – Prêmio de Seguros a Vencer ----------- 1.520,55
Ei + C – S = Ef
5.600,00 – S = 1.600,00
Saída = 5.600,00 – 1.600,00 = 4.000,00
D Material de Expediente C
5.600,00 4.000,00
1.600,00
Contas de Receitas:
D = Venda de Mercadorias...................... 30.800,00
D = Juros Ativos...................................... 1.500,00
D = Aluguéis Ativos................................ 400,00
D = Ganho na Venda do Imobilizado.......11.500,00
C = Resultado do Exercício .....................44.200,00
Contas de Despesas:
D = Resultado do Exercício ...................... 40.026,55
C = Aluguel Passivo...................................... 3.200,00
C = PIS S/Faturamento................................ 1.400,00
C = Encargos Sociais.................................... 6.800,00
C = Salários........ .......................................... 4.300,00
C = Saldo Devedor da C.Monetária.............. 4.600,00
C = Fretes e Carretos..................................... 2.100,00
C = ICMS S/Vendas...................................... 2.600,00
C = C.M.V. .................................................. 2.950,00
C = Depreciação .......................................... 5.800,00
C = Amortização.......................................... 600,00
C = Encargos da P.P.D.D............................. 156,00
C = Prêmio de seguros................................. 1.520,55
C = Despesa com Material de Expediente.... 4.000,00
D Resultado do Exercício C
40.026,55 44.200,00 .
(C.Social-10%) 417,34 4.173,45 (saldo)
(I.R.- 25%) 1.043,36 .
2.712,75 2.712,75 (saldo)
--- 0 ---
= Reserva Legal
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados
C – Reserva Legal ---------------------------------- 135,64
D Reserva Legal C
2.000,00
135,64
2.135,64
= Acionistas
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados
C – Dividendos a Pagar -----------------------1.546,26
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE.........................................35.373,45 P. CIRCULANTE..........................................9.206,96
Disponibilidades..............................14.200,00 Fornecedores................ 6.200,00
Caixa.................................14.200,00 Dividendos a Pagar........1.546,26
Créditos..............................................7.644,00
Duplicatas a Receber.........7.800,00 Provisão p/Cont. Social.....417,34
(-)PPDD..............................(156,00) Provisão para I.R...........1.043,36
Impostos a Recuperar......................3.600,00
ICMS a Recuperar..............3.600,00 P. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO............. 5.800,00
Estoques............................................8.450,00 Financiamento (+1ano)....5.800,00
Mercadorias... ....................6.850,00
Material de Expediente......1.600,00
Despesas Antecipadas.......................1.479,45 RESULT. DE EXERCÍCIOS FUTUROS...2.200,00
Prêmio Seguro a Vencer....1.479,45 Recebimento Antecipado...2.200,00
A. PERMANENTE.......................................25.000,00
Imobilizado....................................19.600,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO..........................43.166,49
Computadores....................9.000,00 Capital Social.....................40.000,00
(-)Depreciação Acumulada..(2.600,00) Reserva Legal.................... 2.135,64
Veículos...........................20.000,00 Lucros ou Prej. Acumulado..1.030,85
(-)Depreciação Acumulada..(6.800,00)
Diferido.............................................5.400,00
Despesa de Organização... 6.000,00
(-)Amortização Acumulada..(600,00)
TOTAL.............................................................60.373,45 TOTAL..........................................................60.373,45
DADOS ADICIONAIS:
Mercadorias – Inventário = 10.020,00
b) PPDD – 3%aa;
f) Reserva Legal – 5%
RESOLUÇÃO:
CMV = Ei + C – Ef
D Estoque de Mercadorias C
12.600,00 12.600,00
-- 0 --
D – CMV
C – Estoque de Mercadorias ------------ 12.600,00
D Compra de Mercadorias C
9.300,00 9.300,00
-- 0 --
D – CMV
C – Compra de Mercadorias ------------ 9.300,00
D CMV C
12.600,00 10.020,00
9.300,00 .
11.880,00
a) Depreciação:
- Imóveis = 4%aa
4% de 10.100,00 = R$ 404,00
D – Depreciação
C – Depreciação Acumulada – Imóveis------------- 404,00
D Depreciação C
560,00
404,00 .
964,00
b) PPDD – 3%aa;
Conta: Duplicatas a Receber = R$ 6.000,00
3% de 6.000,00 = 180,00
Contabilização:
D – Encargos da Provisão para Devedores Duvidosos
C – Crédito p/ Provisão para Devedores Duvidosos------------------- 180,00
Contas de Receitas:
D = Venda de Mercadorias........................... 46.800,00
D = Saldo Credor da Correção Monetária..... 8.000,00
C = Resultado do Exercício .........................54.800,00
Contas de Despesas:
D = Resultado do Exercício ...................... 39.097,97
C = Aluguel Passivo...................................... 4.473,97
C = Luz e Telefone....................................... 3.100,00
C = Imposto Faturado – ISS.......................... 1.800,00
C = ICMS S/Vendas...................................... 4.600,00
C = Juros Passivos........................................ 4.000,00
C = Encargos Sociais.................................... 8.100,00
C = C.M.V. ..................................................11.880,00
C = Depreciação .......................................... 964,00
C = Encargos da P.P.D.D............................. 180,00
D Resultado do Exercício C
39.097,97 54.800,00 .
(C.Social-9%) 1.413,18 15.702,03 (saldo)
(I.R.- 15%) 2.355,30 .
11.933,55 11.933,55 (saldo)
--- 0 ---
= Reserva Legal
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados
C – Reserva Legal ---------------------------------- 596,68
D Reserva Legal C
230,00
596,68
826,68
= Acionistas
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados
C – Dividendos a Pagar ----------------------- 6.802,12
D Dividendos a Pagar C
100,00
6.802,12
6.902,12
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE.........................................53.966,03 P. CIRCULANTE.........................................42.440,60
Disponibilidades..............................35.500,00 Fornecedores................27.970,00
Caixa.................................15.000,00 Dividendos a Pagar........6.902,12
Banco Conta Movimento..20.500,00
Créditos.............................................5.820,00 Salário a Pagar...............3.800,00
Duplicatas a Receber..........6.000,00 Provisão p/Cont. Social..1.413,18
(-)PPDD..............................(180,00) Provisão para I.R...........2.355,30
Impostos a Recuperar........................800,00
ICMS a Recuperar................ 800,00 P. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO............. 6.800,00
Estoques.........................................10.020,00
Mercadorias... ...................10.020,00 Financiamento (+1ano)....6.800,00
Despesas Antecipadas.......................1.826,03
Aluguéis a Vencer.............1.826,03 RESULT. DE EXERCÍCIOS FUTUROS...6.000,00
A. PERMANENTE.......................................14.636,00 Recebimento Antecipado...10.000,00
Investimentos...................................2.200,00 (-)Custo Atrib. Rec. Antec..(4.000,00)
Ações de Outras Cias.........2.200,00
Imobilizado....................................12.436,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO..........................13.361,43
Imóveis.............................10.100,00
Capital Social......................14.000,00
(-)Depreciação Acumulada..(2.704,00)
(-)Cap. Social a Integralizar..(6.000,00)
Móveis e Utensílios............5.600,00
Reserva Legal........................ 826,68
(-)Depreciação Acumulada....(560,00)
Lucros ou Prej. Acumulado...4.534,75
TOTAL...........................................................68.602,03 TOTAL.........................................................68.602,03
EXERCÍCIO:
PPDD 3%;
Dividendos 50%;
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RESOLUÇÃO:
D Estoque de Mercadorias C
8.100,00 8.100,00
-- 0 --
D – CMV
C – Estoque de Mercadorias ------------ 8.100,00
D Compra de Mercadorias C
8.500,00 8.500,00
-- 0 --
D – CMV
C – Compra de Mercadorias ------------ 8.500,00
D – Mercadorias
C – CMV ---------------------------- 12.000,00
D CMV C
8.100,00 12.000,00
8.500,00 .
4.600,00
3º) Depreciação:
- Imóveis = 4%aa
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4% de 6.300,00 = R$ 252,00
D – Depreciação
C – Depreciação Acumulada – Imóveis------------- 252,00
Contas de Receitas:
D = Venda de Mercadorias........................... 8.200,00
D = Receita Não-Operacional....................... 2.100,00
C = Resultado do Exercício .........................10.300,00
Contas de Despesas:
D = Resultado do Exercício ...................... 9.341,00
C = ICMS S/Vendas.................................... 1.100,00
C = Despesas Operacionais......................... 3.200,00
C = C.M.V. ................................................. 4.600,00
C = Encargos da P.P.D.D. ........................... 189,00
C = Depreciação........................................... 252,00
D Resultado do Exercício C
9.341,00 10.300,00 .
(C.Social-9%) 86,31 959,00 (saldo)
(I.R.- 15%) 143,85 .
728,84 728,84 (saldo)
--- 0 ---
= Acionistas
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados
C – Dividendos a Pagar ----------------------- 346,20
TOTAL 54.100,00Contábeis
Curso de Ciências 54.100,00– 3ª ano 39
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= D.R.E.
1- Receita Operacional Bruta
Vendas de Mercadorias................................................... 8.200,00
2- (–) Deduções e Abatimentos
ICMS S/Vendas............................................................ (1.100,00)
3- = Receita Operacional Líquida ............................................ 7.100,00
4- (–) Custos Operacional
Custos das Mercadorias Vendidas .................................. (4.600,00)
5- = Lucro Bruto......................................................................... 2.500,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE.........................................37.811,00 P. CIRCULANTE.........................................9.276,36
Disponibilidades.................................6.900,00 Fornecedores...................3.800,00
Caixa......................................4.900,00 Dividendos a Pagar.......... 346,20
Banco Conta Movimento.......2.000,00
Créditos.............................................14.111,00 Contas a Pagar.................2.800,00
Duplicatas a Receber.............6.300,00 Adiantamento de Clientes.2.100,00
(-)PPDD...................................(189,00) Provisão p/Cont. Social....... 86,31
Adiantamento a Fornecedores.8.000,00 Provisão para I.R...............143,85
Estoques...........................................12.000,00
Mercadorias... .....................12.000,00
Despesas Antecipadas.......................4.800,00 RESULT. DE EXERCÍCIOS FUTUROS...7.200,00
Aluguéis a Vencer................4.800,00 Recebimento Antecipado...7.200,00
A. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO........6.800,00
Empréstimos a Diretores.......6.800,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO..........................37.182,64
A. PERMANENTE........................................9.048,00 Capital Social......................15.200,00
Investimentos...................................3.000,00
Reserva de Capital............... 1.100,00
Ações de Outras Cias.............3.000,00
Reserva Legal........................2.336,44
Imobilizado......................................6.048,00
Lucros ou Prej. Acumulado..18.546,20
Imóveis..................................6.300,00
(-)Depreciação Acumulada.........(252,00)
BALANÇO PATRIMONIAL
Para elaboração do balanço devem ser efetuados vários ajustes na contas patrimoniais,
entre os quais temos os mais comuns:
II - Confronta-se o saldo de cada conta do razão com os livros auxiliares tais como: livro
caixa, contas correntes, registro de duplicatas, fichas de estoques de mercadorias, fichas de
controle do ativo permanente;
III - Elabora-se o inventário dos materiais, de mercadorias, dos produtos manufaturados, dos
móveis e utensílios, das máquinas e equipamentos, das duplicatas a receber e a pagar, dos
devedores e credores em contas correntes, e de outros componentes patrimoniais suscetíveis
de serem inventariados;
IV - Após elaborar o inventário, confrontam-se seus totais com os saldos das respectivas
contas e dos registros específicos de cada bem. Caso seja constatado divergências, e apurada
suas causas, deve-se proceder os ajustes;
XIV - Após ter efetuado todos os lançamentos de encerramento do exercício, no livro diário,
devem ser transcritos também o balanço patrimonial e a demonstração do resultado do
exercício, com a data e assinatura dos administradores e do responsável pela contabilidade.
De acordo com os artigos 178 a 182 da Lei das Sociedades por Ações, sugerimos o
seguinte modelo de balanço patrimonial:
O visto pode ser obtido após esse prazo desde que haja motivo relevante.
4 – BALANÇO DE ABERTURA
A pessoa jurídica optante pela tributação com base no lucro presumido ou enquadrada
no SIMPLES que estiver obrigada a retornar ao regime de tributação com base no lucro real,
por sua opção ou por não mais se enquadrar nos requisitos exigidos para àquela opção, se não
tiver escrituração, deverá efetuar um levantamento patrimonial - bens, direitos e obrigações -
a fim de elaborar o balanço de abertura e iniciar ou reiniciar a escrituração.
Observe-se que a correção monetária das demonstrações financeiras foi revogada pelo
artigo 4º da Lei nº 9.249, de 26/12/95.
Se a empresa houver mantido escrituração regular durante o período que tenha optado
pela tributação com base no lucro presumido (entendendo-se que procedeu normalmente nas
épocas próprias, à correção monetária de balanço, ao registro das aquisições e baixas), o
balanço de abertura será a simples transposição dos valores expressos no último balanço
levantado, correspondente a 31 de dezembro do ano findo, conforme esclareceu a questão 441
do livreto Plantão Fiscal - Perguntas e Respostas - IRPJ 1990.
Se a pessoa jurídica nunca efetuou registros contábeis nas condições exigidas pela
legislação fiscal deverá, por ocasião do levantamento do balanço de abertura, proceder da
seguinte forma:
a) tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo dos bens
do ativo imobilizado, dos investimentos permanentes e outros valores sujeitos
à correção monetária do balanço, bem como o valor do capital social,
corrigidos monetariamente desde a data da aquisição e da integralização do
capital até 31.12.95;
Uma boa contabilidade começa com um bom plano de contas. O melhor plano de
contas não é o que contém a maior quantidade de contas mas o que é simples dentro do
possível, claro em sua composição e objetivo em suas diretrizes.
Para efeito gerencial, é de grande valia desdobrar a contabilidade em áreas para servir
de instrumento para análise da evolução dos negócios.
I - departamento industrial;
II - departamento comercial;
IV - departamento financeiro.
O Plano de Contas não deve ser apenas o rol de nomenclaturas a ser utilizado para a
localização da conta que deva receber o registro de determinada operação realizada pela
empresa, deve também ser o perfeito guia para a adequada apresentação dos saldos contábeis
sob a forma do Balanço Patrimonial.
c) Balancete de Verificação
Deve-se identificar as diferenças e efetuar ajustes sempre que não existir igualdade
entre a soma dos valores devedores e a dos valores credores do balancete.
Para procurar eventuais diferenças entre saldos devedores e credores, pode-se seguir as
seguintes pistas:
As fontes de informações mais usuais para verificação dos registros contábeis são os
livros fiscais, os extratos bancários, as posições de financiamentos e carteiras de cobranças, as
folhas de pagamento, os controles de caixa, etc.
As empresas que não possuem sistema de custos integrado com a contabilidade devem
avaliar os seus estoques de acordo com as regras estabelecidas na legislação do Imposto de
Renda.
Por ocasião do fechamento do balanço os saldos dos valores a receber e a pagar devem
ser apresentados de acordo com o seu grau de liquidez. Assim, devem ser transferidos para o
circulante os valores a receber e a pagar até 360 dias após a data do encerramento do balanço.
m) Levantamento da D.R.E.
O saldo apurado na DRE será utilizado para cálculo do IRPJ e CSLL e para cálculo
das destinações que serão efetuadas do lucro líquido do exercício.
O saldo final apurado (lucro ou prejuízo) será transferido para a conta "Lucros ou
Prejuízos Acumulados no Patrimônio Líquido".
A montagem das demonstrações financeiras deve levar em conta a quais usuários elas
serão destinadas.
ATIVO:
ATIVO CIRCULANTE:
Aloca-se neste grupo todas as contas representativas de Bens e Direitos cuja conversão
em moeda dar-se-á num prazo igual ou inferior a 365 dias (curto prazo).
Disponível:
Neste subgrupo aloca-se todos os valores representativos de moeda que estão à
disposição dos sócios.
Crédito:
Neste subgrupo aloca-se todos os direitos que a empresa tem a receber a curto prazo.
Estoque:
Neste subgrupo aloca-se todos os bens que serão convertidos em moeda a curto prazo,
como também bens que serão utilizados para o ciclo operacional da empresa.
Despesas Antecipadas:
Neste subgrupo alocam-se todos os direitos adquiridos pela empresa que por
princípios contábeis somente poderão ser considerados despesas (pela sua aquisição) na data
de sua competência.
ATIVO PERMANENTE:
Aloca-se neste grupo todos os bens e direitos adquiridos pela empresa em caráter
permanente, destinados ao funcionamento normal da sociedade, e de seu empreendimento.
(aquisição em caráter permanente sem a intenção de venda)
Investimento:
Neste subgrupo aloca-se todas as aplicações de valores para a obtenção dos fins
(renda).
Ex. Obra de Arte, Imóvel para Renda.
Imobilizado:
Neste subgrupo são registrados os direitos que tem por objeto bens destinados a
manutenção das atividades operacionais da empresa.
Ex.: Imóvel, Veículos.
Diferido:
São classificados neste subgrupo todas as aplicações de recursos e despesas que
contribuirão para a formação do resultado de mais de um Exercício Social.
Ex.: Gastos Pré-Operacionais Amortizados em 10 anos,
Benfeitoria em Imóveis de Terceiros com 10% ao ano
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE:
Neste grupo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações cujo
vencimento dar-se-á num prazo igual ou inferior a 365 dias (curto prazo).
PATRIMÔNIO LÍQUIDO:
Compreende os recursos próprios da empresa, tais como: Capital Social, Reservas de
Capital, Reservas de Lucro, Lucro ou Prejuízos Acumulados.
PASSIVO:
Compreende as origens de recursos representado nas obrigações. As contas
componentes do passivo são alocadas obedecendo o critério de ordem crescente do prazo de
exigibilidade.
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO Exigibilidade
BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES Liquidez
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
EXERCÍCIO:
(APLICAÇÃO DE RECURSOS) (ORIGEM DE RECURSOS)
Estruture o
Balanço Patrimonial conforme os saldos abaixo:
SALDO
CONTAS SALDO DEVEDOR CREDOR
Caixa........................................... 15.000,00 15.000,00 ---
Imóveis para Aluguel................... 8.000,00 8.000,00 ---
Fornecedores................................ 3.000,00 --- 3.000,00
Financiamentos............................10.000,00 --- 10.000,00
Banco Conta Movimento ............ 5.000,00 5.000,00 ---
Gastos Pré-Operacionais.............. 1.000,00 1.000,00 ---
Veículos........................................ 4.000,00 4.000,00 ---
Salários a Pagar............................ 3.000,00 --- 3.000,00
Amortização Acumulada.............. 200,00 --- 200,00
Mercadorias.................................. 4.000,00 4.000,00 ---
Clientes........................................ 4.000,00 4.000,00 ---
Fornecedores (+1 ano)................. 6.800,00 --- 6.800,00
Financiamentos (+1 ano).............12.000,00 --- 12.000,00
Aplicação Financeira.................... 3.500,00 3.500,00 ---
ICMS a Recuperar........................ 2.100,00 2.100,00 ---
Aluguéis a Vencer......................... 800,00 800,00 ---
Capital Social...............................15.000,00 --- 15.000,00
Recebimentos Antecipados......... 3.000,00 --- 3.000,00
Empréstimos a Diretores.............. 6.000,00 6.000,00 ---
Resultado Acumulado --- 400,00
TOTAL....................................................... 53.400,00 53.400,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE 34.400,00 P. CIRCULANTE 16.000,00
Disponível-----------------------------------23.500,00 Fornecedores................................3.000,00
1 - Conceito
O artigo 187 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por
Ações), instituiu a Demonstração do Resultado do Exercício.
É uma demonstração contábil que apresenta o resumo das variações positivas (Ganhos
e Receitas) e negativas (Despesas, Custos e Perda) ocorrida num determinado período de
tempo, normalmente no final do Exercício Social.
2 - Critério Adotado
Nesta conta registra-se a receita bruta das vendas de bens e serviços prestados em
operações realizadas pela empresa.
I - Vendas Canceladas
Nesta conta, de natureza devedora, são registradas as devoluções de vendas relativas a
anulação de valores registrados como receita bruta de vendas e serviços. Assim sendo, as
devoluções não devem ser deduzidas diretamente da conta de vendas, mas registradas nessa
conta devedora.
A apuração dos custos dos produtos vendidos está diretamente relacionada aos
estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas
realizadas no período. Nas empresas comerciais a apuração dos custos pode ser feita através
da seguinte fórmula:
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV = custo das mercadorias vendidas
EI = estoque de mercadorias no início do período
C = compras ou entradas do período
EF = estoque de mercadorias n final do período
II - Despesas administrativas
As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direção
ou gestão da empresa, tais como:
a) despesas com o pessoal: salários, gratificações, férias, encargos, assistência
médica, transporte;
b) utilidades e serviços: energia elétrica, água, telefone, fax, correio, seguros;
c) despesas gerais: material de escritório, material de limpeza, viagens,
alimentação, jornais e revistas, despesas legais e judiciais, serviços
profissionais contratados, depreciação e manutenção de bens;
d) impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR, Contribuição Sindical.
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e) Receitas e Despesas Financeiras
Nessas contas devem ser registrados o valor relativo à Contribuição Social Sobre o
Lucro e do Imposto de Renda devido sobre o resultado.
i) Participações e Contribuições
De acordo com o artigo 189 da lei das S/A, do resultado do exercício serão deduzidos,
antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a
renda.
Ressalte-se que o cálculo das participações não é feito sobre o mesmo valor. Deve ser
calculado extracontabilmente, primeiramente a participação das debêntures, do lucro
remanescente se calcula a participação dos empregados, do lucro remanescente desse cálculo,
se calcula a participação dos administradores e do saldo, a participação das partes
beneficiárias.
Exemplo:
O lucro por ação é apurado, pela divisão do lucro líquido de exercício pelo número de
ações em circulação do capital social:
lucro por ação = lucro líquido
nº de ações
EXERCÍCIO:
1) Monte a DRE do Balanço Abaixo:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE 33.500,00 P. CIRCULANTE 16.300,00
Disponível-----------------------------------14.600,00 Fornecedores................................6.800,00
Caixa...................................10.000,00 Salários a Pagar............................4.200,00
Banco C/Movimento........... 4.600,00
Créditos-------------------------------------16.800,00 CONFINS a Recolher..................5.300,00
Clientes..............................13.600,00
ICMS a Recuperar...............3.200,00 P. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 23.000,00
Despesas Apropriáveis--------------------2.100,00 Financiamento (+1ano)...............23.000,00
Seguros a Vencer.................2.100,00
Esta demonstração possibilita uma avaliação precisa das alterações ocorridas no saldo
da conta de lucros ou prejuízos acumulados em relação aos dois últimos exercícios sociais.
I - CONCEITO
Os registros dos fatos contábeis são suscetíveis de erros, que poderão ou não interferir
na apuração do resultado e, conseqüentemente, na base imponível do Imposto de Renda
relativo ao exercício em determinado período.
Segundo a Lei da S/A, o lucro líquido do exercício não deve estar influenciado por
efeitos que pertençam a exercícios anteriores, ou seja, deverão transitar pelo balanço de
resultados somente os valores que competem ao respectivo período.
- alteração do método de avaliação dos estoques (do custeio direto para o custeio por
absorção ou do FIFO para o médio etc.);
Regra geral, os erros cometidos com contas patrimoniais, tais como inversão de
lançamento, contrapartida a débito em conta indevida ou contrapartida a crédito em conta
indevida, não provocam influência na determinação do lucro e, por inferência, no resultado
tributável do exercício.
Fora os casos retro descritos, é óbvio, existem outros que podem causar distorções na
determinação do resultado.
Supondo-se que os erros que provocam aumento indevido do resultado tenham sido
detectados após o encerramento do período, o procedimento contábil a ser seguido pela
empresa será o seguinte:
Exemplo:
Valor relativo baixa da duplicata nº ..... referente a nota fiscal nº ..... de ........ cancelada.
D - LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (Patrimônio Líquido)
C - AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (Patrimônio Líquido) 60.000,00
Valor relativo Imposto de Renda calculado sobre o valor contido no resultado do ano-
calendário de 1997 (R$ 60.000,00 x 15%).
Caso não haja saldo na conta de provisão para Imposto de Renda, em virtude da
empresa já ter efetuado o pagamento do mesmo, o ajuste deverá ser efetuado, tendo como
contrapartida a conta de impostos a recuperar no Ativo Circulante.
Supondo-se que os erros que provocam a redução indevida do resultado tenham sido
detectados após o término do exercício, o procedimento contábil a ser seguido pela empresa
será o seguinte:
Exemplo:
No exercício seguinte, o erro foi detectado e o ajuste contábil foi procedido da seguinte
forma:
D - VEÍCULOS (Ativo Permanente)
C - AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (Patrimônio Líquido) 10.000,00
Valor relativo Imposto de Renda incluso no valor retificado (R$ 10.000,00 x 15%)
c) Reversões de Reservas
São as apropriações do lucro feitas para a constituição das reservas patrimoniais, tais
como: reserva legal, reserva estatutária, reserva de lucros a realizar, reserva para
contingências.
Seguindo a linha de orientação do artigo 186 da Lei das Sociedades por Ações,
sugerimos o seguinte modelo de demonstração de lucros ou prejuízos acumulados:
EMPRESA ABC S/A
DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
EXERCÍCIO FINDO EM 31.12.x1
SALDO EM 31.12.X1
RECURSOS:
1. Saldo inicial de lucros acumulados
2. Ajustes credores de Exercícios Anteriores
3. Reversão de reservas
h) Exemplo Prático
Modelo de DLPA:
EXERCÍCIOS:
Lançamento
D – Resultado do Exercício
C – Lucro Acumulado.......................282.478,00
Distribuição do Lucro
D – Lucros Acumulados................... 175.136,36
C – Reserva Legal......5%.................. 14.123,90
C – Dividendos a Pagar...60%...........161.012,46
DLPA:
1. Saldo no Início do Período............................ ==
2. Ajuste de Exercícios anteriores (+ –)............ ==
3. Saldo Ajustado............................................... ==
4. Lucro ou Prejuízo do Exercício (+ –)............ 282.478,00
5. Reversão de Reservas.................................... ==
6. Saldo a Disposição......................................... 282.478,00
7. Destinação do Exercício................................
Reserva Legal........................................... (14.123,90)
Reserva Estatutária................................... ==
Reserva para Contingência....................... ==
Outras Reservas........................................ ==
Dividendos Obrigatórios.....0,13..............(161.012,46)
8. Saldo no Fim do Exercício............................. 107.341,64
Dados Adicionais:
- Lucro no Início do Exercício: 32.614,00
- Reserva Legal 5%
- Dividendos 15%
- 1.200 Ações
Lançamento
D – Resultado do Exercício
C – Lucro Acumulado....................... 164.357,00
Distribuição do Lucro
D – Lucros Acumulados...................31.638,72
C – Reserva Legal............................ 8.217,85
C – Dividendos a Pagar................... 23.420,87
DLPA:
1. Saldo no Início do Período............................ 32.614,00
2. Ajuste de Exercícios anteriores (+ –)............ ==
3. Saldo Ajustado............................................... 32.614,00
4. Lucro ou Prejuízo do Exercício (+ –)...........164.357,00
5. Reversão de Reservas.................................... ==
6. Saldo a Disposição........................................196.971,00
7. Destinação do Exercício................................ ==
Reserva Legal........................................... (8.217,85)
Reserva Estatutária................................... ==
Reserva para Contingência....................... ==
Outras Reservas........................................ ==
Dividendos Obrigatórios......0,02.............(23.420,87)
8. Saldo no Fim do Exercício............................165.332,28
EXERCÍCIO:
DADOS ADICIONAIS:
- Dividendos 10%
- Reserva Legal 5%
PPDD – 3%aa;
Conta: Clientes = R$ 7.000,00
3% de 7.000,00 = 210,00
Contabilização:
D – Encargos da Provisão para Devedores Duvidosos
C – Crédito p/ Provisão para Devedores Duvidosos------------------- 210,00
Depreciação:
- Imóveis = 4%aa
4% de 15.600,00 = R$ 624,00
- Veículos = 20%aa
20% de 13.000,00 = R$ 2.600,00
D – Depreciação -------------------------3.224,00
C – Depreciação Acumulada
Imóveis------------- 624,00
Curso de Ciências Contábeis – 3ª ano 73
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Veículos------------ 2.600,00
= D.R.E.
1- Receita Operacional Bruta 36.000,00
Vendas de Mercadorias----------------------36.000,00
2- (–) Deduções e Abatimentos 7.300,00
CONFINS S/Faturamento------------------- 7.300,00
3- = Receita Operacional Líquida (1– 2) 28.700,00
4- (–) Custos Operacionais 18.300,00
C.M.V.----------------------------------------18.300,00
5- = Lucro (ou Prejuízo) da Receita (3– 4) 10.400,00
6- (–) Despesas Operacionais 17.034,00
Salários--------------------------------------- 3.200,00
Depreciação--------------------------------- 7.524,00
Serviços de Terceiros---------------------- 2.000,00
Manutenção e Reparo---------------------- 2.100,00
Vale Refeição------------------------------- 2.000,00
Encargos da PDD--------------------------- 210,00
7-= Resultado Operacional Líquido (5– 6) (6.634,00)
8- Resultado Não Operacional
Receitas Financeiras------------------------- 6.300,00
9- = Resultado Líquido antes do I.R.
e da Contribuição Social (7– 8).............. (334,00)
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE 64.490,00 P. CIRCULANTE 17.000,00
Disponível-----------------------------------9.600,00 Fornecedores................................8.600,00
Caixa.....................................9.600,00 Títulos a Pagar.............................8.400,00
Créditos-----------------------------------19.590,00
Clientes.................................7.000,00
(-)PPDD....................................210,00 P. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 15.000,00
ICMS a Recuperar................4.600,00 Empréstimos (+1ano).................15.000,00
Adiantamentos a Empregados...8.200,00
Imobilizado------------------------------25.376,00
Veículos..............................13.000,00
Imóveis...............................15.600,00
(-)Depreciação Acumulada.....(3.224,00)
Curso de Ciências Contábeis – 3ª ano 74
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TOTAL 94.466,00 TOTAL 94.466,00
DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO:
EXEMPLO:
Dados adicionais:
Contribuição Social Imposto de Renda
Adição 110,00 220,00
Exclusão 150,00 180,00
OBS.: Quando o valor tributável do Imposto de Renda (Base de cálculo – 1.000.040,00) for
maior que R$ 240.000,00, terá que ser calculado o Adicional do Imposto de Renda que é
obtido pela diferença.
c) Lançamento Contábeis
D – Resultado do Exercício-----------------326.619,09
C – Provisão p/Contrib. Social------------- 79.996,80
C – Provisão p/Imposto Renda------------- 226.010,00
C – Participação de Empregados----------- 6.939,93
C – Participação de Administradores------ 6.870,53
C – Participação Partes Beneficiadas------ 6.801,83
PEDE-SE:
RESOLUÇÃO:
Das Participações
Lançamento Contábeis
D – Resultado do Exercício-----------------335.408,55
C – Provisão p/Contrib. Social------------- 51.632,00
C – Provisão p/Imposto Renda------------- 181.625,00
C – Participação de Empregados----------- 37.694,30
C – Participação de Administradores------ 33.924,87
C – Participação Partes Beneficiadas------ 30.532,38
EXERCÍCIO:
DADOS ADICIONAIS:
- Dividendos 10%
- Reserva Legal 5%
PPDD – 3%aa;
Conta: Clientes = R$ 13.200,00
3% de 13.200,00 = 396,00
Contabilização:
D – Encargos da Provisão para Devedores Duvidosos
C – Crédito p/ Provisão para Devedores Duvidosos------------------- 396,00
Depreciação:
- Imóveis = 4%aa
4% de 223.600,00 = R$ 8.944,00
- Veículos = 20%aa
20% de 18.500,00 = R$ 3.700,00
- Imóveis Não de Uso
4% de 295.300,00 = R$ 11.812,00
Contabilização:
D – Depreciação -------------------------24.456,00
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C – Depreciação Acumulada
Imóveis------------------ 8.944,00
Veículos------------------ 3.700,00
Imóveis Não de Uso---- 11.812,00
Das Participações
Lucro antes do IR e CS 711.948,00
(–)Contribuição Social 56.955,84
(–)Imposto de Renda 153.987,00
= Base de cálculo p/participações 501.005,16
Lançamento Contábeis
D – Resultado do Exercício-----------------346.715,24
C – Provisão p/Contrib. Social------------- 56.955,84
C – Provisão p/Imposto Renda------------- 153.987,00
C – Participação de Empregados----------- 50.100,52
C – Participação de Administradores------ 45,090,46
C – Participação Partes Beneficiadas------ 40.581,42
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE 471.204,00 P. CIRCULANTE 366.815,24
Disponível--------------------------------128.300,00 Fornecedores..................................18.600,00
Caixa.................................128.300,00 Títulos a Pagar..................................1.500,00
Créditos------------------------------------21.104,00 Provisão p/Cont. Social.................. 56.955,84
Clientes................................13.200,00 Provisão para I.R..........................153.987,00
(-)PPDD...................................(396,00) Participação de Empregados......... 50.100,52
ICMS a Recuperar................1.800,00 Participação de Administradores.... 45,090,46
Adiantamentos a Empregados...6.500,00 Participação Partes Beneficiadas.... 40.581,42
Imobilizado----------------------------229.456,00
Veículos...............................18.500,00
Imóveis..............................223.600,00
(-)Depreciação Acumulada....(12.644,00)
Continuando, o autor afirma que em virtude das normas do artigo 188 da Lei das
Sociedades por Ações não preverem um número bastante amplo de ajustes do Lucro ou
Prejuízo Líquido do Exercício de elementos que não influenciam o Capital Circulante
Líquido, exceto os regulados no dispositivo legal (depreciação, amortização, exaustão e
variação, nos resultados de exercícios futuros), muitas empresas têm apresentado a
Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos de forma incorreta, destruindo a sua
finalidade como instrumento de análise financeira.
1 - Forma de Apresentação
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A demonstração das origens e aplicações de recursos indicará as modificações na
posição financeira da companhia, discriminando:
a) dividendos distribuídos;
2 - Origens de Recursos
Assim, se houver lucro, teremos uma origem de recursos, se houver prejuízo, teremos
uma aplicação de recursos.
Os empréstimos feitos e pagáveis a curto prazo, não são considerados como origem de
recursos para fins dessa demonstração, pois não alteram o Capital Circulante Líquido. Nesse
caso há um aumento de disponibilidades e, ao mesmo tempo, do Passivo Circulante.
Enfatize-se que a depreciação, amortização ou exaustão, por representarem uma
recuperação de fundos, devem ser adicionadas ao lucro líquido apurado no exercício, para
efeito de elaboração da demonstração das origens e aplicações de recursos.
3 - Aplicações de Recursos
a) Imobilizações
c) Remuneração de dividendos
2º passo: apurar as variações dos saldos das contas, ou seja, a diferença líquida entre
os mesmos. Os grupos de Exigível a Longo Prazo, Resultados de Exercícios Futuros e
Patrimônio Líquido, por serem credores, devem ser indicados como negativos, como segue:
DESCRIÇÃO DAS CONTAS 31.12.X1 31.12.X2 VARIAÇÃO
Ativo Circulante 60.000 100.000
Passivo Circulante (36.000) (55.000)
Capital Circulante Líquido 24.000 45.000 21.000
Realizável a Longo Prazo 10.000 5.000 (5.000)
PERMANENTE:
Investimentos 30.000 40.000 10.000
Ativo Imobilizado 200.000 320.000 120.000
Ativo Diferido 24.000 40.000 16.000
O total das três colunas deve ser igual a zero, como evidência de que se tomaram todas
as contas e se apuraram corretamente as variações.
3º passo: análise da composição das variações ocorridas em cada uma das contas,
como examinado a seguir.
Conforme o livro Razão da empresa é composto pelas contas abaixo e teve a seguinte
movimentação no período:
CONTAS SALDO EM ADIÇÕES BAIXAS SALDO EM
31.12.X1 31.12.X2
Empréstimos 2.500 1.000 - 3.500
compulsórios
Impostos a recuperar 1.500 - - 1.500
Títulos a receber 6.000 - (6.000)
10.000 1.000 (6.000) 5.000
b) Investimentos
c) Imobilizado
e) Ativo Diferido
g) Patrimônio Líquido
Neste caso, o ajuste de exercícios anteriores no valor de R$ 4.000, que foi creditada
em Estoques, sendo uma aplicação de recursos, mas a ser ajustada contra a variação no capital
circulante líquido, como se corrigisse o saldo inicial.
Temos, assim, a composição líquida de todas as contas não circulantes, bastando agora
dispor cada valor, já de forma ordenada, na Demonstração de Origens e Aplicações de
Recursos, como segue:
ATIVO PASSIVO
O
APLICAÇÃ
Capital de Terceiros
ORIGEM
Capital Próprio
SD = SC
A = P + PL
Origem = Aplicação
FLUXO
Se provocar redução no saldo
(+) Aplicação (–)
Natureza Natureza
Devedora Credora
Origem
(–) (+)
Se provocar aumento no saldo
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AC + RLP + AP = PC + ELP + REF + PL
AC – PC = – RLP – AP + PC + ELP + REF + PL
CCL = AC – PC
Modelo de DOAR:
2 - APLICAÇÕES DE RECURSOS
Dividendos distribuídos...............................................................
Aumento de Bens ou Direitos do Ativo Permanente..................
Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo..............................
Redução do Passivo Exigível e Longo Prazo...............................
TOTAL DAS APLICAÇÕES---------------------------------------------
Circulante Circulante
Não-Circulante Não-Circulante
Além das demonstrações indicadas, serão necessárias outras informações para que se
consiga elaborar a demonstração, como:
o custo dos itens do Ativo Permanente, baixados;
o custo dos itens do Ativo Permanente, adquiridos;
parcelas correspondentes à realização do Capital Social e contribuições para Reservas de
Capital;
os Recursos de Terceiros, originários do aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo e
outras.
c) Oriundas de terceiros:
empréstimos a longo prazo;
vendas a vista de bens do Ativo Permanente;
transformações de Realizável a Longo Prazo em Realizável a Curto Prazo.
OBSERVAÇÃO:
Aplicações de Recursos
c) Distribuição de dividendos.
EXERCÍCIO:
Não-Circulante Não-Circulante
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10.200,00 24.900,00
CCL = AC – PC
CCL = 19.000,00 – 4.300,00
CCL = 14.700,00
1ª situação:
1.1) Venda de Mercadorias a vista, isenta de impostos por R$ 10.000,00 (custo R$
6.000,00);
Contabilização:
D – Caixa---------------------------------- 10.000,00 BP
C – Vendas de Mercadorias------------- 10.000,00 DRE
= DRE
Venda de Mercadorias..............10.000,00
(–) CMV....................................(6.000,00)
Lucro Bruto................................4.000,00
(–) Despesas Diversas.............. (1.000,00)
Lucro Líquido do Exercício...... 3.000,00 BP
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE 22.000,00 P. CIRCULANTE 4.300,00
Caixa....................................14.000,00 Duplicatas a Pagar........................3.100,00
Duplicatas a Receber............ 2.000,00 Impostos a Pagar..........................1.200,00
Estoque................................. 6.000,00
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
22.000,00 4.300,00
Não-Circulante Não-Circulante
10.200,00 27.900,00
CCL = AC – PC
CCL = 22.000,00 – 4.300,00
CCL = 17.700,00
2ª situação:
Registro dos fatos abaixo:
BALANÇO FINAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE 21.900,00 P. CIRCULANTE 4.300,00
Caixa....................................13.900,00 Duplicatas a Pagar........................3.100,00
Duplicatas a Receber............ 2.000,00 Impostos a Pagar..........................1.200,00
Estoque................................. 6.000,00
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
21.900,00 4.300,00
Não-Circulante Não-Circulante
9.300,00 26.900,00
CCL = AC – PC
CCL = 21.900,00 – 4.300,00
CCL = 17.600,00
2 – APLICAÇÕES DE RECURSOS
Dividendos distribuídos............................................................... –
Aumento de Bens ou Direitos do Ativo Permanente.................. –
Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo.............................. –
Redução do Passivo Exigível e Longo Prazo............................... 5.000,00
TOTAL DAS APLICAÇÕES--------------------------------------------- 5.000,00
D – C.M.V.------------------------------- 83.000,00
C – Estoque de Mercadorias----------- 83.000,00 BP
5. Pagamento de diversas despesas (luz, telefone, água etc.) durante o ano, a vista: R$
35.000.
Contabilização:
D – Despesas Diversas------------------- 35.000,00 DRE
C – Caixa ---------------------------------- 35.000,00 BP
8. Empréstimo tomado junto ao Banco Urupês S.A., no valor de R$ 50.000, sendo que,
desse valor emprestado, R$ 20.000 vencerão a curto prazo e R$ 30.000 vencerão a
longo prazo.
Contabilização:
D – Banco Conta Movimento----------- 50.000,00 BP
C – Empréstimos Bancários------------- 50.000,00 BP
Contabilização:
D – Encargos da PDD--------------- 6.000,00 DRE
C – Crédito PDD--------------------- 6.000,00 BP
NOTA:
No LALUR consta Prejuízo Fiscal no valor de R$ 27.219.
Os centavos estão sendo desprezados nesse exercício.
empregados: 10%;
105.779,00 – 10.577,00 = 95.202,00
95.202,00 x 10% = 9.520,00
Contabilização
D – Resultado do Exercício
C – Participação de Empregados a Pagar------ 9.520,00
Contabilização
D – Resultado do Exercício
C – Reserva Legal------------------- 4.284,00
Dividendos: 30%;
85.682,00 – 4.284,00 = 81.398,00
81.398,00 x 30% = 24.419,40
Contabilização
D – Resultado do Exercício
C – Dividendos a Pagar------------ 24.419,40
DLPA:
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1. Saldo no Início do Período............................ 6.900,00 (vem do Balancete de
2. Ajuste de Exercícios anteriores (+ –)............ == Lucros Acumulados)
3. Saldo Ajustado............................................... 6.900,00
4. Lucro ou Prejuízo do Exercício (+ –)........... 85.682,00 (vem da DRE – final)
5. Reversão de Reservas.................................... ==
6. Saldo a Disposição........................................ 92.582,00
7. Destinação do Exercício................................ ==
Reserva Legal...................... 4.284,00
Reserva Estatutária.............. ==
Reserva para Contingência.. ==
Outras Reservas................... ==
Dividendos Obrigatórios.....24.419,40 (28.703,40)
8. Saldo no Fim do Exercício............................ 63.878,60 (vai para o Balanço para
Resultado Acumulado)
Apurar o ICMS
17.000,00 34.000,00
17.000,00 34.000,00
34.000,00 34.000,00 34.000,00 68.000,00
0 34.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE 357.900,00 P. CIRCULANTE 253.337,40
Caixa....................................53.900,00 Duplicatas a Pagar........................3.100,00
Banco C/Movimento........... 50.000,00 Fornecedores............................100.000,00
Duplicatas a Receber..........202.000,00
(-)Provisão Deved. Duvidosos..(6.000,00) Impostos a Pagar..........................1.200,00
Mercadorias...........................58.000,00 Empréstimos Bancários..............20.000,00
Provisão p/Contrib. Social..........12.721,00
Provisão p/Imposto de Renda.....37.800,00
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 3.000,00 Participação Debêntures a Pagar..10.577,00
Promissórias a Receber.........3.000,00 Particip. de Empregados a Pagar....9.520,00
Dividendos a Pagar.....................24.419,40
A. PERMANENTE 5.600,00
ICMS a Recolher........................34.000,00
Móveis e Utensílios................7.000,00
Curso de Ciências Contábeis – 3ª ano 102
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(-)Depreciação Acumulada.......(1.400,00)
P. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 30.000,00
Empréstimo Bancário...................30.000,00
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
357.900,00 253.337,40
Não-Circulante Não-Circulante
8.600,00 111.878,00
CCL = AC – PC
CCL = 357.900,00 – 253.337,40
CCL = 104.562,60
2 – APLICAÇÕES DE RECURSOS
Dividendos distribuídos............................................................... 24.419,40
Aumento de Bens ou Direitos do Ativo Permanente.................. –
Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo.............................. –
Redução do Passivo Exigível e Longo Prazo............................... –
TOTAL DAS APLICAÇÕES---------------------------------------------24.419,40
EXERCÍCIO:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE 27.375,00 P. CIRCULANTE 5.375,00
Caixa....................................17.375,00 Fornecedores................................3.875,00
Cliente.................................. 2.500,00 Contribuições a Recolher.............1.500,00
Estoque................................. 7.500,00
Observação:
Estoque Final de Mercadorias: 72.500,00
Imposto de Renda: 94.500,00
Dados Adicionais:
Destinação do Lucro:
- Reserva Legal: 5%
- Dividendos: 30%
- Contribuição Social: 9%
Contabilizar:
- Depreciação;
- PDD;
Elaborar:
- DRE
- DLPA
- Balanço Patrimonial
- DOAR
RESOLUÇÃO:
D – C.M.V.------------------------------- 250.000,00
C – Estoque de Mercadorias----------- 250.000,00 BP
= D.R.E.
1- Receita Operacional Bruta 500.000,00
Vendas de Mercadorias------------500.000,00
2- (–) Deduções e Abatimentos (25.000,00)
Impostos----------------------------- 25.000,00
3- = Receita Operacional Líquida (1– 2) 475.000,00
4- (–) Custos Operacionais (185.000,00)
C.M.V.-------------------------------185.000,00
5- = Lucro Operacional Bruto (3– 4) 290.000,00
6- (–) Despesas Operacionais (43.825,00)
Despesas Diversas------------------ 43.750,00
Encargos da PDD------------------- 75,00
7- + Outras Receitas Operacionais
8-= Lucro Operacional (5 – 6 + 7) 246.175,00
9- + Receitas Não Operacionais
10- (–) Despesas Não Operacionais
11- = Resultado Líquido antes do I.R.
e da Contribuição Social ..................................246.175,00
12. (–) Provisão para Contribuição Social............. (22.155,75)
13. (–) Provisão para o Imposto de Renda............... (94.500,00)
14.=Resultado Líquido do Exercício (11–12–13) 129.519,25
15.(–)Participações (24.608,65)
Debêntures--------------------------- 12.951,92
Empregados-------------------------- 11.656,73
16. = Lucro Líquido do Exercício ((14– 15) 104.910,60
Participações:
Curso de Ciências Contábeis – 3ª ano 106
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Debêntures: 10%;
129.519,25 x 10% = 12.951,92
Contabilização
D – Resultado do Exercício
C – Participação Debêntures a Pagar----------- 12.951,92
Empregados: 10%;
129.519,25 – 12.951,92 = 116.567,33
116.567,33 x 10% = 11.656,73
Contabilização
D – Resultado do Exercício
C – Participação de Empregados a Pagar------ 11.656,73
Destinações propostas:
Dividendos: 30%;
104.910,60 – 5.245,53 = 99.665,07
99.665,07 x 30% = 29.899,52
Contabilização
D – Resultado do Exercício
C – Dividendos a Pagar------------ 29.899,52
DLPA:
9. Saldo no Início do Período............................ 8.625,00 (vem do Balancete de
10. Ajuste de Exercícios anteriores (+ –)............ == Resultado Acumulados)
11. Saldo Ajustado............................................... 8.625,00
12. Lucro ou Prejuízo do Exercício (+ –)...........104.910,60 (vem da DRE – final)
13. Reversão de Reservas.................................... ==
14. Saldo a Disposição.......................................113.535,60
15. Destinação do Exercício................................ ==
Reserva Legal...................... 5.245,53
Reserva Estatutária.............. ==
Reserva para Contingência.. ==
Outras Reservas................... ==
Dividendos Obrigatórios..... 29.899,52 (35.145,05)
16. Saldo no Fim do Exercício............................ 78.390,55 (vai para o Balanço para
Resultado Acumulado)
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
A. CIRCULANTE 454.800,00 P. CIRCULANTE 326.538,92
Caixa..................................317.375,00 Fornecedores............................128.875,00
Banco Conta Movimento... 62.500,00 Contribuições a Recolher.............1.500,00
Cliente.................................. 2.500,00
(-)Crédito para PDD.................. (75,00) Empréstimos a Pagar..................25.000,00
Estoque............................... 72.500,00 Provisão p/Contrib. Social..........22.155,75
Provisão p/Imposto de Renda.....94.500,00
Participação Debêntures a Pagar..12.951,92
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 3.750,00 Particip. de Empregados a Pagar..11.656,73
Empréstimo Compulsório......3.750,00 Dividendos a Pagar.....................29.899,52
A. PERMANENTE 7.875,00
P. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 37.500,00
Móveis e Utensílios................8.750,00
Empréstimos a Pagar...................37.500,00
(-)Depreciação Acumulada....... (875,00)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 102.386,08
Capital Social..................................18.750,00
Reserva Legal.................................. 5.245,53
Resultado Acumulado................... 78.390,55
2 – APLICAÇÕES DE RECURSOS
Dividendos distribuídos............................................................... 29.899,52
Aumento de Bens ou Direitos do Ativo Permanente.................. –
Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo.............................. –
Redução do Passivo Exigível e Longo Prazo............................... –
TOTAL DAS APLICAÇÕES---------------------------------------------29.899,52
Por ser uma demonstração mais completa e abrangente, uma vez que evidencia a
movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a
formação e utilização das reservas não derivadas do lucro, observa-se, anualmente, em virtude
desse aspecto positivo, que a maioria das empresas opta pela sua elaboração.
As contas que formam o Patrimônio Líquido podem sofrer variações por inúmeros
motivos, tais como:
Deve-se utilizar um papel de trabalho, utilizando uma coluna para cada uma das contas
do patrimônio da empresa e abrindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou
transações de todas as contas individuais. Essa movimentação deve ser extraída das fichas de
razão dessas contas.
As transações e seus valores são transcritos nas colunas respectivas, mas de forma
coordenada. Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha
correspondente a essa transação, transcreve-se o acréscimo na coluna de capital pelo valor do
aumento e, na mesma linha, as reduções nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento
de capital pelos valores correspondentes.
3 - Modelo
AJUSTES DE EXERCÍCIOS
ANTERIORES:
efeitos de mudança de critérios
contábeis
retificação de erros de exercícios
anteriores
AUMENTO DE CAPITAL:
REVERSÕES DE RESERVAS
de contingências
de lucros a realizar
LUCRO LÍQUIDO DO
EXERCÍCIO:
PROPOSTA DA
ADMINISTRAÇÃO DE
DESTINAÇÃO DO LUCRO:
Transferências para reservas
Reserva legal
Reserva estatutária
4 - Exemplo Prático
Com base nas informações apresentadas pela empresa "A" em 31.12.X2, vamos
elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido:
a) Ajuste de exercícios anteriores decorrentes de mudança de critério contábil (3.000,00).
b) Aumento de capital realizado no exercício pela subscrição realizada pelos
sócios 1.300.000,00
c) Aumento de capital com reserva de ágio na emissão de ações 250.000,00
d) Valor do lucro líquido do exercício 800.000,00
e) Valor destinado à reserva legal 50.000,00
f) Valor destinado à reserva estatutária 100.000,00
g) Valor destinado à reserva para contingência 350.000,00
h) Dividendos à distribuir (R$ 0.08 por ação) 200.000,00
i) Aumento de capital com lucros e reservas 343.000,00
O § 5º do mesmo artigo da Lei das S/A menciona, sem esgotar o assunto, as bases
gerais e as normas a serem inclusas nas demonstrações financeiras, as quais deverão indicar:
- ações em tesouraria;
- arrendamento mercantil;
- Ativo Diferido;
- retenção de lucros;
- dividendos - cálculo;
- ágio/deságio;
- equivalência patrimonial;
- debêntures;
- reavaliação de bens;
- programa de desestatização;
A sociedade procedeu durante o exercício, à reavaliação dos bens do Ativo Imobilizado, a qual se
encontra suportada por laudo de peritos, aprovado em assembléia de 20.08.96. O resultado dessa reavaliação está
a seguir demonstrado:
Valor Reavaliado Valor Líquido Contábil Diferença
Terrenos 10.000,00 4.000,00 6.000,00
Edifícios 20.000,00 10.000,00 10.000,00
Máquinas 30.000,00 10.000,00 20.000,00
Apesar de não prevista pela Lei Societária, pela CVM ou qualquer outro órgão
profissional, as empresas têm divulgado de forma usual, como a primeira das notas
explicativas com o título "Operações" ou "Contexto Operacional" cujo conteúdo faz menção
ao ramo de atividade explorado, base de operação e mercado que atua e qual o estágio do
empreendimento se estiver em implantação ou se estiver em expansão.Essa divulgação é
importante para que os analistas e demais usuários das demonstrações financeiras possam
melhor avaliar a situação da empresa e os seus resultados, bem como julgar da razoabilidade
de índices de rentabilidade e liquidez.
5 - Conclusão
Diante do exposto, verifica-se que existe uma extensa gama de informações que
devem constar de Notas Explicativas e que precisam, portanto, ser cuidadosamente analisadas
por ocasião da elaboração das demonstrações financeiras; é necessário verificar que tipos de
informações devem constar dessas notas, não se restringindo apenas aos requisitos mínimos
da Lei das S/A, mas considerando ainda informações complementares necessárias a um
melhor esclarecimento da posição patrimonial e financeiras e dos resultados das operações da
empresa, particularmente no que se refere a práticas contábeis específicas no ramo de
atividades da empresa.
A empresa deve manter escrituração contábil com base na legislação comercial e com
observância das Normas Brasileiras de Contabilidade e pode servir de base para:
a) distribuição de lucros;
Nos termos do art.176 da Lei nº 6.404/76, ao fim de cada exercício social, a pessoa
jurídica deverá elaborar com base na escrituração mercantil, com observância das leis
comerciais as seguintes demonstrações contábeis:
I - Balanço Patrimonial;
7 - Notas Explicativas
REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA:
Marion, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 8ª Edição. São Paulo. Ed. Atlas.
1998.
NEVES, Silvério das; PAULO, Eduardo V. Contabilidade Básica. São Paulo, Frase.
RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e Análise de Balanços – Fácil. São Paulo, Ed.
Saraiva.