Índice

Procedimientos sustantivos......................................................................................................... 2
Oportunidad de los procedimientos sustantivos de auditoría ............................................. 2
Procedimiento de Auditoría de Aplicación General ................................................................ 3
Alcance...................................................................................................................................... 3
Técnicas de auditoría................................................................................................................. 3
Análisis .................................................................................................................................. 3
Análisis de saldo.................................................................................................................... 4
Análisis de movimiento ......................................................................................................... 4
Inspección ............................................................................................................................. 4
Confirmación......................................................................................................................... 4
Investigación ......................................................................................................................... 4
Declaración ........................................................................................................................... 4
Certificación .......................................................................................................................... 4
Calculo .................................................................................................................................. 4
Muestreo en la auditoria ......................................................................................................... 5
Métodos de muestreo representativo: ........................................................................................ 5
Técnicas de selección de muestras ............................................................................................ 5
Técnicas de selección de muestras ............................................................................................ 5
Muestreo por atributos .............................................................................................................. 6
Diseño de muestras ................................................................................................................... 6
Procedimientos de Auditoría para el Estudio y Evaluación de la Función de Auditoría
Interna. ......................................................................................................................................... 7
Procedimiento Utilización del Trabajo de un Especialista ............................................................ 9
Tipos de asuntos ...................................................................................................................... 10
Objetivos de los procedimientos de auditoria ......................................................................... 10
Control interno ........................................................................................................................ 10
Procedimiento Partes Relacionadas ............................................................................................ 10
Procedimientos y técnicas de revisión analítica .................................................................. 12
Comunicación entre el auditor sucesor y el auditor predecesor ....................................... 12
Generalidades .......................................................................................................................... 12
Objetivo ................................................................................................................................... 13
Procedimientos recomendados ................................................................................................ 13
Comunicaciones ...................................................................................................................... 13
 Procedimientos sustantivos
Estos procedimientos incluyen:
 Procedimientos analíticos
 Pruebas directas de las transacciones que se realzaron en el periodo
 Pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros.
Los procedimientos sustantivos que son pruebas directas de las transacciones
correspondientes al periodo, determinan si ciertos tipos de transacciones se asentaron
debidamente al periodo correspondiente.
 Por ejemplo:
Compras y retiro de equipo

Las que son pruebas directas de os saldos finales de los estados financieros determinan
directamente si el saldo final de una cuenta contiene errores.
 Por ejemplo:
La confirmación de los saldos finales de las cuentas por cobrar.
Por su naturaleza estas pruebas serán sensibles a los riesgos estimados de error, con el
fin de obtener eficazmente evidencia suficiente y competente para alcanzar el nivel
planeado de seguridad en las áreas de la auditoría-

Oportunidad de los procedimientos sustantivos de auditoría

Los procedimientos pueden efectuarse antes de fin de año, es decir en fechas
intermedia o después del fin del año. Los auditores pueden lugar mayor seguridad si los
cambian de una fecha intermedia al final de los años. Aquí se aumenta el riesgo de
auditoría pues los errores materiales pueden aparecer en el periodo restante, entre la fecha
de pruebas y el final del año.
 Procedimiento de Auditoría de Aplicación General
Los procedimientos de aplicación general son los procedimientos de auditoría aplicables a
todo tipo de entidad sujeta a revisión.

Según la comisión de normas y procedimientos de auditoría del instituto mexicano de

contadores públicos, los procedimientos de auditoría son:

El conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grado de hechos y

circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a exámenes, mediante las cuales se
obtienen las bases para fundamentar una opinión.

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y, en general los detalles de

operación de los negocios hacen imposible establecer sistemas rígidos de pruebas para el examen
de los estados financieros. Por esta razón se debe aplicar un criterio profesional para, decidir que
técnicas o procedimientos de auditoria o conjunto de ellos serán aplicables en cada caso para
obtener la evidencia suficiente y pertinente que brinde certeza moral que fundamente una opinión
objetiva y profesional.

Alcance
Cuando se presenta muchas partidas y similitud entre ellas una sola cuenta lo más práctico y
aconsejable es recurrir al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas
individuales para el resultado de ese examen dando una opinión general sobre la partida global.
Este procedimiento no es exclusivo de la auditoría sino que tienen aplicación en otras disciplinas
en este campo profesional se denomina métodos de pruebas selectivas

Técnicas de auditoría
Exámenes físicos de bienes materiales o documentos, con el objetivo de cerciorarse de la
autenticidad de un activo o de una operación registrada en la contabilidad, o presentada en los
estados financieros.

Análisis
Manifestación por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Con esta técnica se puede tener
conocimiento y formar un juicio sobre las operaciones realizadas en las empresas.

A diferencia del análisis de saldo, el de movimientos considera solamente las partidas que
afectan una sola columna, ya sea la columna Debe o la columna Haber, sin analizar las
contrapartidas a las otras cuentas. Esta técnica es muy utilizada en el estudio de las cuentas de
tipo acumulativo como son las de Resultados.
 Análisis de saldo
El análisis de saldo puede estudiarse así: hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que
figuran en el sistema contable de una empresa estas son originados por diversas transacciones
tomando el caso de que se originaron por una venta a crédito de mercancías cada pago efectuado
por el cliente ocasiona un movimiento de la cuenta quedando un saldo neto que representa la
diferencia valor residual entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta tanto
débito como crédito

Análisis de movimiento
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulación de valores; tal es el
ejemplo de las cuentas de resultado en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por
agrupación conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos
deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta

Inspección
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulación de valores, tal es el
ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por
agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos
deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.

El conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grado de hechos y

circunstancias relativos a los estados financieros sujetos a exámenes, mediante las cuales se
obtienen las bases para fundamentar una opinión.

Confirmación
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa
examinada que se encuentre posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de operación y
por lo tanto de informar de una manera válida sobre ella.

Investigación
Obtención de información datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la empresa

Declaración
Manifestación por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Certificación
Verificación matemática de alguna partida.

Calculo
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la empresa.
 Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellos valores que al final
quedaron formando parte del valor residual o saldo, siendo este el caso general de las cuentas de
balance. El estudio de estos valores residuales y su clasificación en grupos homogéneos y
significativos es lo que conforma el análisis de saldo.

Muestreo en la auditoria
Para obtener esta evidencia comprobatoria, el auditor no está obligado a examinar todas
y cada una de las transacciones de la empresa, ya que, mediante una muestra
representativa, puede obtener la evidencia que se requiere.

Métodos de muestreo representativo:

 Estadístico
 No estadístico.

En ambos se requiere que todas las partidas en el universo tengan la misma oportunidad
de ser seleccionadas, lo que da como resultado el obtener una muestra representativa del
mismo. El muestreo estadístico tiene la ventaja de permitirnos cuantificar con precisión
la seguridad que obtenemos.

Técnicas de selección de muestras

• Muestreo estadístico: Es aquél en el que la determinación del tamaño de la muestra, la
selección de las partidas que la integran y la evaluación de los resultados, se hacen por
métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades.
• Tipos de muestreo estadístico:
• Muestreo de atributos
• Muestreo de variables.

Técnicas de selección de muestras

Modalidades de selección al azar:

Selección sistemática. Consiste en la selección de partidas mediante el uso de un

intervalo constante entre una selección y otra. El intervalo puede estar basado en un
cierto número de partidas (por ejemplo, cada veinte números de comprobante) o en
totales monetarios (por ejemplo, cada $1,000 en el valor acumulado del universo).
Selección casual. Podría ser una alternativa, siempre que el auditor trate de obtener una
muestra representativa del universo total sin intención alguna de incluir o excluir
unidades específicas (selección prejuiciada).

Muestreo por atributos

El muestreo de atributos es aquél cuyo objetivo es estimar la frecuencia (en porcentaje)

con que ciertas características se presentan en el universo, teniendo como base la
frecuencia que se observe en la muestra examinada

El muestreo de atributos consiste en examinar partidas para determinar la presencia o

ausencia de atributos específicos. Los atributos son características que se pueden probar
y estar o no presentes en cada partida. Normalmente es utilizado para “pruebas de
cumplimiento” de controles (atributos múltiples):

– Requisición de material autorizada.

– Orden de compra autorizada. – Cotización de 3 proveedores.
– Nota de entrada al almacén.
– Cotejo de factura de proveedor vs. orden de compra.
– Copia de factura procesada por contabilidad.

Diseño de muestras

Aspectos a considerar al diseñar una muestra:

a) Objetivos de la auditoría.
b) Universo.
c) Riesgo y la incertidumbre.
d) Error tolerable.
e) Error esperado en el universo.
a) Objetivos de la auditoría

Por ejemplo, al llevar a cabo pruebas de cumplimiento de los procedimientos de compra

de una compañía, el auditor estará interesado en asuntos tales como si una factura fue
revisada por un empleado y debidamente aprobada.
Por otra parte, al llevar a cabo pruebas sustantivas de facturas procesadas durante el
periodo, el auditor estará interesado en asuntos tales como el hecho de que las sumas
monetarias de tales facturas estén adecuadamente reflejadas en la información
financiera.

Procedimientos de Auditoría para el Estudio y Evaluación de la Función de

Auditoría Interna.
Los procedimientos de auditoría constituyen métodos analíticos de investigación y
prueba que los auditores deben utilizar en su examen, con el objeto de obtener evidencia
suficiente, confiable, relevante y útil que le permitan fundamentar sus opiniones,
conclusiones y recomendaciones. Para la elección de los procedimientos y técnicas de
auditoría, se tendrá en cuenta el resultado de la evaluación del Sistema de Control Interno
realizado en la etapa de relevamiento de la información. Para la obtención de evidencias
se deberá considerar la relación costo – beneficio, entre los insumos necesarios y la
utilidad de los resultados esperados. Los procedimientos a aplicar podrán ser los
siguientes:

a) Indagación: Consiste en la averiguación mediante entrevistas directas con el

personal de la entidad auditada o con terceros que tengan relación con las operaciones de
ésta (evidencias testimoniales).

b) Encuestas y cuestionarios: aplicación de preguntas relacionadas con las

operaciones, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones. Deben estar
debidamente intervenidas por los involucrados (evidencias documentales, testimoniales).

c) Observación: verificación ocular de operaciones y procedimientos durante la

ejecución de las actividades de la unidad. Se lo considera complemento del relevamiento
(evidencias físicas).

d) Comparación: análisis entre las operaciones realizadas y las definidas para

determinar sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas (evidencias
analíticas).
 e) Revisión selectiva: examen de las características importantes que debe cumplir una
actividad, informe o documento, seleccionándose así parte de las operaciones que serán
evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría (evidencias analíticas).

f) Relevamiento: conjunto de actividades que permiten documentar la forma en la que

se ejecuta un procedimiento (evidencias documentales, testimoniales).

g) Rastreo: seguimiento de una operación, a través de la documentación respectiva, a

fin de conocer y evaluar su ejecución (evidencias analíticas).

h) Revisión de cálculos matemáticos: verificación de la exactitud aritmética de las

operaciones contenidas en documentos (evidencias analíticas y documentales).

i) Confrontación: cotejo de información contenida en registros contra el soporte

documental para confirmar la veracidad, exactitud, existencia, legalidad y legitimidad de
las operaciones realizadas (evidencias analíticas y documentales).

j) Métodos estadísticos: selección sistemática o casual o combinación de ambas. Estos

métodos aseguran que todas las operaciones tengan la misma posibilidad de ser
seleccionadas y que la selección represente significativamente la población o universo
(evidencias analíticas).

k) Confirmación: corroboración de la verdad, certeza o probabilidad de los hechos,

situaciones, sucesos u operaciones mediante datos o información, obtenidos de manera
directa y por escrito de los funcionarios que participan o ejecutan las tareas sujetas a
verificación (evidencias documentales).

l) Comprobación: confirmación de la veracidad, exactitud, existencia, legalidad y

legitimidad de las operaciones realizadas por la organización auditada, mediante el
examen de los documentos que las justifican (evidencias documentales).

m) Conciliaciones: examen de la información emanada de diferentes fuentes con

respecto a una misma operación o actividad, a efectos de hacerla concordante (evidencias
analíticas).

n) Tabulación: agrupación de resultados importantes obtenidos en áreas, segmentos o

elementos analizados, para arribar o sustentar conclusiones (evidencias analíticas).

o) Comunicación: obtención de información directa y por escrito de un sujeto externo

a la entidad auditada (evidencias testimoniales).
 p) Análisis: separación de los elementos o partes que conforman una operación,
actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y
conformidad con los criterios de orden normativo y técnico (evidencias analíticas).

q) Análisis de tendencias y comparación con los indicadores: permite medir la

eficiencia y economía en el manejo de los recursos, la eficacia y efectividad de los bienes
producidos o de los servicios prestados o el grado de atisfacción de las necesidades de
los usuarios o beneficiarios (evidencias analíticas).

r) Análisis de soportes informáticos: evaluación de los elementos lógicos, programas

y aplicaciones utilizados por el auditado (evidencias informáticas).

s) Inspección: examen físico y ocular de activos tangibles o de hechos, situaciones,

operaciones, transacciones y actividades aplicando la indagación, observación,
comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación (evidencias físicas).

Adicionalmente podrán utilizarse métodos auxiliares que complementen los

procedimientos ya citados, tales como:

01) Pruebas selectivas a criterio del auditor: se seleccionará una muestra

representativa del universo a analizar con el objeto de simplificar las labores de medición,
verificación o examen. La cantidad y características de las unidades elegidas estarán
vinculadas con el conocimiento que pueda tener el auditor del control interno vigente.

02) Pruebas selectivas por muestreo estadístico: se aplicarán métodos matemáticos

para determinar el tamaño mínimo de la muestra que permita cuantificar el grado de
riesgo que resulta de examinar sólo una parte del universo. El criterio profesional del
auditor y su experiencia determinarán la combinación de prácticas y procedimientos,
según los riesgos y otras circunstancias, con vistas a obtener la evidencia necesaria y la
suficiente certeza para sustentar sus conclusiones y opiniones de manera objetiva.

Procedimiento Utilización del Trabajo de un Especialista

Si el auditor determina que los hallazgos del especialista soportan las presunciones
relacionadas con los estados financieros razonablemente podrán concluir que a sido obtenida
evidencia suficiente y competente del asunto

Si después de aplicar cualquier procedimiento adicional, el auditor se encuentra en la

imposibilidad de resolver el asunto, deberá obtener la opinión de otro especialista.
 Tipos de asuntos
 Valuación
 Determinar las características físicas de inventario o condiciones
 Determinar las cantidades derivadas por el uso de técnicas o métodos
especializados
 Interpretar los requerimientos técnicos regulaciones o contratos

Objetivos de los procedimientos de auditoria

1. Comprobar su adecuada revelación
2. Valuación de cierto tipo de activos, tales como inmuebles, maquinarias y equipos,
obras de arte, piedras preciosas, etc.
3. Determinación de cantidades o condiciones físicas de activos, tales como reservas
de minerales, materiales almacenados a granel, vida útil remanente de instalaciones o
equipos, etc.
4. Determinación de cifras mediante la aplicación de técnicas o métodos
especializados, pueden ser los cálculos actuariales
5. Medición de grados de avances de obras o trabajos en proceso, para efectos de
reconocer ingresos y costos
6. Interpretaciones técnicas de contratos, disposiciones legales o estatutarias,
reglamentos, etc.
7. Satisfacerse de la capacidad profesional e independencia del especialista
8. Evaluar la razonabilidad de los resultados del trabajo del especialista

Control interno
a) Aprobación por parte de la administración del especialista seleccionado
b) Comunicación con el especialista
1. Objetivos y alcance del trabajo
2. Métodos y supuestos
3. Utilización del trabajo para el auditor
4. Forma y contenido del producto terminado.
c) Independencia del especialista
d) Revisión o análisis de los resultados

Procedimiento Partes Relacionadas

El objetivo es orientar al auditor respecto de los procedimientos y técnicas de auditoría
aplicables al examen de las relaciones y operaciones con partes relacionadas.
 Aspectos a considerar:

– Control interno.

– Riesgos de auditoría.

– Procedimientos de auditoría.

El estudio y evaluación del control interno al realizarlo “Estudio y evaluación del control
interno” de esta comisión; revisando y evaluando:

a) El ambiente de control
b) La evaluación de riesgos
c) Los sistemas de información y comunicación
d) Los procedimientos de control
e) La vigilancia

Para con ello, determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría.

Algunos aspectos a considerar en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control

interno contable, son los controles clave, en cuanto a:

• Las políticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con partes

relacionadas, así como para su registro y revelación en los estados financieros.

• Segregación adecuada de las funciones de autorización, compra, recepción, enajenación,

verificación de documentación, crédito, embarques, facturación, cobranza, devoluciones, registro
y cobro y pago.

• Autorización a diferentes niveles para contratar pasivos, adquirir bienes.

• Conciliaciones periódicas de saldos y operaciones con las partes relacionadas.

• Confirmaciones periódicas por escrito de los saldos y operaciones celebradas en determinado

periodo.

• Que se lleve a cabo un seguimiento oportuno y sistemático de los acuerdos del Consejo de
Administración y de las Asambleas de Accionistas.

• Vigilancia periódica de que las contraprestaciones por servicios, ventas, compras, préstamos,
etc., se haya proporcionado y recibido y que hayan sido pactados a precios de mercado.

• Existencia de autorización para otorgar o recibir en garantía o prenda.

Al diseñar las pruebas de auditoría, el auditor incluirá aquellos factores o condiciones que
pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría y en la identificación y evaluación del
riesgo de fraude. Dichos factores se pueden relacionar tanto con el riesgo inherente como con el
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplo
de estos factores pueden ser los siguientes:

a) Falta de segregación adecuada de funciones.

b) Ausencia de diferentes niveles de autorización.
c) Registros contables poco confiables.
d) Ausencia de conciliaciones de saldos y operaciones.
e) Incremento en la antigüedad de las cuentas por cobrar – cuentas por pagar.
f) Métodos complejos para estimar ingresos, costos y gastos.
g) Falta de controles para asegurar que los artículos y servicios que se adquieren,
contratan o se venden son recibidos o proporcionados por la entidad.
h) Numerosas partidas en conciliación.
i) La existencia de compromisos de compra-venta en condiciones desfavorables.

Procedimientos y técnicas de revisión analítica

a) Análisis de variaciones de cifras de la información financiera de un período a otro
y contra el presupuesto, y obtención de información razonable que justifique esas
variaciones.
b) Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalías,
comisiones, etc.
c) Estudio y evaluación preliminar del control interno.

Comunicación entre el auditor sucesor y el auditor predecesor

Generalidades
Durante el ejercicio de su profesión, un auditor puede ser llamado suceder o reemplazar
un colega en la realización de un examen de estados financieros.

El auditor necesita obtener información del cliente en prospecto, de algunas otras

personas y entidades, así como del colega a quien se pretende suceder o reemplazar.

Es aplicable cuando un Contador Público ha sido contratado o está por ser contratado
para hacer un examen de estados financieros, de acuerdo con normas auditorías
generalmente aceptadas, de una entidad en la cual ya exista un auditor independiente a
quien se pretenda suceder o reemplazar.
Objetivo
Es proporcionar los procedimientos mínimos que debe existir cuando ocurre o se
encuentra en proceso un cambio de auditores, para lograr una adecuada comunicación
profesional entre el auditor sucesor y su predecesor.

Procedimientos recomendados
La comunicación entre auditor sucesor y predecesor ya sea verbal o escrita, deberá ser
carácter confidencial, aun cuando el sucesor acepte o no examinar los estados
financieros

Comunicaciones
 Antes de la aceptación del examen de estados financieros
 La autorización para obtener información del auditor predecesor.

Preguntar al auditor predecesor sobre las razones que él conoce relativas al cambio
de auditor:

 Desacuerdos en relación con la aplicación de normas de información

financiera
 Establecer con el auditor predecesor, la importancia que tiene contar con
prontitud y en forma completa con la información solicitada sobre la entidad

 Solicitar al auditor predecesor, evidencia suficiente y competente que le

proporcione al auditor sucesor
 Solicitar al cliente que autorice al auditor predecesor la revisión de sus
papeles del trabajo.
 Al emitir su dictamen, el auditor sucesor no deberá hacer referencia al
dictamen o trabajo del auditor predecesor como base en parte de su propia
opinión.