NIA 500- Evidencia de Auditoria

• La mayor parte del trabajo como auditores es

para formarnos una opinión sobre los estados
financieros.
• Este trabajo consiste en obtener y evaluar
evidencia sobre las aseveraciones de la
administración contenidas en los estados
financieros.
 NIA 500- Evidencia de Auditoria
• Para poder expresar una opinión sobre los
estados financieros, debemos establecer los
objetivos específicos de auditoría relacionados
con esas aseveraciones y luego diseñar y
aplicar pruebas de auditoría para obtener
evidencia que pueda ser evaluada para
determinar si se han logrado los objetivos.
 Introducción
• El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar guías sobre lo que constituye
evidencia de auditoría en una auditoría de
estados financieros, la cantidad y calidad de la
evidencia de auditoría que se debe obtener, y
los procedimientos de auditoría que usan los
auditores para obtener dicha evidencia de
auditoría.
 Introducción
• El auditor deberá obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría para poder llegar a
conclusiones razonables en las cuales basar la
opinión de auditoría.
 Concepto
Es toda la información que usa el auditor para
llegar a las conclusiones en las que se basa la
opinión de auditoría, e incluye la información
contenida en los registros contables subyacentes
a los estados financieros y otra información.
 Introducción
La evidencia de auditoría, que es acumulativa
por naturaleza, incluye aquella evidencia que se
obtiene de procedimientos de auditoría que se
desempeñan durante el curso de la auditoría y
puede incluir evidencia de auditoría que se
obtiene de otras fuentes como auditorías
anteriores y los procedimientos de control de
calidad de una Firma para la aceptación y
continuación de clientes
 ¿Cual es esa otra información que el auditor puede
usar como evidencia de auditoría?
Minutas de reuniones; Confirmaciones de
terceros; Informes de analistas; Datos
comparables sobre competidores (comparación
por punto de referencia); Manuales de
controles; Información obtenida por el auditor
de procedimientos de auditoría como
investigación, observación, e inspección; y Otra
información desarrollada por, o disponible para,
el auditor que le permita llegar a conclusiones a
través de un razonamiento válido
 Evidencia Suficiente
La suficiencia es la medida de la calidad de la
evidencia de auditoría; o sea su relevancia y su
confiabilidad para dar soporte para, o detectar
representaciones erróneas en, las clases de
transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones
y aseveraciones relacionadas.
 Evidencia Suficiente
• La cantidad de evidencia de auditoría que se
necesita se afecta por el riesgo de
representación errónea de importancia
relativa (a mayor riesgo, es probable que se
requiera más evidencia de auditoría) y
también por la calidad de dicha evidencia (a
calidad más alta, puede requerirse menos).
• Consecuentemente, la suficiencia y lo
apropiado de la evidencia de auditoría se
interrelacionan.
 Evidencia Suficiente
• La confiabilidad de la evidencia de auditoría
es influida por su fuente y por su naturaleza y
depende de las circunstancias individuales
bajo las que se obtiene.
• Aun cuando la evidencia de auditoría se
obtenga de fuentes externas a la entidad, es
posible que existan circunstancias que
pudieran afectar la confiabilidad de la
información que se obtiene.
 Evidencia Suficiente
Aún reconociendo que pueden existir
excepciones, pueden ser útiles las siguientes
generalizaciones sobre la confiabilidad de la
evidencia de auditoría:
a) La evidencia de auditoría es más confiable
cuando se obtiene de fuentes independientes
fuera de la entidad.
 Evidencia Suficiente
b) La evidencia de auditoría que se genera
internamente es más confiable cuando son
efectivos los controles relacionados impuestos
por la entidad.
c) La evidencia de auditoría que se obtiene
directamente por el auditor es más confiable
que la evidencia de auditoría que se obtiene de
manera indirecta o por inferencia.
 Evidencia Suficiente
d) La evidencia de auditoría es más confiable
cuando existe en forma documental, ya sea en
papel, en forma electrónica, o en otro medio.
e) La evidencia de auditoría que proporcionan
los documentos originales es más confiable que
la obtenida en fotocopias o facsímiles.
 Uso de Aseveraciones para
Obtener Evidencia

La administración es responsable por la

presentación razonable de estados financieros
que reflejen la naturaleza y operaciones de la
entidad.
 Uso de Aseveraciones para
Obtener Evidencia
Al representar que los estados financieros dan
un punto de vista verdadero y razonable de
acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable, la
administración, de modo implícito o explícito,
hace aseveraciones respecto del
reconocimiento, valuación, presentación y
revelación de los diversos elementos de los
estados financieros y revelaciones relacionadas.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y
competente mediante la inspección, la
observación, las preguntas y la confirmación, a
fin de tener una base razonable para emitir
una opinión de los estados financieros que se
examinan.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
La evidencia necesaria para corroborar o
contradecir las afirmaciones que contienen los
estados financieros, y proporcionar así al auditor
una base para expresar su opinión, se obtiene
diseñando y aplicando procedimientos y
pruebas de auditoría.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
• El auditor obtiene evidencia de auditoría para
llegar a conclusiones razonables en las cuales
basar la opinión de auditoría mediante el
desempeño de procedimientos de auditoría
para:
a) Obtener un entendimiento de la entidad y su
entorno
b) Hacer pruebas de la efectividad operativa de los
controles
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
c) Detectar representaciones erróneas de
importancia relativa al nivel de aseveración

Para estos propósitos seguimos distintos

métodos de inspección, observación,
interrogación , confirmación y procedimientos
analíticos para obtener evidencia competente y
suficiente.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
a) Inspección de registros o documentos:
El auditor puede obtener evidencia mediante la
inspección del activo o de documentos y
registros.
Inspeccionar el activo implica contar los activos,
por ejemplo la caja chica o los valores
realizables, para asegurarse de que los activos
registrados en las tiendas existen realmente.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
a) Inspección de registros o documentos
(continuación):
Al procedimiento para inspeccionar los
documentos se le llama comúnmente examen
de evidencia y comprende las actividades de
revisión, lectura, escrutinio, comparación,
localización, confirmación, registro o
documentación y repetición.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
b) Inspección de activos tangibles:
La inspección de activos tangibles consiste del
examen físico de los activos. La inspección de
activos tangibles puede proporcionar evidencia
de auditoría confiable respecto de su existencia,
pero no necesariamente sobre los derechos y
obligaciones o la valuación de los activos. La
inspección de partidas individuales de inventario
ordinariamente acompaña a la observación del
conteo de inventario.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
c) Observación:
La observación consiste en ver directamente a
los empleados del cliente en su ambiente de
trabajo, así como otros hechos y
acontecimientos. Es una técnica útil que se
puede emplear en muchas fases de la auditoría.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
c) Observación (continuación):
Al iniciar los trabajos del examen, hace un
recorrido por las instalaciones para adquirir un
conocimiento del negocio del cliente. Ese
recorrido puede ofrecer también posibles
indicios de artículos de lento movimiento o
pasados de moda.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
c) Observación (Continuación):
La observación de los empleados que toman al
inventario físico proporciona un conocimiento
de primera mano que permitirá al auditor
evaluar la suficiencia de la operación
mencionada. La observación de los empleados
cuyas funciones tienen significación contable,
mientras realizan sus tareas, ayuda al auditor a
determinar si el control contable interno está
funcionando con eficacia.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Investigación:
Investigar implica hacer preguntas. Estas pueden
ser verbales o escritas y estar dirigidas al cliente
o a terceras personas.
En la etapa de planeación de la auditoría, el
auditor tiene que entender la operación y los
sistemas de contabilidad del cliente.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Investigación (Continuación):
Una de las mejores maneras de lograr ese
conocimiento es preguntar (En el curso de la
auditoría, los resultados de las pruebas que sé
apliquen corroborarán o contradirán ese
conocimiento).
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Investigación (Continuación):
El solicitar a la administración de la empresa una
carta declaración acerca del registro de todos los
pasivos conocidos, de la existencia de
obligaciones contingentes y de la existencia y el
valor residual del inventario, es una forma de
interrogatorio.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Investigación (Continuación):
El auditor puede también hacer preguntas
específicas a terceras personas, por ejemplo a
los asesores jurídicos externos del cliente,
respecto a asuntos legales y a otros especialistas
acerca de cuestiones que el auditor no conoce.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Confirmación: La confirmación implica obtener
de una tercera persona la declaración de un
hecho o condición, preferiblemente por escrito.
Como ejemplos tenemos la confirmación por
parte de un banco, de las cantidades en
depósito o del monto de un préstamo vigente, o
la confirmación hecha por un cliente de la
empresa del saldo a su cargo a una determinada
fecha.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Confirmación (Continuación):
La mayoría de las veces, los auditores asocian las
confirmaciones con el dinero en efectivo
(confirmación del banco) y con las cuentas por
cobrar (confirmación de los clientes de la
empresa); pero la confirmación tiene una
aplicación más amplia.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Confirmación (Continuación):

Dependiendo de las circunstancias, virtualmente

cualquier operación, acontecimiento o saldo de
una cuenta pueden ser confirmados con una
tercera persona.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Volver a Calcular:
La repetición o reproceso implica reproducir,
totalmente o en parte, los mismos
procedimientos seguidos por los empleados de
la empresa; especialmente volver a calcular para
verificar la exactitud aritmética.
Puede implicar también la repetición de algunas
de las otras técnicas antes mencionadas, como
comparar o contar.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Volver a Calcular (Continuación):
Puede implicar también repetir algunos de los
recuentos del inventario físico. Como ejemplos
de pruebas de exactitud aritmética se pueden
citar los siguientes: recalcular las sumas pasadas
a los anexos y los totales que
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Volver a Calcular (Continuación):
aparecen en las facturas y en las listas de
inventario, repetir los cálculos del gasto por
depreciación hechos por el cliente o reconstruir
una conciliación bancaria preparada por la
empresa.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Volver a desarrollar:
Volver a desarrollar es la ejecución
independiente por el auditor de procedimientos
o controles que originalmente se desarrollaron
como parte del control interno de la entidad, ya
sea manualmente o con el uso de TAACs. Por
ejemplo, volviendo a desarrollar la antigüedad
de las cuentas por cobrar.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Procedimientos analíticos:
La evidencia analítica implica el análisis de
razones y tendencias, a lo cual se le llama
procedimientos de revisión analítica o
simplemente revisiones analíticas.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Procedimientos analíticos (Continuación):
Los procedimientos de revisión analítica son
pruebas de la información contable que se
llevan a cabo estudiando y comparando las
relaciones que existen entre los datos así como
las tendencias que se observan en los datos.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Procedimientos analíticos (Continuación):
La finalidad de esos procedimientos, en cuanto
se relacionan con la obtención de evidencia, es
corroborar las interrelaciones lógicas que
existen entre las cuentas e identificar y obtener
explicaciones de todos los cambios y
anormalidades de significación.
Procedimientos de Auditoría para
obtener Evidencia
Procedimientos analíticos (Continuación):
El cambio inesperado es una "bandera roja" que
el auditor deberá poder explicar al concluir su
examen.