1. Ce este expertiza contabila?
Raspuns: Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat
Raspuns: Expertiza contabilă este o activitate depusă de un personal autorizat de lege pentru
reconstituirea realităţii unei operaţii de natură economică şi/sau financiară, pe baza cercetării
documentelor, datelor şi informaţiilor de contabilitate. Acest personal specializat este resprezentat
astăzi în Romţnia de experţii contabili, membrii activi ai CECCAR. Expertiza este prin excelenţă
o lucrare personală şi critică cuprinzând numai rezultatul examinării faptelor d.p.d.v a exactităţii
formale şi materiale şi părerea expertului asupra cauzelor şi efectelor în legătură cu obiectul
supus cercetării sale.
2. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza
contabila judiciara?
Raspuns: Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole: Cap. I.
Introducere, Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si Cap. III. Concluzii, iar in
unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale expertului contabil.
In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil, organul care a dispus
efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in cauza, obiectivele(intrebarile)
expertizei, materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de expertiza si data
stabilita pentru depunerea raportului. In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele
expertizei, explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare
obiectiv.
In cap. III se reia fiecare obiectiv al expertizei si raspunsul punctual expertului contabil
3. Cine poate efectua expertiza contabila?
Raspuns: Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit
calitatea de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a
Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR
4. Cum se clasifica expertizele contabile?
Raspuns: I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate
- expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul de
procedura penala, alte legi specializate
- expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor reglementate privind
rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. Nu
au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumentare pentru solicitarea de catre
parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe
cale amiabila.
II Dupa natura principalelor obiective la care se refera
- Expertize contabile civile, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor civile
- Expertize contabile penale, dispuse/acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate
litigiilor penale
- Expertize contabile comerciale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale
- Expertize contabile fiscale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale
- Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept, sau
extrajudiciare solicitate de catre clienti
5. Care este principiul calitatii expertizelor contabile?
1
si pe care le-a acceptat cu constiincioizitate, devotament, corectitudine si impartialitate.
Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat.
Expertizele contabile constituie mijloc de proba stiintifica. In elaborarea lor, expertul trebuie sa
foloseasca metode specifice contabilitatii. Concluziile expertului contabil trebuie sa fie
fundamentate numai pe documente care atesta evenimente si tranzactiicare fac sau trebuie sa faca
obiectul recunoasterilor, evaluarilor, clasificarilor si prezentarilor contabile.In expertizele
contabile judiciare, expertul contabil este un tert in proces, care prin calitatea lui procesuala
contribuie la stabilirea adevarului de catre organele in drept.
Pentru asigurarea calitatii expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare, expertii contabili
solicitati in efectuarea acestora trebuie sa aplice:
a) principiile contabilitatii
b) normele profesionale elaborate de CECCAR privind exercitarea calitatii de expert
contabil si efectuarea de lucrari de expertiza contabila
Nedocumentarea si nefundamentarea stiintifica a rapoartelor de expertiza contabila judiciara pot
fi sanctionate de organele in drept care le-au dispus prin inlocuirea expertului si dispunerea unei
noi expertize contabile.
6. Ce trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta de numire a expertului contabil intr-o
cauza civila?
Raspuns: : Numirea expertilor contabili intr-o cauza civila se face conform art. 201 din Codul de
procedura civila si cuprinde:
- numele expertului contabil
- obiectivele(intrebarile) asupra carora trebuie sa se pronunte expertul contabil
- termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila judiciara la dosarul cauzei,
termen care se coreleaza cu prevederile art. 209 din codul de procedura civila, unde se
stipuleaza ca”expertul este dator sa isi depuna lucrarea cu cel putin cinci zile inainte de
termenul sorocit pentru judecata”
- onorariul provizoriu stabilit de instanta de judecata pentru plata expertului contabil
7. Contractarea lucrarilor de expertiza
Raspuns: In cazul expertizelor contabile judiciare, organele care dispun proba cu expertiza
contabila, se raporteaza numai la reglementarile procedurale cuprinse in Codul de procedura
civila, respectiv codul de procedura penala, reglementat si de Ordonanta de guvern nr. 2/2000. In
aceste cazuri, incheierea de sedinta(in cazul proceselor civile) sau ordonanta de numire(in cazul
dosarelor de cercetare penala) tine loc de contract.Substituirea Contractului de prestari servicii de
catre Incheierea de sedinta, respectiv Ordonanta de numire, este acceptata numai pentru expertul
contabil numit din oficiu. Expertii contabili recomandati de catre partile aflate in litigiu, de regula
intocmesc cu partile pe care le reprezinta un contract de prestari servicii.Expertizele contabile
extrajudiciare se executa in baza unor contracte de prestari servicii, care contin clauzele uzuale
ale unui contract(identificarea partilor, stabilirea obiectivelor, obligatiile partilor, pretul
serviciilor, clauza de confidentialitate a expertului contabil, data si locul intocmirii, semnaturi)
 8. Ce se intelege prin “profesionistul contabil – un confident in societate”?
Raspuns:Practica sociala a impus o regula si anume: numai colaboratorii dintr-un anumit nivel
ierarhic au acces la anumite informatii si deci numai acestia sunt susceptibili de a avea obligatii
de natura secretului profesional. Profesionistul contabil este un colaborator de cel mai inalt nivel
ierarhic.Din acest motiv membrii Corpului Expertilor Contabili si a Contabililor Autorizati,
impreuna cu colaboratorii lor directi, raspund de respectarea principiului deontologic al secretului
profesional, cu exceptia cazurilor de denuntare prevazute expres de lege.
Acest principiu constituie o caracteristica esentiala a unei profesii exercitate independent,
organizata si responsabila, situandu-l pe expertul contabil si pe contabilul autorizat printre
confidentii societatii precum avocatii, medicii si notarii.
Faptele implicate in secretul profesional al profesionistului contabil au o cuprindere mai larga,
incluzandu-le nu numai pe cele incredintate de clienti, ci si pe cele de care s-a luat cunostinta prin
intermediul lucrarilor executate.
Profesionistul contabil nu trebuie nici sa dezminta nici sa confirme faptele care il privesc pe
clientul sau, chiar daca acestea sunt cunoscute de public. Secretul si confidentialitatea in
profesia contabila liberala sunt mai mari decat in alte profesii liberale.De exemplu, daca o
interpretare favorabila divulgarii autorizate poate sa faca lumina in domeniul secretului medical,
nu acelasi lucru se poate spune despre informatiile incredintate de clientii profesionistilor
contabili.Acestia nu trebuie sa dezvaluie neconditionat, nici chiar organelor de cercetare – Politie
sau Parchet – sau instantelor de judecata, desigur, decat in cazurile expres prevazute de lege, ceea
ce au aflat in timpul misiunilor lor.Acest lucru trebuie sa li se ceara. Chiar daca profesionistul
contabil poate si trebuie sa raspunda tuturor intrebarilor privind tehnica financiara, contabila sau
fiscala, el ramane legat de secretul profesional in fata organelor de cercetare sau a tribunalului
pentru toate informatiile confidentiale care i-au fost incredintate de clientul sau. Este important a
se avea in vedere ca informatiile confidentiale nu pot fi folosite in beneficiul personal si nici al
unei terte persoane.
9. Care este continutul materialului documentar in cazul expertizelor judiciare?
Raspuns: Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate
in proces
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil
are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea
organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul
contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport
cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza
contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In
cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile
necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau
de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de
la partile care il au in pastrare.
2
10. Care este continutul dosarului expertului contabil privind documentarea
expertizei contabile?
Raspuns: Dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentarea expertizelor
contabile, trebuie sa cuprinda , dupa caz:
- incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale) sau
contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare
- raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentru
justificarea indeplinirii misiunii
- eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza contabila
solicitate de organelle in drept care au dispus proba cu expertiza contabila judiciara
- note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocat pentru
executarea expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui de catre beneficiarii
expertizei
11. Care este continutul Capitolului I al raportului de expertiza contabila?
Raspuns: Capitolul I “ Introducere” al raportului de expertiza contabila(judiciară şi
extrajudiciară) trebuie să cuprindă cel puţin urmatoarele paragrafe:
-paragraful de identificare a expertiului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei care
cuprinde informatii cu privind : numele si prenumele expertului,domiciliul,nr. carnet expert
contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili
-paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a
clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile. În acest paragraf se menţionează: în
cazul expertizei judiciare actul care a stat la baza numirii expertului, respectiv încheierea de
şedinţă în cazurile civile sau ordonanţă în cazurile penale, cu menţionarea datelor acestuia,
denumirea şi calitatea părţilor aflate în proces, domiciliulul, nr. Şi anul dosarului şi natura
acestuia. Tot acest paragraf trebuie să cuprindă denumirea clientului, domiciliul sau sediul social,
nr. Şi data contractului în baza căruia se efectuează expertiza(extrajudiciară).
-paragraful de identificare a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul , în
care s-a dispuis efectuarea expertizei.
-paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei judiciare sau formularea obiectivului în
cazul expertizei extrajudiciare. În cazul expertizei judiciare formularea obiectivelor expertizei se
preia adliteram din formularea acestuia în incheierea de şedinţă(în cauzele civile) în ordonanţa
organelor de cercetare penală( în cauzele penale).
-paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza.
Neapărat să se menţioneze că au fost citate părţile.
-paragraful privind identificarea materialului documentar care are legătură cauzală cu obiectivele
expertizei şi care a stat la baza intocmirii raportului de expertiză.
-paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de expertiză
contabilă cu menţionarea expresă dacă s-a mai efectuat sau nu alte expertize contabile având
aceleaşi obiective. De asemenea în acest paragraf trebuie menţionat dacă s-au folosit lucrările
altor experţi; Problemele ridicate de părţile implicate în expertiză.
-paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza trebuia depus la
beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire faţă de termenul iniţial. - consemnarea
actelor normative studiate în vederea întocmirii raportului de expertiză
12. Care este continutul Capitolului II al raportului de expertiza contabila judiciara?
Raspuns: Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin
urmatoarele paragrafe:
- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate
de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor
analizate, a surselor de informatii utilizate
- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care
trebuie sa fie précis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si
fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat
ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In
cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu
acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care
sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele
expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila.
In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea
rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre
beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa
se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se
prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.
- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-
un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat
opinia pe care o sustine.
13. Care sunt prevederile reglementarilor legale privind expertizele contabile
judiciare si extrajudiciare?
Raspuns: Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se
afla in OG 65/1994, privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor
autorizati, cu modificarile ulterioare. Potrivit acestor reglementari legale, efectuarea de expertize
contabile judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili.Aceasta
exclusivitate rezulta din art. 6 lit. d din OG 65/1994, care stipuleaza ca “….efectuarea de
expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in
conditiile prevazute de lege”. Potrivit art. 7 din OG 65/1994 “expertii contabili pot sa-si exercite
profesia individual sau se pot constitui in societati comerciale potrivit legii”. Coroborand cele
doua texte legale ale OG 65/1994, rezulta ca in toate cazurile expertizele contabile judiciare si
extrajudiciare pot fi elaborate numai de catre profesionistii care au dobandit legal, in conditiile
OG 65/1994 calitate de expert contabil. Aceste lucrari nu pot fi elaborate de catre contabilii
autorizati si nici de catre alti profesionisti.
14. Care este sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?
Raspuns: Sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila se afla in
1. Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR, care la pct. 112 lit. e) stipuleaza
ca expertii contabili, in exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele
judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:
- expertize amiabile(la cerere)
- expertize financiar contabile
- arbitraje in cauze civile
- expertize de gestiune
3
2. Standardul profesional nr. 35, impreuna cu Ghidul pentru aplicarea standardului
profesional 35, care stipuleaza ca expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele
care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscribe, cu viza la zi, in
Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania(CECCAR)
15. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?
Expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare sunt lucrări de specialitate cu obiective definite
solicitate de către cei interesaţi experţilor contabili înscrişi în tabloul corpului. Destinatarii
expertizelor judiciare şi extrajudiciare sunt solicitanţii acestora, respectiv:
-organele de instrumentare (urmărire şi cercetare a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale-
poliţia, parchetul)
-instanţele de judecată a cauzelor penale şi civile(judecătorii, tribunalul, curtea de apel)
-învinuiţi sau părţi implicate în procesul judiciar sunt de asemenea utilizatori principali ai
expertizelor contabile.
Solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice
interesate în contractarea unor astfel de lucrări cu experţii contabili înscrişi în tabloul corpului. În
mod indirect atunci când solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrări
în concilierea interesului lor în relaţii cu parteneri de afaceri, pot fi şi aceştia consideraţi
destinatari ai extertizelor contabile extrajudiciare.
16. Care sunt principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea
expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?Raspuns: Principiile deontologice
fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci si expertul contabil, sunt
explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili si se refera la:
- integritate
- obiectivitate
- independenta
- secretul profesional
- respectarea normelor tehnice si profesionale
- competenta profesionala
- comportarea deontologica
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii
deontologice:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
17. Cum se numesc expertii contabili in dosarele civile?
Raspuns: Art.202 din Codul de procedură civilă prevede că: Experţii se vor numi de către
instanţă, dacă părţile nu se învoiesc asupra numirii lor. Încheierea de numire va statornici şi
plata experţilor. De regulă, părţile nu se învoiesc cu privire la numirea experţilor contabili,
instanţele civile procedează la numirea experţilor contabili recomandaţi de acestea. Indiferent
dacă părţile din procesele civile cad sau nu la „învoială” asupra numelui expertului, numirea
acestuia se face prin încheiere de şedinţă care trebuie să cuprindă cel puţin următoarele 4
paragrafe:
-un paragraf din care să rezulte numele expertului numit din oficiu şi/sau la cererea părţilor
-un paragraf cu obiectivele, întrebările la care expertul trebuie să răspundă
-un paragraf din care să rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiză
contabilă
-un paragraf care să cuprindă onorariul (plata) statornicit expertului, după ce, de regulă, instanţa
a consultat părţile asupra acestui aspect. Dacă vreunul din ultimele trei paragrafe lipseşte din
Încheierea de şedinţă, expertul contabil este îndreptăţit, iar profesionalismul său îl obligă să ceară
instanţei introducerea, în Încheierea de şedinţă, a paragrafelor lipsă.
18. Cum se realizeaza numirea expertilor contabili in dosarele penale?
Raspuns: Conform art. 118 al (2) si (3) din Codul de procedura penala,(Cpp) expertul contabil
este numit de catre organul de urmarire penala sau de catre instanta de judecata, fiecare dintre
parti avand dreptul sa ceara ca un expert recomandat de ea sa participe la efectuarea expertizei
contabile. In dosarele penale prezenta expertului contabil, cu ocazia numirii sale, este obligatorie,
conf. Art. 120 Cpp.Potrivit acestui articol “Organul de urmarire penala sau instanta de judecata,
cand dispune efectuarea unei expertize, fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si
expertul, daca acesta a fost desemnat de organul de urmarire penala sau de instanta. La
termenul fixat se aduce la cunostinta partilor si a expertului obiectivul expertizei si intrebarile la
care expertul trebuie sa raspunda, si li se pune in vedere ca au dreptul sa faca observatii cu
privire la aceste intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor.Partile mai sunt
incunostiintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de catre fiecare
dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Dupa examinarea obiectiilor si a cererilor
facute de parti si expert, organul de urmarire penala sau instanta de judecata pune in vedere
expertului termenul in care urmeaza a fi efectuata expertiza, incunostiintandu-l totodata daca la
efectuarea acesteia urmeaza sa participe partile”
Actul procedural de numire a expertului contabil in dosarele penale este Ordonanta emisa de
organul de urmarire penala sau de Parchetele de pe langa instantele de judecata, dupa caz. Aceste
ordonante contin un Dispozitiv in care sunt nominalizate persoanele implicate si infractiunile
pentru care sunt cercetate, alaturi de care trebuie sa se regaseasca cele patru paragrafe
Numele expertului/expertilor contabil/contabili numiti din oficiu si/sau la cererea partilor
Obiectivele (intrebarile) la care trebuie sa raspunda expertul/expertii contabil/contabili
Termenul(data) la care trebuie depus raportul de expertiza contabila
Onorariul(plata) stabilit expertului contabili
19. Clasificarea expertizelor contabile in functie de cele doua criterii(scop si natura
obiectivelor)
Raspuns: I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate
- expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul de
procedura penala, alte legi specializate
- expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor reglementate privind
rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. Nu
au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumentare pentru solicitarea de catre
parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe
cale amiabila.
4
II Dupa natura principalelor obiective la care se refera
- Expertize contabile civile, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor civile
- Expertize contabile penale, dispuse/acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate
litigiilor penale
- Expertize contabile comerciale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale
- Expertize contabile fiscale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale
- Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept, sau
extrajudiciare solicitate de catre clienti
-
20. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastarea secretului profesional
si confidentialitatea expertului contabil in cazul unei expertize judiciare?
Raspuns: In expertizele contabile judiciare secretul profesional si confidentialitatea profesionala
trebuie sa fie accentuate si nu diminuate. In cazul expertizelor contabile judiciare expertul
contabil trebuie sa se conformeze neconditionat reglementarilor procedurale, civile si penale.
Codul de procedura civila stipuleaza ca atunci cand, pentru lamurirea unor imprejurari
de fapt, instanta socoteste de cuviinta sa cunoasca parerea unor specialisti, va numi unul sau trei
experti, statornicind punctele asupra carora ei urmeaza sa raspunda. De aici rezulta ca expertul
contabil nu trebuie sa spuna mai mult decat i se cere. Orice intindere sau divagatie a
expertului contabil usupra unor puncte pe care instanta nu le-a stabilit , este neavenita si de regula
se sanctioneaza de catre instanta prin ignorarea sa.
Codul de procedura penala restrictioneaza accesul expertului contabil la informatiile
care au legatura cu dosarul cauzei. Astfel art. 121 din Cpp stipuleaza ca expertul are dreptul sa ia
cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. In cursul urmaririi
penale cercetarea dosarului se FACE cu incuviintarea organului de urmarire penala.Expertul
poate cere lamuriri organului de urmarire penala sau instantei de judecata cu privire la anumite
fapte si imprejurari ale cauzei.Partile, cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de
urnarire penala sau de instante de judecata, pot da expertului informatiile necesare. Din textil de
mai sus, rezulta ca in cazul dosarelor penale, organul judicial poate restrictiona accesul expertului
contabil chiar si la o parte din materialele aflate la dosarul cauzei. De asemenea prin faptul ca
partile implicate in dosarul penal, pot da explicatii suplimentare, expertul contabil poate si trebuie
sa solicite completarea materialului documentar cu acte noi, inexistente la dosar.
De altfel, sunt frecvente cazurile in practica judiciara(civila si penala) in care dosarul
propriu zis al cauzei reprezinta doar punctul de pornire in documentarea expertului contabil,
urmand ca documentarea propriu zisa sa se faca acolo unde se afla materialul documentar.
In practica procedurala mai exista o discrepanta intre procedura civila si cea penala,
referitoare la modul de documentare. Codul de procedura civila prevede ca daca este nevoie de o
documentare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala
recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea.
Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. Partile sunt obligate sa dea expertului
orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
Codul de procedura penala, nu are astfel de reglementari ci arata ca accesul la dosar se face
numai cu incuviintarea organului de cercetare, ori de cele mai multe ori , expertul contabil numit
intr-o cauza penala nu regaseste in dosarul cauzei toate documentele necesare efectuarii
expertizei, fiind nevoit de fiecare data sa solicite organului de cercetare completari suplimentare
ale dosarului.
21. Comentati necesitatea calitatii expertizelor contabile intocmite in scopul solutionarii
cauzelor aflate pe rolul instantelor sau al altor organe cu atributii jurisdictionale.
Raspuns: Calitatea expertizelor contabile se referă la utilitatea lor pentru cei care le-au solicitat.
Pentru aceasta expertul contabil trebuie să efectueze expertizele contabile pentru care a fost
solicitat şi pe care le-a acceptat să le efectueze, trebuie să fie efectuate cu imparţialitate,
corectitudine şi conştiinciozitate. În elaborarea expertizelor, expertul contabil trebuie să
folosească metode ştiinţifice, specifice contabilităţii. Concluziile expertului trebuie să facă
obiectul recunoaşterilor, evaluărilor, clasificărilor şi prezentărilor contabile şi să fie fundamentate
numai pe documente care atestă aceste evenimente. În plus expertul contabil este un terţ în proces
(expertize judiciare ) iar prin calitatea lui procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către
organele în drept. Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă ştiinţifică care
trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluţionarea cauzei în care a fost
dispusă.Nefundamentarea şi nedocumentarea ştiinţifică a raportului de expertiză contabilă
judiciară poate fi şi este sancţionată de către organele în drept care le-a dispus, cu înlocuirea
expertului şi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în aceeaşi cauză s-a dispus o nouă
expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite faţă de prima, datorită unor criterii şi metode
de investigaţie, altele decât cele din prima expertiză, organul în drept care le-a dispus are dreptul
de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată sub aspect ştiinţific, respectiv de mai
bună calitate.
22. Enumerati situatiile de incompatibilitate in care se afla expertul contabil numit intr-o
cauza de catre organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei.
Raspuns: Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi:
acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau
luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau
pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de
administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei
contabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin
natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si
obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil
de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul
contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului
respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau
conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile
judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini
pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia
din parti
5
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul
sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l
faca pe expert subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de
organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la
intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a
exprimat opiniile
23. Ce prevede incheierea de sedinta prin care organele indreptatite sa dispuna
efectuarea exeprtizei contabile judiciare numesc expertul desemnat sa efectueze
expertiza?
Raspuns: Numirea expertilor contabili intr-o cauza civila se face conf. art. 201 din Codul de
procedura civila prin Incheiere de sedinta, care cuprinde:
- numele expertului/expertilor contabil/contabili numiti
- obiectivele(intrebarile) asupra carora trebuie sa se pronunte expertul contabil
- termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila judiciara la dosarul cauzei
- onorariul provizoriu stabilit de instanta de judecata pentru plata expertului contabil
24. Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor referitoare
la expertizele contabile?
Raspuns: In norma profesionala nr. 3523 sunt stipulate reglementarile legale cu privire la
delegarea si supravegherea lucrarilor de expertiza contabila. Conform acestei norme efectuarea
lucrarilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegata de catre expertii
contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, catre asistentii sau colaboratorii
lor, deoarece au fost nominalizati de catre un organ in drept sa dispuna proba cu
expertiza contabila printr-un act procedural(incheiere de sedinta sau ordonanta de
numire)In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega
executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala
asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara In concluzie,
norma profesionala 3523 delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele
contabile este specifica, deocamndata numai expertizelor contabile extrajudiciare comandate
de catre solcitanti societatilor comerciale de profil, constituite in baza art. 8 din OG 65/1994,
cu modificarile ulterioare.
25. Care este cuprinsul dosarului de lucru al expertului contabil privind documentarea
expertizelor contabile?
Raspuns: Dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentarea expertizelor
contabile, trebuie sa cuprinda , dupa caz:
- incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale) sau
contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare
- raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentru
justificarea indeplinirii misiunii
- eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza contabila
solicitate de organele in drept care au dispus proba cu expertiza contabila judiciara
 - note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocat pentru
executarea expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui de catre beneficiarii
expertizei
-
26. Enumerati elementele de cuprins (paragrafele)ale capitolului “Introducere” din
raportul de expertiza contabila
Raspuns: Capitolul I Introducere trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara – nume, prenume,
domiciliu, numar carnet, pozitia din -paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat
pentru efectuarea expertizei contabile
-paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile
-paragraful privind identificarea împrejurărilor şi circumstanţelor în care a luat naştere litigiul
-paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile
-paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi locului în care s-a efectuat expertiza
contabilă
-paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legătură cauzală cu
obiectivele expertizei contabile
-paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de expertiză
contabilă cu menţionarea expresă dacă s-a mai efectuat sau nu alte expertize contabile având
aceleaşi obiective.
27. Detaliati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Desfasurarea expertizei
contabile” din raportul de expertiza contabila
Raspuns: Capitolul II-DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de
expertiză contabilă trebuie să conţină câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv(întrebare)
a expertizei contabile, care să cuprindă o descriere amănunţită a operaţiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, actele şi faptele analizate, locul
producerii evenimentelor şi tranzacţiilor, sursele de informaţii utilizate, dacă părţile interesate în
expertiza contabilă au făcut obiecţii sau au dat explicaţii pe care expertul contabil le-a luat sau nu
în considerare în formularea concluziilor sale. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat
ansamblul calculelor şi interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dacă aceste prezentări ar îngreuna
înţelegerea expunerii de către beneficiarul raportului de expertiză contabilă, este recomandabil ca
ansamblul calculelor să se facă în anexe la raportul de expertiză contabilă, iar în textul expertizei
contabile să se prezinte doar rezultatul calculelor şi interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din capitolul II-DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, trebuie să
se încheie cu concluzia(răspunsul) expertului contabil care trebuie să fie precis, concis, fără
echivoc, redactat într-o manieră analitică, ordonată şi sistematizată fără a face aprecieri asupra
calităţii documentelor justificative, reprezentărilor(înregistrărilor)contabile, expertizelor şi actelor
de control (de orice fel) anterioare şi nici asupra încadrărilor legale.Aceasta, deoarece expertul
contabil analizează evenimente şi tranzacţii şi nu încadrarea juridică a acestora. În cazuri
deosebite în care expertul contabil, în exercitarea misiunii sale, se confruntă cu acte şi documente
care nu întrunesc condiţiile legale, care exprimă ficţiuni sau sunt suspecte, el nu trebuie să le ia în
considerare în stabilirea rezultatelor concluziilor(răspunsurilor) sale la obiectivele fixate
expertizei contabile, dar trebuie să menţioneze aceasta în raportul de expertiză contabilă. Dacă
raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au opinii diferite, într-un
paragraf al capitolului II-DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, fiecare expert contabil
6
trebuie să-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele
judiciare trebuie motivate separat opinia expertului recomandat de parte, în raport cu opinia
expertului numit din oficiu.
28. Detaliati elementele de cuprins(paragrafele)ale Capitolului “Concluzii” din raportul
de expertiza contabila.
Raspuns: Capitolul III-CONCLUZII, al raportului de expertiză contabilă trebuie să cuprindă
câte un paragraf cu concluzia(răspunsul) la fiecare obiectiv în maniera în care a fost formulat în
capitolul II al raportului de expertiză contabilă. Dacă expertul contabil în promovarea
raţionamentului său profesional consideră necesar să-şi exprime părerea asupra obiectivelor
expertizei, asupra faptului dacă întrebările care i-au fost fixate sunt suficiente sau nu în
clarificarea obiectivelor, cu privire la alte aspecte asupra cărora doreşte să reţină atenţia
beneficiarului expertizei contabile, poate să facă acest lucru prin două metode:
-În finalul capitolului III după paragraful privind răspunsurile la obiectivele expertizei contabile
-într-un capitol distinct, capitolul IV intitulat CONSIDERAŢII PERSONALE ALE
EXPERTULUI CONTABIL.
Raportul de expertiză contabilă care cuprinde consideraţii personale ale expertului contabil este
calificat drept raport de expertiză contabilă cu observaţii.
In cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se poate afla in imposibilitatea intocmirii unui
raport de expertiza contabila, datorita inexistentei documentelor justificative si/sau a evidentelor
contabile care sa ateste evenimentele si tranzactiile supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va
intocmi un „Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile” care va avea aceeasi
structura ca un raport de expertiza contabila obisnuit( necalificat), dar care, in Capitolul II:
DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE si in Capitolul III: CONCLUZII, va prezenta
justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile
„comandate” de beneficiarul acestuia.
29. Detaliati procedura depunerii raportului de expertiza contabila
Raspuns: Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv
anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau
contractual.Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate
in efectuarea exeprtizei contabile.De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua
exemplare originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea
expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza
contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita
acest lucru.Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel
putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de judecata
trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR. Raportul de expertiza contabila
extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul si la termenul prevazut in contract
30. Redactati un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare
cunoscand urmatorii termeni de referinta:
Partile
Prestator: expert contabil Pop Ioan, carnet expert contabil nr. 1000, inscris in Tabloul
Expertilor contabili la sectiunea I, pozitia 100, domiciliat in Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud.
Iasi
Beneficiar: SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata 31. Enumerati trasaturile caracteristice care particularizeaza expertiza contabila
prin manager Ion Ion judiciara
Obligatia beneficiarului: sa puna la dispozitia expertului contabil documentele a) b) si c) Raspuns: Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila
Obligatia prestatatorului de servicii: sa formuleze concluzii pentru obiectivul X judiciara sunt:
Valoarea contractului : 5000 lei a) este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o
Data depunerii raportului de expertiza : 30.06.2008 considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de judecata
Plata : se face in doua transe 1000 lei in termen de 5 zile de la semnarea contractului si b) este activitatea prin care organele de judecata primesc informatii de natura economico
restul pana la data de 05.07.2008 financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a
Data incheierii contractului : 15.03.2008 cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate
Raspuns : c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de
CONTRACT organele judiciare
Încheiat între: d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si contabile
Expertul contabil “POP ION” cu domiciliul în Iasi, str. Primaverii, nr. 2, jud. Iasi , înscris în necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare
Tabloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România (CECCAR) în e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente,
Secţiunea I, poziţia 100 denumit PRESTATOR şi lipsuri
SC Dunarea SA f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in vederea
cu domiciliul /sediul social în Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentată prin manager ION convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii
ION denumit(ă) BENEFICIAR, s-a încheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele judiciare
contabile extrajudiciare.
Art. 1. Prestatorul se obligă să procedeze la examinarea profesională şi să formuleze concluzii 32. Enumerati principiile deontologice aplicabile in misiunile privind expertizele
(răspunsuri) la următoarele obiective: contabile si dezvoltati principiul acceptarii expertizelor contabile
Obiectivul 1:_________________________ Raspuns: Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele
Obiectivul 2:_________________________ principii deontologice:
Obiectivul 3:_________________________ - independenta expertului contabil
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obligă să pună la dispoziţia - competenta expertului contabil
prestatorului următoarele materiale documentare: - calitatea expertizelor contabile
1. ..a)...................... - secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
2. ...b)..................... - acceptarea expertizelor contabile
3. ....c).................... - responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
Art. 3. Prestatorul se obligă să întocmească RAPORTUL DE EXPERTIZĂ Principiul acceptarii expertizelor contabile este reglementat de norma 3515. Solicitarile
EXTRAJUDICIARĂ, în conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind adresate expertilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decat
expertizele contabile, care va fi depus la sediul beneficiarului pană la data de .30.06.2008Art. 4. daca exista motive temeinice. Expertul contabil, inanite de a accepta efectuarea unei expertize
Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ EXTRAJUDICIARĂ se obligă să contabile, trebuie sa-si analizeze posibilitatile de a-si indeplini misiunea, tinand seama in
plătească prestatorului onorariul în sumă de 5000 lei, din care 1000 lei in 5 zile de la semnarea special de regulile de independente, competente si incompatibilitate.Misiunea privind
contractului şi 4000 lei până la data de 05.07.2008 efectuarea unei expertize contabile un poate fi refuzata pe motive etnice, religioase, politice
Art. 5. În conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale, părţile se obligă să sau de alta natura, deoarece expertiza contabila este un act de proba stiintifica.In ceea ce
asigure confidenţialitatea informaţiilor reciproce la care au acces cu ocazia executării prestaţiei privaste independenta profesionistului contabil, este de mentionat ca toate cazurile de
care face obiectul prezentului contract.Art. 6. Prezentul contract s-a încheiat în 2 exemplare, intră incompatibilitate, recuzare, abtinere reglementate de codul de procedura civila si de normele
în vigoare cu data semnării şi se completează cu prevederile legislaţiei civile în materie. profesionale reprezinta motive temeinice pentru expertul contabil sa refuze executarea
lucrarii.Alte cazuri de neacceptare a misiunii de expertiza cotabila pot fi cele de boala,
Localitatea Iasi concediu de odihna, alte sarcini obstesti, sarcini profesionale, care il impiedica pe expertul
Data 15.03.2008 contabil sa realizere lucrarea. De asemenea in acceptarea unei expertize contabile , expertul
este dator sa aprecieze daca cunostintele profesionale dobandite ii permit efectuarea in bune
PRESTATOR, BENEFICIAR, conditii a raportului de expertiza contabila.

7
 33. Precizati incompatibilitatile expertului contabil in demersul efectuarii expertizelor
contabile
Raspuns: Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi:
acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau
luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau
pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de
administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei
contabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin
natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si
obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil
de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul
contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului
respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau
conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile
judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini
pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia
din parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul
sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l
faca pe expert subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de
organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la
intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a
exprimat opiniile
34. Precizati situatiile in care expertul contabil poate fi recuzat, conform prevederilor
Cpc si Cpp
 Raspuns: În cazul expetizelor contabile judiciare dacă expertul contabil nu face
declaraţie de abţinere, el poate fi recuzat (art.50 şi 51 din codul de procedură civilă).
 Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile înainte de numire, dacă motivul există la
această dată; în celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din
Codul de procedură civilă).Expertul contabil poate fi recuzat:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii,
sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
8
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare
cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de
cinci ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una
dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
35. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizelor contabile judiciare? Cine
numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de
sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?
Raspuns: Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de
lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces,
se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza
contabilă.Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi
contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin
Încheierea de şedinţă, care trebuie să cuprindă:
I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;
II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să
răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc
şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra
încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii;
III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de
termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei
contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind
inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar,
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie.
Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei
mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili
numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei
contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau
experţilor contabili numiţi.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile
Codului de procedură penală, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau
instanţa de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care
sunt chemate părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care
trebuie să răspundă expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu
 privire la întrebări şi că pot cere modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt
încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre
ele, care să participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile
judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă emisă
de organul de urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de
şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este şi rămâne
pertinent).
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale
speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se
conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare şi numirea experţilor contabili.
36. Comentati urmatoarele obiective(intrebari) puse in cazul unei expertize contabile
judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul firmelor A si B este
cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si TVA datorate bugetului de
stat pentru perioada ianuarie – aprilie 2007:
Obiectivul 1. Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie – aprilie 2007 pentru
imprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea
impozitului ce trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie – aprilie 2007
Obiectivul nr. 3 Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in aceeasi
perioada
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile contabile
mentionate mai sus
Raspuns: Comentarii:Apreciem că obiectivele formulate expertizeicontabile judiciare sunt
formulate în mod neprofesionist, deoarece am întţmpinat două probleme de fond( esenţiale) care
trebuiau supuse atenţiei expertizei contabile, şi anume:
a)Învinuitul avea sau nu responsabilitatea legală a organizării şi conducerii contabilităţii celor
două entităţi;
b)impozitul pe profit şi TVA datorate bugetului de stat de către cele două entităţi au fost sau nu
calculate şi contabilizate corect în perioada supusă expertizării, respectiv ianuarie-aprilie 2007.
Raportat la cele două probleme de fond (esenţiale), obiectivele formulate de organul de cercetare
penală comportă cel puţin următoarele observaţii:
a)Referitor la obietivul 1, orice cheltuială făcută în numele unei societăţi comerciale este o
cheltuială a acesteia. În speţă, se punea problema în ce măsură cheltuială cu dobânzile era sau nu
deductibilă fiscal,raportat la legislaţia fiscală în vigoare, în perioada supusă expertizării;
b)Referitor la obiectivele nr.2 şi 3: apare o confuzie între învinuit şi contribuabil,învinuitul
(persoană fizică) nu avea calitatea de contribuabilîn ceea ce priveşte impozitul pe profit şi taxa pe
valoarea adăugată. Această calitate(de contribuabil) o au cele două societăţi comerciale A şi B;
Adevărata problemă vizată de cele două obiective este dacă cele două entităţi A şi B au calculat şi
au contabilizat corect impozitul pe profit şi taxa pe valoarea adăugată în perioada supusă
expertizării, raportat la legislaţia fiscală în vigoare, în perioada respectivă.
9
c)Obiectivul nr.4 solicită expertului contabil să facă încadrări legale, sa precizeze ce acte
normative au fost încălcate. Expertul contabil nu are voie să încadreze conform legii, nu are voie
să facă formulări juridice.
37. Reformulati urmatoarele obiective(intrebari) puse in cazul unei puse in cazul unei
expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul
firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si TVA
datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie – aprilie 2007, astfel incat sa aiba o
formulare mai concisa, cu mai putin echivoc si fara solicitari de incadrari legale:
Obiectivul 1. Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie – aprilie 2007 pentru
imprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea
impozitului ce trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie – aprilie 2007
Obiectivul nr. 3 Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in aceeasi
perioada
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile contabile
mentionate mai sus
Raspuns: Obiectivul nr.1 Cine avea obligaţia legală privind organizarea şi conducerea
contabilităţii la A şi B în perioada ianuarie-aprilie 2007?
Obiectivul nr.2 Dacă cuantumul impozitului pe profit şi al taxei pe valoarea adăugată calculate şi
contabilizate în perioada ianuarie-aprilie 2007 de către A şi B sunt corecte. Să se stabilească
eventualele diferenţe şi penalităţi în raport cu legislaţia în vigoare în perioada supusă expertizării.
38. Conditiile de redactare a capitolului “ Considerente personale” din raportul de
expertiza contabila
Raspuns: Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un
paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari
suplimentare vizavi de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca acest
paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar
care a dispus expertiza contabila.Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre
expertul contabil numit din oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila
judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si
confidentialitatea in expertizele contabile.Mai mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva
mai mult decat i se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii
recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara
insa a incrimina partea adversa.Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de
expertiza contabila judiciara apartine exclusiv expertului contabil.
39. Enumerati particularitatile raportului de expertiza contabila extrajudiciara in
comparatie cu cel de expertiza contabila judiciara
Raspuns: Redactarea raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa respecte aceleasi
exigente ca si redactarea raportului de expertiza contabila judiciara, cu unele particularitati, cum
sunt:
a) Raportul de expertiza contabila judiciara este reglementat procedural (Codul de
procedura civila si Codul de procedura penala) si nu poate fi efectuat decat de catre
expertul care a fost desemnat sa-l efectueze,un astfel de impediment un exista in cazul
raportului de expertiza contabila extrajudiciara, acesta putand fi efectuat si de catre o
societate de expertiza contabila. In acest caz, in primal paragraf al raportului de
expertiza, unde se face identificarea expertului contabil , se vor trece datele de
identificare ale societatii comerciale de profil, precum si numele personei(expertului)
care o reprezinta
b) In paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extrajudiara trebuie sa se
mentioneze numarul contractului de prestari servicii si datele de identificare ale
clientului(denumire, sediu social etc)
c) Paragraful al treilea trebuie sa contina explicit imprejurarile si circumstantele care l-au
determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil/societatii de expertiza
contabila. Descrierea trebuie facuta concis, cu claritate si fara detalii inutile
d) Paragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extrajudiciare asa cum
au fost formulate in contractul de prestari servicii
e) In paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei contabile
extrajudiciare
f) In paragraful sase se descrie materialul documentar studiat, cu precizarea ca in cazul
expertizei contabile extrajudiciare este obligat sa faca consideratii cu privire la calitatea
materialului documentar, lucru nerecomandat in cazul expertizei contabile judiciare
g) In paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extrajudiciara este recomandabil
ca expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize contabile efectuate
cu aceleasi obiective, alte evaluari ale expertilor, deoarece spre deosebire de expertizele
contabile judiciare, expertii nu au la dispozitie un dosar al cauzei. Aceste precizari
trebuie prezentate numai in masura in care expertul contabil apreciaza ca acestea sunt
utile clientului sau altui utilizator al expertizei contabile.
h) In paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data fixata in
contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza contabila
extrajudiciara
i) Redactarea capitolelor II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare si III Concluzii
ale raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie clara, concisa si fara
ambiguitati , la fel ca in cazul raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
Eventualele consideratii personale ale expertului contabil trebuiesc redata in capitolul IV
Consideratii personale ale expertului contabil, care spre deosebire de raportul de
expertiza contabila judiciara, unde acest capitol nu se recomanda a fi uzitat, in cazul
expertizelor contabile extrajudiciare este recomandat sa se redacteze.
40. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila
cu opinii separate
Raspuns: De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile
dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la
recomandarea partilor. Atat codul de procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura
10
penala(art. 122) reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul
aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.Opiniile diferite pot fi exprimate atat
de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de partile din proces.Indiferent de
modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in cadrul raportului de
expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau
prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu
mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport),
aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata. Opinia separata exprimata de catre unul dintre
expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la
instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila judiciara.
41. Enumerati atributiile expertilor contabili verificatori pentru expertizele contabile
judiciare
Raspuns:
a) verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la
organele care le-au solicitat
b) intocmirea referatelor de verificare tehnica profesionala asupra lucrarilor de expertiza
contabila aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor la cererea acestor comisii
c) elaborarea documentelor de evidente a activitatilor desfasurate si raportarea
Verificarea propriu zisa presupune:
Studierea raportului de expertiza contabila judiciara cu scopul de a constata daca expertii au
respectat in totalitate prevederile Standardului profesional 35/2000, daca obiectivele au fost
tratate corespunzator, iar raspunsurile au fost sustinute prin acte si documente care au
legatura cu cauza;daca expertii au respectat principiile contabilitatii, fara sa faca incadrari
juridice ale faptelor analizate;daca expertii au respectat codul etic national al profesionistilor
contabili;analiza opiniilor separate,sau rapoartele expertilor consultanti, urmarind aceleasi
obiective ca in cazul raportului de expertiza;verificarea starii de independenta a expertului
contabil in raport cu cauza si mandatul primit, pe baza declaratiei de independenta semnate
pe proprie raspundere de catre expertul contabil numit din oficiu si /sau expertul consultant
Daca expertul contabil verificator nu are observatii de facut, sau nu dispune refacerea
raportului de expertiza contabila judiciara, el va inregistra raportul de expertiza contabila
judicara in registrul special alocat si va aplica stampila de verificare pe prima pagina a lucarii
depuse spre verificare
42. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii
expertizelor contabile
Raspuns:Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala),
expertii contabili, in contextul efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub incidenta
unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi:
Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori primeste
bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o
respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle
sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri. Infractiunea de luare
de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor drepturi
Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului
contabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta
 martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale
asupra carora a fost intrebat
Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani
Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere
stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea
penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau
produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7
ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege
pentru autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite
elementele constitutive ale respectivelor infractiuni
43. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor
contabile
Raspuns: Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din
Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe
acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de
raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este
susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare
expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul
Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea
desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite,
asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat
prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti,
pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte
savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale.
44. Considerente care stau la baza utilizarii lucrarilor altor profesionisti in cadrul
expertizelor contabile
Raspuns:In unele cauze civile/penale, din datele existente la dosarul cauzei sau din
documentarea efectuata de catre expertul contabil, nu pot fi identificate toate informatiile
necesare pentru formularea raspunsurilor la obiectivele expertizei. In aceasta situatie ,
expertul contabil trebuie sa solicite instantei, sa dispuna in prealabil efectuarea unor alte
lucrari de expertiza tehnica, topografica,grafologica, etc., urmand ca in functie de concluziile
acestor lucrari, expertul contabil sa fie in masura sa raspunda la obiectivele expertizei
contabile.Profesionistii contabili care utilizeaza lucrarile altor profesionionisti apreciaza in
ce masura lucrarile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii lor. Lucrarile
efectuate de alti profesionisti se materializeaza in rapoarte, evaluari, avize si declaratii.
Expertul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa
determine competenta profesionala a acestuia.In acest sens, va avea in vedere de exemplu
calificarile profesionala, diplomele, existenta in tabloul profesionistilor din domeniul de
activitate in care activeaza, experienta si reputatia in domeniul in care
activeaza.Profesionistul contabil trebuie sa aiba suficiente elemente care sa-i permita sa
aprecieze daca lucrarea profesinistului solicitat acopera obiectivele care i-au fost stabilite.
11
Daca expertul contabil mai are rezerve asupra lucrarii depuse de profesionistul solicitat, el il
poate contacta direct pe acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor nelamurite.
45.Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vietii economice, juridice sau
administrative. Enumerati cinci dintre acestea.
Raspuns: Expertize : medico – legale, dactiloscopice, balistice, grafice, psihiatrice, tehnice.
46. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari
Raspuns: Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste un
onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta
de judecata.Acest onorariu provizoriu se plateste in contul Biroului Local de Expertize de pe
langa Tribunalul Judetean. Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil
numit depune la instanta de judecata o nota de fundamentare a onorariului, prin care se
stabileste suma totala de plata in sarcina partilor. De regula, fundamentarea onorariului se face
in functie de timpul de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii
ocazionate de transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc.Instanta de judecata
dispune plata diferentei de onorariu, punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna
lucrarea la primul termen.Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la
biroul local transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului
care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii judiciari
este reglementata de OG 2/2000, iarr fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un
tarif pe ora.De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in
functie de recomandarile cuprinse in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR.
47. Precizati cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in
procesul penal
Raspuns:
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt
similare cu cazurile de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii,
sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare
cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de
cinci ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una
dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
 48. Obligatiile expertului contabil la efectuarea unei expertize contabile judiciare in
cauza penala.
Raspuns:In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:
- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale(art. 120
Cpp)
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv , daca se
afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de
judecata
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de
urmarire penala sau instanta de judecata
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de
judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de
numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere
49. Drepturile expertului contabil in activitatea de expertiza judiciara, in cauze penale,
conform prevederilor legale
Raspuns: Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata
- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau
completarea lor
- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri si
explicatii de la parti
- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de
catre una din parti
- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor
plata onorariului pentru munca depusa
50. Baza juridica a expertizei contabile
Raspuns:Expertizele contabile sunt reglementate astfel:
a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a
contabililor autorizati, cu modificarile si completarile ulterioare
b) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penala
c) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si Norma profesionala CECCAR
nr. 35 din 2000
12
51. Enumerati faptele care se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului de
exercitare a profesiei de expert contabil
Raspuns: Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancţionează cu suspendare (de la 3 la 12
luni) sunt:
absenta nemotivata de la doua sedinte consecutive ale AG ale filialei sau ale Conferinţei
Naţionale,
Neplata cotizatiei anuale şi/sau a celorlalte termene stabilite de Regulament, pe durata unui an
calendaristic,
Nerespectarea normelor privind apărarea şi păstrarea secretului profesional
Abaterile disciplinare ale membrilor care se sancţionează cu interzicere a dreptului de a exercita
profesia contabilă sunt:
o Absenta nemotivata de la 3 reuniuni consecutive ale AG ale filialei sau ale CN;
o Publicitatea fara respectarea prevederilor Codului privind conduita etica si
profesionala a experi1or contabili si a contabililor autorizati din Romania;
o Neplata cotizatiei anuale si a celorlalte obligaitii banesti aferente unui an
calendaristic;
o Condamnarea membrului Corpului pentru savârsirea unei fapte penale care, potrivit
legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de
profil;
o Executarea unei pedepse privative de libertate pentru savârsirea unei fapte care nu
interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil;
o Neplata la buget, in termenul si in cuantumul prevazut de lege, a impozitelor
cuvenite statului asupra onorariilor incasate de catre persoane fizice;
o Incalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;
o Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele
privind activitatea profesionala;
o Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala
pentru exercitarea profesiei legal constituite.
52. Radierea unui membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati
din Romania din Tablou
Raspuns: Consiliul filialei pronunţă radierea unui membru din Tabloul Corpului în următoarele
situaţii:
a) când membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru săvârşirea unei infracţiuni care,
potrivit legislaţiei în vigoare, interzice dreptul de administrare şi gestiune a societăţilor
comerciale;
b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor încasate de la persoanele
fizice;
c) neplata cotizaţiei profesionale pe o perioadă de un an;
d) nerespectarea normelor referitoare la incompatibilităţi şi conflicte de interese;
e) membrul Corpului a fost sancţionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei;
f) membrul Corpului a fost declarat inapt din punct de vedere medical pentru exercitarea
profesiei.
53. Erori si delicte contabile in tehnica expertizelor contabile
 Raspuns: Principalele tipuri de erori ce pot fi identificate sunt: 56.Determinarea naturii si obiectului lucrarii, ca principiu general in expertiza
- erori de calculatie contabila(desemnarea expertului contabil)
- erori de reportare Raspuns:
- erori de inregistrare contabila Ca principiu, natura si obiectivul verificarilor sau expertizelor contabile pot sa rezulte din:
- erori de evaluare - mandatul primit
Delictele contabile reprezinta abateri de la lege si regulamente si sunt de regula sanctionate - prevederile unor texte de lege
penal - imprejurarile care au determinat lucrarea
Dpdv al autorului, delictele pot fi: Determinarea naturii si a obiectului lucrarii este nemijlocit legata de modul de incredintare a
- delicte ale intreprinzatorului sau conducerii mandatului. In cazul expertizelor contabile problema se pune in doua moduri distincte si
- delicte ale asociatilor anume:
- delicte ale personalului fata de intreprindere - la expertizele extrajudiciare alegerea expertului se face de catre beneficiarul expertizei,
Dpdv al actiunii mandatul fiind incredintat prun semnarea contractului
- delicte de inducere in eroare - la expertizele contabile judiciare desemnarea expertului se face tot de catre beneficiari,
- delicte de ascundere a faptei sau situatii dar cu respectarea unor proceduri speciale, prin incheiere de sedinta sau ordonanta de numire.
- delicte de falsificare De asemenea la expertizele judiciare pot participa si alti experti decat cei numiti oficial,
- delicte de deturnare respectiv expertii recomandati de catre parti.Incredintarea mandatului trebuie sa aiba in vedere si
Dpvd al mijloacelor folosite eventualele incompatibilitati ale expertilor.
- delicte produse prin actiuni In ceea ce priveste fixarea obiectivelor , se face sub aspect procedural in mod diferit in litigiile
- delicte produse prin omisiuni civile fata de cele penale.Aceasta etapa are o importanta foarte mare in calitatea raportului de
- delicte produse in exces expertiza contabila.

54. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila:
Raspuns:Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un
nivel calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei.Expertiza contabila judiciara
nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea cauzei fiind egala cu orice alt mijloc
de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este determinata de contributia sa la solutionarea
cauzei.Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului
care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe
baza probelor.Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea
concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa examinarea
expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca raportul este
necorespunzator.In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea
partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei.Acest lucru se poate
realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de judecata, lamuriri scrise
printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert
contabil.
55. Enumerati principiile general aplicabile in orice verificare si expertiza contabila
Raspuns:Principiile general aplicabile in orice verificare si in expertiza contabila sunt:
- Determinarea naturii si obiectului lucrarii
- Fixarea unui plan de lucru
- Alegerea metodelor de cercetare
- Studiul preliminar al organismului intreprinderii
- Studiul functiei financiar contabile
- Examinarea regularitatii documentelor financiar contabile
57.Fixarea obiectivelor in expertiza contabila in cauze civile si penale
Raspuns:
Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori instanta
de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale
cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se
stabilesc dupa cum urmeaza:
1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesate sau de
catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acestea prin incheierea
de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva.
2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara
in doua etape astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si
fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza
sumara a dosarului de catre expertul contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta
trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii
si sa solicite modificarea obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta
partilor
58.Detaliati principiul general referitor la fixarea unui plan de lucru pe care expertul
contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile.
Raspuns: Planul de lucru stabileste o anumita ordine in culegerea, selectarea si examinarea
materialului de cercetat.Aceasta ordine depinde de natura lucrarii si de metodele care urmeaza a

13
se intrebuinta.Planul de lucru trebuie sa tina seama de timpul de care dispune expertul, astfel
incat acesta sa poata executa lucrarea pana la termenul fixat.
Planul de lucru cuprinde in general trei parti si anume:
- partea introductiva cu pregatirea lucrarii, informatii si punctele de cercetat
- efectuarea proprizisa a lucrarii
- partea finala cuprinzand rezumatul cercetarilor si care priveste intocmirea raportului de
expertiza.
Pentru fiecare parte expertul va nota principalele elemente , modul de abordare si timpul alocat
pentru fiecare. In cazul in care lucrarea este efectuata de mai multi experti, planul de lucru va
cuprinde in mod obligatoriu distributia sarcinilor intre experti.
59. Detaliati principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetare pe care
expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile
Raspuns:
In expertizele contabile se utilizeaza in general doua tipuri de metode:
- metode progresive, care pornesc de la faptul contabil izolat, incepand cu actul care a dat
nastere operatiunii, pe care expertii il urmaresc apoi in registrul jurnal, cartea mare si
bilant
- metode regresive, care pornesc de la situatiile financiare anuale, putand urmari unele
operatiuni pe cale inversa, pana la originea lor(document justificativ)
Metodele progesive se folosesc indeosebi in expertizele judiciare care se refera la fraude sau
alte fapte penale, iar la verificarile din expertizele fiscale se folosesc ambele metode.
Din puctul de vedere al extinderii cercetarilor, expertii contabil folosesc metoda verificarii
complete sau metoda verificarii prin sondaj.
In toate situatiile partile esentiale , care prezinta o importanta deosebita pentru scopul lucrarii,
se verifica in intregime.
De asemenea , pentru clarificare obiectivelor expertizei, expertii pot folosi metode contabile si
metode si tehnici extracontabile.
60. Enumerati cel putin sase metode contabile folosite de expertii contabili in efectuarea
expertizelor contabile, omologate de doctrina contabila si reglementate prin norme juridice
si metodologice
Raspuns:Metodele recunoscute de doctrina contabila sunt:
- verificarea rulajelor, soldurilor si reporturilor
- refacerea unor calcule
- analiza bilantului, a balantelor de verificare sau a altor calcule de sinteza
- urmarirea respectarii metodologiei contabile si a normelor de efectuare a inregistrarilor
- controlul modului de evaluare a elementelor patrimoniale
- efectuarea unor punctaje(intre evidenta cantitativa si cea valorica, intre conturile sintetice
si cele analitice)
- verificarea corectitudinii analizelor pe baza de bilant sau a altor analize economico
financiare
- Punctul de plecare in acest demers il constituie studierea planului de conturi specific ramurii
61. Enumerati cel putin sase metode si tehnici extracontabile folosite de expertii contabili
in efectuarea expertizelor contabile
14
Raspuns: Aceste metode au ca punct de plecare datele financiar contabile oficial inregistrate si
folosesc tehnici de prelucrare care nu sunt in toate cazurile omologate de metodologia
contabila, cum ar fi:
- Intocmirea unor centralizatoare cu intrarile/iesirile de bunuri
- Reconstituirea evidentei cantitative a unor sortimente de bunuri din gestiunile global
valorice
- Analiza comparativa sau in dinamica a depunerilor de numerar din vanzari
- Identificare eliberarii de bunuri care nu au intrat oficial in gestiune
- Metoda analizei intergestionare( minusuri la o gestiune si plusuri la alta gestiune)
- Metoda stocului maxim posibil(reconstituirea miscarilor cantitative a unor sortimente
avandu-se in vedere intrarile totale si numai acele iesiri ce reprezinta vanzari pe baza de
documente)
-
62.Detaliati principiul general referitor la studiul preliminar al organismului
intreprinderii pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei
contabile.
Raspuns:Orice lucrare de verificare, inclusiv cea de expertiza contabila presupune
cunoasterea, cel putin sumara, a operatiunilor specifice agentului economic in cauza si a
organizarii lui din punct de vedere juridic, administrativ si economic. Expertii contabili
trebuie sa examineze cu precarere:
- cine are dreptul de dispozitie(de semnatura) si limitele puterii acordate fiecarui decident
- daca administratia firmei este este bine delimitata de compartimentele economice (in
special de casierie)
- daca exista in firma un serviciu de control intern, independent de celelalte compartimente
- daca miscarile interne de bunuri si valori se fac pe baza de documente sau sub semnatura.
Lipsurile constatate in organizarea intreprinderii sau in sistemele de evidenta pot reprezenta
indicatii utile in realizarea expertizei contabile
63.Enumerati cel putin cinci cauze care ar putea conduce la situatia in care stocul faptic
al unei unitati depaseste stocul maxim posibil al acesteia.
Raspuns: Cauzele care genereaza o astfel de situatie pot fi:
- introducerea de marfuri in gestiune fara documente legale
- crearea de plusuri in gestiune prin mijloace frauduloase
- livrarea altor bunuri decat cele inscrise in documente
- diluarea unor produse , vanzarea lor in amestec sau denaturarea proportiilor de amestec
- schimburile sau imprumuturile de marfuri intre gestiunile de acelasi fel
- folosirea frauduloasa a aparatelor de masura si control
-
64. Detaliati principiul referitor la studiul functiei contabile pe care expertul contabil
trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile
Raspuns: Cercetarea functiei financiar contabile este esentiala pentru orice expert care
urmeaza sa efectueze o expertiza contabila.
de activitate, cu studierea corelatiei intre conturile sintetice si cele analitice, intre contabilitatea
financiara si cea de gestiune.Se va avea in vedere atat modul de inregistrare in conturi al
fiecarei operatiuni cat si influenta in situatiile financiare anuale.

65. Detaliati principiul general referitor la examinarea regularitatii documentelor
financiar contabile pe care expertul trebuie sa il respecte in executarea expertizei
contabile
Raspuns:Pentru a putea servi ca suport de informatie si de proba in expertiza contabila,
documentele si datele financiar contabile trebuie sa fie sincere si exacte. Verificarea formala
este de regula o lucrare preliminara a expertizei si presupune;
- indeplinirea conditiilor de forma exterioara
- daca se tin registrele legale
- daca inregistrarile sunt tinute la zi
- daca inregistrarile sunt facute in ordinea in care s-au produs
- daca registrele sunt numerotate si parafate
- daca registrele sunt parafate si sigilate
Din punct de vedere al continutului si sinceritatii, verificarea nu se poate limita la un control
formal. Ca principiu, verificarea regularitatii trebuie sa arate daca registrele pot folosi(si in ce
masura) la verificare sau expertiza, ori trebuie sa fie inlaturate complet sau partial. Masura in
care unele abateri de la dispozitiile legale sau de la regulile de organizare si tinere a
contabilitatii pot influenta forta probatorie a registrelor depinde de natura abaterilor, de
legatura lor cu faptele supuse verificarii, de jurisprudenta existenta. Din acest motiv , expertul
nu poate sa se limiteze numai la constatarea neregularitatii documentelor, ci trebuie sa
continue lucrarea.
66. Raspunderea contraventionala sau administrativa
Raspuns: A.Codul de procedură civilă , art.205, stipulează :1) Dispoziţiile privitoare la citarea,
aducerea cu mandat şi sancţionarea martorilor care lipsesc, sunt, deopotrivă, aplicabile experţilor;
(2) Dacă expertul nu se înfăţişează, instanţa poate dispune înlocuirea lui. Coroborând aceste
reglementări cu cele privitoare la martori rezultă că în procesul civil expertul contabil poate fi
sancţionat administrativ prin:
a)înlocuirea lui de către instanţă;
b)aducerea în instanţă a expertului contabil, cu mandat, în caz de pricini urgente sau pentru a da
lămuriri atunci când i se cere;
c)trimiterea expertului contabil în faţa autorităţilor penale, în caz de bănuieli puternice de
ascundere a adevărului sau de luare de mită, caz în care instanţa va încheia un proces-verbal în
acest sens;
B.Codul de procedură penală, art.198, stipulează sancţionarea cu amendă judiciară a următoarelor
abateri săvârşite de către expertul contabil în cursul derulării procesului penal:
a)lipsa nejustificată a expertului de la procesul penal, atunci când este citat;
b)tergiversarea de către expert a îndeplinirii însărcinărilor primite, respectiv a efectuării şi
depunerii raportului de expertiză contabilă judiciară. Potrivit art. 199 din Codul de procedură
penală, amenda se aplică de organul de urmărire penală, prin ordonanţă, iar de instanţa de
judecată prin Încheiere.
67.Redactati capitolul I Introducere din raportul de expertiza contabila judiciara,
cunoscand urmatoarele:
- organul cu atributii jurisdictionale : Judecatoria Iasi
- Dosar civil nr. 222/2/2007
15
- Termen de depunere a raportului de expertiza : 30.06.2008
- Partile:
- reclamant : SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 , jud. Iasi,
reprezentata prin manager Ion Ion
- parat : SC Prutul SA, cu sediul social in Iasi str. Verii nr. 4 jud Iasi, reprezentata prin
manager Vasile Vasile
- Expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr. 1000, inscris in Tabloul expertilor
contabili la Sectiunea I pozitia 100, domiciliat in Iasi , str. Primaverii nr. 2 jud, Iasi
- Data incheierii de sedinta in care a fost numit expertul contabil Pop Ion: 15.03.2008
- Inprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul sunt: inchirierea unui spatiu
de productie urmata de neplata chiriei
- Obiective la care trebuie sa raspunda expertul contabil : a) si b)
- Onorariul expertului : 5000 lei
- Data depunerii Raportului de expertiza : 30.06.2008
- Data intocmirii raportului de expertiza : 20.06. 2008
- Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei consta in documentele
puse la dispozitie de cele doua societati: c),d), e) si f)
- Problemele ridicate departile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in
timpul efectuarii expertizei sunt: g), h) si i)
Raspuns:
RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ
Capitolul I, INTRODUCERE
Paragraful (i)
Subsemnatul Pop Ion expert contabil, domiciliat în Iasi, str. primaverii, nr. 2, jud. Iasi,posesor al
carnetului de expert contabil nr.1000, înscris în TABLOUL EXPERŢILOR CONTABILI şi
CONTABILILOR AUTORIZAŢI din ROMÂNIA (CECCAR) în partea Sectiunea I, poziţia 100
(Dacă sunt mai mulţi experţi contabili, acesta se repetă pentru fiecare)
Paragraful (ii)
Am fost numit(ţi) prin Incheierea de sedinta pronuntata de Judecatoria Iasi din data de
15.03.2008, expert contabil în dosarul nr. 222/2/2007 , părţile implicate în proces fiind:
1.Reclamant : SC Dunarea SA , cu sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata
prin manager Ion Ion;
2.Parat : SC Prutul SA, cu sediul social in Iasi, str. Verii, nr. 4, jud. Iasi, reprezentata prin
manager Vasile Vasile.
Paragraful (iii)
Împrejurările şi circumstanţele în care a luat naştere litigiul sunt:_inchirierea unui spatiu de
productie urmata de neplata chiriei
Paragraful (iv)
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabilă, căreia i s-au fixat
următoarele obiective (întrebări):
1. a)________
2. b) _______________
Paragraful (v)
Lucrările expertizei contabile s-au efectuat în perioada _15.03.2008-20.06.2008 la sediul social
/domiciliul reclamantului si paratului
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă în: documentele puse la
dispozitie de cele 2 societati : c), d), e), f)
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada 20.06.2008. În cauză s-
au efectuat /nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat /nu s-au utilizat lucrările altor
experţi (tehnici fiscali etc.).
Problemele ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în timpul
efectuării expertizei sunt:
_g), h), i)
Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiză contabilă a fost fixată la şi prelungită la
30.06.2008.
(dacă este cazul)

68. Consideratii asupra Raportului de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile

Raspuns:
In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este
ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau
chiar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. In
astfel de cazuri, expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi
contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. In aceste situatii expertul contabil
intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte
argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile.
Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar,
peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate.
Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura ca si un
raport normal de expertiza contabila judiciara, respectiv Introducere, Desfasurarea expertizei
contabile si Concluzii, cu precizarea ca in capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pentru
care un s-a putut realiza lucrarea de expertiza contabila.

16