Tema 1.

Cadrul general al impozitării în

Republica Moldova

1.Abordări generale ale impozitelor şi taxelor pe

plan naţional şi internaţional

.
2.Divergenţe şi convergenţe între contabilitate şi
fiscalitate în Republica Moldova

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 1

 1. Abordări generale ale impozitelor şi taxelor
pe plan naţional şi internaţional
Contabilitatea (Legea contabilității și raportării
financiare, nr 287 din 15.12.2017 art. 3) – sistem
complex de colectare, identificare, grupare,
prelucrare, înregistrare, generalizare și de prezentare
a informațiilor privind elementele contabile.
Sistemul fiscal (Codul fiscal, art. 2) – totalitatea
impozitelor şi taxelor, a principiilor, formelor şi
metodelor de stabilire, modificare şi anulare a
acestora, prevăzute de prezentul cod, precum şi
totalitatea măsurilor ce asigură achitarea lor.

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 2

 Obiectivele contabilității în interesul serviciului fiscal:

 Asigurarea utilizatorilor externi de informații cu datele

necesare aferente situațiilor financiare, impozite și taxe;
 Dezvăluirea informației contabile obiective și reale
privind:
Situația patrimonială a entității;
Poziția financiară a entității;
Performanța financiară a entității.
 Să asigure corectitudinea calculării, achitării și declarării
impozitelor și taxelor la bugetul de stat.

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 3

 Obiectivele fiscalității:
 Creșterea încasărilor provenite din impozite și taxe
pentru finanțarea programelor de stat;
 Constituirea fondurilor de resurse financiare prin
intermediul mobilizării încasărilor fiscale;
 Dezvoltarea sferei instituțiilor publice;
 Repartizarea optimă a resurselor financiare între
verigile sistemului bugetar;
 Stimularea dezvoltării economice a entităților prin
stabilirea sau chiar și reducerea cotelor impozitelor sau
taxelor aplicate;
 Elaborarea unor programe şi strategii pe termen scurt
şi lung de asigurare deplină şi la timp a bugetului cu
venituri fiscale atât planificate, cât şi lichidarea restanţelor
fiscale existente.
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 4
Funcțiile contabilității

Culegere și prelucrare
Informare
Control
Juridică
Previziune

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 5

 Funcțiile fiscalității
Fiscală - contribuţia permanentă şi sistematică a impozitelor
și taxelor la formarea resurselor financiare ale statului
Stimulare - prin favorizarea şi prin pedepsirea
contribuabililor

Redistribuire - asigură procesul de redistribuire a

unei părţi a PIB

Reglare - reiese din necesitatea reglementării de către

stat a unor procese economice şi sociale

Control – verificarea corectitudinii derulării

procesului de distribuţie

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 6

Tratarea impozitelor și taxelor în Republica Moldova:

Social-economic
(material)
Aspectele de
tratare a
Juridic
impozitelor
și taxelor

Economic

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 7

 Tratarea impozitelor și taxelor sub aspect
social-economic (material)

Sumă concretă de bani care reprezintă relațiile financiare, prin

intermediul cărora persoanele fizice și juridice prevalează o parte
din venitul și averea lor la venitul statului.
 Impozitele au caracter obligatoriu;
 Plata impozitelor este impusă de legislația în vigoare
(Constituția RM și Codul fiscal);
 Caracterul impozitelor se exprimă prin acte juridice,
hotărâri, decizii de impunere fiscală;
 Modificarea impozitelor revine Organului legislativ suprem
– Parlamentul RM

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 8

 Tratarea impozitelor și taxelor sub aspect
juridic

Obligație publică prin care reprezintă un ansamblu

de reglementări aferente instruirii și funcționării
sistemului de prevalări sub formă de impozite, taxe
și contribuții obligatorii în fondurile administrației
publice

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 9

 Tratarea impozitelor și taxelor sub aspect
economic

Relație bănească ce constă dintr-un ansamblu de

procese economice în formă bănească, de redistribuire
obligatorie a produsului intern brut de la persoanele
fizice și juridice în fondurile statului cu scopul de a
acoperi necesitățile cu caracter public.

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 10

 Impozite și taxe conform Codului fiscal
Impozitul (Codul fiscal art. 6) este o plată obligatorie cu titlu
gratuit care nu ține de efectuarea unor acțiuni
determinate și concrete de către organul împuternicit
sau de către persoana cu funcție de răspundere a
acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul, care a
încheiat această plată.

Taxa (Codul fiscal art. 6) o plată obligatorie cu titlu gratuit,

dar nu este impozit.

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 11

 Trăsăturile impozitelor

Obligativitatea Nonechivalenţa
impozitelor Nerestituirea impozitelor
impozitelor
Legalitatea caracter plata în
impozitelor prelevările de schimbul
obligatoriu
impozite la căreia
instituirea pentru toate
fondurile
impozitelor se PF și PJ care contribuabilii
publice de nu beneficiază
face în baza obţin venituri
resurse
autorizării supuse de
financiare se
conferite prin impozitării, contraservicii
fac cu titlu imediate şi
lege conform
definitiv şi direct din
legilor în
nerambursabil partea statului
vigoare

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 12

 Trăsăturile taxelor

Contribuţie de Subiectul plătitor

Plată
acoperire determinat din
neechivalentă
a cheltuielilor momentul când
conform valorii
necesare serviciilor acesta solicită
prestaţiilor efectuate
solicitate de diferite efectuarea unei
de organe sau
persoane în mod activităţi din partea
instituţii de stat
direct şi imediat unei instituţii de stat

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 13

 Deosebiri
Impozite Taxe
Obligativitatea statului
statul nu este obligat să presteze statul prestează un serviciu
un echivalent direct şi imediat direct, pe cât de posibil, imediat

Determinarea cuantumului
în funcţie de natura şi volumul depinde de felul şi costul
venitului impozabil serviciului prestat

Termenul de plată

în momentul solicitării sau după

în prealabil
prestarea serviciilor
Practica fiscală internațională se bazează pe mai
multe criterii de clasificare a impozitelor :

Trăsăturile de fond și
formă a impozitelor
Obiectul asupra cărora se
aplică
Scopul urmărit de stat
prin instituirea lor
Frecvența perceperii
Instituția care le
administrează

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 15

Clasificarea impozitelor după trăsăturile de fond și formă:

• Impozitele stabilite nominal în sarcina

unor persoane fizice sau juridice în
Impozite funcție de veniturile sau averea
directe acestora: impozitul pe venit, impozitul
pe bunuri imobiliare

• Impozitele stabilite pe bunuri sau

servicii care exprimă consumul
Impozite respectiv: taxa vamală, taxa pentru
indirecte resurse naturale, taxa de timbru, taxa
de înregistrare
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 16
 Perceperea impozitelor de fond și formă

• Impozite reale (obiective, pe produs),

impozit funciar, impozit pe bunurile
Impozite imobiliare;
directe • Impozite personale (subiective),
impozit pe venit a PF

• Se percep cu ocazia vânzării unor

Impozite bunuri/servicii fiind vărsate la bugetul
indirecte public de producători și suportate de
consumatori (taxe vamale)

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 17

Clasificarea impozitelor în raport cu obiectul asupra cărora
se aplică:

• Impozite pentru
Impozite pe venit veniturile
obținute

• Impozit pentru
Impozite pe avere imobilul de lux

• Impozite pentru
Impozite pe consum cantitățile
(pe cheltuieli) consumate
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 18
Clasificarea impozitelor în funcție de scopul urmărit de stat
prin introducerea lor:

• Impozitele aplicate în scopul realizării

de venituri necesare acoperirii
Impozite cheltuielilor statului (impozitul pe
financiare venit, accizele, TVA)

• Impozitele introduse în scopul limitării

unei activități concrete sau în vederea
Impozite de realizării unor obiective nefiscale cu
ordine scopul de a reduce consumul acestor
bunuri (alcool, tutun)
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 19
Clasificarea impozitelor în funcție de frecvența cu care se
percep la buget:

• Impozitele care se percep cu

Impozite regularitate fiind înscrise în
permanente cadrul fiecărui buget public
(ordinare)

• Impozitele care se instituie în

Impozite situații excepționale (în situații de
incidentale criză, război) și se percep o
(extraordinare) singură dată

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 20

 Clasificarea impozitelor după instituția care le
administrează:

• Impozitele federale;
Impozite în • Impozite ale statelor, regiunilor,
statele de tip provinciilor;
federal • Impozite locale, ale municipiilor,
comunelor, orașelor.

• Impozitele ale administrației

Impozite în centrale de stat;
statele de tip • Impozite locale ale organelor
unitar administrativ teritoriale.

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 21

Practica fiscală internațională se bazează pe diferite
criterii de clasificare a taxelor:

Natura taxelor

Obiectul operațiunii

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 22

 Clasificarea taxelor după natura lor:

Taxe • Se încasează de instanțele

judecătorești jurisdicționale în legătură cu acțiunile
introduse spre judecare de PF și PJ

• Se încasează de notariate pentru

Taxe de notariat eliberarea diferitor copii de acte
legalizate și autentificate

• Se încasează de consulate pentru

Taxe consulare eliberarea de certificate de origine ,
acordare de vize

Taxe de • Se încasează de diferite organe ale

administrație administrației de stat pentru eliberarea
de autorizații, permise, legitimații
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 23
 Clasificarea taxelor după obiectul operațiunilor:

• Se încasează de instituțiile
publice pentru autentificarea
Taxe de timbru actelor, eliberarea de documente
(buletin de identitate, pașaport,
permis de conducere)

• Se percep la vânzări de imobile, la

constituire, fuzionare sau
Taxe de dizolvarea entităților, la
înregistrare operațiunile de vânzare sau
cumpărare la bursă
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 24
 Sistemul impozitelor și taxelor conform
Codului fiscal art. 6

Sistemul Sistemul
impozitelor și impozitelor și
taxelor de stat taxelor locale

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 25

Codul fiscal, art. 6
Impozit
pe venit
Impozitul unic de la
rezidenții particulari TVA
pentru TI

Impozite
Impozitu și taxe de Accize
l pe avere stat

Impozitul
Taxele
privat
rutiere
Taxa
vamală

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 26

Codul fiscal, art. 6
Impozit pe bunuri imobiliare
Taxele resurse naturale
Taxa pentru cazare
Taxele amenajarea
teritoriului
Taxa dispozitive
publicitare Impozit privat

Taxa licitațiilor și
Taxa salubrizare loteriilor

Taxa parcaj
Impozite și
taxe locale Taxa de plasare a
publicității
Taxa posesorii de câini
Taxa simbolicii
locale
Taxa parcare
Taxa unităților
comerciale/ prestări de
Taxa prestarea servicii
serviciilor de transport
auto
Taxa de piață
Taxa balneară
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 27
 Obiectul
Baza
Sancțiuni
impozabilă
Înlesniri Subiectul
fiscale impunerii
Elementele
Perioada tehnice ale
Suportatorul
fiscală impozitelor/
taxelor
Termenul de
Sursa
plată
Unitatea de
Asieta
impunere
Cota

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 28

 Legea contabilității și
raportării financiare, nr Continuitatea
287 din 15.12.2017, art.6 activității
Importanța Permanența
relativă metodelor

Contabilitatea
Necompensarea de angajamente
Principiile
sistemului
contabil
Evaluarea la Prudența
cost de intrare

Separarea patrimoniului Intangibilitatea

și a datoriilor

Prioritatea conținutului
asupra formei
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 29
 Codul fiscal
Principiile sistemului fiscal art. 6

neutralitatea
impunerii asigurarea prin legislaţia fiscală a condiţiilor egale
investitorilor, capitalului autohton şi străin

certitudinea existenţa de norme juridice clare, care permit o

impunerii analiză a influenţei deciziilor sale de management
financiar asupra sarcinii lui fiscale
tratare egală a persoanelor fizice şi juridice, care
echitatea fiscală activează în condiţii similare, în vederea asigurării unei
sarcini fiscale egale

efectuare a oricăror modificări şi completări ale

stabilitatea fiscală prevederilor legislaţiei fiscale nemijlocit prin
modificarea şi completarea prezentului cod

randamentul
impozitelor perceperea impozitelor şi taxelor cu minimum de
cheltuieli, cât mai acceptabile pentru contribuabili
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 30
 Relația contabilitate-fiscalitate pe plan
internațional

Model Model
continental anglo-saxon
În țările unde fac parte
regulile fiscale și legislația Prevalează principiul imaginii
comercială prevalează fidele, contabilitatea fiind
asupra contabilității. deconectată de la fiscalitate

Apare necesitatea de
reconciliere pentru a Își asigură singură resursele
satisface interesele financiare de pe piețele de
statului și a entităților capital

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 31

 2. Divergenţe şi convergenţe între contabilitate
şi fiscalitate în Republica Moldova

Obiectivul contabilității constă în asigurarea cu

informație veridică și obiectivă privind performanța și
poziția financiară a entității.
Regulile fiscale n-au drept scop obținerea unei imagini
fidele a operațiunilor entităților, ci apără interesele
statului și stimulează unele activități.
• Legea contabilității
Contabilitatea • SNC, IFRS
• Planul de conturi
• Codul fiscal
Fiscalitatea
• Legea bugetului
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 32
 Contabilitatea

Fiscalitatea

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 33

Contabilitatea și fiscalitatea

Contabilitatea
influențată de
fiscalitate

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 34

 Aspectele contabilității pentru a răspunde
imaginii fidele

• Conectarea veniturilor și cheltuielilor de momentul

apariției;
• Evaluarea activelor la intrarea în patrimoniu;
• Contabilizarea pierderilor, deprecierilor, amortizării fără
a ține cont de eventualele plusuri de valori apărute în
perioada de gestiune;
• Analiza cheltuielilor și costurilor perioadei

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 35

Legătura dintre contabilitate și fiscalitate se
bazează pe două trăsături principale

Tratamentul
Normele fiscale diferit al
introduc dispoziții veniturilor și
de respectare cheltuielilor,
obligatorie metodele de
amortizare

Regulile fiscale
Evaluarea și recunoașterea
diferă de normele veniturilor cheltuielilor
contabile

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 36

 Scopul sistemului
Perioada de
Sarcinile de bază
raportare

Reflectarea
operațiilor Baza normativă
economice Caracteristici
comparative
dintre
contabilitate
Componența și fiscalitate Utilizatorii de
rapoartelor informații

Principiile de bază Etalon de măsură

Forma de evidență

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 37

 Scopul sistemului

Contabilitate Fiscalitate

• Prezentarea • Determinarea corectă

informației contabile a bazei impozabile și
obiective prin transferarea la timp la
performanță și buget a sumei
poziția financiară a impozitelor și taxelor
entității (Situații (Declarația VEN)
financiare)

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 38

 Sarcinile de bază

Contabilitate Fiscalitate

• Înregistrarea cronologică, • Colectarea, reflectarea și

sistematică și prelucrarea prelucrarea sistematică a
informației cu privire la informației privind datoriile
patrimoniu; fiscale;
• Controlul operațiunilor • Administrarea, verificarea și
patrimoniale efectuate; controlul corectitudinii
• Furnizarea informației calculelor și transferurilor
necesare pentru determinarea către buget;
patrimoniului, executarea • Prezentarea informației
bugetelor și întocmirea privind creanțele și datoriile
situațiilor financiare. fiscale ale entităților cu
scopul de a asigura bugetul. 39
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia
 Baza normativă

Contabilitate Fiscalitate

• Legea contabilității; • Codul fiscal;

• SNC; • Legea bugetului;
• Planul general de • Regulamente,
conturi instrucțiuni și scrisori
ale Ministerului
finanțelor

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 40

 Utilizatorii de informație

Contabilitate Fiscalitate

• Interni: administrația, • Organele fiscale;

managerii, acționarii, • Instituții financiar-
economiștii, contabilii; creditare;
• Externi: furnizorii, • Organe de stat de
clienții, băncile control.
comerciale, organele
fiscale, presa, organele
de statistică, companiile
de asigurări.
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 41
 Etalonul de măsurare

Contabilitate Fiscalitate

• Valoric; • Valoric.
• Natural;
• Natural-convențional.

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 42

 Forma de evidență

Contabilitate Fiscalitate

• SF prescurtate; • Registre și forme

• SF simplificate; elaborate Serviciul
• SF complete. Fiscal de Stat.

• Legea contabilității și raportării

financiare, nr 287 din 15.12.2017,
art.21

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 43

 Principiile de bază

Contabilitate Fiscalitate

• Continuitatea activității; • Universalitatea;

• Contabilitatea de • Echitatea;
angajamente; • Stabilitatea;
• Separarea patrimoniului • Obligativitatea;
și datoriilor; • Egalitatea;
• Necompensarea; • Teritorialitatea;
• Consecvența prezentării. • Neutralitatea;
• Simplitatea.
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 44
 Componența rapoartelor

Contabilitate Fiscalitate

• Bilanțul; • Declarații fiscale;

• Situația de profit și • Rapoarte pe tipuri de
pierdere; impozite;
• Situația modificării • Note de informare;
capitalului propriu;
• Situația fluxului de
• Fișe personale;
numerar; • Borderouri de calcul;
• Note explicative la • Cărțile pentru evidența
situațiile financiare. conturilor personale.
Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 45
 Reflectarea operațiunilor economice

Contabilitate Fiscalitate

• Dubla înregistrare în • Ținerea evidenței

conturile contabile. analitice în registre
speciale fără utilizarea
dublei înregistrări.

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 46

 Perioada de raportare

Contabilitate Fiscalitate

• Anual; • Lunar;
• Semianual. • Trimestrial;
• Anual.

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 47

Rezultat financiar Contabilitate = Profit până la impozitare
Profit până la impozitare = rd. 100 din SPP

Profit până la impozitare = Rezultatul activității operaționale

+ Rezultatul altor activități

Rezultat financiar Contabilitate (Venit contabil) – bază la

determinarea venitului impozabil

Venit impozabil = Venit contabil

+ Ajustări de venituri
- Ajustări de cheltuieli

Impozitul pe venit = Venit impozabil x cota%

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 48

Baza informațională unică Terminologia unică

Corelația dintre
sistemul
contabil și fiscal
se bazează pe
4 atribute

Planul de conturi unic Baze normative diferite

Contabilitatea impozitelor, Bajan Maia 49