TEMA: Obiectul de studiu şi rolul contabilităţii manageriale
1. Obiectul de studiu al contabilităţii manageriale
2. Funcţiile şi rolul contabilităţii manageriale 3. Organizarea contabilităţi manageriale
1. Obiectul de studiu al contabilităţii manageriale
Contabilitatea managerială înregistrează informaţiile necesare aprecierii mersului activităţii interne, controlului riguros şi sistematic asupra modului de utilizare a factorilor de producţie în cadrul activităţii interne. De regulă, contabilitatea managerială se ocupă cu: calcularea costurilor de producţie pe produse, servicii, lucrări sau activităţi; determinarea diferitor marje şi rezultate analitice pe produse, servicii sau activităţi; furnizarea informaţiilor în stabilirea bugetelor; furnizarea informaţiilor pentru determinarea performanţelor (rentabilitate, productivitate, etc.) a diferitor subdiviziuni de producţie (sectoare, secţii,). furnizarea de informaţii pentru stabilirea abaterilor între previziuni şi realizări; furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar; efectuarea controlului de gestiune şi luarea deciziilor gestionare. luarea deciziilor manageriale pe termen lung şi coordonarea dezvoltării întreprinderii. Informaţiile contabilităţii manageriale sunt destinate exclusiv utilizatorilor interni, din care fac parte managerii diferitor niveluri de conducere a întreprinderii (de exemplu, patronul, contabilul şef, inginerul şef, şefii de secţie, maiştrii, etc.). Aceşti utilizatori au nevoie de informaţie contabilă pentru luarea diferitor decizii cu caracter de producţie şi financiar. Organizarea contabilităţii manageriale este liberă. Ea este organizată în funcţie de nevoile proprii de informare ale întreprinderii. Însă caracterul facultativ al contabilităţii de gestiune nu trebuie absolutizat. El trebuie apreciat de pe poziţiile organelor de reglementare şi normalizare contabilă, fiscală şi de control. În realitate, această parte a contabilităţii este un instrument absolut necesar conducerii întreprinderii. Contabilitatea managerială nu se organizează în mod obligatoriu, în schimb marile întreprinderi îşi definesc proceduri stricte şi detaliate privind organizarea contabilităţii manageriale, având în vedere specificul activităţii şi nevoile interne de informare. Contabilitatea de gestiune reprezintă, doar un mijloc de asigurare a planificării corespunzătoare, dirijării autonome şi controlului în întreprinderea respectivă. Ea utilizează metode adaptate întreprinderii şi bazate pe criterii economice şi de gestiune, fără să se ţină cont de cerinţele impuse prin reguli juridice sau fiscale. Înregistrarea informaţiei pentru uzul întreprinderii nu e neapărat să se întemeieze pe dubla înregistrare. Informaţia se poate colecta pe subdiviziuni ale întreprinderii, precum şi pe tipuri de produse sau servicii. Ea nu trebuie numaidecât să se acumuleze în Cartea Mare. După folosirea ei de către manageri se transmite spre păstrare. Contabilitatea managerială operează cu date privind evenimentele trecute, dar ea trebuie orientată în mod fundamental, către viitor (de exemplu, prin întocmirea bugetelor). Ca atare, contabilitatea financiară arată, “cum a fost”, iar contabilitatea de gestiune - “cum trebuie să fie”. Ca limbaj al oamenilor de afaceri, contabilitatea de gestiune operează cu etalonul bănesc, însă informaţiile furnizate pot fi exprimate şi în unităţi fizice (ore – muncă, tone, bucăţi, etc.). În contabilitatea managerială sunt des utilizate evaluările previzionale, poate chiar mult mai des, decât datele exacte (în scop de planificare, luare a deciziilor etc.). De asemenea, contabilitatea managerială operează cu multe informaţii de natură calitativă, adică care nu pot fi exprimate valoric şi respectiv prezintă un grad înalt de aproximaţie. Exemplu de informaţie calitativă şi aproximativă: faptul că un client important al unei întreprinderi nu este mulţumit de calitatea producţiei şi este pe cale să-şi caute alt furnizor – este o informaţie, care nu este exactă şi nici nu poate fi evaluată, dar cu toate acestea este o informaţie realmente importantă. Datorită acestui fapt, informaţiile contabilităţii de gestiune poartă un caracter subiectiv. Deoarece contabilitatea de gestiune este o contabilitate a celor care i-au decizii la diferite niveluri de responsabilitate privind activitatea curentă şi/sau de perspectivă, informaţiile furnizate de această contabilitate au o periodicitate trimestrială, lunară, decadă, zilnică sau chiar pe moment, deoarece trebuie să se acţioneze imediat asupra gestiunii, în funcţie de aceste informaţii. În contabilitatea de gestiune atenţia de bază se atrage asupra unor subdiviziuni mai mici (secţii, ateliere, centre de consumuri) sau ale unor laturi ale activităţii. Datele contabilităţii manageriale, se referă la rentabilitatea firmei şi sunt destinate numai administraţiei. Scurgerea acestor informaţii ar putea să imprime luptei de concurenţă pe piaţă, un caracter necinstit, de aceia o astfel de informaţie constituie o taină comercială şi nu trebuie să fie divulgată. Delimitarea contabilităţii financiare şi celei manageriale este generată doar de necesitatea de a oferi utilizatorilor externi informaţia ce se conţine în rapoartele financiare cu scopul păstrării tainei comerciale. Totuşi, în pofida delimitării acestor două contabilităţi, pentru a obţine o informaţie completă şi la timp în scopul luării deciziilor de conducere, contabilitatea financiară şi managerială trebuiesc aplicate în mod complex. De exemplu, costul de producţie, calculat în contabilitatea de gestiune este folosit în contabilitatea financiară pentru evaluarea activelor fabricate la întreprindere sau datele reflectate în contabilitatea de gestiune sub forma consumurilor directe de materiale, consumurilor directe privind retribuirea muncii şi consumurilor indirecte de producţie sunt utilizate în contabilitatea financiară pentru a determina costul vânzărilor. Trebuie de menţionat că la momentul actual, întreprinderile din Republica Moldova practică o contabilitate integrată, prin preluarea informaţiei contabilităţii financiare şi după nevoile proprii de gestiune, fără a realiza o separare a contabilităţii financiare de cea managerială. În aceste cazuri, informaţiile contabilităţii manageriale sunt preluate, cel mai frecvent, sub formă de situaţii de calcule şi rapoarte. De altfel explozia informaticii şi diversificarea structurilor de tip baze de date orientează organizarea contabilităţii firmei către modelul contabilităţii integrate, managerii gestionând propria bază de date în funcţie de interesul decizional. Contabilitatea de gestiune a apărut în Marea Britanie şi SUA la finele secolului XVIII, ca urmare a dezvoltării industriilor şi concurenţei. CG a cunoscut 2 etape de dezvoltare: I etapă(interbelică) – cuprinsă între cele 2 războaie mondiale. În această perioadă nu exista noţiunea de „contabilitatea managerială”, dar practica noţiunea de „contabilitatea de producţie”, care avea un singur obiectiv – calcularea costului de producţie. II etapă(postbelică) – cuprinde perioada de după al 2-lea război mondial, şi anume în anii 40-50 a apărut noţiunea de „contabilitatea managerială”, care se deosebeşte de „contabilitatea de producţie” prin faptul că în afară de calculul costului de producţie, ea se mai ocupă şi cu begetarea, analiza, controlul, luarea deciziilor etc. În Republica Moldova contabilitatea managerială a fost recunoscută oficial prin intermediul Concepţiei reformei contabilităţii Nr. 1187 din 24.12.1997. Dezvoltarea contabilităţii manageriale în Republica Moldova se efectuează în două direcţii principale: 1. adaptarea tehnicilor şi metodelor demult aplicate în lume, care au adus utilizatorilor lor succesul în afaceri; 2. studierea şi cercetarea tehnicilor şi metodelor relativ noi pentru întreprinderile din vest. Contabilitatea managerială, numită şi „contabilitatea analitică” în Franţa sau „contabilitatea de gestiune” în Romînia are rolul de a servi ca instrument în luarea deciziilor de către managerii firmei. Contabilitatea managerială reprezintă un domeniu distinct în cadrul evidenţei contabile, avînd drept obiectiv principal măsurarea, colectarea, prelucrarea şi transmiterea informaţiei pentru planificare (bugetare), calculaţie, control şi analiza executării bugetelor în scopul pregătirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.
2. Funcţiile şi rolul contabilităţii manageriale
Entitaţile economice sunt deosebit de complexe, relaţiile lor cu alte sisteme fiind foarte diversificate. După cum ştim, contabilitatea care oferă informaţii utilizatorilor externi se numeşte contabilitate financiară; iar cea care oferă informaţii de utilitate internă este contabilitatea managerială sau contabilitatea de gestiune internă sau contabilitate analitică. Contabilitatea managerială a devenit, astăzi, cea mai importantă sursă de informaţii privind activitatea economică atât la nivelul entităţii cât şi la nivelul economiei naţionale. Astfel, apare necesitatea implementării unor variante dezvoltate de contabilitate managerială care să permită obţinerea informaţiei contabile exacte şi în mod deosebit să favorizeze apariţia unor noi sisteme informaţionale mai bine adaptate la nevoile utilizatorilor interni. Diversificarea activităţilor productive, cunoaşterea, conducerea şi dirijarea proceselor economice, impun măsuri pentru perfecţionarea continuă a mecanismelor de conducere şi funcţionare a entităţilor economice. Contabilitatea managerială se consideră un sistem contabil de informaţii care are în vedere să ajute managerii şi influenţează comportamentele prin modelarea relaţiilor dintre resursele alocate consumate şi rezultatele urmărite. Informaţiile propuse de contabilitatea managerială trebuie să respecte unele criterii: 1) o informaţie are valoare pentru manager dacă ea contribuie la reducerea incertitudinii (îndoieli) viitorului; 2) o informaţie suplimentară are valoare dacă poate afecta decizia respectivă; 3) o informaţie are valoare dacă ea contribuie la modificarea (cîtuş de cît) a consecinţelor unei decizii. Cite odată apare intrebarea: ce aşteaptă managerii de la contabilitatea managerială: să permită o constatare: - lucrurile merg bine sau rău?; să atragă atenţia: de ce probleme trebuie să se intereseze?; să ajute la soluţionarea problemelor: dintre soluţiile alternative, care este cea mai bună?”. De fapt, contabilitatea managerială, fiind orientată spre furnizarea de informaţii managerilor, se axează pe unele funcţii-cheie ale managementului, astfel: Planificarea: în acest proces contabilitatea managerială ajută la fixarea obiectivelor viitoare (planificare strategică) furnizând informaţii necesare pentru luarea deciziilor referitoare la sistemele de fabricaţie adoptate, politica de preţuri a firmei, politica comercială, cât şi în estimarea capitalului investit. În procesul de bugetare, rolul contabilităţii manageriale este deosebit de important oferind date cu privire la evoluţia trecută a producţiei, vânzărilor etc. În plus, ea stabileşte procedurile de bugetare, le coordonează şi ajută la articularea funcţională, generală a sistemului de bugete. În fine, ea cumulează diferite bugete într-un buget general (adică bugetul principal) pentru afaceri şi prezintă acest plan spre a fi aprobat de managerul de la cel mai înalt nivel ierarhic; În bugetare o atenţie deosebită se acordă procesului de stabilire a normelor şi normativelor optime, orientat spre asigurarea utilizării eficiente a tuturor tipurilor de resurse. Planificarea (bugetarea) asigură stabilirea ordinii de acţionare în viitor şi include următoarele măsuri: determinarea scopurilor, căutarea variantelor alternative de acţiuni; culegerea informaţiei privind variantele alternative de acţiuni; alegerea căii optime din variantele alternative de acţiuni; realizarea deciziilor luate. Procesul bugetar include toate nivelurile managementului, prin urmare, el constituie o cale importantă de comunicare între managerii de la nivelurile superioare până la cele mai de jos niveluri ale structurii organizatorice în ceea ce priveşte obiectivele propuse şi punerea în practică a acestora, iar când bugetul este finalizat, planurile aprobate sunt comunicate întregului personal implicat. În acest context, dacă informaţia conţinută în buget este cu unele abateri sau dacă mesajele sunt pierdute, incorecte sau denaturate, vagi sau neclare, decizia luată va fi cu siguranţă eronată. Organizarea: interacţiunea contabilităţii manageriale şi a procesului organizatoric se poate prezenta astfel: identificarea elementelor unei structuri organizatorice şi o mai bună înţelegere a metodelor de stabilire a autorităţii şi distribuirii responsabilităţii este esenţială pentru determinarea necesarului de informaţii dintr-o entitate economică. În schimb, informaţiile necesare definesc structura datelor colectate şi a activităţilor de prelucrare din sistemul informaţional al contabilităţii manageriale. De aceea, determinarea structurii datelor colectate, prelucrate şi activităţile de raportare din sistemul informaţional al contabilităţii manageriale trebuie să fie aproape paralele cu structura organizatorică a entităţii economico-sociale pe care o deservesc. Rezultă că, în timp ce structura organizatorică defineşte liniile de delegare a autorităţii şi responsabilităţile dintr-o entitate economică, asigurând cadrul general de planificare, dirijare şi controlare a activităţilor pentru atingerea unor obiective (de exemplu: maximizarea profitului etc.), contabilitatea managerială reprezintă proiectarea şi implementarea unui sistem informaţional contabil pentru o definire şi consolidare a acestor relaţii; Controlul: contabilitatea managerială ajută (sprijină) procesul de verificare a modului şi a măsurii în care obiectivele propuse au fost sau nu îndeplinite realizând raportările care trebuie să arate cum sunt realizările actuale faţă de scopurile propuse. Controlul, ca funcţie de bază a conducerii dintr-o entitate economică, implică urmărirea modului de implementare a politicilor, evaluarea performanţelor realizate la nivelurile din subordine şi corectarea eventualelor dereglări, în timp ce contabilitatea managerială, ca instrument al controlului de gestiune, furnizează informaţiile pe care se poate baza studiile şi raţionamentele ce permit analiza abaterilor de la bugete şi luarea deciziilor corective. Astfel spus, contabilitatea managerială „asistă” funcţia de control a managementului identificând activităţile cu „probleme” ale firmei. La baza structurii controlului operativ stau cinci elemente principale ilustrate în fig. 1. Controlul
Controlul Controlul Controlul Controlul Controlul
abaterilor scopurilor planurilor activităţii utilizării obţinute activităţii (bugetelor) curente resurselor 1. Unul din cele mai slabe elemente în sistemul de gestiune este controlul (abaterilor) divergenţilor. Divergenţile trebuie să fie formulate clar şi exact, să fie controlate pe întreaga perioadă de planificare. Dacă ele au dat greş (nu s-au confirmat), atunci este necesar de introdus modificări în bugete şi devize. 2. Controlul scopurilor activităţii constă în controlul metodelor de atingere a scopurilor şi modificarea strategiilor dacă ele nu au perspectivă de realizare. 3. Controlul planurilor este compus din două etape independente: - transformarea strategiilor definite în sarcinile planificate; - controlul abaterilor efective de sarcinile planificate. La prima etapă, controlului este supusă justeţea planurilor întocmite, corespunderea lor cu sarcinile propuse, însemnătatea unor etape de planificare, perioada optimă de efectuare. 4. Controlul activităţii curente este asigurat de importanţa privind activitatea curentă, care nu este cuprinsă în controlul scopurilor şi resurselor. La unele întreprinderi sunt elaborate „normativele lucrului efectiv” pe care le controlează prin „metoda eliminării” abaterilor de la normative. Controlul efectuat prin „metoda eliminării” este considerată cea mai efectivă variantă. Astfel, prin controlul efectuat managerii se asigură că resursele sunt obţinute şi utilizate cu eficienţă şi eficacitate. Eficienţa - suma factorilor de producţie utilizaţi pentru atingerea unui nivel de producţie. Eficacitatea - gradul de atingere a scopului. Aceasta îi permite conducătorului să-şi concentreze atenţia asupra proceselor negative şi să depisteze problemele care necesită soluţionare. 5. Controlul resurselor este asigurat de întocmirea devizelor utilizării resurselor şi evidenţei utilizării lor efective. Concluzionând, scopul contabilităţii manageriale este de a face din informaţiile şi tehnicile sale un instrument de orientare, un consilier pentru stabilirea condiţiilor în care o entitate economico-socială îşi desfăşoară activitatea în interior, precum şi în contextul macroeconomic. Informaţiile contabilităţii manageriale oferă managerilor posibilitatea alegerii programelor optime şi fixarea unei anumite linii de politică economică. La acestea se adaugă tendinţa actuală a informaţiei contabile de a deveni mai operativă prin automatizarea calculelor de gestiune. Crearea sistemelor informaţionale pentru conducere, raţionale şi eficiente, permit apropierea informaţiei economice în general, şi a celei contabile în special, de cerinţele managementului modern. O altă funcţie a contabilităţii manageriale este luarea deciziilor manageriale, ceea ce presupune selectarea unui curs de acţiuni din câteva alternative speciale. Astfel, în baza rezultatelor obţinute, reflectate în rapoartele operative se i-au decizii de a sancţiona activitatea nefavorabilă şi de a stimula rezultatele pozitive. În funcţie de perioada pentru care sunt luate decizii manageriale, deosebim: decizii manageriale pe termen lung, denumite şi strategice; decizii manageriale curente sau operative. Alegerea strategiei determină perspectiva dezvoltării întreprinderii şi prin urmare deciziile manageriale pe care ea poate să le ea în viitor. Acestea la rîndul sau depind: de capacitatea întreprinderii de a previziona ritmul creşterii diferitor indicatori economico - financiari ai întreprinderii; posibilitatea întreprinderii de a-şi menţine piaţa, afluxul mijloacelor băneşti pentru fiecare variantă alternativă etc. în diferită conjunctură economică (ritmul înalt al inflaţiei, scăderea producerii, intensificarea concurenţei, etc.) Decizii manageriale pe termen lung au o influenţă majoră asupra situaţiei viitoare a întreprinderii şi, ca urmare, exactitatea informaţiei despre posibilităţile întreprinderii şi mediul ei economic este foarte semnificativă. De aceea decizii strategice trebuie să fie prerogativă a managerilor superiori. Prerogativă a managerilor la nivelul inferior sunt deciziile curente sau operative. Luarea deciziilor manageriale curente se bazează pe situaţia economică curentă şi evaluarea resurselor materiale, umane şi financiare, cu care dispune întreprinderea la momentul dat. Ca exemplu de decizii manageriale curente poate servi stabilirea preţului de vânzare a producţiei întreprinderii, determinarea cantităţii optimale de fabricare diferitor tipuri de produse, stabilirea tipului de mas media care va fi raţional de utilizat pentru a reclama producţia întreprinderii, etc. Interdependenţa funcţiilor nominalizate este redată în fig. 2. 1. Determinarea scopurilor
2. Căutarea variantelor alternative de acţiuni
3. Culegerea informaţiei privind variantele alternative de acţiuni
4. Alegerea căii optime din variantele alternative de acţiuni
5. Realizarea deciziilor luate
6. Compararea rezultatelor efective cu cele planificate
7. Luarea măsurilor privind înlăturarea abaterilor de la plan
Organizarea contabilităţi manageriale se realizează în raport cu mărimea întreprinderii, nevoile interne de informare şi specificul activităţii. Astfel, întreprinderile mari îşi organizează o contabilitate managerială bazată pe proceduri detaliate şi riguroase. În schimb, în cazul firmelor mici funcţiile contabilităţii manageriale sunt preluate adesea de contabilitatea financiară, prin detalierea şi prelucrarea informaţiilor furnizate de acestea în funcţie de nevoile manageriale. Organizarea contabilităţii manageriale presupune şi cunoasterea părţii tehnice a entităţii. În teoria şi practica modernă a contabilităţii manageriale după tipul de conexiune între contabilitatea financiară şi cea managerială, se confruntă 2 concepţii generale de organizare a acesteia şi anume: a) concepţia organizării contabilităţii de gestiune într-un sistem conectat, integrat cu contabilitatea financiară, realizîndu-se un singur circuit informaţional contabil, care integrează cele 2 componente, - denumită concepţia monistă (integralistă) de organizare a contabilităţii (monism contabil); b) concepţia organizării contabilităţii de gestiune într-un circuit complet autonom faţă de contabilitatea financiară, - denumită concepţia dualistă de organizare a contabilităţii (dualism contabil). În optica contabilităţii internaţionale, contabilitatea managerială şi cea financiară se realizează concomitent, fără o scindare riguroasă a acestora. Soluţia integrării contabilităţii de gestiune în contabilitatea financiară este destul de delicată, deoarece presupune combinarea funcţionalităţii sistemelor de conturi specifice contabilităţii de gestiune cu funcţionalitatea conturilor de cheltuieli (clasa 7 „Cheltuieli”) şi respectiv de venituri (clasa 6 „Venituri”) ale contabilităţii financiare. Adversarii contabilităţii integraliste susţin că această soluţie este greu de practicat datorită interferării înregistrărilor din contabilitatea financiară cu cele din contabilitatea managerială. Se reproşează acestei concepţii faptul că face să dispară, respectiv să soldeze, conturile de cheltuieli şi de venit din contabilitatea financiară, la finele fiecărei perioadei de calcul, ceea ce face dificilă întocmirea şi prezentarea contului 351 „Rezultatul financiar total” din contabilitatea financiară. Un astfel de subsistem este folosit de majoritatea întreprinderilor industriale din Marea Britanie, Canada, Republica Moldova, etc. Avantajul: reducerea volumului de muncă aferent contabilităţii. Dezavantajul: scurgerea informaţiilor considerate confidenţiale. Se acceptă totuşi această concepţie poate fi practicată cu succes de către unităţi economice specializate în comerţ şi turism, unde nu se pune cu predilecţie problema costului de producţie, ci doar determinarea rezultatelor economico-financiare pe grupe de mărfuri. Contabilitatea dualistă constă în prelucrarea distinctă a informaţiilor de către cele două contabilităţi, fiecare din ele urmărind validarea obiectivelor sale specifice, putându-se merge până la organizarea şi conducerea fiecărei contabilităţi în birouri distincte. Această concepţie satisface cerinţele producţiei şi este orientată spre perfecţionarea calculaţiei şi a controlului asupra consumurilor. Ea prevede utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilităţii manageriale independente de cele ale contabilităţii financiare, utilizând conturi-perechi cu aceeaşi denumire care au o structură opusă şi se reflectă „ca într-o oglindă”. Astfel în contabilitatea financiară consumurile sunt grupate pe elemente economice, cheltuielile şi veniturile sunt urmărite după natura lor economică, iar în contabilitatea managerială consumurile, cheltuielile şi veniturile sunt grupate pe centre de consumuri (întreprindere, producţie, hală, sector, brigadă) şi obiecte de calculaţie (produse finite, lucrări executate şi servicii prestate). Un astfel de subsistem este folosit în ţările cu o reglementare strictă a contabilităţii din partea statului (Franţa, Belgia, România, etc.). Avantajul: asigură o confidenţialitate mai înaltă a informaţiilor contabile. Dezavantajul:. majorarea volumului de muncă contabil şi, respectiv a cheltuielilor de deservire a departamentului „Contabilitate”, datorită faptului că documentele primare se prelucrează dublu, o dată pentru necesităţile contabilităţii manageriale şi a doua oară pentru cele ale contabilităţii financiare. Organizarea contabilităţii manageriale din punct de vedere tehnic poate fi prezentată astfel:
Procesul de aprovizionare Procesul de producţie Procesul de livrare
Căutarea furnizorilor optimali Eliberarea din depozit a Căutarea clienţilor, bunurilor în sectoarele de cumpărătorilor optimali producţie şi pentru alte necesităţi, perfectîndu-se prin bon de consum, fişa limită de consum, dispoziţie de livrare, ş.a. Încheierea contractelor Deasemenea în acest proces Încheierea contractelor comerciale de cumparare a contabilitatea face unele comerciale de vânzare a bunurilor necesare calcule legate nemijlocit de produselor şi serviciilor Emiterea comenzilor către acest proces: repartizarea Primirea comenzilor de la furnizori prin elaborarea consumurilor directe de cumpărători prin elaborarea contului factură de catre materiale*, calculul salariilor contului factură spre plată furnizori şi contribuţiilor, calcularea Achiziţionarea bunurilor uzurii mijloacelor fixe, Livrarea produselor, serviciilor procurate care trebuie să fie amortizării*, repartizarea către clienţi pe bază de însoţite de facturi, certificate consumurilor de producţie facturi, anexîndu-se de calitate, acte de auxiliare şi indirecte, certificate de calitate, acte de îndeplinire a serviciilor. îndeplinire a serviciilor Bunurile achiziţionate se depozitează întocmindu-se nu bon de intrare Bunurile fabricate se În baza contului factură se depozitează întocmindu-se În baza contului factură emis achită datoria către furnizori Raport de fabricaţie, Bon de se încasează datoria prin emiterea ordinului de lucru în acord, Foaia de cumpărătorilor prin emiterea plată prin bancă marşrut de către ei a ordinului de plată prin bancă Contabilitatea în acest proces Contabilitatea în acest proces Contabilitatea în acest proces determină costul de achiziţie determină costul de producţie determină costul vânzărilor a bunurilor procurate şi a bunurilor fabricate sau (Contul 711) serviciilor primite (Contul serviciilor prestate (Contul 211, 213, 217) 811, 812, 813)
Fig. 3 Organizarea contabilităţii manageriale din punct de vedere tehnic