Fiscalitatea pentru activităţi independente

Ian 27, 2017

Sinteza de mai jos are în vedere recentele modificări la Codul fiscal introduse prin
Ordonanţa de urgenţă nr. 3/2017, publicată în Monitorul oficial nr. 16/2017.

Veniturile din activităţi independente cuprind veniturile din activităţi de producţie, comerţ,
prestări de servicii, veniturile din profesii liberale şi veniturile din drepturi de proprietate
intelectuală, realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activităţi
adiacente.

Constituie venituri din profesii liberale veniturile obţinute din prestarea de servicii cu caracter
profesional, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea şi exercitarea
profesiei respective.

Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din
drepturi de autor şi drepturi conexe dreptului de autor, brevete de invenţie, desene şi modele,
mărci şi indicaţii geografice, topografii pentru produse semiconductoare şi altele asemenea.

Venitul net anual determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, reprezintă
diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri, cu
excepţiile de mai jos:

• Venitul net anual pe baza normelor de venit. În cazul contribuabililor care realizează venituri
din activităţi independente, altele decât venituri din profesii liberale şi din drepturi de
proprietate intelectuală, venitul net anual se determină pe baza normelor de venit de la locul
desfăşurării activităţii.

Norma de venit pentru fiecare activitate desfăşurată de contribuabil nu poate fi mai mică decât
salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii acesteia,
înmulţit cu 12. Regula se aplică şi în cazul în care activitatea se desfăşoară în cadrul unei asocieri
fără personalitate juridică, norma de venit fiind stabilită pentru fiecare membru asociat.

La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin înmulţirea cu 12 a

salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată reprezintă venitul net anual înainte de
aplicarea criteriilor prevăzute în normele metodologice.

• Venitul net anual din drepturile de proprietate intelectuală, inclusiv din crearea unor lucrări
de artă monumentală, se stabileşte prin scăderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.

Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuală, contribuabilii pot
completa numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidenţă fiscală sau îşi îndeplinesc
obligaţiile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit. Contribuabilii
care îşi îndeplinesc obligaţiile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de
venit au obligaţia să arhiveze şi să păstreze documentele justificative cel puţin în limita
termenului prevăzut de lege şi nu au obligaţii privind conducerea evidenţei contabile.

Contribuţii de asigurări sociale

Se datorează contribuţia de asigurări sociale pentru venituri din activităţi independente, astfel
cum se prevede în art. 137 referitor la categoriile de venituri supuse contribuţiilor de asigurări
sociale.

Baza de calcul al CAS. Modificate prin OUG nr. 3/2017, reglementările prevăd:

• Pentru persoanele fizice care realizează venituri din activităţi independente şi care determină
venitul net anual în sistem real, baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale, în cazul
plăţilor anticipate cu titlu de contribuţii de asigurări sociale, o reprezintă echivalentul a 35% din
câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat,
în vigoare în anul pentru care se stabilesc plăţile anticipate. Baza lunară de calcul se recalculează
în anul următor celui de realizare a venitului, în baza declaraţiei privind venitul realizat, şi se
stabileşte ca diferenţă între venitul brut realizat şi cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării
activităţii independente, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuţia de asigurări sociale,
raportată la numărul de luni în care a fost desfăşurată activitatea. Baza lunară de calcul nu poate
fi mai mică decât echivalentul reprezentând 35% din câştigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, în vigoare în anul pentru care se efectuează
definitivarea contribuţiei, şi nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câştig.

• În cazul persoanelor fizice care realizează venituri din activităţi independente şi care determină
venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, baza lunară de calcul al contribuţiei de
asigurări sociale o reprezintă valoarea anuală a normei de venit raportată la numărul de luni
în care se desfăşoară activitatea şi nu poate fi mai mică decât echivalentul reprezentând
35% din câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor
sociale de stat, în vigoare în anul pentru care se stabilesc plăţile anticipate, şi nici mai mare
decât echivalentul a de 5 ori acest câştig.

• Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru
care impozitul pe venit se reţine la sursă, baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale
o reprezintă diferenţa dintre venitul brut şi cheltuiala deductibilă şi nu poate fi mai mare decât
echivalentul a de 5 ori câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurărilor sociale de stat în vigoare în luna pentru care se datorează contribuţia.

CASS

Baza de calcul al CASS datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activităţi
independente şi care determină venitul net anual în sistem real şi/sau pe baza normelor
anuale de venit:

• Baza lunară de calcul este diferenţa pozitivă dintre venitul brut şi cheltuielile efectuate în
scopul desfăşurării activităţii independent, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuţia de
asigurări sociale de sănătate sau valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportată la
numărul de luni în care a fost desfăşurată activitatea pe fiecare sursă de venit.

• Dispoziţiile modificate prin OUG nr. 3/2017 prevăd că pentru veniturile realizate începând
cu data de 1 ianuarie 2017, baza lunară de calcul nu poate fi mai mare decât valoarea a de
5 ori câştigul salarial mediu brut prevăzut la art. 143 alin. (2), în vigoare în anul pentru
care se stabileşte contribuţia.

Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală,
pentru care impozitul pe venit se reţine la sursă:

• Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate o reprezintă diferenţa

dintre venitul brut şi cheltuiala deductibilă.

• Dispoziţiile modificate prin OUG nr. 3/2017 prevăd că pentru veniturile realizate începând
cu data de 1 ianuarie 2017, bazele lunare de calcul, în ambele două situaţii de mai sus nu
pot fi mai mari decât valoarea a de 5 ori câştigul salarial mediu brut, în vigoare în luna
pentru care se datorează contribuţia.