GUÍA DIDÁCTICA MÓDULO 2 NIIF para PYMES

UNIDAD DIDÁCTICA Nº 2
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MÓDULO 2:
RESULTADO DE APRENDIZAJE:
Al momento de concretar exitosamente este módulo, usted debe conocer las secciones de
la 8 a la 14 de la NIIF para PYMES tanto en contenido teórico como práctico.
BIENVENIDOS AL SEGUNDO MÓDULO DEL DIPLOMADO EN
NORMAS INTERNACIONALES FINANCIERAS
INTRODUCCIÓN
En el segundo módulo de NIIF para PYMES se realizara una síntesis de los

conceptos relacionados con las notas a los Estados Financieros y sus
componentes, la consolidación, las políticas contables y como informar los
cambios en dichas políticas, los instrumentos financieros básicos, y los juicios
esenciales que se necesitan para la contabilización de inventarios e inversiones
en asociadas.
Éxitos en este segundo módulo de NIIF para las PYMES.
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MODULO 2
DESCRIPCIÓN DEL MATERIAL
CONTENIDO
Sección 8. Notas a los Estados Financieros.
Sección 9. Estados Financieros Consolidados y

Separados.
CONTENIDO Sección 10. Políticas Contables, Estimaciones y
Errores.
Sección 11. Instrumentos Financieros Básicos.
Sección 12. Otros Instrumentos Financieros.
Sección 13. Inventarios.
Sección 14. Inversiones en Asociadas.
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MODULO 2
SECCIÓN 8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como objetivo de la sección se encuentra el establecer

que información debe revelarse en las notas a los estados
financieros y como presentarla.
Que son las notas a los Estados Financieros:
Son descripciones narrativas y el detalle de partidas que

se muestran de manera general en los Estados
Financieros,
Permiten, entender el efecto de cualquier suceso sobre: la situación financiera, su

rendimiento y los flujos de efectivo
Estructura de las Notas
• Deben brindar información sobre cómo se prepararon los Estados

Financieros y políticas contables utilizadas.
• Revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en
otro lugar de los estados financieros.
• proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de
cualquiera de ellos.
Orden de las Notas
1. domicilio y tipo de sociedad, país, ciudad y dirección, descripción de sus

operaciones y sus actividades y la fecha de emisión de los Estados
Financieros.
2. Una declaración de que los Estados Financieros se han elaborados
cumpliendo con la NIIF para las PYMES.
3. Un resumen de las políticas contables aplicadas.
4. Información complementaria para las partidas presentadas en los Estados
Financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partida.
5. Cualquier otra información a revelar.
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MODULO 2
Información a Revelar Sobre Políticas Contables
• La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados

financieros.
• Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
• Los juicios que se aplicaron en la elaboración y aplicación de las políticas.
• También debe revelarse las fuentes de las estimaciones que tengan un
riesgo alto de generar ajustes en los activos y pasivos en el periodo
siguiente con los siguientes detalles:
✓ Su naturaleza.
✓ Su valor en libros al final del periodo.
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MODULO 2
SECCIÓN 9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos
estados.
Definiciones Importantes
Controladora: Entidades que tienen el control de una

o más subsidiarias.
Subsidiaria: Entidad que está controlada por una

controladora, sin importar su forma jurídica.
Estados Financieros Combinados: Los Estados

Financieros agrupados de dos o más entidades controladas por un solo inversor.
Estados Financieros Consolidados: Estados financieros de una controladora y

sus subsidiarias, presentados como si se tratara de una sola entidad contable.
Estados Financieros Separados: Son los que deben presentar:
Una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad

controlada conjuntamente.
Entidades Control Específico: Es una entidad creada con objetivo específico:
Investigaciones, contratos, etc. Sin importar su forma jurídica.
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MODULO 2
ENTIDAD DE COMETIDO ESPECIFICO E.C.E
Asociarse con la universidad y los

derechos del autor de las publicaciones
UNIVERSIDAD LOCAL
0
ENTIDAD A
Grupo de Investigación NIIF
Casa Editorial S.A.S
Objetivo: contenido para la
enseñanza.
Objetivo: Imprimir un libro
acerca de las NIIF. Personal: Docentes e
investigadores de la
universidad.
Traslada los recursos necesarios para los

costos y gastos del grupo de investigación.
Control
Es el poder que se tiene para dirigir las políticas de operación u financieras, con el
objetivo de obtener beneficios de las actividades realizadas.
No se basa en la participación accionaria de la controladora en la subsidiaria,

pues es posible que una entidad sea controlada por una controladora, sin que esta
posea acciones de la misma.
Para que una empresa tenga el control de otra debe cumplir los siguientes
criterios:
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MODULO 2
1. Cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de

subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad y más 50%
que pueda demostrar que con ello tiene el control.
2. Cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una
entidad, pero tiene el poder :
a) Sobre más de la mitad de los derechos de voto, por acuerdo con
otros inversores;
b) Para dirigir las políticas financieras y operación por orden legal o
estatutaria.
c) Para nombrar o remover a los miembros del órgano Directivo y de
control.
d) Para emitir la mayoría de los votos a las reuniones del órgano
directivo y de control.
Además de las circunstancias anteriores, se puede decir que una entidad posee
el control de otra cuando:
a) Las actividades de la ECE están dirigidas en nombre de la entidad y

de acuerdo con sus necesidades específicas de negocio.
b) La entidad tiene las poderes de decisión últimos sobre las
actividades de la ECE (incluso las decisiones cotidianas).
c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los
beneficios de la ECE y por tanto también los riesgos.
d) La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad relativo
a la ECE o sus activos.
¿Quiénes tienen la obligación de presentar los Estados Financieros

Consolidados?
Para las PYMES todas las empresas que sean controladoras de una o más
subsidiarias.
Estados Financieros Consolidados:
Presentan información financiera acerca de un grupo económico como una sola

empresa; no será necesario que la controladora elabore estados financieros
consolidados si:
Se cumple las dos condiciones siguientes:
➢ La controladora es ella misma una subsidiaria, y
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MODULO 2
➢ Su controladora última elabora estados financieros consolidados que

cumplen las NIIF, o
➢ No tienen subsidiarias además de la que compro, y es solo para venderla
en menos de un año.
Por lo que deberá contabilizar así:
➢ Al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos

en resultados,
➢ En otro caso, al costo menos el deterioro del valor.
Una subsidiaria tiene la obligación de consolidar los Estados Financieros…
SIN IMPORTAR…
Si el inversor es una entidad de capital riesgo o una entidad parecida.
1. El hecho de realizar actividades diferentes a las del resto del grupo

empresarial,
2. Estar ubicada en una jurisdicción diferente que imponga
restricciones en la transferencia de los activos.
Procedimiento para realizar la consolidación:
IMPLICA:
En el estado de Situación Financiera
1. Agregar en el Estado de la controladora y sus subsidiarias, línea por línea,

las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio.
2. Eliminar el valor en libros de la inversión de la controladora en la
subsidiaria.
3. Eliminar el valor razonable de los activos, pasivos y los pasivos contingentes
adquiridos y el patrimonio, previo a la adquisición de la subsidiaria.
4. Reconocer los ajustes del valor razonable en conjunto con el activo de
plusvalía, cuyo origen proviene de la adquisición de la subsidiaria.
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MODULO 2
5. Reconocer la participación no
controladora en los activos netos
de la entidad.
En el Estado de Resultados Integral
1. Agregar en el Estado Integral de

la controladora y sus subsidiarias
línea por línea, las partidas que
representen ingresos, gastos y similares.
2. Reconocer los ajustes al valor razonable o la amortización de ello junto con
la amortización del activo de plusvalía, cuyo origen proviene de la
adquisición de la subsidiaria.
Transacciones Intragrupo
Se eliminaran en su totalidad
a) Las transacciones y los saldos intragrupos, incluyendo ingresos, gastos y

dividendos, prestamos.
b) Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones, tales como
inventarios, propiedades, planta y equipo, etc.
Lo anterior da lugar a diferencias temporarias y por tanto al ¨impuesto
diferido¨.
Si se evidencia deterioro por las pérdidas intragrupo deben reconocerse en los

estados financieros consolidados.
Políticas Contables Uniformes
Se deben preparar utilizando políticas contables uniformes para las transacciones

del grupo, siempre y cuando se hayan producido en circunstancias parecidas.
Adquisición y Disposición de subsidiarias
Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se deben incluir en los estados
financieros consolidados, desde la fecha de adquisición hasta que se deje de
controlar a la subsidiaria.
Se debe reconocer como perdida o ganancia en el Estado de Resultados integral,

la diferencia entre el valor por disposición y su valor en libros de la subsidiaria.
Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.
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MODULO 2
a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee,
directa o indirectamente a través de subsidiarias, más la mitad del poder de
voto.
c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados
financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados.
d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, sobre la
capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora
(dividendos, efectivo. Reembolsos, etc).
Estados Financieros Separados
No exige la presentación de estados financieros separados para la entidad

controladora o para las subsidiarias individuales.
PARA LA CONTABILIZACIÓN…..
Se requiere que la entidad elija el modelo del costo, o el modelo del valor
razonable.
Información a Revelar
a) Que los Estados Financieros son separados

b) Descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en
subsidiarias, entidades controladoras de forma conjunta y asociadas.
Estados Financieros Combinados
Se presenta información financiera acerca de dos o más entidades controladas por

un único inversor como si se tratara de una sola entidad contable.
En estos se incluyen aquellas entidades que están bajo el control común de un

único inversor; pero no incluyen al inversor controlado en cuestión.
a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros

combinados.
b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
c) La base para determinar que entidades se incluyen en los estados
financieros combinados y como se prepararon.
d) La información a revelar sobre partes relacionadas.
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MODULO 2
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA LAS PYMES

EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 9: ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Medición de las inversiones en subsidiarias, asociadas u negocios

conjuntos en los estados financieros separados
Modificación sección 9a: Las compañías adquiridas con la intención de venta en

el año siguiente se deben excluir de la consolidación. Los valores en libros de
estas inversiones se deben revelar en los estados financieros o en las notas.
Modificación del párrafo 9.3 y adición de los párrafos 9.3C y 9.23ª.
Modificación sección 9b: Si no se dispone de estados financieros al cierre de

la matriz, los estados financieros de las subsidiarias pueden ser incorporados en
los estados financieros consolidados con base en la información más reciente, con
las debidas conciliaciones a la fecha de consolidación. Modificación del párrafo
9.16.
Modificación del párrafo 9c: El resultado por conversión acumulado en el

patrimonio no se recicla a los resultados en el momento de la venta de la inversión
en el exterior. Modificación párrafo 9.18.
Modificación sección 9d: Los estados financieros separados son los segundos
estados financieros que prepara la matriz que prepara estados financieros
consolidados o el inversionista que prepara estados financieros que incluyen sus
asociadas. Se incluye la opción de contabilizar las inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos mediante el método de participación patrimonial,
en los estados financieros de la matriz y en los estados financieros de un
inversionista en una asociada. Modificación de los párrafos 9.24 al 9.26.
Modificación sección 9e: Los estados financieros combinados se refieren a

compañías bajo “control común” en vez de solamente referirse a aquellas
compañías bajo control común de un único dueño. En otras palabras, una
compañía adquirida que previamente estaba bajo el control de una compañía que
previamente también ejercía control, se considera que esta bajo “control común”.
Modificación párrafo 9.28.
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MODULO 2
SECCIÓN 10. POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas
contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca
los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores.
Definiciones Importantes
Impracticable: cuando la entidad no puede aplicar un requerimiento, a pesar de

realizar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Es impracticable aplicar un cambio en una política contable de forma retroactiva,

para un periodo anterior,
En los siguientes casos:
-Los efectos no son determinantes;
-Cuando implica establecer

suposiciones acerca de las
intenciones de la gerencia en ese
periodo:
-La aplicación retroactiva requiere
estimaciones en cifras importantes y
es imposible distinguir objetivamente esta, de otra información.
Aplicación Prospectiva de un cambio
¿Esto qué significa?
Que el efecto del cambio, se incluye en los resultados del periodo en el que
incurre y en periodos futuros, si el cambio los afecta a futuro.
Políticas Contables
Son principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos al

preparar y presentar los estados financieros.
Su aplicación debe ser de forma uniforme para todas las operaciones, sucesos
o hechos similares.
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MODULO 2
Una entidad cambiara una política contable solo si:
a) La NIIF cambia, o
b) Da lugar a que los estados financieros suministren información fiable y
más relevante.
Todos los cambios de las políticas contables y las correcciones de errores de un

periodo anterior, se contabilizaran de forma retroactiva.
Cuando sea impracticable determinar los efectos del cambio de política contable en
periodos anteriores, se deberá:
a) Aplicar la nueva política a cada activo o pasivo al inicio del primer periodo para el
que sea practicable la aplicación de manera retroactiva.
b) Efectuar el ajuste a los saldos iniciales a cada componente del patrimonio
afectado para ese periodo.
Estimaciones Contables
En ocasiones, no es posible cuantificar alguna

transacción con su valor exacto, asi que se hace
necesario realizar una aproximación al valor de
una partida antes de hacer el registro contable,
sin que esto influya en la fiabilidad de los
Estados Financieros.
Ejemplos: provisiones por garantía, vida útil de

activos fijos, provisión por perdidas, entre otros.
Cambio en una Estimación
Es un ajuste que debe realizarse cuando se analiza, la situación actual de los

activos y pasivos, los beneficios y las obligaciones que se prevén a futuro en
relación con dichos activos y pasivos.
Estos cambios se aplican en forma prospectiva,
a) La naturaleza de cualquier cambio en una estimación contable.

b) El efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos en el
periodo.
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MODULO 2
c) Las estimaciones del efecto de los cambios sobre periodos futuros.
Errores
Son omisiones e inexactitudes en los estados financieros en uno o más periodos.
Originados por:
1. No emplear información fiable que se encontraba disponible cuando los

estados financieros fueron autorizados para si aplicación.
2. Un error al utilizar dicha información.
3. Efectos de errores aritméticos, en la aplicación de políticas contables, mala
interpretación de hechos, fraudes, etc.
Correcciones de Errores de Periodos Anteriores
Se deben corregir de forma retroactiva, en los primeros estados financieros

formulados después de su descubrimiento.
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores:
a) La naturaleza del error del periodo anterior.

b) Para cada periodo anterior presentado el valor de corrección para cada
partida afectada de los estados financieros.
c) El valor de la corrección al principio del primer periodo anterior sobre el que
se presente información.
d) Una explicación, si no es practicable determinar los valores a revelar en los
puntos (b) o (c) anteriores.
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MODULO 2
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MODULO 2
SECCIÓN 11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
SECCIÓN 11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS
CONTRATO
Acuerdo entre dos o más partes que trae consigo consecuencias económicas
inevitables, ya que los términos del cumplimiento son legalmente exigibles.
Los contratos tienen diversas formas y no es obligatorio que se haga por escrito,
pero si las partes estén de acuerdo en los términos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo

financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Existen dos opciones para su contabilización:
1. La aplicación de los requerimientos, las secciones 11 y 12 en su totalidad, o

2. Reconocimiento y medición (de las NIIF completas) y los requerimientos de
información a revelar de las secciones 11 y 12 (NIIF PYMES)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
• Efectivo, CDT, saldos en cuentas de ahorro y corrientes.

• Obligaciones negociables a corto plazo
y facturas comerciales.
• Inversiones en acciones preferentes no
convertibles y en acciones preferentes
o acciones preferentes no convertibles
y en acciones preferentes o acciones
ordinarias son opción de venta.
• Cuentas por pagar o por cobrar que
cumplan ciertas condiciones.
• Bonos o instrumentos de deudas
similares.
• Compromisos de recibir un préstamo que no pueden ser liquidados por el
valor neto en efectivo.
ACTIVOS FINANCIEROS
Cualquier activo que sea:

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MODULO 2
Efectivo, acciones, cuotas, partes de interés social, etc. de otra entidad, cuentas
por cobrar a otra entidad.
Un contrato que será liquidado con las acciones de otra entidad.
PASIVOS FINANCIEROS
Cualquier pasivo que sea:
a) Una obligación contractual de entregar cualquier activo financiero o de

intercambiar activos o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones
desfavorables.
b) O pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de la entidad.
CRITERIOS PARA CONTABILIZAR UN INSTRUMENTO FINANCIERO
Para que un instrumento financiero pueda ser contabilizado de acuerdo a la

sección 11, debe cumplirse que:
1. Los rendimientos del instrumento está en una tasa fija de rendimiento o

variables pero en el tiempo de vida del instrumento se iguala a la tasa de
interés del título original.
2. No existan cláusulas contractuales que puedan dar lugar a que se pierda el
capital y cualquier interés del instrumento financiero.
3. No estén supeditados a sucesos futuros que permitan al deudor pagar
anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el acreedor lo
devuelva al emisor antes de la fecha de vencimiento.
4. No existe un rendimiento condicional o una cláusula de reembolso excepto
para el rendimiento descrito en el punto (a) y para la cláusula del reembolso
descrita en (c).
RECONOCIMIENTO
Se deben reconocer, cuando el hecho esta realizado y se tiene una obligación

legal de recibir o pagar un dinero.
MEDICIÓN INICIAL
Sin Financiación
Inicialmente se debe medir al precio de la transacción, incluidos los costos de la

misma, Excepto si el negocio tiene financiación.
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MODULO 2
Con Financiación
Cuando una operación normal del

pago se aplaza más allá de los
términos comerciales normales, se
tomara como una transacción con
financiación, igual si se financia una
tasa de interés que no es una tasa de mercado.
Se debe medir al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
COSTOS DE LA TRANSACCION
Son los valores atribuibles directamente a la compra, emisión, venta, disposición

o por otra vía de un activo o pasivo financiero, incluyen honorarios, comisiones
pagadas a los asesores, comisionistas e intermediaros; impuesto por
transferencia, etc.
MEDICIÓN POSTERIOR
Al final de cada periodo, se debe medir los instrumentos financieros a la siguiente

forma:
a) Los instrumentos de deuda (cuentas por cobrar, pagares, etc.) al costo

amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Los activos o pasivos corrientes se deben medir al valor no descontado del
efectivo que se espera pagar o recibir si se realiza en términos comerciales
normales de crédito.
Si es con financiación,
Se debe medir el instrumento de deuda al

valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado
para un instrumento de deuda similar.
b) Los compromisos para recibir un préstamo
considerados instrumentos de deudas básicos
se medirán al costo menos el deterioro del
valor.
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MODULO 2
c) Las inversiones en accionistas preferentes no convertibles y accionistas

ordinarias o preferentes sin opción de venta se medirán asi:
• Si las acciones cotizan en bolsa la inversión se medira al valor
razonable.
• Las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del
valor.
COSTO AMORTIZADO
Es el valor neto de los siguientes valores:
• El valor inicial o el pasivo financiero

• Los reembolsos del principal,
• La amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de la
diferencia existente entre el valor en el reconocimiento inicial y el
vencimiento.
• La reducción por deterioro o incobrabilidad de los activos financieros.
MÉTODO DE INTERÉS EFECTIVO
También llamado Tasa Interna de Rendimiento
Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero

y de distribución del ingreso o gasto por intereses a lo largo de un periodo.
La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del

valor en libros del activo o pasivo financiero en el momento
del reconocimiento inicial.
El tiempo de amortización será el tiempo de vida del

instrumento financiero, o a un tiempo menor si es una
condición del instrumento financiero.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

FINANCIEROS
Cuando los activos sean medidos al costo o al costo amortizado y existen

evidencias objetivas de deterioro, se deberá reconocer una perdida por este
concepto en resultados.
El deterioro de los activos financieros medidos al valor razonable, se reconoce en

el Estado de Resultados.
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MODULO 2
EVIDENCIAS DE DETERIORO
a) Dificultades financieras significativas del deudor o al acreedor.

b) Incumplimiento en los pagos del contrato.
c) El acreedor, por orden legal o económica otorga al deudor concesiones que
no le habría otorgado en otras circunstancias.
d) Sea probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera.
e) Datos iniciales que ha habido una disminución en el flujo futuro estimados
de efectivo de activos financieros desde su reconocimiento inicial.
f) Cambio significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el
entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el
emisor.
MEDICIÓN DE LA PERDIDA POR DETERIORO
Instrumento de deuda:
Es la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados, descontados a la tasa de interés efectivo original del
activo.
Instrumento de patrimonio
Diferencia entre el valor en libros del activo y, la mejor estimación del valor que la
entidad recibiría por el activo si se vendiese en la sobre la que se informa.
Reversión de Deterioro
Si en periodo posterior, el valor de una pérdida por deterioro disminuye, se debe

revertir directamente o con una cuenta correctora.
Reversión del Deterioro
El monto de la reversión no puede ser mayor al valor al deterioro reconocido

anteriormente y debe ser reconocida en el Estado de Resultados.
BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO FINANCIERO
Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
21
MODULO 2
a) Se terminen los derechos contractuales a los flujos de efectivo del activo

financiero.
b) La entidad transfiera a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo financiero.
c) La entidad , conserva algunos riesgos y ventajas significativas pero ha
transferido el contrato del activo a otra parte, y esta tiene la capacidad
unilateral de vender el activo sin imponer restricciones adicionales
BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO FINANCIERO
Solo se de baja cuando se extinga (se paga o expira). Si existe diferencia entre el
valor en libros del pasivo financiero y el valor cancelado o transferido se debe
reconocer en el estado de Resultados.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS

POLITICAS CONTABLES DE
INSTRUMENTOS FINANCIERO
En el resumen de políticas se debe revelar

la base de medición utilizada y si existen las
otras políticas relevantes para la
comprensión de los Estados Financieros.
GARANTIA
Si una entidad tiene pignorado sus activos como garantía por pasivos, debe
revelar:
1. El valor de los libros de los activos pignorados como garantía

2. Los plazos y condiciones relacionados con la pignoración.
INCUMPLIMIENTO Y OTRAS INFRACCIONES DE PRÉSTAMOS POR PAGAR
Cuando se encuentren estos casos, la entidad debe revelar lo siguiente:
a) Detalles de incumplimiento
b) El valor en libros de los préstamos por pagar en la que se informa.
c) Si se han renegociado las condiciones de los préstamos por pagar antes de
la fecha de autorización para emisión de los estados financieros.
PARTIDAS DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS O PÉRDIDAS
22
MODULO 2
a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluido los cambio al valor

razonable.
b) Ingresos y gastos por interese totales (calculados utilizando el método del
interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se
miden al valor razonable con cambios en resultados.
c) El valor de las pérdidas por deterioro del valor para cada clase de activo
financiero.

EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 11: INSTRUMENTOS
FINANCIEROS BÁSICOS
Medición de instrumentos financieros de patrimonio
Modificación sección 11:

Las inversiones en acciones no requieren ser medidas al valor razonable de
mercado si existen costos ocultos o desproporcionados. Modificación de los
párrafos 11.4, 11.14 (c),
11.32, 11.44.
23
MODULO 2
SECCIÓN 12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
SECCIÓN 12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS

FINANCIEROS
La Sección 12 se aplica a todos los

instrumentos financieros excepto: Los
tratados en la Sección 11.
Esta sección se aplica a todos los

contratos que puedan dar lugar a una pérdida para el comprador o el vendedor
como consecuencia de las condiciones del contrato que no están relacionadas con
cambios en el precio de partidas no financieras, cambios en tasas de cambio en
moneda extranjera, o un incumplimiento por parte de una de las contrapartes.
Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros
Una entidad solo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero cuando se

convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.
Medición inicial
Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una

entidad lo medirá por su valor razonable, que es normalmente el precio de
transacción.
Medición posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá todos los
instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Sección 12 al valor
razonable y reconocerá los cambios en el valor razonable en el resultado, excepto
en el caso de:
• los instrumentos de patrimonio sin cotización pública y cuyo valor razonable

no pueda medirse de otra forma con fiabilidad, y los contratos vinculados
con estos instrumentos que, en el caso de ejercitarse, darán lugar a la
entrega de estos instrumentos, los cuales deberán medirse al costo menos
deterioro del valor.
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MODULO 2
Valor razonable
El valor razonable de un pasivo financiero a pagar cuando es reclamado no puede

ser menor que el importe a pagar a su cancelación, descontado desde la primera
fecha en que pueda requerirse el pago.
Contabilidad de coberturas
Si se cumplen los criterios especificados, una entidad puede designar una relación
de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida cubierta de forma
que se cumplan las condiciones para la contabilidad de coberturas. La contabilidad
de coberturas permite que se reconozcan en resultados al mismo tiempo la
ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura y en la partida cubierta.
Para cumplir las condiciones para la contabilidad de coberturas, una entidad

cumplirá todas las condiciones siguientes:
a) La entidad designará y documentará las relaciones de cobertura de forma

que el riesgo que se cubre, la partida cubierta y el instrumento de cobertura
estén claramente identificados y el riesgo en la partida cubierta es el riesgo
que se cubre con el instrumento de cobertura.
b) La entidad espera que el instrumento de cobertura sea altamente efectivo
en compensar el riesgo cubierto designado. La eficacia de una cobertura es
el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de
efectivo de la partida cubierta que son directamente atribuibles al riesgo
cubierto se compensen con los cambios en el valor razonable o en los flujos
de efectivo del instrumento de cobertura.
Esta NIIF permite la contabilidad de coberturas solo para los siguientes riesgos:
a) Riesgo de tasa de interés de un instrumento de deuda medido a su costo

amortizado.
b) Riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o de tasa de interés en un
compromiso firme o en una transacción prevista altamente probable.
c) Riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entidad mantiene o
en un compromiso firme o una transacción prevista altamente probable de
comprar o vender una materia prima cotizada.
25
MODULO 2
d) Riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera en una inversión neta

en un negocio en el extranjero.
Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información de forma separada para coberturas

de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos
a) Una descripción de la cobertura.

b) Una descripción de los instrumentos financieros designados como
instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la fecha sobre la
que se informa.
c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la
partida cubierta.

EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 12: OTROS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Contabilidad de cobertura
Modificación sección 12:

Se aclaran los requerimientos para la contabilidad de cobertura. Adición del
párrafo 12.8 (a) y modificación de los párrafos 12.23, 12.25y 12.29 (d) – (e).
26
MODULO 2
27
MODULO 2
SECCIÓN 13. INVENTARIOS
Características de los inventarios
a) Se tienen para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;

b) Están en proceso de producción con vista a venderlos; o
c) Son consumibles en el proceso de producción o prestación de servicios,
(materiales o suministrar)
Medición de los Inventarios
Se deben medir al menor valor entre:
EL COSTO
EL PRECIO DE VENTA ESTIMADO (-) LOS COSTOS DE TERMINACION DE VENTA
Costo:
ES
Costo del inventario = costo de adquisición + costo de transformación + otros

costos
a) Costos de adquisición
Costo del Adquisición = precio de compra + aranceles de importación+ otros impuestos no recuperables + otros costos
directos
• Los descuentos comerciales, las rebajas se disminuirán del valor del

inventario.
• Los intereses pagados por inventario financiado, no aumentan el valor del
inventario sino que son un costo financiero.
b) Costos de Transformación
COSTOS DE TRANSFORMACION = costos directos + Costos Indirectos Fijos + Costos Indirectos
28
MODULO 2
Costos Directos:
Relacionados de maneras directa con la producción,
Ejemplo: mano de obra directa, materia prima, etc.
Costos Indirectos:
En los que se incurren para transformar la metería prima en producto terminado,

hay costos indirectos fijos y variables.
Costos Indirectos Fijos:
Permanecen constantes independientes de la producción.
Ejemplo: depreciación, mantenimiento y administración de bodegas o fábricas,

etc.
Costos Indirectos Variables:
Varían dependiendo de la cantidad de inventario producido.
Distribución de los Costos Indirectos
1. Los costos indirectos fijos de producción entre los costos de transformación

sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción.
Capacidad Normal:
Es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un numero

de periodos o temporadas en circunstancias normales.
2. El costo indirecto fijo distribuido a casa unidad de producción no

aumentara ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos.
Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción
sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
3. En periodos de producción anormalmente alta, el costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción disminuirá con el objetivo que los
inventarios no se midan por encima del costo.
29
MODULO 2
Producción Conjunta y Subproductos
En el proceso de producción puede que en la fabricación de los productos, se

fabriquen subproductos.
Cuando los costos de cada producto no sean identificables por separado, se

distribuirán entre los productos.
a. Calculo de costo de producto A, cuando existe Subproductos
Costo Producto A = Costo Total de producción = Venta Subproducto
Utilidades producidas = Producto 1
b. Calculo de Costo, cuando existen varios productos:
Ingreso de venta producto x Costos Totales Producción = Costo Producto
Ingresos totales unidades fabricadas por cada producto
c. Calculo del costo por producto cuando existen varios productos y

subproductos:
Ingreso venta
producto
Ingresos Totales por Costos totales ingresos por
COSTO DEL
productos Producción subproductos
PRODUCTO
Unidad fabricadas del producto
Otros Costos
Son aquellos en los que se incurre al dar a los inventarios las condiciones y
ubicación actual.
30
MODULO 2
Costos excluidos de los inventarios:
a. Costos por el desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de

producción
b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el
proceso productivo.
c. Costos indirectos de administración que no ayuden a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales.
d. Costos de venta.
Costo de inventarios para la prestación de servicios:
Comprende
• Mano de obra
• Otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del
servicio
• Costos indirectos distribuidos.
Los rubros como
Superiores, costos relacionados con la venta y la administración, no hacen parte

del valor de los inventarios por servicios y deben ser reconocidos como gastos, en
el periodo en el que se hayan incurrido.
Costos de los Productos agrícolas
Hacen parte de los activos biológicos hasta que se recolecten o se cosechen, en

donde pasaran a ser parte del inventario.
Se deben medir por su valor razonable menos, los costos estimados de venta en
la cosecha o recolección.
Técnicas de medición del costo de inventario:
Costo estándar
Método de los minoristas
Precio de compra más reciente.
Método para el cálculo del costo
Identificación especifica
31
MODULO 2
PEPS
Promedio ponderado
Deterioro de los inventarios
Al final de cada periodo se deberá evaluar el deterioro de sus inventarios,

calculando si el valor de ellos en libros es totalmente recuperable, en caso que no
lo sea, se deberá registrar DETERIORO, el deterioro se deben medir al precio de
venta, MENOS los costos de terminación y venta.
Información a revelar
a. Las políticas contables y formula del costo usadas para la medición de los
inventarios
b. El valor total en libros de los inventarios o según la clasificación apropiada
para la entidad.
c. El valor de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
d. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el
resultado.
e. El valor total en libros de inventarios pignorados en garantía de pasivos.
32
MODULO 2
SECCIÓN 14. INVERSIONES EN ASOCIADAS
ASOCIADAS
Es una entidad sobre la que el inversor tiene influencia significativa y no es una

subsidiaria, ni constituye una participación en un negocio conjunto.
¿Cuándo existe una influencia significativa?
Cuando existe el poder de participar en las decisiones de

políticas financiera y de operación de la asociada, sin tener
control sobre las políticas.
Existir poder es……
Tener la capacidad de hacer o tener efecto sobre algo para

determinar si existe o no influencia significativa, se debe aplicar
el juicio profesional.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
a. Si se puede demostrar que un inversor que mantiene el 20% o mas no tiene

capacidad para ejercer influencia significativa, la inversión no se
contabilizara como asociada.
b. Por el contrario, si se puede demostrar que un inversor que mantiene
menos, tiene la capacidad de ejercer influencia significativa, la inversión se
contabilizara como asociada.
c. La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o
sustancial, NO IMPIDE QUE un inversor tenga influencia significativa.
MODELO PARA CONTABILIZAR INVERSIONES EN ASOCIADAS
MODELO DEL COSTO
Son precio de contabilización publicado se mide al costo, menos costos de

transacción con precio de contabilización publicado se mide al valor razonable.
33
MODULO 2
METODO DE LA PARTICIPACION
Se reconoce inicialmente al precio de la

transacción y se ajusta posteriormente para
reflejar los cambios.
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
La inversión en una asociada se reconoce

inicialmente al precio de la transacción.
LUEGO DEL RECONOCIMIENTO INICIAL
Se medirá al valor razonable en cada fecha

sobre la que se informe. Los cambios en el valor razonable se reconocerán en
resultados.
INFORMACION A REVELAR
a. Su política contable para inversiones en asociadas.

b. El valor en libros de las inversiones en asociadas.
c. El valor razonable, contabilizadas utilizando el método de la participación,
para las que existan precios de cotización públicos.
34
MODULO 2
BIBLIOGRAFÍA
BIBLIOGRAFÍA
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

NIIF para las PYMES
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas
Entidades (PYMES) 2009
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas
Entidades (PYMES) 2015
ACTUALIZADO POR: REVISADO POR: APROBADO POR:

Comité de Diseño Curricular Consejo académico Rectoría
FECHA: FECHA: FECHA:
Noviembre 29 de 2016 Noviembre 29 de 2016 Noviembre 29 de 2016
35

GUÍA DIDÁCTICA MÓDULO 2 NIIF para PYMES

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UNIDAD DIDÁCTICA Nº 2

BIENVENIDOS AL SEGUNDO MÓDULO DEL DIPLOMADO EN

NORMAS INTERNACIONALES FINANCIERAS

En el segundo módulo de NIIF para PYMES se realizara una síntesis de los

Éxitos en este segundo módulo de NIIF para las PYMES.

Sección 8. Notas a los Estados Financieros.

Sección 9. Estados Financieros Consolidados y

Sección 11. Instrumentos Financieros Básicos.

Sección 12. Otros Instrumentos Financieros.

Sección 13. Inventarios.

Sección 14. Inversiones en Asociadas.

SECCIÓN 8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Como objetivo de la sección se encuentra el establecer

Que son las notas a los Estados Financieros:

Son descripciones narrativas y el detalle de partidas que

Permiten, entender el efecto de cualquier suceso sobre: la situación financiera, su

Estructura de las Notas

• Deben brindar información sobre cómo se prepararon los Estados

Orden de las Notas

1. domicilio y tipo de sociedad, país, ciudad y dirección, descripción de sus

Información a Revelar Sobre Políticas Contables

• La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados

SECCIÓN 9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Controladora: Entidades que tienen el control de una

Subsidiaria: Entidad que está controlada por una

Estados Financieros Combinados: Los Estados

Estados Financieros Consolidados: Estados financieros de una controladora y

Estados Financieros Separados: Son los que deben presentar:

Una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad

Entidades Control Específico: Es una entidad creada con objetivo específico:

Investigaciones, contratos, etc. Sin importar su forma jurídica.

ENTIDAD DE COMETIDO ESPECIFICO E.C.E

Asociarse con la universidad y los

Traslada los recursos necesarios para los

No se basa en la participación accionaria de la controladora en la subsidiaria,

1. Cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de

a) Las actividades de la ECE están dirigidas en nombre de la entidad y

¿Quiénes tienen la obligación de presentar los Estados Financieros

Estados Financieros Consolidados:

Presentan información financiera acerca de un grupo económico como una sola

Se cumple las dos condiciones siguientes:

➢ La controladora es ella misma una subsidiaria, y

➢ Su controladora última elabora estados financieros consolidados que

Por lo que deberá contabilizar así:

➢ Al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos

Una subsidiaria tiene la obligación de consolidar los Estados Financieros…

Si el inversor es una entidad de capital riesgo o una entidad parecida.

1. El hecho de realizar actividades diferentes a las del resto del grupo

Procedimiento para realizar la consolidación:

En el estado de Situación Financiera

1. Agregar en el Estado de la controladora y sus subsidiarias, línea por línea,

En el Estado de Resultados Integral

1. Agregar en el Estado Integral de

a) Las transacciones y los saldos intragrupos, incluyendo ingresos, gastos y

Si se evidencia deterioro por las pérdidas intragrupo deben reconocerse en los

Políticas Contables Uniformes

Se deben preparar utilizando políticas contables uniformes para las transacciones

Adquisición y Disposición de subsidiarias

Se debe reconocer como perdida o ganancia en el Estado de Resultados integral,

Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.

a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

Estados Financieros Separados

No exige la presentación de estados financieros separados para la entidad

a) Que los Estados Financieros son separados