Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ejercicios no prescritos
y
Algunas consideraciones
sobre la Reforma Tributaria
Expositor: Dr. Luis Luján Patrón
1
Controversias Fiscales en
ejercicios no prescritos
2
1. Aplicación del criterio del devengado para
efectos tributarios
2. Gastos de ejercicios anteriores
3. Recalificación de operaciones de
arrendamiento operativo a financiero
4. Amortización de Intangibles
5. Consecuencias de no cumplir con el anticipo
de retenciones de no domiciliados
6. Deducibilidad del pago de indemnizaciones
7. Intereses de Pagos a cuenta modificados
3
Aplicación del criterio del devengado
para efectos tributarios
4
Devengo
5
Situación Práctica: Principio del devengado
ABC está siendo fiscalizado por el ejercicio 2013 determinándose la existencia de gastos
de servicios de alquiler y traslado de sillas, estrado y toldos, usados en noviembre y
diciembre de 2013, pero que recién fueron facturados y registrados contablemente en
enero y febrero de 2014 pero deducidas vía declaración jurada del ejercicio 2013.
Al respecto la SUNAT sostiene que para que un gasto haya devengado debe haberse
registrado en los libros contables de acuerdo al marco conceptual para la información
financiera que define el concepto de devengado de lo contrario dicho gasto no habría
devengado en el 2013, se desconoció su deducción en dicho ejercicio, alegando que la
provisión contable recién se había efectuado en el ejercicio 2014.
6
RTF 8534-5-2001
7
Informe 044-2006-SUNAT
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 57° del TUO de la Ley del IR, las rentas de
la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Agrega que esta norma será de aplicación analógica para la imputación de gastos.
Señala que Juan Roque García Mullín indica que "tratándose de gastos, el principio
de lo devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la
obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean exigibles."
En tal sentido, considerando que el servicio materia de consulta ha sido prestado en
diciembre del 2004, en atención al principio del devengado recogido por el TUO de la
Ley del IR, el gasto respecto a dicho concepto se considera que corresponde al
ejercicio 2004; independientemente a la fecha en que fuera emitido el comprobante de
pago.
8
RTF 15231-10-2011
9
RTF 6710-3-2015
10
Informe N° 004-2017-SUNAT
11
Informe N° 005-2017-SUNAT
Para efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría que es
efectuada por los contribuyentes en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta,
presentada dentro del plazo de prescripción y, de ser el caso, antes del vencimiento del
plazo otorgado por la Administración Tributaria al contribuyente según lo dispuesto en el
artículo 75° o antes de culminado el proceso de verificación o fiscalización del referido
impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun
cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados
después del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente
declaración jurada anual de dicho impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y devengados en un
ejercicio son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago
que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después de la presentación de la
correspondiente declaración jurada anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de
presentación de la declaración rectificatoria que los incluye.
12
Gastos de ejercicios anteriores
13
Regla General
14
Diversas RTF
15
Excepcionalmente si:
16
Condiciones
Sean provisionados
contablemente
SIEMPRE QUE
Pagados íntegramente
antes del cierre
del ejercicio
17
En consecuencia
18
Gastos de ejercicios anteriores
19
Recalificación de operaciones
de arrendamiento operativo a
financiero
20
Arrendamientos
Tratamiento contable
• No transmite riesgos al arrendatario.
Operativo
• Gasto del ejercicio
Tratamiento tributario
• Régimen general del IR.
Operativo
• Gasto del ejercicio
• Regulado por la norma de leasing (D.L. N° 299)
Financiero • Activo fijo y gasto por depreciación (acelerada a opción).
• Con entidades financieras.
21
Tratamiento contable y tributario
Tema
• Tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento celebrados con empresas
no autorizadas, es decir, no bancos no financieras (i.e. Xerox, IBM)
Análisis
• Recalificación del contrato de operativo a financiero.
• Reconocimiento de un activo fijo en base a la NIC 17.
• Desconocimiento del gasto por las cuotas de arrendamiento operativo.
Conclusión y efectos.
• No existe norma alguna que exija o permita otorgar a esta operación un tratamiento
distinto al contable.
• Las empresas en su ejercicio de libertad contractual pueden válidamente suscribir
contratos de arrendamiento financiero u operativo.
• El hecho que el contrato no se encuentre regulado por el D.L. N° 299 no desvirtúa
que se trate de una arrendamiento financiero.
• Corresponde registrar activo fijo y gasto por depreciación.
• No es deducible el gasto por cuotas de arrendamiento.
22
Riesgos que debemos identificar
23
Gastos importantes por concepto de arrendamiento operativo
• La mayoría de las empresas aprovechan equipos e infraestructura de terceros para el desarrollo de
sus actividades bajo la modalidad de arrendamiento.
• Cuentas de gasto significativas.
24
Amortización de Intangibles
25
Amortización de activos intangibles de duración limitada:
➢ Uno o diez años.
Deducibles
➢ Opción del contribuyente.
➢ No incluye intangibles aportados.
26
Inciso a) del artículo 25 del Reglamento de la Ley del IR:
28
Informe No.118-2009-SUNAT/2B0000:
Plazo para la
amortización de
intangibles
29
Informe No.088-2011-SUNAT/2B0000:
Intangibles
adquirido a
título gratuito
30
Amortización de intangibles
RTF 10942-3-2016
50
Amortización de intangibles
RTF 02035-4-2017
50
Consecuencias de no cumplir con el
anticipo de retenciones de no
domiciliados
33
Pago anticipado de Retención del Impuesto a la Renta de No
domiciliados
Declaración Jurada?
Boleta de Pago?
Rectificatoria?
Código Tributario Infracciones y Sanciones sobre
retenciones, aplicables?
37
Deducibilidad del pago de indemnizaciones según la Corte
Suprema.
40
Pagos a cuenta
45
DL 1369 – Cambios en el Impuesto a la Renta
Aplicable 1 de enero de 2019
46
DL 1424 – Deducción de interés (límite de
endeudamiento)
Régimen actual
• En el caso de empresas vinculadas, sólo son deducibles los intereses
cuando el endeudamiento no exceda de 3 veces el patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
A las deudas constituidas o renovadas hasta la fecha de publicación del DL 1424 (13
de setiembre de 2018), les será de aplicación hasta el 31 de diciembre de 2020 el
texto vigente antes de la modificación.
o Interés neto: monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses.
o EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los
intereses netos, depreciación y amortización.
o Los intereses que no puedan ser deducidos en el ejercicio podrán ser adicionados a
los 4 ejercicios inmediatos siguientes.
Slide 55
DL 1422 – Norma Antielusiva General Norma XVI
– Fraude de Ley