Valor patrimonial de los activos en la declaración de

renta de personas naturales

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 Publicado: 15 agosto, 2019

Las personas naturales que por el año gravable 2018 se

encuentren obligadas a presentar la declaración de renta y
complementario deberán denunciar dentro de la misma el valor
 patrimonial de los distintos activos y pasivos a su cargo, sean
estos poseídos en el país o en el exterior.
La expresión “valor patrimonial” hace referencia al monto por el cual
deben ser denunciados fiscalmente los distintos activos y pasivos de las
personas naturales o sucesiones ilíquidas, obligadas o no a llevar
contabilidad, dentro de la declaración del impuesto de renta, destacando
que fiscalmente solo se deberán declarar los bienes y derechos
apreciables en dinero.

Así pues, y según el artículo 267 del Estatuto Tributario –ET–, por regla
general el valor patrimonial de los bienes o derechos apreciables en
dinero estará determinado por su costo fiscal. En la siguiente tabla
relacionamos las condiciones para el cálculo del valor patrimonial de
algunos activos:

Tipo de Artículo del ET Valor patrimonial

bien

Bienes adquiridos Artículo 267-1 del Valor presente de los cánones de arrendamiento, más la opción
por leasing ET(modificado por de compra y el valor residual de garantía (en caso de ser
el artículo 115 de la Ley aplicable).
1819 de 2016) Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra para
poner en marcha el activo, siempre que dichos costos no hayan
sido financiados.

Depósitos en Artículo 268 del ET Saldo del depósito en el último día del año o período gravable.
cuentas corrientes Valor de los depósitos en cajas de ahorros: saldo (el último día
y de ahorro del año o período gravable, incluida la corrección monetaria),
más valor de intereses causados y no cobrados.

Bienes en moneda Artículo 269 del ET Valor de la moneda nacional al momento de su reconocimiento
extranjera inicial, de acuerdo con la tasa representativa del mercado –
TRM–, menos los abonos o pagos medidos a la misma TRM del
reconocimiento inicial.

Créditos Artículo 270 del ET Valor nominal.

Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuando se
demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le
ha sido imposible obtener el pago, aun habiendo agotado los
recursos usuales; el valor patrimonial también puede ser
disminuido por la provisión de cartera, si la hay.
Valor patrimonial Artículo 271 del ET Costo de adquisición, más los descuentos o rendimientos
de los títulos, causados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
bonos y seguros Notas:
de vida Si los documentos cotizan en bolsa, la base para determinar el
valor patrimonial y el rendimiento causado será el promedio de
transacciones en bolsa del último mes del período gravable.
Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento causado
será el equivalente al tiempo de posesión del título, dentro del
respectivo ejercicio, en proporción al total de rendimientos
generados por el documento correspondiente.
En cuanto a los contribuyentes obligados a utilizar sistemas
especiales de valoración de inversiones, será el que resulte de la
aplicación de los mecanismos de valoración, establecidos por las
entidades de control.

Derechos Artículo 271-1 del ET Valor determinado de acuerdo con la participación del
fiduciarios fideicomitente en el patrimonio del fideicomiso al final del
ejercicio, o en la fecha de la declaración.

Acciones, aportes, Artículo 272 del ET Costo fiscal ajustado por inflación, cuando haya lugar.
y demás derechos Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas
en sociedades especiales de valoración de inversiones, será el que resulte de la
aplicación de los mecanismos de valoración establecidos por las
entidades de control.

Inmuebles Artículo 277 del ET Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar por el costo
fiscal. Los contribuyentes no obligados a llevar libros de
contabilidad, por su parte, deberán declarar los inmuebles por el
mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el
autoavalúo o el avalúo catastral actualizado, al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del
avalúo o el costo fiscal del respectivo inmueble deberán ser
declaradas por separado.

Valor de los Artículo 279 del ET Costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones
bienes concedidas y la solicitada por el año o período gravable.
incorporales
(patentes de
invención, marcas,
plusvalía,
derechos de autor,
etc.)
Valor patrimonial de los depósitos en cuentas
corrientes y de ahorro
Entre los activos que tanto personas naturales obligadas como no
obligadas a llevar contabilidad deben reportar en la declaración de renta
se encuentran los saldos que posean en cuentas corrientes y de ahorro.
Al respecto, el artículo 268 del ET establece que las personas naturales
y sucesiones ilíquidas deben declarar como valor fiscal el saldo que
figure en el extracto a diciembre 31 del respectivo año gravable. Lo
anterior, sin importar el hecho de que para el obligado a llevar
contabilidad existan partidas conciliatorias válidas entre el saldo en libros
y el saldo en el extracto (por ejemplo, las consignaciones en bancos sin
identificar, o los cheques girados y no cobrados).

Valor patrimonial de acciones y aportes en

sociedades
Las acciones o cuotas poseídas en sociedades nacionales –incluidas las
acciones en las SAS– se denuncian por su costo fiscal a diciembre 31. Si
estas acciones o cuotas se manejan como activos fijos, se podrán
reajustar fiscalmente.

Para ampliar el tema, observa la siguiente respuesta a la pregunta: ¿Las

inversiones en acciones de una persona natural deben ser incluidas en la
declaración de renta? ¿Qué variables deben considerarse para
determinar el respectivo valor patrimonial?

Valor patrimonial de los bienes en moneda

extranjera
Los contribuyentes que hayan adquirido activos o asuman un pasivo a su
cargo por el año gravable 2018 podrían enfrentarse a las a las siguientes
situaciones:

1) Si el contribuyente lleva contabilidad, deberá asumir lo siguiente:

a. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa

oficial de cambio existente en dicho momento. Luego, cuando
 venda sus activos, efectúe recaudos parciales de los mismos, o
realice abonos parciales a sus pasivos, generará un ingreso o
gasto por diferencia en cambio. Esto, debido a que para ese
entonces la tasa en mención será diferente a la usada en el
reconocimiento inicial.
b. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda
extranjera tiene saldo, no se tendrá que ajustar fiscalmente
con la tasa de cambio existente a dicha fecha. Por lo tanto, el
ajuste por diferencia en cambio a los saldos a diciembre 31 solo se
realizará contablemente (si los marcos normativos contables lo
exigen), pero no se realizará fiscalmente, lo cual originará que en
la contabilidad se forme un ingreso o gasto que será contable,
mas no fiscal.
2) Si el contribuyente no lleva contabilidad, se enfrentará a lo siguiente:

a. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo se utilizará la tasa

oficial de cambio vigente en dicho momento.
Posteriormente, cuando venda sus activos, efectué recaudos
parciales de los mismos, o realice abonos parciales a sus
pasivos, se formará un ingreso o gasto por diferencia en
cambio.
b. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda
extranjera tiene saldo, no se tendrá que actualizar con la tasa de
cambio existente a dicha fecha. Por lo tanto, esto conllevará a
que los contribuyentes no afecten, con mayores ajustes a
diciembre 31, el valor de sus activos y pasivos en moneda
extranjera. Lo anterior implica que su patrimonio líquido a
diciembre 31 dejará de incrementarse o disminuirse como sucedía
en años anteriores. Por consiguiente, la renta presuntiva del año se
verá beneficiada y/o perjudicada.

Valor patrimonial de títulos, bonos y demás

documentos
El artículo 271 del ET establece que el valor patrimonial y el
rendimiento causado por los títulos, bonos, certificados y otros
documentos negociables que generan intereses y rendimientos
financieros se determinará conforme al promedio de transacciones
en bolsa de valores durante el último mes del período gravable.

Así pues, en cumplimiento a la anterior, y con respecto al año gravable

2018, la Dian, a través de la Circular 000002 de enero 31 de 2019,
informó los diferentes precios fiscales de las operaciones que se transan
en Bolsa, realizadas durante diciembre de 2018. Con dicha norma es
posible definir el valor patrimonial de los documentos antes
enunciados, a diciembre 31 de 2018.

Valor patrimonial de los inventarios enajenados

Para determinar el tratamiento tributario que se le debe dar a un activo
movible o inventario es necesario tener en cuenta que se consideran
como tal aquellos bienes que se enajenan en el giro ordinario del
negocio, y que los inventarios pueden clasificarse como bienes
corporales o incorporales. En el caso de los primeros, pueden ser
catalogados como bienes muebles o inmuebles.

“la normativa tributaria permite que los obligados a llevar

contabilidad determinen el costo de los inventarios a través
del juego de inventario o periódico, o mediante el sistema de
inventarios permanentes o continuos”
De acuerdo con lo anterior, la normativa tributaria permite que los
obligados a llevar contabilidad determinen el costo de los inventarios a
través del juego de inventario o periódico, o mediante el sistema de
inventarios permanentes o continuos (ver artículo 62 del ET, modificado
por el artículo 42 de la Ley 1819 de 2016).

Material relacionado:
 [Caso de estudio] Tratamiento de las acciones en la declaración de
renta de persona natural
 [Análisis] Impuesto de renta de personas naturales por 2018: casos
en que se está obligado a declarar
 [Análisis] Sistema de cedulación a emplear por personas naturales
en la declaración de renta año gravable 2018