10/16/2017

RISCURILE DE AUDIT
ISA 320 – Pragul de
semnificaþie în planificarea ºi
desfãºurarea unui audit

Aplicabil pentru auditarea situaþiilor financiare

aferente perioadelor care încep cu sau dupã data
Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.
1 DU M ITRE SCU A lin C onstantin de 15 decembrie 2009

Strategia bazatã pe riscuri

Riscul de omisiuni sau erori

Planificarea misiunii pentru a controla
omisiunile ºi erorile
Furnizeazã o asigurare rezonabilã ºi nu una
absolutã în ceea ce priveºte detectarea de
omisiuni ºi erori

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

2 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Sumarul procesului de audit

Realizarea
Planificarea ºi procedurilor analitice
Faza I definirea Faza III ºi a testelor de detaliu
metodei de audit privind soldurile

Realizarea testelor Finalizarea auditului

de control ºi ºi emiterea opiniei
Faza II testelor substantive Faza IV
de audit
asupra tranzacþiilor

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

3 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

1
 10/16/2017

Sumarul procesului de audit. Faza 1

Acceptarea clientului ºi realizarea planului de audit iniþial.

Intelegerea afacerii clientului ºi a industriei.

Estimarea riscului afacerii clientului.

Realizarea procedurilor analitice preliminare.

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

4 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Sumarul procesului de audit. Faza 1

Stabilirea pragului de semnificaþie/materialitate ºi a nivelului
acceptabil al riscului de audit ºi al riscului inerent.

Înþelegerea sistemului de control intern ºi estimarea

riscului de control

Obþinerea de informaþii pentru estimarea riscului de

fraudã.

Realizarea planului general de audit ºi a

programului de audit
Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.
5 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Sumarul procesului de audit. Faza 2

Se planificã reducerea No
nivelului riscului
de control?

Yes
Realizarea de teste ale controalelor.

Realizarea de teste substantive asupra tranzacþiilor.

Estimarea probabilitãþii ca situaþiile financiare sã

conþinã erori sau omisiuni.
Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.
6 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

2
 10/16/2017

Sumarul procesului de audit. Faza 3

Ridicat sau
Slab Mediu
necunoscut

Realizarea de proceduri analitice.

Realizarea de teste asupra elemetelor
semnificative.

Realizarea de teste adiþionale de

detaliu asupra soldurilor

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

7 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Sumarul procesului de audit. Faza 4

Revizuirea obligaþiilor contingente.

Revizuirea evenimentelor ulterioare.
Colectarea probelor finale.

Evaluarea rezultatelor.
Emiterea raportului de audit.
Comunicarea cu comitetul de audit ºi
managementul entitãþii.
Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.
8 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Riscul de atestare
Ce vinde auditorul?

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

9 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

3
 10/16/2017

Riscul de audit

Riscul (probabilitatea) ca auditorul sã

exprime o opinie de audit inadecvatã
atunci când situaþiile financiare sunt
denaturate în mod semnificativ

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

10 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Componentele riscului de audit

Sursele de risc ale clientului

 Riscul inerent
 Riscul de control
Sursele de risc ale auditorului
 Riscul de (ne)detectare

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

11 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Componentele riscului de audit-Definiþii

Riscul inerent
 susceptibilitatea ca o afirmaþie sã fie denaturatã în
mod semnificativ, presupunând cã nu existau
controale interne aferente
Riscul de control
 riscul ca o denaturare semnificativã sã nu fie
prevenitã sau detectatã de cãtre controalele
interne
Riscul de ne-detectare
 riscul ca procedurile aplicate de cãtre auditor sã
nu conducã la detectarea unei denaturãri
semnificative existentã în situaþiile financiare
Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.
12 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

4
 10/16/2017

Sursele riscului inerent

Riscul de apariþie a unor erori.

 Mediului general al afacerilor

 Industriei
 Predispoziþiei managementului de a
manipula câºtigurile
 Utilizãrii agresive a reglementãrii contabile
 Specificului conturilor
 Active lichide vs. Active non-lichide

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

13 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Sursele riscului de control

Riscul ca sistemul de contol intern sã nu

poatã preveni, detecta ºi corecta erorile.

Tehnologie depãºitã
Software perimat
Nerespectarea procedurilor de control decãtre
managementul de top

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

14 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Sursele riscului de (ne)detectare

Probabilitatea ca erori sã survinã ºi sã nu

fie detectate prin procedurile de audit

Natura procedurilor de audit

Extinderii (limitãrii) procedurilor de audit
Momentului aplicãrii procedurilor de audit
Raþionamentului profesional al auditorului

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

15 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

5
 10/16/2017

Relaþia riscului de audit

AR = IR x CR x DR

DR = AR
IR x CR

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

16 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Riscul de business al auditorului

 Probabilitatea ca un practician sã suporte
daune în urma emiterii unui raport
 Ex.: litigiu

 Factori care afecteazã riscul de afacere în

domeniul auditului
 Agresivitatea raportãrii financiare
 Integritatea ori reputaþia managementului
 Conflictele de interese ºi probleme de
reglementare
 Caracteristicile industriei

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

17 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Reacþia auditorului la riscul afacerii

Dacã riscul afaceri este ridicat, ajustarea
riscului de audit estimat
 Stabilirea unui nivel scãzut al riscului de audit
 Diminuarea nivelului riscului acceptat de detectare
 Creºterea numãrului de probe/dovezi
 Renunþarea la client

Dacã nivelul de asigurare este similar cu alte

industrii, riscul de audit nu trebuie ajustat

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

18 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

6
 10/16/2017

Materialitate/Prag de semnificaþie
Informaþia este semnificativã dacã omiterea sau
înregistrarea ei greºitã poate influenþa deciziile
economice ale utilizatorilor luate pe baza situaþiilor
financiare.

Pragul de semnificaþie depinde de mãrimea

elementului sau a erorii judecate în împrejurãrile
specifice ale omisiunii sau înregistrãrii lor eronate.

Astfel, pragul de semnificaþie oferã mai degrabã un

prag sau un punct limitã de comparaþie decât sã
constituie o caracteristicã calitativã principalã pe care
trebuie sã o aibã o informaþie pentru a fi utilã
Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.
19 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Materialitate/Prag de semnificaþie
Etape:

1. Stabilirea valorii preliminare a pragului de

semnificaþie;

2. Determinarea erorii tolerabile;

3. Estimarea erorilor probabile (aºteptate) ºi

compararea lor cu valoarea preliminarã a
pragului de semnificaþie.
Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.
20 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Materialitate ca practicã

Pragul preliminar de semnificaþie serveºte ca

ºi referinþã în planificarea:
 Bugetului de timp (efortul)
 Volumului probelor de audit

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

21 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

7
 10/16/2017

Riscul de audit, materialitatea , efortul

auditorului (probele de audit)
Relaþie inversã între riscul de audit ºi
materialitate
 Un risc de audit scãzut semnificã valori mari
ale pragului de semnificaþie
Relaþie inversã între materialitate ºi efortul
auditorului (ore/om lucru)
 Un nivel ridicat al pragului de materialitate
semnificã un nivel mai scãzut de efort din
partea auditorului

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

22 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Criteriile cantitative ale materialitãþii

Efectul asupra
 Profitului net
 Total active
 Total venituri

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

23 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Nu numai criteriile cantitative...

Auditori trebuie
 Sã nu þinã seama doar de criteriile cantitatie ale
pragului de semnificaþie
 În aplicarea raþionamentul profesional în ceea ce
priveºte pragul de semnificaþie, trebuie sã aibã în
vedere atît erorile individuale dar ºi agregat
 Sã recunoascã cã erorile intenþionate dar imateriale
sunt inadecvate ºi pot fi chiar în afara cadrului legal.

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

24 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

8
 10/16/2017

Nu numai criteriile cantitative...

Erorile nu pot fi apreciate ca fiind imateriale
dacã:
 Diminueazã datorii
 Genereazã câºtiguri
 Au impact asupra câºtigurilor managementului
 Contravin aºteptãrilor analiºtilor
 Provin din tranzacþii ilegale
 Sunt asociate unor estimãri (ajustãri, provizioane)

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

25 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Alocarea materialitãþii

Se face þinând seama de:

 Procentul conturilor/posturilor în situaþiile
financiare
 Evoluþiei în cadrul situaþiilor financiare
 Raþionamentul profesional

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

26 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Evaluarea efectului denaturãrilor

 Auditorul trebuie sã aprecieze dacã totalul

denaturãrilor necorectate care au fost
identificate pe parcursul auditului este
semnificativ.

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

27 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

9
 10/16/2017

Eºuarea auditului
Eºec în aplicarea procedurilor care sã
contribuie la reducerea riscului de audit la un
nivel relativ scãzut
 Ex.: SC RAZA SA
Auditorul SC RAZA SA
a) A identificat rezerve (calificãri) rezultate din
neconformitatea cu cadrul de raportare;
b) Ajustãrile propuse managementului au fost
refuzate;
c) Rezervele acceptate sunt rezultatul unei analize
incorecte a materialitãþii.

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

28 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

Comunicarea erorilor

 Auditorul trebuie sã comunice orice

denaturare semnificativã, în timp util, cãtre
nivelul de conducere corespunzãtor ºi sã ia
în considerare necesitatea raportãrii celor
responsabili cu guvernanþa, conform ISA
260 “Comunicarea aspectelor de audit celor
responsabili cu guvernanþa”

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

29 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

 Studiu de cazExemplu Prag de

semnificatie_Bunget Ovidiu 2010.doc

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

30 DU M ITRE SCU A lin C onstantin

10
 10/16/2017

Mulþumesc pentru atenþia acordatã !

Dr. BU N G ET Ovidiu C onstantin/ Dr.

DU M ITRE SCU A lin C onstantin 31

11