ISA 450 Dupa Sablon Matac Liviu PDF

Implicațiile ISA 450
în acceptarea și
planificarea misiunii de
audit financiar
L I V I U M A R I A N M ATAC, CO N F.UNI V.D R .
COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Utilitatea acestui curs
La sfârșitul acestui curs, Dumneavoastră trebuie să
înțelegeți și să aveți capacitatea de a ști:
- Denaturarea în sens general și particular

- Cumularea denaturărilor identificate
- Comunicarea denaturărilor
- Documentația în identificarea denaturărilor
- Evaluarea efectului denaturărilor necorectate
COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 2

Cuprins
1. Introducere – domeniul de aplicare.
2. Înțelegerea conceptelor (termenilor) - definiții.
3. Abordarea denaturărilor: Definiții. Tipologie.
Comunicare.
4. Documentarea auditorului și evaluarea efectului
denaturărilor identificate.

Introducere – domeniul de
aplicare

Introducere – domeniul de aplicare
ISA 450 tratează responsabilitatea auditorului în

evaluarea efectului denaturărilor identificate asupra
auditului şi a denaturărilor necorectate, dacă există,
asupra situaţiilor financiare.
ISA 700 tratează responsabilitatea auditorului, în

formarea unei opinii cu privire la situaţiile financiare,
pentru a trage concluzii referitoare la măsura în care s-a
obţinut o asigurare rezonabilă privind faptul că situaţiile
financiare ca întreg nu conţin denaturări semnificative.

ISA 320 tratează responsabilitatea auditorului în

aplicarea adecvată a conceptului de prag de
semnificaţie în planificarea şi efectuarea unui audit
al situaţiilor financiare.
Cele trei standarde îmbină trei componente
importante ale acțiunii de audit: identificarea
pragului de semnificație, identificarea denaturărilor
și responsabilitățile auditorului în formarea unei
opinii cu privire la situațiile financiare.

Obiectivele auditorului sunt de a identifica și evalua:
- Efectul denaturărilor asupra auditului;

- Efectul denaturărilor necorectate asupra situaţiilor
financiare.

Înțelegerea conceptelor
(termenilor) - definiții

Înțelegerea conceptelor (termenilor) -
definiții
Tabelul nr.1 Definiții cu care operează ISA 450
Nr.
Concept Definiție
crt.
1. Aserțiune Declaraţie a conducerii, explicită sau sub altă formă, care
este inclusă în situaţiile financiare, aşa cum este utilizată
de către auditor, pentru a lua în considerare diferitele
tipuri de posibile denaturări ale informaţiilor care pot
apărea. Enunț care este dat ca adevărat.
2. Cadru de raportare Cadrul de raportare financiară adoptat de conducere şi,
financiară aplicabil acolo unde este cazul, de către persoanele responsabile
cu guvernanţa, în întocmirea situaţiilor financiare, care
este acceptabil prin prisma naturii entităţii şi a
obiectivelor situaţiilor financiare sau care este impus de
lege sau reglementări.

definiții
Nr.
Concept Definiție*
crt.
3. Declaraţie scrisă O afirmaţie scrisă a conducerii, furnizată auditorului
pentru a confirma anumite aspecte sau pentru a
fundamenta alte probe de audit. În acest context,
declaraţiile scrise nu includ situaţiile financiare,
aserțiunile din acestea, sau înregistrările şi evidenţele
însoţitoare.
4. Denaturare* Diferența dintre suma, clasificarea, prezentarea sau
descrierea unui element raportat în situațiile financiare
și suma, clasificarea prezentarea sau descrierea
prevăzută pentru ca activul, datoria sau cp să fie în
conformitate cu CRFA.
* IAASB, ed.2015, vol.I, Glosar de termeni, pag.19

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
5. Denaturări Denaturări pe care auditorul le-a cumulat pe
necorectate parcursul auditului şi care nu au fost corectate.
6. Denaturarea Alte informaţii, ce nu au legătură cu aspectele care
unui fapt apar în situaţiile financiare auditate, care sunt
incorect declarate sau prezentate. O denaturare
semnificativă a faptelor poate submina
credibilitatea documentului care conţine situaţiile
financiare auditate.

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
7. Eroare O greşeală neintenţionată în situaţiile financiare,
inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea
acesteia.
8. Eroare tolerabilă O valoare monetară stabilită de către auditor cu
privire la care acesta încearcă să obţină un nivel
adecvat al asigurării că valoarea monetară stabilită
de el nu este depăşită de denaturarea reală din
cadrul populaţiei.

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
9. A evalua A analiza riscurile identificate de denaturare
semnificativă, pentru a decide cu privire la
dimensiunea acestora. „Evaluarea”, prin convenţie,
este utilizată numai în legătură cu riscurile.
10. Fraudă Un act intenţionat comis de unul sau mai mulţi
indivizi din cadrul conducerii, persoanelor
responsabile cu guvernanţa, angajaţilor sau unor
părţi terțe, ce implică utilizarea înşelăciunii pentru
a obţine un avantaj injust sau ilegal.

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
11. Opinie modificată O opinie cu rezerve, o opinie contrară sau
imposibilitatea exprimării unei opinii.
12. Opinie Opinia exprimată de auditor atunci când acesta
nemodificată ajunge la concluzia că situaţiile financiare sunt
întocmite, sub toate aspectele semnificative, în
conformitate cu cadrul de raportare financiară
aplicabil.

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
13. Paragraf de Un paragraf inclus în raportul auditorului care
evidențiere a face referire la un aspect prezentat sau
unor aspecte descris, în mod adecvat, în situaţiile
financiare care, potrivit raţionamentului
auditorului, este atât de important încât este
fundamental pentru înţelegerea de către
utilizatori a situaţiilor financiare.

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
14. Paragraf Un paragraf inclus în raportul auditorului care
privind alte face referire la un aspect, altul decât cele
aspecte prezentate sau descrise în situaţiile
financiare, care, potrivit raţionamentului
auditorului, este relevant pentru înţelegerea
de către utilizatori a auditului, a
responsabilităţilor auditorului sau a
raportului auditorului.

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
15. Prag de Valoarea sau valorile stabilite de auditor la un nivel
semnificaţie mai scăzut decât pragul de semnificaţie pentru
funcţional situaţiile financiare ca întreg, pentru a reduce la un
nivel adecvat de scăzut probabilitatea ca totalitatea
denaturărilor necorectate şi nedetectate să
depăşească pragul de semnificaţie al situaţiilor
financiare ca întreg. Dacă este cazul, pragul de
semnificaţie funcţional se referă, de asemenea, la
valoarea sau valorile stabilite de auditor la un nivel
mai scăzut decât nivelul sau nivelurile pragului de
semnificaţie pentru anumite clase de tranzacţii
solduri ale conturilor sau prezentări.

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
16. Procedură de O procedură de audit menită să detecteze
fond denaturările semnificative la nivelul aserțiunilor.
17. Raţionament Aplicarea pregătirii relevante, a cunoştinţelor şi

profesional a experienţei în contextul furnizat de audit,
contabilitate şi standarde etice, pentru a lua
decizii în cunoştinţă de cauză cu privire la
demersurile adecvate circumstanţelor.

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
18. Risc de audit Riscul ca auditorul să exprime o opinie de audit
necorespunzătoare, atunci când situaţiile
financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de
audit este o funcţie a riscurilor de denaturare
semnificativă şi a riscului de nedetectare.
19. Risc de Riscul ca situaţiile financiare să fie denaturate
denaturare semnificativ înainte de auditare.
semnificativă

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
20. Riscul inerent Susceptibilitatea unei aserțiuni cu privire la o clasă
de tranzacţii, sold al contului sau prezentare de a fi
denaturată semnificativ, fie individual, fie cumulat
cu alte denaturări, înainte de a lua în considerare
orice controale legate de acestea.
21. Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea să apară la nivelul
unei aserțiuni cu privire la o clasă de tranzacţii, sold al
contului sau prezentare care ar putea fi semnificativă,
fie individual, fie cumulat cu alte denaturări, să nu
poată fi prevenită sau detectată şi corectată la timp de
către controlul intern al entităţii.

definiții
Nr.
Concept Definiție
crt.
22. Risc de Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a
nedetectare reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de
scăzut, nu vor fi în măsură să detecteze o
denaturare care există şi care ar putea fi
semnificativă, fie individual sau cumulat, împreună
cu alte denaturări.
23. Scepticism O atitudine care include o gândire rezervată, fiind
profesional atent la condiţii care ar putea indica o posibilă
denaturare datorată fraudei sau erorii şi o evaluare
critică a probelor.

Abordarea denaturărilor:
Definiții. Tipologie.
Comunicare.

Abordarea denaturărilor: Definiții.
Tipologie. Comunicare.
Schemă logică denaturări

Relaționarea ISA 450 vs. alte ISA
ISA 320
Pragul de semnificaţie în
planificarea şi desfăşurarea
unui audit
ISA 240
Responsabilităţile auditorului ISA 450 ISA 300
Evaluarea denaturărilor Planificarea unui audit al
privind frauda în cadrul unui
identificate pe parcursul situaţiilor financiare
audit
al situaţiilor financiare auditului
ISA 700
Formarea unei opinii şi
raportarea cu privire la
situaţiile financiare

Sursele denaturărilor
O lipsă a acurateţei în Raţionamente ale conducerii cu privire la

strângerea sau procesarea estimările contabile pe care auditorul nu le
de informaţii pe baza cărora consideră a fi rezonabile sau selectarea şi
sunt întocmite situaţiile aplicarea de politici contabile pe care
financiare auditorul le consideră a fi inadecvate
O estimare contabilă incorectă, cauzată de fraudă sau eroare; poate

apărea ca rezultat al:
- Denaturărilor pentru care nu există nicio îndoială (denaturări
efective).
- Diferenţelor ce apar ca urmare a raţionamentelor conducerii cu O omisiune a
privire la estimările contabile pe care auditorul le consideră unei sume sau
nerezonabile, sau a selectării ori aplicării unor politici contabile a unei
considerate inadecvate de auditor (denaturări de raţionament). prezentări
- Celei mai bune estimări a auditorului cu privire la denaturările din
populaţii, ce implică proiecţia denaturărilor identificate în eşantioanele
de audit la întreaga populaţie din care au fost extrase eşantioanele
(denaturări extrapolate)

Clasificarea denaturărilor în funcție de modul de abordare a entității auditate:
(a) Denaturări corectate - În cazul în care auditorul

concluzionează că există o denaturare semnificativă a
altor informații obținute după data raportului
auditorului și că aceasta a fost corectată, procedurile
auditorului necesare în aceste circumstanțe se referă la
determinarea faptului că a fost făcută corecția și pot
include revizuirea etapelor parcurse de către conducere
pentru a comunica această modificare destinatarilor
acelor alte informații, în cazul în care acestea au fost
deja emise.

Raționamente:
- auditorul concluzionează că există o denaturare
semnificativă;
- procedurile propuse de auditor includ revizuirea
etapelor parcurse de către conducere pentru informare.
(b) Denaturări necorectate – Denaturări singulare sau

cumulate pe care auditorul le-a identificat pe parcursul
auditului şi care nu au fost corectate.

Alte clasificări ale denaturărilor
După După impactul

După variabilitatea sumei:
importanță: denaturării:
- Constante
- Importante - Semnificative
- Variabile (procentuale)
- Neimportante - Nesemnificative
După gradul de schimbare a legislației și a După natura și

politicii de management: conținutul
- Denaturări în condiții de certitudine denaturărilor:
- Denaturări in condiții de incertitudine - Cantitative
- Calitative
După frecvență: După criteriul compunerii:
- Excepționale Aleatorii (unice) - Simple
- Repetitive cu frecvență redusă - Complexe
- Permanente - Cumulate

Alte clasificări ale denaturărilor
Denaturări efective
sunt denaturările cu privire la care nu există nici un dubiu
Denaturări legate de raţionament

sunt diferenţe care rezultă din raţionamentele conducerii cu
privire la estimări contabile pe care auditorul nu le consideră
a fi rezonabile, sau din selectarea sau aplicarea de politici
După implicații contabile pe care auditorul le consideră inadecvate
în activitatea
economică:
Denaturări proiectate
sunt cea mai bună estimare a auditorului cu privire la
denaturările în populaţii, care implică proiecţia denaturărilor
detectate în eşantioanele de audit asupra întregii populaţii
din care au fost selectate eşantioanele. Îndrumări cu privire
la denaturările proiectate şi evaluarea rezultatelor sunt
prezentate în ISA 530

Documentarea auditorului și
evaluarea efectului
denaturărilor identificate

Documentarea auditorului și evaluarea
efectului denaturărilor identificate
Cumularea denaturărilor identificate

Abordarea intrinsecă a auditorului:
- Se stabilește materialitatea (pragul de semnificație),

respectiv valoarea sub care denaturările ar fi evident
nesemnificative/semnificative;
- Se renunță la sumele sub această valoare, pentru că nu
ar avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare;
- Se vor cumula denaturările semnificative identificate în
timpul auditului;

- Identificarea corectă a tipului de denaturare, potrivit

clasificației acesteia;
- Înțelegerea de către auditor a entității și a mediului
acesteia, poate conduce la necesitatea de revizuire a
evaluarii riscului a auditorului (ISA 315);

- Responsabilitatea auditorului de a evalua efectul

denaturărilor identificate asupra auditului și efectul
denaturărilor necorectate, dacă acestea există, asupra
situațiilor financiare (ISA 450);
- Responsabilitatea auditorului cu privire la
evenimentele ulterioare (ISA 560).

Abordarea extrinsecă a auditorului:
- Utilizarea raționamentului profesional pentru

identificarea de probe cu privire la faptul că pot exista
şi alte denaturări. Exemplu: situaţia în care auditorul a
identificat faptul că o denaturare a rezultat dintr-un
eşec al controlului intern sau din ipoteze inadecvate
sau metode de evaluare aplicate la scară largă de către
entitate;

- Auditorul solicită conducerii să examineze o clasă de

tranzacţii, solduri ale conturilor sau prezentări şi a
corectat denaturările care au fost detectate;
- Auditorul trebuie să efectueze proceduri
suplimentare de audit pentru a determina dacă
denaturările nu sunt corectate sau se menţin;
- În funcție de context ia sau nu decizia de a extinde
verificarea pentru întreaga populaţie din care
eşantionul a fost extras.

Denaturare vs. Riscul de audit vs. Pragul de semnificație
Riscul de audit este riscul ca auditorul să exprime o opinie

inadecvată atunci când situaţiile financiare sunt denaturate
semnificativ.

Riscul de audit este stabilit în funcţie de riscul de

denaturare semnificativă şi riscul de nedetectare.
Pragul de semnificaţie şi riscul de audit sunt luate în
considerare pe parcursul auditului, în special atunci
când:
(a) Se identifică şi se evaluează riscurile de denaturare
semnificativă;

(b) Se determină natura, plasarea în timp şi amploarea

procedurilor de audit subsecvente, conform ISA 330;
(c) Se evaluează efectul denaturărilor necorectate, dacă

există, asupra situaţiilor financiare şi asupra formării
opiniei din raportul auditorului, specific ISA 450.

Evaluarea riscurilor
Interogări ale conducerii, ale altor

categorii de personal din cadrul entității
(guvernanța corporativă, salariați,
Procedurile de auditori interni, avocați/juriști)
evaluare a
riscului trebuie
să includă Proceduri analitice
următoarele:
Observare şi inspecție

Comunicarea şi corectarea denaturărilor
Comunicarea denaturărilor semnificative cumulate, în

timp util pe parcursul auditului.
Interzicerea comunicării – în cazul în care acest lucru
îi este interzis prin lege sau reglementări (acțiuni ilegale
sau suspecte de a fi ilegale).
Auditorul trebuie să solicite conducerii corectarea
acelor denaturări.

Entitatea corectează toate denaturările - permite

conducerii să menţină registre şi înregistrări contabile
exacte şi reduce riscul de denaturare semnificativă a
viitoarelor situaţii financiare cauzat de efectul cumulativ
al denaturărilor nesemnificative necorectate aferente
perioadelor precedente.

Entitatea refuză să corecteze anumite sau total

denaturările - auditorul trebuie să înţeleagă motivele
conducerii pentru a refuza corecţiile şi trebuie să ţină
cont de acea înţelegere atunci când evaluează măsura în
care situaţiile financiare ca întreg nu conţin denaturări
semnificative.
Auditorul trebuie să aibă certitudinea că prin
comunicarea cu persoana(ele) cu responsabilităţi de
conducere se obţine o informare adecvată;

În cazul în care există un număr mare de denaturări

individuale nesemnificative necorectate, auditorul poate
comunica mai degrabă numărul şi efectul monetar
agregat al denaturărilor necorectate, decât detalii legate
de fiecare denaturare necorectată individuală.
Auditorul trebuie să prezinte motivele și implicațiile
unei situaţii de necorectare a denaturărilor, având în
vedere mărimea şi natura denaturărilor, judecate în
circumstanţele aferente, şi posibilele implicaţii în
legătură cu viitoarele situaţii financiare.

Evaluarea efectului denaturărilor necorectate
Auditorul trebuie să identifice și să evalueze RDS (risc

de denaturare):
- La nivelul situațiilor financiare
- La nivelul aserțiunilor pentru clasele de tranzacții,
solduri ale conturilor și prezentări

La nivelul situațiilor financiare riscurile pot deriva:
- Dintr-un mediu de control deficient ca de ex: lipsa
competenței conducerii poate avea un efect grav asupra
situațiilor financiare;
- Condiții economice nefavorabile;
- Riscuri de denaturare semnificativă generate de
fraudă;
- Risc general;
- Funcție de circumstanțe RDS crește la nivelul
afirmațiilor;
- Este direct proporțional cu riscul de control intern.
La nivelul aserțiunilor:
- pentru clasele de tranzacții,
- solduri ale conturilor și
- prezentări pentru un RD mic sau pentru un RD mare.

Revizuirea pragului de semnificaţie la nivelul situaţiilor financiare ca întreg
Auditorul trebuie să determine dacă denaturările

necorectate sunt semnificative, în mod individual sau în
mod agregat, luând în considerare dimensiunea și
natura denaturărilor.

Revizuirea pragului de semnificaţie la nivelul situaţiilor financiare ca întreg
Denaturările
individuale
Se vor
analiza
Reprezentativitatea „Compensarea” între

denaturării denaturări

Circumstanţele care pot afecta evaluarea
Circumstanţele care pot afecta evaluarea includ

măsura în care denaturarea:
 Afectează conformitatea cu cerinţele de reglementare;
 Afectează respectarea clauzelor legate de datorii sau a
altor prevederi contractuale;
 Maschează o schimbare în câştiguri sau alte evoluţii,
mai ales în contextul economic general şi condiţiile
sectorului de activitate;

 Are legătură cu selectarea sau aplicarea incorectă a

unei politici contabile care are un efect nesemnificativ
asupra situaţiilor financiare ale perioadei curente, dar
poate avea un efect semnificativ asupra situaţiilor
financiare ale perioadelor viitoare;
 Afectează indicatorii folosiţi pentru evaluarea poziţiei
financiare a entităţii, rezultatele operaţiunilor sau
fluxurile de trezorerie;

 Afectează informaţii ale unui segment prezentate în

situaţiile financiare (de exemplu importanţa
aspectului asupra unui segment sau a altei porţiuni
din afacerea entităţii, care a fost identificat(ă) ca
jucând un rol important în profitabilitatea sau
operaţiunile entităţii);
 Are un efect ce constă în creşterea compensaţiei
conducerii, de exemplu prin asigurarea faptului că
cerinţele pentru acordarea primelor sau a altor
stimulente sunt satisfăcute;

 Se referă la elemente care implică anumite părţi (de

exemplu, dacă părţile externe din tranzacţie sunt
legate de membri ai conducerii entităţii); reprezintă o
omisiune sau o informaţie care nu este cerută în mod
specific de cadrul de raportare financiară aplicabil dar
care, conform raţionamentului auditorului este
importantă pentru ca utilizatorii să înţeleagă poziţia
financiară, performanţa financiară sau fluxurile de
trezorerie ale entităţii;

 Afectează alte informaţii care vor fi comunicate în

documente care conţin situaţiile financiare auditate (de
exemplu informaţii ce urmează a fi incluse într-o „Discuţie
şi analiză cu membrii conducerii” sau într-o „Revizuire
operaţională şi financiară”) despre care se poate aştepta,
în mod rezonabil, că va influenţa deciziile economice ale
utilizatorilor situaţiilor financiare. ISA 720 tratează
examinarea de către auditor a altor informaţii, cu privire la
care auditorul nu are nici o obligaţie de raportare, în
documente care conţin situaţiile financiare auditate; sau

 Este semnificativă având în vedere înţelegerea

auditorului cu privire la comunicările precedente
către utilizatori, de exemplu în legătură cu câştigurile
previzionate.

Concluzii
Implicaţiile unei denaturări care este sau poate fi rezultatul unei fraude, ar
trebui luate în considerare în relaţie cu alte aspecte ale auditului, chiar dacă
mărimea denaturării nu este semnificativă în raport cu situaţiile financiare.
În sectorul public, evaluarea măsurii în care o denaturare este semnificativă
poate fi afectată şi de responsabilităţile auditorului stabilite de lege,
reglementări sau altă autoritate de a raporta cu privire la anumite aspecte,
inclusiv, de exemplu, frauda.
Răspunderea, probitatea şi asigurarea supravegherii legislative eficace, în
special, pot afecta evaluarea măsurii în care un element este semnificativ prin
virtutea naturii sale. Acest fapt este în mod special valabil pentru elemente care
se referă la respectarea legii, a unor reglementări sau a altor autorităţi.
Efectul cumulativ al denaturărilor nesemnificative necorectate aferente
perioadelor precedente poate avea un efect semnificativ asupra situaţiilor
financiare din perioada curentă.
Există diferite abordări acceptabile privind evaluarea de către auditor a unor
denaturări necorectate asupra situaţiilor financiare ale perioadei curente.
Folosirea aceleiaşi abordări de evaluare asigură consecvenţă de la o perioadă la
alta.

Declaraţii scrise
- Auditorul trebuie să solicite declaraţii scrise din

partea conducerii/persoanele responsabile cu
guvernanţa, cu privire la măsura în care aceştia
consideră că efectele denaturărilor necorectate sunt
nesemnificative, fiecare în parte sau cumulate, pentru
situaţiile financiare ca întreg.
- Un sumar al denaturărilor se anexează la declaraţia
scrisă.

Declaraţii scrise
- Dacă conducerea/persoanele responsabile cu

guvernanţa, nu consideră denaturări necorectate
drept denaturări, va/vor adăuga la declaraţia lor
scrisă formulări precum: „Noi nu suntem de acord cu
faptul că elementele … şi … constituie denaturări
deoarece [descrierea motivelor]”. Cu toate acestea,
obţinerea acestei declaraţii nu îl exonerează pe
auditor de necesitatea de a formula o concluzie cu
privire la efectul denaturărilor necorectate.

Documentaţie
„Documentaţia auditorului cu privire la denaturările

necorectate poate lua în considerare:
(a)Examinarea efectului agregat al denaturărilor

necorectate;
(b) Evaluarea măsurii în care nivelul sau nivelurile
pragului de semnificaţie pentru anumite clase de
tranzacţii, solduri ale conturilor sau prezentări, dacă
există, a fost sau nu depăşit; şi

Documentaţie
(c) Evaluarea efectului denaturărilor necorectate asupra

indicatorilor cheie sau evoluţiilor, şi respectarea
dispoziţiilor legale, de reglementare sau contractuale
(de exemplu clauze privind datoriile)”.

Documentaţie
Auditorul trebuie să includă în documentaţia de

audit:
- Valoarea sub care denaturările ar fi privite ca fiind
evident nesemnificative;
- Toate denaturările cumulate pe parcursul auditului şi
dacă acestea au fost corectate;
- Concluzia auditorului cu privire la măsura în care
denaturările necorectate sunt semnificative, fiecare în
parte sau cumulate, precum şi baza pentru acea
concluzie.

Exprimarea opiniei în cazul denaturărilor identificate pe parcursul
auditului
Auditorul trebuie să ajungă la o concluzie cu privire

la asigurarea rezonabilă în măsura în care situaţiile
financiare, luate în ansamblu, nu conţin denaturări
semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare.
Acea concluzie trebuie să ia în considerare:

(a) Concluzia auditorului, în conformitate cu ISA 330, cu
privire la măsura în care au fost obţinute probe de audit
suficiente şi adecvate;

Exprimarea opiniei în cazul denaturărilor identificate pe parcursul
auditului
(b) Concluzia auditorului, în conformitate cu ISA 450, cu

privire la măsura în care denaturările necorectate sunt
semnificative, individual sau luate în ansamblu;
(c) Să evalueze măsura în care situaţiile financiare sunt
întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în
conformitate cu cerinţele cadrului de raportare financiară
aplicabil. Această evaluare trebuie să includă luarea în
considerare a aspectelor calitative ale practicilor contabile
ale entităţii, inclusiv indicatorii unui posibil subiectivism în
raţionamentele conducerii (ISA 700).

Denaturare vs. Opinie
Raţionamentul auditorului cu privire la gravitatea

efectelor sau posibilelor efecte asupra situaţiilor
Natura aspectului care
financiare
generează modificarea
Semnificativ dar nu grav Semnificativ şi grav
Situaţiile financiare sunt

Opinie cu rezerve Opinie contrară
denaturate semnificativ
Incapacitatea de a
Imposibilitatea exprimării
obţine probe de audit Opinie cu rezerve
unei opinii
suficiente şi adecvate

ISA 450 Dupa Sablon Matac Liviu PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ISA 450 Dupa Sablon Matac Liviu PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Implicațiile ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

- Denaturarea în sens general și particular

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 2

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 3

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 4

ISA 450 tratează responsabilitatea auditorului în

ISA 700 tratează responsabilitatea auditorului, în

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 5

ISA 320 tratează responsabilitatea auditorului în

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 6

Obiectivele auditorului sunt de a identifica și evalua:

- Efectul denaturărilor asupra auditului;

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 7

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 8

Tabelul nr.1 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 9

Tabelul nr.2 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 10

Tabelul nr.3 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 11

Tabelul nr.4 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 12

Tabelul nr.5 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 13

Tabelul nr.6 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 14

Tabelul nr.7 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 15

Tabelul nr.8 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 16

Tabelul nr.9 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 17

Tabelul nr.10 Definiții cu care operează ISA 450

17. Raţionament Aplicarea pregătirii relevante, a cunoştinţelor şi

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 18

Tabelul nr.11 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 19

Tabelul nr.12 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 20

Tabelul nr.13 Definiții cu care operează ISA 450

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 21

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 22

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 23

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 24

O lipsă a acurateţei în Raţionamente ale conducerii cu privire la

O estimare contabilă incorectă, cauzată de fraudă sau eroare; poate

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 25

Clasificarea denaturărilor în funcție de modul de abordare a entității auditate:

(a) Denaturări corectate - În cazul în care auditorul

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 26

(b) Denaturări necorectate – Denaturări singulare sau

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 27

După După impactul

După gradul de schimbare a legislației și a După natura și

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 28

Denaturări legate de raţionament

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 29

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 30

Cumularea denaturărilor identificate

- Se stabilește materialitatea (pragul de semnificație),

COPYRIGHT © 2018 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 31

- Identificarea corectă a tipului de denaturare, potrivit