In aceasta analiza ne propunem sa demonstram DE CE NU EXISTA CORELATIA:

Clasa 7 – Clasa 6 = contul 121

Sa presupunem ca in luna Ianuarie anul N o societate da in consum obiecte de inventar in valoare de 100
lei si a avut venituri din prestari servicii de 150 lei.

Ianuarie

Se inregistreaza cheltuielile si veniturile:

603 704
SDI 0 SCI SDI 0 SCI
RDL 100 RCL RDL 150 RCL

SD 100 SC SD 150 SC

Dupa cum se observa, avem Sold Debitor pentru contul 603 in valoare de 100 lei si Sold Creditor pentru
contul 704 in valoare de 150 lei.

Sa vedem ce spun reglementarile contabile stabilite prin OMFP 1802/2014

Functiunea conturilor

Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcție de activ, cu excepția contului
609 "Reduceri comerciale primite", care are funcție de pasiv.Conturile din clasa 6 "Conturi de
cheltuieli" pot fi creditate în cursul perioadei, pentru operațiunile în participație, cu sumele
transmise pe bază de decont.La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra
contului de profit și pierdere (121).

Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, în cursul perioadei, cu veniturile
realizate din operațiuni de participație transferate coparticipanților.
La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit și pierdere
(121).

Prin urmare, soldul conturilor de cheltuieli si de venituri se transfera asupra contului de profit si pierdere
(121). Sa transferam soldurile:

121=603 100 lei

701=121 150 lei
Inchidem conturile de venituri si cheltuieli si in T-uri:

603 704
SDI 0 SCI SDI 0 SCI
RDL 100 RCL RDL 150 RCL

SD 100 SC SD 150 SC
100 C121 C121 150
TRD 100 100 TRC TRD 150 150 TRC
SFD 0 SFC SFD 0 SFC

Prin urmare, avem pe contul 603 sold 100 lei pe care il inchidem cu 121, dupa care avem rulaje debitoare
in luna in valoare de 100 lei si rulaje creditoare in luna 100 lei.

La fel si pentru contul 704, avem sold 150 lei pe care il inchidem cu 121, dupa care avem rulaje debitoare
in luna in valoare de 150 lei si rulaje creditoare in luna 150 lei.

Inchidem contul 121:

121
SDI 0 SCI
RD 100 150 RC

RTD 100 150 RTC

SFD 50 SFC

Dupa cum se observa, avem sold final creditor 50 de lei, adica profit 50 de lei.

Intocmim balanta pentru luna Ianuarie:

Cont Solduri initiale Rulaje luna Total Rulaje Solduri finale

121 0 0 100 150 100 150 0 50
603 0 0 100 100 100 100 0 0
704 0 0 150 150 150 150 0 0

Incercam corelatia clasa 7-clasa 6 = sold 121

Clasa 7 150 lei – Clasa 6 100 lei = 50 lei – corelatie care aparent exista.
In luna Februarie anul N se constata ca in ianuarie s-au dat in folosinta faptic obiecte de inventar in
valoare de doar 70 de lei si nu de 100 de lei, asa cum avem scriptic in contabilitate. Prin urmare, trebuie
sa corectam inregistrarea initiala.

OMFP 1802/2014 pct. 69:

69. - Înregistrarea stornării unei operațiuni contabile aferente exercițiului financiar curent se efectuează
fie prin corectarea cu semnul minus a operațiunii inițiale (stornare în roșu), fie prin înregistrarea
inversă a acesteia (stornare în negru), în funcție de politica contabilă și programele informatice
utilizate.

Programul nostru informatic ne permite sa corectam aceasta eroare prin inregistrarea inversa a operatiunii
principale de numita si stornare in negru. Astfel, am inregistrat nota contabila cu diferenta constatata:

303=603 30 lei

Societatea nu a mai realizat venituri in luna Februarie anul N.

Se inregistreaza cheltuielile:

603 704
SDI 0 SCI SDI 0 SCI
RDL 30 RCL RDL 0 RCL

SD 30 SC SD 0 SC

Se inchide soldul conturilor de cheltuieli si venituri cu contul 121:

603=121 30 lei

603 704
SDI 0 SCI SDI 0 SCI
RDL 30 RCL RDL 0 RCL

SD 0 30 SC SD 0 SC
C121 30 0
TRD 30 30 TRC TRD 0 0 TRC
SFD 0 SFC SFD 0 SFC
Se inchide contul 121:

121
SDI 50 SCI
RD 30 RC

RTD 30 RTC
SFD 80 SFC

Se intocmeste balanta la Februarie:

Cont Solduri initiale Rulaje luna Total Rulaje Solduri finale

121 0 50 0 30 100 180 0 80
603 0 0 30 30 130 130 0 0
704 0 0 0 0 150 150 0 0

Incercam corelatia clasa 7-clasa

clasa 6 = sold 121

Clasa 7 150 lei – Clasa 6 130 lei = 20 lei. Si totusi, soldul contului 121 este 80 de lei. Balanta este corect
intocmita, de ce nu da corelatia?

Pentru ca in balanta avem RULAJELE conturilor de venituri si cheltuieli iar asupra contului de profit si
pierdere (121) se transfera SOLDURILE acestor conturi
conturi,, solduri ce nu apar in balanta.

Astfel, daca ne dorim o corelatie intre clasa 7 si clasa 6, nu di

dinn balanta trebuie sa ne luam datele ci din
fisa conturilor din clasa 6 si clasa 7, mai exact soldurile acestora inainte de a le transfera asupra contului
de profit si pierdere (121). In Ianuarie am avut aceasta corelatie deoarece rulajele conturilor de venituri
ven si
cheltuieli au coincis cu soldurile acestora.

Cand mai apar astfel de necorelari?

Aceasta corelatie nu mai are loc in cazurile in care avem:

1. Producție sau servicii – cazul folosirii conturilor 711 respectiv 712.
2. Contabilitatea operațiunilor
țiunilor de asociere în participa
participațiune.
3. Înregistrarea plusurilor de inventar
4. Utilizarea stornării
rii în negru
5. Utilizarea conturilor 609, respectiv 709, începând cu 2010.

Razvan Balteanu – Consultant fiscal