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los fiscalistas más importantes de méxico, Edición especial de defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación men-
sual editada y publicada por: Grupo Cosanta sa. de cv., Oficinas Generales: Av. Reforma 1716, Primer Piso, Centro Histórico, c.p. 72000, Puebla,
Pue., teléfono 242.57.11, fax 232.35.05. Editor responsable Daniel Guzmán López. Certificado de licitud de título núm. 11011, de contenido
núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Certificado de reserva de dere-
chos al uso exclusivo ante la sep 04-2008-121817384300-102. Registro ante el Padrón Nacional de Medios Certificados de la Secretaria de
Gobernación Folio n. 005-134. Año 21, Número 224, Enero de 2019. Correspondencia de segunda clase. Franqueo pagado, permiso de publicación
periódica autorizado por sepomex pp21-0006. Suscripción $1,920.00, Impresión: compañía impresora el universal. Allende 176, Col. Guerrero,
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Según la iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación,
la recaudación de impuestos en el 2019 tendrá un creci-
miento real del siete por ciento: 3 billones 287 mil millo-
nes de pesos. El isr logrará aportar a la Nación un 6.7 por
ciento más que en 2018; el iva logrará en 2019 un 8.6
por ciento más; en impuestos a la importación se prevé
alcanzar un monto 2.7 por ciento mayor al de 2018.
A pesar del éxito patente de los trabajadores del
Servicio de Administración Tributaria, la Cuarta Trans-
formación irrumpió en sus fiestas decembrinas con
despidos masivos.
La nueva titular del sat, Margarita Ríos-Farjat, ase-
gura que el golpe de la austeridad morenista en su
plantilla laboral responde a un análisis organizacional
que evitará la duplicidad de funciones e incrementar la
eficiencia. No ha dicho el número total de despidos y en
cuanto a los criterios para tales acciones, dice que no
despidieron a ningún personal de base, sino sólo a gen-
te de confianza y eventuales. Lo que queda claro es que
no sólo recortaron el copete.
Si alcanzar una eficiencia máxima es la vara con que
se medirá el número de servidores públicos obligados
a renunciar para no indemnizarlos, entonces veríamos
una reducción mayor en las nóminas. Por ejemplo, la apli-
cación de innovadores sistemas informáticos ya puede
suplir varios puestos de trabajo. Actualmente, los mexi-
canos ya podrían contar con un asistente virtual para
resolver sus preguntas fiscales en cualquier momento y
en un lenguaje coloquial; además, con el uso constante,
sería capaz de aprender y ajustarse a la situación perso-
nal y profesional de cada contribuyente.
El gobierno debe reflexionar y poner a debate abierto
este dilema: su responsabilidad como soporte de empleos
y su necesidad de aumentar la eficacia administrativa, con
la implementación de nuevas tecnologías. Sin duda, los
gastos del personal al servicio de las dependencias guber-
namentales representan el desembolso más importante
de cualquier gobierno. Desgraciadamente, el tema de la
inversión en robótica e inteligencia artificial y su amenaza
a los puestos de trabajo parece un tabú entre los políticos.
En países como México, donde los salarios son tan
bajos, la automatización será más lenta; sin embargo,
sólo estaremos evitando una realidad que, como es tra-
dicional en nuestra política, pronto nos alcanzará.
No toda automatización implica despidos masivos.
Como el periodista Oppenheimer explica en su libro “¡Sál-
vese quien pueda!” en 1985 había en Estados Unidos
600,000 cajeros automáticos y 485 mil empleados; en
2002 había seis veces más cajeros, pero los empleados
aumentaron 20%. La razón de esto es que, al reducir el
gasto de las sucursales bancarias, gracias a los cajeros
automáticos, las instituciones financieras abrieron más
sucursales y emplearon a más trabajadores.
Si bien hay soluciones para introducir una mayor efi-
ciencia que aproveche la tecnología y proteja a los gran-
des profesionistas de México, vemos con tristeza que el
gobierno obradorista ha perdido la “confianza” en cientos
de empleados de confianza.
Aprovechando la “buena fe” del nuevo gobierno, está
por salir la Ley de Confianza Ciudadana. Gracias a ésta ha-
brá un padrón que inscribirá a dueños de establecimien-
tos comerciales o de servicios que, “bajo protesta de decir
verdad”, manifestarán su compromiso de cumplir con sus
obligaciones fiscales. Sólo mediante un sorteo, la autori-
dad solicitará una revisión fiscal de estos hombres y mu-
jeres de buena voluntad. Este sorteo es muy parecido al
usado durante una revisión aduanal de contenedores, el
cual ya ha causado varios amparos en el pasado por ser
inconstitucional. Al ser un sorteo la causa que da origen a
una revisión, no puede darse una constancia en manda-
miento escrito que funde y motive su actuar, de ahí que la
violación sea directa al artículo 16 constitucional.
El gobierno de la república con todas sus dependen-
cias y organismos ha reducido su costo en más de 20 mil
millones de pesos. Austeridad que aplaudimos, pero cui-
dado que no hay costo más caro que la incompetencia.
Existen muchas voces airadas buscando cul-
pables de la situación caótica del país, la falta
de empleos, el nulo crecimiento económico,
la creciente violencia que abraza a todos los
rincones con la inseguridad, la inexistencia de
medidas reales y efectivas que se encuentren
sustentadas en verdaderas estrategias y no en
parches de ocasión que en lugar de ser incluso
un paliativo, contribuyen a enrarecer el viciado
ambiente que se respira…¡Sí, México está herido
de tantas cosas, que hasta le cuesta respirar!
Siempre he pensado que somos un país de
leyes, más no derechos; tenemos una sobre-
rregulación en prácticamente todos los temas,
lo cual no contribuye a una vida en sociedad,
ordenada y con equilibrio; sino que por el
contrario, propicia los abusos y aumenta los
subterfugios por parte de gobernantes y gober-
nados, pues les permite justificar conductas
anómalas o condenar sin razones evidentes.
Sin embargo, se sigue actuando para engro-
sar los marcos legislativos, con la vana preten-
sión de que el temor a la letra de la ley produzca
mejores conductas, sin trabajar en contrapesos
reales y sin crear incentivos. Olvidando que si
exacerbamos las cargas legales hasta el infinito,
las volvemos de cumplimiento imposible y ante
el sentimiento de derrota anticipada que ello
provoca, los esfuerzos se orientan a la forma
de evadirlas, ante el convencimiento previo de
que es lo único que se puede lograr.
Estamos ante situaciones tan añejas, que
pensamos no volver a ver en el panorama
nacional, como cuando el general Lázaro Cárdenas, ante una
Corte indócil modificó su integración, para tener un poder
judicial que fuera un instrumento en la construcción de su
política y no un contrapeso de la misma.
En una actuación por demás inédita hemos presenciado
el choque frontal del Poder Judicial, con el Ejecutivo que a
su vez cuenta con la incondicionalidad de la mayoría del
Poder Legislativo; y pudimos sacar a pasear nuestro asom-
bro, cuando el siempre prudente poder judicial, con muy
pocas interacciones con el conglomerado social, se volcó a
las calles e hizo uso de todas las voces y medios de difusión
posibles, para defender su postura de que las nuevas medi-
das legislativas afectaban su independencia y autonomía,
ante la reducción de salarios que plantea la Ley Federal de
Remuneraciones y los proyectos de ley que obligarían a la
rotación de jueces y magistrados en todo el país.
La defensa del sueldo si bien puede ser legítima, resulta
un pésimo y desafortunado argumento para depositar en él,
la garantía de la autonomía y libertad de decisiones de los
juzgadores; estimo que se pudieron esgrimir más y mejores
argumentos, si no se hubiesen dejado llevar por el coraje que
siempre obnubila la razón, dejando de lado la prudencia y
sumándose a la confrontación.
Me preocupa en verdad que volvamos a vivir en un
México de poder presidencial omnímodo y sin cortapisas,
donde los contrapesos creados por el constituyente nueva-
mente se desdibujen y se vuelvan tan solo un membrete. Y
el único antídoto que se me ocurre, es que cada uno ponga-
mos como ejes rectores de nuestra conducta el respeto que
exigimos, la mesura que esperamos y el análisis reflexivo y
analítico que deseamos.
¡Feliz año y bendiciones para todos ustedes!
Magaly Juárez, “La Fiscalista de México”®
CONTENIDO ENERO 2019

18
El Fiscalista del Año
Por Osiris Cuamatzin 30
Foro de Opiniones

Duplicidad Automática del plazo

para recurrir Créditos Fiscales
Mtro. José Adrián Vásquez Flores
144
130 Listado 2019
Por orden alfabético

Discrepancia Fiscal, análisis y

propuesta de solución
Mtro. Alberto González Lemus Ilegalidad en el

154 Levantamiento de la
última Acta Parcial y
Acta Final
166
Lic. María Isabel Acosta Pech

174 182
Comisiones Bancarias,
¿situacion de equidad o de desigualdad La incidencia notarial del
en México, para el usuario de la banca? Artículo 36 fracción i constitucional
Dr. José Fernando García Villanueva Mtro. Carlos Sánchez Tapia

¿Por qué existen

los delitos fiscales?
194
190
Dr. Silvino Vergara Nava Historia Fiscal:
El camino en común de Mitterrand y López
Obrador; una política fiscal comparable
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán

198
Recomendaciones Fiscales
 CÉSAR
HUMBERTO
RUBIO OZUNA

El Fiscalista
del año
Por Osiris Cuamatzin Guzmán

18 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / EL FISCALISTA DEL AÑO

L
a obra de Cesar Humberto Rubio
Ozuna no sólo la célebre firma
Grupo de Fiscalistas, sino toda
ella conserva su lozanía porque no es
la obra de un momento sino la obra de
una vida. No puede pasar desapercibida
porque los valores que la integran son
permanentes. Grupo de Fiscalistas, que se
ha decantado a lo largo de 13 años como
uno de los más importantes corporativos
de la planeación fiscal, tiene su alma
porque acompañó a su fundador y director
a lo largo de toda su existencia, en los
recovecos del pensamiento ansiando
ser creada como una dorada semilla
echada al dulce alfisol. No ha sido sólo
un símbolo sino también una realidad
de existencia. No es sólo un ropaje sino
también un supremo contenido.

20 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / EL FISCALISTA DEL AÑO

ÉL ES, SOBRE todo y antes que todo, un líder defensor del patri-
monio de los contribuyentes, un estudioso de las profundidades
de la ley y de los engranajes que mueven a las grandes empre-
sas. Por ello siempre ha creído en la
ciencia del Derecho y la Contaduría
Pública como artes y no como téc-
nicas. Y en ese anteponer el arte so-
bre la técnica en la estrategia fiscal, «La obra de César
estriba su obsesionante tendencia a
la sencillez; la asesoría anclada en Humberto Rubio Ozuna
la defensa del contribuyente ha de
ser sencilla, clara, fácil, porque sus conserva su lozanía
normas no están dirigidas a erudi-
tos sino a todos los ciudadanos. No porque no es la obra
es éste el lugar para adquisiciones
acerca del destinatario de la norma de un momento sino la
ardiente, una fe invulnerable, lo han animado a ser Ex Capacita-
dor del Personal de Auditoría de la SHCP del Estado de Sonora, Ex
Miembro de la Comisión Fiscal Regional, Ex Síndico del sat de la
Asociación Nacional de Fiscalistas,
Socio de diversas empresas a nivel
nacional, como Master Group Eco-
nómic, GF Consultorio Fiscal, mac
Fiscal Estrategic Planning y del Club
de Empresarios de Baja California.
Naturalmente, al saborear en tan
amplio período la vida interna de su
carrera, es decir, la que sigue el alma
sin que se traduzca en los menes-
teres externos del trabajo, se ha ido
formando una red de conceptos, una
serie de concreciones espirituales,

obra de una vida»

jurídica o la elevada maquinación de una decantación de la voluntad, una
la pericia; otro lugar habrá para ocu- categoría de ideas abstractas, que
parse de ello. Él ha querido hacer de vienen a ser como el sedimento de
la asesoría fiscal, un fenómeno de su existencia profesional.
sencillez, de franqueza y de candor, Por ello, su profesionalismo es,
para que pueda llegar fácilmente al ante todo, un emblema en su ten-
empresario, al contribuyente, quien es el que lo ha de vivir en dencia al estudio y a la maestría; es la exposición natural y hu-
todo momento de su existencia, transitando por el camino a mana de quien está defendiendo una causa que cree justa y la
veces ominoso de la contribución, y ésta última,
debe entenderse como un estipendio sagrado que
envuelve una atmósfera de Estado de Derecho; su
máxima encomienda.
Pero a nuestro Fiscalista del Año también le
interesó la ley como medio de alcanzar la justicia,
en cuanto fuese expresión del honor. Tener honor
y expresarlo de acuerdo con la ley, para obtener
justicia; por ello cuando terminó sus estudios se
enlistó como Asesor Contable en la Secretaría de
la Defensa Nacional, en el área de la Construcción
de Obra Militar y en el Banco Nacional del Ejército
y Fuerza Aérea, banjercito, y allí, entre los curti-
dos códigos marciales, vio a los tres valores: honor,
ley, justicia, desfilando juntos por un campo único.
Y es en este punto donde hay que remontarnos
precisamente a las instituciones que lo formaron,
el Instituto Tecnológico de Nogales y la Universidad
del Valle de México, dos sendos templos del saber
que lo hicieron Licenciado en Contaduría Pública y
Maestro en Derecho Fiscal respectivamente. Ya con
las profesiones como adargas contra la omisión y la
crisis, en este año ha cumplido 15 años de ejercer
su misión en la defensa fiscal, y llega a recibir este
premio, joven, aún lo más joven que puede arribar-
se a ese honroso puerto, y tiene por su oficio no la
misma afición que lo animó al comenzar, sino una
vocación multiplicada y depurada, un entusiasmo

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 21

 «Él es un líder defensor del
patrimonio de los contribuyentes,
un estudioso de las profundidades
de la ley y de los engranajes que
mueven a las grandes empresas»
defiende con parcialidad correcta. El saber arrellanarse
en el ingenio y la capacidad jurídica y la docta asesoría,
porque sólo así, penetrando en las profundidades del
universo tributario, se puede llegar a ser grande, y cree
en la integridad más que en la pericia; cree en la eficacia
del justo actuar, que es vivo ejemplo de su patriotismo; y
no deja de recordamos con ejemplos tomados de su pro-
pia actuación, los casos en que en un proceso de aseso-
ría, prácticamente sentenciado a la crisis, ha consegui-
do el esplendor de la empresa consultada, por medio de
bagaje profesional y de la ética. Ve en ese justo actuar
la forma natural de defensa, contemplando la asesoría
como un cuadrilátero boxístico, en cuyo frente está la
mala administración y el poder ominoso de la fiscalidad,
la ruina empresarial; al otro, el empresario y él mismo
como guante inquebrantable; ¿y en el tercer lado, frente
a la contienda? desde luego que el futuro de la empresa.
Por ello, el lugar del héroe es claro y diáfano. Allí
hasta los encargos en apariencia complicados son fáci-
les. Y Grupo de Fiscalistas, liderado por Cesar Humberto
Rubio Ozuna, ha fungido como un cancerbero que se
ocupa de que tanto los nuevos clientes como los habi-
tuales se sientan ubicados en un marco de completa
seguridad jurídica. Un hombre sabio que lo da todo por
el desafío que representa cada nuevo caso. Por hacerle
frente a la crisis. Por doblegarla, por vencerla, una vez
más, otro día más, en el justo y alto compromiso de ve-
lar por los intereses de las empresas mexicanas, quie-
nes al fin de cuentas hacen mover a nuestra Nación a
pasos agigantados hacia el futuro.
22 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / EL FISCALISTA DEL AÑO
¿QUÉ SIGNIFICA PARA USTED
GRUPO DE FISCALISTAS?
Para mí como Director y Fundador significa una mi-
sión. Cuando Grupo de Fiscalistas fue fundado, su
encomienda principal fue la consultoría jurídico-fis-
cal preventiva, encomienda que la distingue como
una firma única e inigualable, que brinda un enfo-
que encaminado a un continuo compromiso en el
desarrollo, protección y crecimiento de las finanzas
del contribuyente. Por ello, en nuestra firma, hemos
forjado un nuevo modelo de asesor y defensor fis-
cal, que proteja el patrimonio y haga valer los de-
rechos del contribuyente. Porque en la actualidad
vemos que el contador es muy conservador; pare-
ciera que trabajara para la autoridad hacendaria, y
no para aquel que le paga. En este sentido, creemos
que se ha venido perdiendo el verdadero espíritu de
la profesión, ya que uno de los objetivos principa-
les es el suministro de la información para la toma
de decisiones. Por ello es vital que toda empresa
cuente con un defensor fiscal que ponga al alcance
del cliente ese abanico de opciones legales, permi-
tiéndole al accionista estar tranquilo, y así pueda
dedicarse a generar más utilidad en sus negocios.
¿CREE USTED QUE EL PAQUETE ECONÓMICO
DE 2019 VERDADERAMENTE REFLEJA EL
COMPROMISO DE CONTINUAR CON EL MANEJO
RESPONSABLE DE LAS FINANZAS PÚBLICAS?
La publicación del plan de gasto e ingresos es cla-
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 23
ve para la generación de confianza ante el cambio de régimen
económico y político del país. Por ello se debe esperar un míni-
mo de desviaciones en su ejecución, con el propósito de que la
confianza adquirida forme parte de una nueva fórmula de cara
a los siguientes años. Aun así es necesario decir que el paquete
presenta cierta ambivalencia. Diversas dependencias enfrenta-
rán una caída relativamente cuantiosa; a 16 instituciones se les
realizará ajustes importantes en su gasto para programas priori-
tarios, una reingeniería que es indudablemente incierta. Por ello
hace falta tener equidad, igualdad y una verdadera justicia tribu-
taria, difundiendo la cultura fiscal en México a cada uno de los
ciudadanos, para que puedan hacer conciencia de la obligación
de contribuir al gasto público, y a su vez conocer sus derechos
como contribuyentes. Porque los ingresos tributarios en nuestro
país se integran por los rubros de grandes empresas, asalaria-
dos y último consumidor, y éste último será el más afectado, ya
que las actuaciones de la autoridad pareciera que se volverán
hostigosas y arbitrarias, incumpliendo con su objetivo principal
que es la recaudación justa, y más aún la facilitación del cumpli-
miento de los deberes tributarios.
¿QUÉ PAPEL JUEGA EL ASESOR
JURÍDICO-FISCAL EN EL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS?
En el ciclo o pasar de la vida del contribuyente, nos enfrenta-
24 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / EL FISCALISTA DEL AÑO
mos a muchas situaciones en las cuales tenemos el derecho
de planear estratégicamente, cómo llevar a cabo un desarrollo
económico rentable y eficiente. Dentro de ese plan podemos
instrumentar herramientas, las cuales faciliten los deberes
en materia tributaria, apegándonos a las bondades que la ley
nos otorga y a su vez suministrarle a la autoridad lo necesa-
rio, conforme a los exhortos o requerimientos que emitan. Es
por ello que tenemos que prevenir antes de caer en el pecado
o sanción, ya que cuando se tiene una buena asesoría, tra-
tamos de pronosticar todos los acontecimientos que puedan
afectar de manera negativa e irrumpir o limitar el desarrollo
mencionado. Para esto, es necesario un asesor experto en
la materia, que en la práctica se le define como un consejero
jurídico-fiscal, el cual dará las armas, herramientas y todos
los medios jurídicamente posibles, para evitar caer en conse-
cuencias que afecten de manera irreparable la esfera jurídica
del gobernado, ya que el legislador en el ámbito de buscar pro-
teger la hacienda pública, descuida al particular, impidiéndole
enfocar sus energías a su actividad económica; de igual ma-
nera la autoridad administrativa, al momento de ejecutar las
disposiciones legales bajo sus atribuciones de recaudación y
condonación, premia al contribuyente incumplido y afecta al
cumplido, por lo cual el consejero jurídico-fiscal, debe invocar
las fuentes del derecho necesarias.
CON SU VASTA EXPERIENCIA, ¿QUÉ ES LO QUE
CONSIDERA UNA BUENA PLANEACIÓN FISCAL?
Creo que es vital que toda persona moral o física conozca lo que
yo llamo los 10 mandamientos en materia fiscal, que suponen la
autoconciencia fiscal del contribuyente, para así quitar esa venda
que le impida ver el nefasto mundo de obligaciones, iluminando el
camino al éxito fiscal y patrimonial del empresario, sin necesidad
de caer en caprichos de la autoridad. Estos son: 1. Estar inscrito
ante el Registro Federal de Contribuyentes 2. Llevar la contabi-
lidad y sus distintos libros 3. Presentar declaraciones. 4. Estar
localizable. 5. Presentar informes dentro de los portales estable-
cidos por las autoridades. 6. Formalizar actos con los instrumen-
tos jurídicos correspondientes. 7. La Vigencia de las firmas elec-
trónicas. 8. La emisión y recepción de comprobantes fiscales. 9.
Llevar controles para materializar actos, conservar respaldos de
manera digital, física o en papel y 10. Atender revisiones y reque-
rimientos. Este decálogo obedecido al pie de la letra, nos hará lle-
var una vida en paz y gozar de una sana salud empresarial.
¿QUÉ MENSAJE LE DA A LAS NUEVAS
GENERACIONES QUE SE DEDICAN A LA ASESORÍA FISCAL?
Debido a que el futuro de México es incierto, es necesario que los
jóvenes aprendan que para ser un buen fiscalista tienen que estar
en constante actualización, seguir estudiando con denuedo y con
tesón, y con un estricto sentido de responsabilidad ante la socie-
dad, porque el asesor fiscal debe ser un guerrero que preserve
con total entrega el patrimonio del cliente. Por ello siempre deben
predominar los valores y principios que lleven a buen puerto los
negocios consultados en este mar agreste que significa la fiscali-
dad. No les hablo de nada que no sepamos ya, pero este esfuerzo
tiene el mérito de recordarnos cuan pesada y difícil es la labor
del defensor fiscal y cuanto se impone la necesidad ineludible de
trabajar juntos. De hacerlo de manera pluridisciplinaria y conver-
giendo en un verdadero arte colectivo y simultáneo. Porque para
construir no es solamente la necesidad de innovar, sino espe-
«Ha alcanzado celebridad y renombre, gracias a la
bondad de sus actos, la génesis de lo que se convirtió
en su pasión alrededor de un compromiso con la
sociedad, convencido que la esperanza es un bien
inmenso que ofrenda con devoción»
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 25
cialmente el poder hacerlo bien. Esta misión es ardua y al mismo
tiempo excitante, y debemos persistir, ya que esta es la verdade-
ra esencia de la asesoría financiera: lograr imponer las metodo-
logías adecuadas para que se vuelvan familiares, para que sean
adoptadas, portadas, promovidas, hacerlas cosa corriente, para
vivir así finalmente con ellas todos los días, y así recomenzar en
el ciclo virtuoso de la renovación empresarial, de la creatividad
financiera, de la docta planeación fiscal y el blindaje patrimonial
como diamantes preciosos de un porvenir promisorio.
¿QUÉ SIGNIFICA PARA USTED
SER NOMBRADO EL FISCALISTA DEL AÑO?
Estoy profundamente emocionado por este reconocimiento que
me entrega la plataforma editorial más importante de la defensa
fiscal. Recibo humildemente esta investidura como un recono-
cimiento a mi recorrido, pero también como un estímulo para
continuar en la vía que muy tempranamente escogí al servicio
del contribuyente. Una vía escogida para obrar en lo que yo creo
indispensable y fundamental: una visión del mundo a través del
conocimiento; el acercamiento indispensable del mundo de la
estrategia financiera; las aplicaciones de la asesoría y de la inno-
vación para satisfacer necesidades de las empresas mexicanas
y para crear valor; el indispensable y permanente retorno a las
fuentes del saber para conservar un espíritu creativo; la creación
y el desarrollo de nuevos métodos que potencien los negocios; la
edificación de puentes entre mundos diferentes, el del empresa-
rio y el de la autoridad, obrando para su integración en el tejido
socio-económico en beneficio de la Nación. Agradezco también a
las personas que están en el corazón de mi vida; mi familia, mis
tres hijos, mis amigos cercanos, y mis colegas que comparten
este largo río, para nada tranquilo, que es la vida del defensor
fiscal. Portaré este título con sobrado orgullo y les comparto de
nuevo y para terminar, la emoción tan grande que siento convir-
tiéndome en Fiscalista del Año por la prestigiosa revista Defensa
Fiscal. Un reconocimiento que me honra profundamente.
Nuestro Fiscalista del Año, nació el 2 de julio de 1979, en la He-
roica Nogales, Sonora, la ciudad que defendió la integridad del
territorial nacional contra la invasión estadounidense en 1918.
Y de ahí su carácter aguerrido, tenaz, firme; ideales que de igual
forma le fueron inculcados desde su infancia por sus padres,
don Adalberto Rubio y doña María Esther Ozuna, pilares impres-
cindibles de una formación integral que tiene como enseña la
pasión por hacer las cosas, nunca desistiendo y llegando al lí-
mite cuando del esfuerzo por conseguir el objetivo se trata. De
su familia la fraternidad entrañable;
cuatro hermanos, tres varones y
«Este es el sentido
una mujer, siendo él el benjamín,
el más pequeño, como el patriarca
profundo de su
José que siendo el menor, tuvo un
par de sueños que se cumplieron
compromiso, de sus
proféticamente y que por ello, el Fa-
raón le rindió honores, logrando que
combates, de su acción.
Dios le diera frutos en la tierra de su
aflicción, una alegoría que lo retra-
Esto constituye el
ta perfectamente: la búsqueda de
un ideal, la agudeza de un profeta,
zócalo de su creencia,
el visionario que logra prosperidad
para su pueblo. Por ello, este hom-
de sus deseos y de sus
bre virtuoso, justo, cabal, ha sido
llamado a representar al defensor
intenciones traducidos
fiscal con honor y nobleza, sendas
cualidades que lo han convertido
cada día en sus actos»
en un Fiscalista del Año sui generis;
vigoroso, espiritual, lozano, aveza-
do, leal, intachable.
A sus 39 años, ha desplegado
el arte de la asesoría tributaria fun-
dando la célebre firma Grupo de Fiscalistas, nacida en octubre
del 2007, en Nogales, Sonora, una compañía que brinda protec-
ción al patrimonio de sus clientes con innovadoras estrategias
fiscales. Tiene sucursales en Tijuana, Hermosillo, Culiacán y
Puebla, es ya paradigma de la consultoría legal, la planeación
fiscal y patrimonial y el blindaje corporativo. Y esto es un ejem-
26 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / EL FISCALISTA DEL AÑO
plo simple de cómo pone de relieve la importancia, incluso la
urgencia, de actuar para continuar estimulando y provocando
más que nunca el reencuentro indispensable y vital entre la
Ley y el Estado de Derecho en la asesoría fiscal y financiera.
Asimismo, todo el tiempo está en contacto directo con los ac-
tores socio-económicos para servir de estímulo, para movilizar-
les y hacerle frente a las ideas establecidas, las ideas tomadas
como verdad, las verdades aparentes que, fijadas en el tiempo,
han servido frecuentemente de coartada para justificar el inmo-
vilismo, la apatía y la mezquindad.
Nunca vacilando en afrontarlas a
fin de promover el círculo virtuoso
de dinámicas cruzadas que portan
y que portarán los conceptos y las
aplicaciones fiscales, pero también
portadoras concretas de empleos,
de organización y renovación em-
presarial por sus anclajes histó-
ricos. Son así portadoras de valor
y de riqueza para contribuir en la
construcción de una sociedad don-
de, como él mismo lo decía ante-
riormente, permitan vivir mejor.
Nuestro Fiscalista del Año
siempre reflexiona en torno a la ase-
soría como una puerta para abrir los
espíritus y los cuerpos, aquellos de
las empresas. Por eso siempre pien-
sa en términos de ejes estratégicos,
de los acercamientos que hay que
tomar para lograr renovarse; pero
también en términos de la cultura
fiscal, de transferencia del saber, de métodos de aprendizaje, de
conducción del cambio, de creación de valor y virtud, de forma-
ción de riqueza y de saneamiento de los negocios, de desarrollo
y de implantación de la innovación en pro del auge de la econo-
mía mexicana, con un vasto programa que pone apasionadamen-
te al servicio de sus clientes.
 Como líder, indiscutiblemente ha alcanzado celebridad
y renombre, gracias a la bondad de sus actos, la génesis de lo
que se convirtió en su pasión alrededor de un compromiso con
la sociedad, convencido que la esperanza es un bien inmenso
que ofrenda con devoción. Así, participa como hacedor de un
sueño que se ha hecho realidad, la Casa Hogar Morada del Niño
Jesús, un orfanato que atiende a niños, niñas y adolescentes
vulnerables rescatándolos de un ambiente violento y hostil,
para llevarlos a un hogar donde el amor, el respeto y el estudio,
son las bases para encaminarlos por la senda del bien. Compro-
metido con la juventud mexicana, gracias a la enorme humani-
dad que anida en su espíritu, ha logrado una tarea superior, alto
mandato de quienes fungen como una luz que va dando paz;
portador de oportunidades, benefactor de la virtud, protector
de la ilusión, un filántropo que ama profundamente a México.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 27
En ese hondo amor a nuestra tierra, a nuestra gente y
a nuestra historia estriba su supremo encargo. Este es el
sentido profundo de su compromiso, de sus combates, de
su acción. Esto constituye el zócalo de su creencia, de sus
deseos y de sus intenciones traducidos cada día en sus ac-
tos. Un Fiscalista del Año generoso, egregio, honorable. Un
hombre de este tiempo, orgulloso de sus orígenes y fiel a
sus credos. Un profesional atildado, diestro y mentor de toda
una generación de extraordinarios expertos. Un patriota que
siempre ha luchado por la democracia, vigoroso ideólogo de
la ley, enarbolando siempre el símbolo de la justicia. Todo
esto y más, ha sido la obra de César Humberto Rubio Ozuna,
modelo resplandeciente de la defensa fiscal, que será impe-
recedero en la historia de nuestra Nación Mexicana. ¡Larga
vida para un hombre honorable!
28 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / EL FISCALISTA DEL AÑO
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 29
30 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
La edición de Los Fiscalista Más Importantes de México es un justo
y público reconocimiento a los especialistas que defienden la esfera
jurídica de mujeres y hombres emprendedores del país.

El poder sin contrapesos se corrompe,
por lo que agentes de justicia al servicio de la
iniciativa privada son indispensables para que
no se propaguen los errores en la redacción
de leyes en materia tributaria, los abusos de
autoridad y la incompetencia.
Sin lugar a dudas, la interposición de
medios de defensa va más allá de la defensa
del patrimonio personal: Es la proyección de
la voluntad social –amparada por la Constitu-
ción y los ideales nacionales que nos dieron
patria–, materializada en la exigencia de jus-
ticia por la que todo ciudadano debería luchar.
Ante la ocurrencia autoritaria del gobierno
de cancelar el aeropuerto, y el inicio de la
construcción de una refinería en Dos Bocas,
Tabasco, sin permisos ambientales ni estudios
previos, las señales no son buenas. Espere-
mos que ese autoritarismo no se contagie en
la Secretaría de Administración Tributaria, de lo
contrario, el trabajo profesional de los defenso-
res de los contribuyentes estará ampliamente
justificado y deberá difundirse en el contexto
de una sociedad que tiene muchos retrasos en
cuanto a cultura de la defensa fiscal.
Para la Secretaría de Hacienda los fisca-
listas son personajes incómodos. Su obsesión
recaudatoria impide que vean una realidad innegable: Un abo-
gado fiscalista es aquel especializado en Derecho Financiero
y Tributario que se dedica al asesoramiento en muy diversas
cuestiones de dicho ámbito, tanto a personas físicas como a
empresas. Para los contribuyentes, para las empresas nacio-
nales y multinacionales, son mujeres y hombres que castigan
la incompetencia, derrotan al abuso de poder, vigilan la Justicia
y custodian el patrimonio arduamente ganado.
Un fiscalista es un erudito que asesora sobre todo aquello
relacionado con tributos, sanciones, reclamaciones, etcétera.
Su labor protege el patrimonio y el capital necesario para la
operatividad de proyectos de vida que no tienen otro objetivo
mas que consolidar el esfuerzo de años de capacitación, ahorro
y trabajo. Hombres y mujeres que apuestan por México, por
sus trabajadores, por sus instituciones.
Es por todo lo anterior que presentamos los nombres de
las firmas de fiscalistas que han forjado un prestigio digno de
reconocimiento y que deben ser consideradas por todos los
mexicanos dispuestos a llevar la eficiencia de su contabilidad a
su máxima expresión y a quienes requieren la protección de los
abusos de autoridad. Sin duda, la opinión de los eruditos consi-
derados en este número los encumbra como líderes de opinión
aún entre uno de los gremios más sofisticados de México.
Es importante aclarar que este listado no pretende incluir
a todos los fiscalistas de México que merecen nuestra admi-
ración. Las menciones responden a hombres y mujeres cuyas
acciones tuvieron gran notoriedad en el año 2018.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 31

RETOS DEL JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO PARA 2019
L a tarea jurisdiccional es consustancial a los valores
de cualquier sistema jurídico. En materia tributaria,
es a través del juicio contencioso administrativo
que se imparte justicia en primera instancia. Este juicio ha
tenido una larga historia en México, que se inicia desde la
Colonia, pasando por la llamada Ley Lares,1 hasta llegar a la
Ley de Justicia Fiscal del 27 de agosto de 1936, que estableció
al Tribunal Fiscal de la Federación.2 Estuvo vigente hasta el
1º de enero de 1939, en que entró en vigor el Código Fiscal
de la Federación,3 el primero de abril de 1967, fue sustituido
por un nuevo Código que, a su vez, tuvo vigencia hasta 1982,
en la parte contenciosa.4 Sin embargo, fueron las reformas
de diciembre de 2000 al citado Código, las que fortalecieron
el camino hacia la plena jurisdicción,5 que se consolida en
2006, con la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo.6 Adicionalmente, la reforma de 2010 con-
templó el principio de máximo beneficio y creó el juicio
1 Ley para el Arreglo de lo Contencioso Administrativo: Decreto
expedido por Antonio López de Santa-Anna, el 25 de mayo de 1853,
dirigido a Don Teodosio Lares. Cfr. lares, Teodosio, Lecciones de
Derecho Administrativo, dadas en el Ateneo Mexicano, Imprenta
de Ignacio Cumplido, México, 1852, pp. 145-387.
2 Cfr. fix-zamudio, Héctor, Introducción a la justicia administra-
tiva en el Ordenamiento Mexicano, El Colegio Nacional, México,
1983, p. 82. Cfr. gonzález rodríguez, Alfonso, La Justicia Tri-
butaria en México, Jus, 1992, pp. 197-205.
3 Otorgó al tribunal plena autonomía para dictar sus fallos, ya que
antes actuaba como órgano de jurisdicción delegada. Cfr. armien-
ta calderón, Gonzalo M., Teoría General del Proceso, Principios,
Instituciones y Categorías Procesales, Porrúa, México, 2003, p. 399.
4 Véase margáin manautou, Emilio, De lo Contencioso Admi-
nistrativo, de anulación o de ilegitimidad, 6ª ed., Porrúa, México,
1997, pp. 61-68.
5 Con temas como la suspensión con menos formalidades; su
denominación de juicio contencioso administrativo; la causa
petendi; el restablecimiento de derechos subjetivos; y la condena
al cumplimiento de una obligación, entre otros.
6 Con aspectos como impugnación de normas generales, cumpli-
miento de sentencias y medidas cautelares positivas.
32 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
sumario y el juicio en línea, lo que fue complementado con
las reformas de 2016 para reducir en un 50% el tiempo de
tramitación, instituir la notificación electrónica universal y
eficientar el proceso. Fue con la reforma constitucional de
2015, en que, mencionándolo por su nombre, se le otorga
autonomía constitucional, además de que, se le otorga la
facultad de sancionar corrupción.7
Para 2019, con un paquete económico que adecuada-
mente cifra mucha parte de su éxito en la recaudación,
es que se refrenda la importancia del contencioso para
México. Actualmente el tfja resuelve en tiempos récord
para el resto del mundo, literalmente expide en pocos meses
la inmensa mayoría de sus sentencias y cada vez es mayor
el número de asuntos que resuelve. Hasta el día de hoy sus
resoluciones tienen un alto grado de calidad y cuenta con
la confianza de los justiciables. Sin embargo, el volumen
de los asuntos sigue creciendo y con los cambios que se
avecinan seguramente se incrementará más.
El juicio contencioso administrativo ha sido un pilar de
apoyo a la división de poderes y a la democracia, evitando
abuso de autoridad y fortaleciendo la seguridad jurídica.
Sin embargo, ante los variados y nuevos temas, como las
regularizaciones, las reformas al 69 b del cff, los cfdi, la
eliminación de la compensación universal y muchos otros
temas que se están reformando y que auguran mucho
trabajo, es que el Tribunal debe acometer con enjundia,
cuidando, como siempre lo ha hecho, la calidad y el tiempo
de sus resoluciones, en beneficio de todos los justiciables.
7 Desde 2006, la Constitución contemplaba para el Tribunal la
encomienda de sancionar servidores públicos, lo que no se había
podido realizar porque había quedado pendiente promulgar la
legislación secundaria. Ahora, con la emisión de la Ley Orgánica
del tfja, sancionará, desde el punto de vista administrativo, infrac-
ciones graves, dotando al Tribunal de nuevos instrumentos como
el principio de la verdad material y el de razonabilidad (también
llamado de proporcionalidad).
 FORO DE OPINIONES

MANUEL L.
HALLIVIS PELAYO
“El juicio contencioso
administrativo ha sido
Ex Presidente del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa. Doctor en Derecho. Maestro
un pilar de apoyo a la
en Administración Pública. Académico de la
Academia Mexicana de Derecho Fiscal. Miembro división de poderes y a la
de la Barra Mexicana, Colegio de Abogados, del
Colegio Nacional de Profesores e Investigadores en
Derecho Fiscal y del Tribunal Universitario de la uia.
democracia, evitando abuso
Autor de 10 libros. Fiscalista del Año 2018.
de autoridad y fortaleciendo
la seguridad jurídica”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 33

SEGUROS DE HOMBRE CLAVE: HERRAMIENTA DE
PRODUCTIVIDAD FINANCIERA Y FISCAL
E l éxito de las empresas, en gran medida, se basa en
la toma de decisiones, la cual la puede realizar los
socios, el consejo de administración, los directivos
o los altos ejecutivos. La toma de decisiones permite que la
empresa sea más eficaz y eficiente, elija los mercados meta,
los productos o servicios a ofertar, establecer las políticas y
procedimientos operativos así como el establecimiento de
la planeación estratégica en general.
Pero ¿qué sucede cuando la o las personas dedicadas
a la toma de decisiones mueren, sufren una enfermedad
o accidente o simplemente pierden, por el transcurso del
tiempo, su capacidad y talento para decidir y ejecutar pla-
nes? Seguramente la empresa enfrentará pérdidas econó-
micas, y ante esta situación se presentará el detrimento del
patrimonio de la empresa y la de sus accionistas.
Esta situación es prevista por la ley del Impuesto Sobre
la Renta (lisr) en su artículo 27 fracción xii, de las deduc-
ciones fiscales y sus requisitos, señalando:
“Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este
Título deberán reunir los siguientes requisitos:
Fracción xii.- Que los pagos de primas por seguros o
fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y
correspondan a conceptos que esta Ley señala como
deducibles o que en otras leyes se establezca la obli-
gación de contratarlos y siempre que, tratándose de
seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen
préstamos a persona alguna, por parte de la asegu-
radora, con garantía de las sumas aseguradas, de las
primas pagadas o de las reservas matemáticas.
En los casos en que los seguros tengan por objeto otor-
gar beneficios a los trabajadores, deberá observarse lo
dispuesto en la fracción anterior. Si mediante el seguro
se trata de resarcir al contribuyente de la disminución
que en su productividad pudiera causar la muerte,
accidente o enfermedad, de técnicos o dirigentes,
la deducción de las primas procederá siempre que el
seguro se establezca en un plan en el cual se determine
el procedimiento para fijar el monto de la prestación y
se satisfagan los plazos y los requisitos que se fijen en
disposiciones de carácter general.”
De esta manera podemos observar que la ley prevé que
los pagos que se realicen por conceptos de seguros,
34 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
comercialmente conocidos como de hombre clave, en las
empresas serán deducibles del impuesto mencionado,
además de la base de la Participación de los Trabajadores
en las Utilidades (ptu), es decir se tiene un beneficio fiscal
del 40% en global sobre el resultado previsto sin pago de
la póliza comentada.
El artículo 51 del Reglamento de la lisr señala los requi-
sitos de dichos planes relativos a los seguros de hombre clave:
i. Los contratos de seguros serán temporales a un plazo
no mayor de veinte años y de prima nivelada;
ii. El asegurado deberá tener relación de trabajo con la
empresa, o ser socio industrial en el caso de sociedades
de personas o en comandita por acciones;
iii. El contribuyente deberá reunir la calidad de contra-
tante y beneficiario irrevocable, y
iv. En el caso de terminación del contrato de seguro,
la póliza será rescatada y el contribuyente acumulará
a sus ingresos el importe del rescate en el ejercicio
en que esto ocurra.
Como se puede apreciar sobresalen dos requisitos esencia-
les: Que exista una relación de trabajo con la empresa o ser
socio industrial y la acumulación del importe de la póliza
cuando ésta se cobre.
Es decir los desembolsos que se realicen en los años
determinados en la póliza tendrán un beneficio fiscal, ya
comentado, y al momento de cobrar el importe del seguro
se convertirá en ingreso acumulable. El beneficio inmediato
que se puede apreciar es el diferimiento del impuesto a
causar así como de la ptu, sin embargo con una adecuada
planeación financiera se podrá reinvertir la capitalización
futura, como por ejemplo ampliando las instalaciones,
adquiriendo maquinaria, pagando los finiquitos a los hom-
bre clave, etcétera, logrando tener un efecto neto con los
ingresos recibidos del rescate de la póliza y las erogaciones
deducibles que se realicen en su momento.
Así pues el pago de seguros de hombre clave es una
herramienta financiera y fiscal que las empresas, incluyendo
las familiares, deben de tomar en cuenta como parte de las
mejores prácticas financieras y fiscales a implementar para
asegurar la continuidad de los planes y el resarcimiento
económico por ausencias de las personas calificadas como
hombres clave en las organizaciones.
 FORO DE OPINIONES

Contador Público por la Universidad
Michoacana de San Nicolás de Hidalgo.
Maestro en Impuestos por el iee.
Especialista en Gobierno Corporativo
por la Universidad de Santiago de
Compostela. Miembro del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.
Catedrático, Coordinador Académico y
Asesor Fiscal, Contable y Financiero.
ALBERTO GABRIEL
GUZMÁN DÍAZ
"La toma de decisiones permite
que la empresa sea más eficaz
y eficiente, elija los mercados
meta, los productos o servicios
a ofertar, establecer las políticas
y procedimientos operativos así
como el establecimiento de la
planeación estratégica en general"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 35

LOS PRINCIPALES RETOS DE
LA LABOR
JURISDICCIONAL
L as y los juzgadores somos deposi-
tarios de la confianza ciudadana.
Todos los días nuestras decisiones
influyen directamente en la vida de quienes
acuden a nosotros buscando la protección
de su integridad, patrimonio y derechos.
Esta labor implica una gran responsabilidad,
como lo había comentado el filósofo argen-
tino Rodolfo Vigo, la Constitución no exige
actos heroicos a los juzgadores […] pero la
sociedad sí espera actos heroicos de nuestros
jueces para asegurar la paz y la convivencia.
Por ello, se debe ejercer la abogacía
considerando que el sistema jurídico gravita
en torno a los sujetos. Que la persona cons-
tituye su punto de partida y fin, y es a ella
a quien debe preservarse para promover el
bienestar de la colectividad. De ahí la nece-
sidad de tener conocimiento del derecho
no sólo a nivel nacional, sino permanecer
atento a los parámetros marcados por el
ámbito internacional (en la doctrina y la
jurisprudencia); con mayor razón, cuando
se trata de derechos humanos.
No basta el manejo técnico de la cons-
titución, tratados internacionales y leyes,
el Juzgador también debe saber expresarlo
de forma convincente y clara, puesto que,
en una sociedad democrática cualquier
miembro de la misma es destinatario de
sus resoluciones.
36 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
Un verdadero sentido de responsabi-
lidad social y ética respecto a los criterios
en que motivan sus resoluciones, es otro
de los retos de los juzgadores. El Juzgador
debe asumir no sólo las consecuencias
técnicas de sus resoluciones, sino también
las implicaciones morales de las mismas, lo
cual no precisa que el sentido de sus fallos
atienda a motivos personales o políticos,
sino simplemente que tome en cuenta las
consecuencias de sus fallos, y asuma la
responsabilidad de los mismos.
El juzgador debe también desem-
peñarse de manera que no quede duda
respecto de la rectitud y transparencia en
el desarrollo de sus actividades, evitando
conductas que parecieran ambiguas y
provocaran desconfianza entre las partes
contendientes.
El mayor desafío de los juzgadores
mexicanos, en el contexto histórico que
vivimos, consiste en permanecer atentos
a las relaciones asimétricas de poder que
pongan en desventaja a alguna de las partes,
con el objeto de equilibrar la situación, es
decir, incorporar al quehacer jurisdiccional
la perspectiva de derechos humanos. Es
fundamental atender a esta situación ya que
las resoluciones jurisdiccionales son fac-
tores que ayudan a la correcta convivencia
social en el marco de los derechos humanos.
 FORO DE OPINIONES

ZULEMA
MOSRI GUTIÉRREZ
"El mayor desafío de los
juzgadores mexicanos, en el
Licenciatura en Derecho. Maestría en Gestión
contexto histórico que vivimos,
Pública Aplicada. Doctora en Derecho. Magistrada en
la Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal consiste en permanecer atentos
Federal de Justicia Administrativa. Presidente de la
Comisión para la Igualdad de Género. Representante a las relaciones asimétricas de
del Tribunal ante el Comité de Seguimiento y
Evaluación del Pacto para introducir la perspectiva
de Género en los órganos de impartición de
poder que pongan en desventaja
justicia en México de la Asociación Mexicana de
Impartidores de Justicia (amij).
a alguna de las partes, con el
objeto de equilibrar la situación"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 37

DELITO FISCAL
DE VENTA DE FACTURAS
E stimados lectores, en esta ocasión abordaré un tema
que fue incluso Slogan de campaña, en las pasadas
elecciones federales para Presidente de los Estados
Unidos Mexicanos, “pena de cárcel a los que venden
facturas falsas”, cabe hacer la aclaración que la forma de
abordar el tema, no pretende hacer un estudio exhaustivo
de los Delitos Fiscales, es un intento de clarificar el tema.
Algunas consideraciones antes de que los puristas de la
Ley, se rasguen las vestiduras, y me increpen – Jesús – el tér-
mino facturas falsas no existe, y están en lo correcto, solo me
permito hacer la siguiente aclaración: el término “Factura
Falsa” surge en la misma campaña presidencial, y lo retoma
prodecon, al hacer la consulta en el mes de septiembre de
este año junto con el partido político morena, y lanzar la
modificación del citado artículo 113 del Código Fiscal de la
Federación en su primer párrafo, y la otra consideración
es que las facturas Falsas o comprobantes apócrifos, hasta
antes de la Reforma Fiscal que implementó la Facturación
Electrónica cfdi, (comprobante Fiscal Digital por Internet)
resulta que si había facturas en papel que se imprimían en
lugares autorizados por el Servicio de Administración Tribu-
taria, y había hasta ese momento facturas falsas como tales
porque las mismas eran hechas con datos falsos en impren-
tas de dudosa calidad moral, pero una vez que el sistema de
facturación cambió a Digital, dejamos de estar en presencia
de facturas falsas, pues es la misma autoridad fiscal la que
entrega la llave para que el justiciable puede llevar a cabo
la emisión de los cfdis (comprobantes fiscales Digitales por
Internet), a través del sello digital, y que posteriormente se
“timbra” en la aplicación de la pagina del sat o a través de
sus proveedores autorizados comúnmente llamados pacs,
no hay pues duda que el término de facturas falsas es
equivocado, pero para los efectos de este artículo lo retomo
con fines únicamente didácticos y de relación con el tema.
El por qué considero que hay una inaplicabilidad del
delito contenido en el artículo 113 del Código Fiscal de la
Federación en su facción iii, el cual establece lo siguiente:
Artículo 113 se impondrá sanción de tres meses a seis
años de prisión , al que:
iii.- Expida, adquiera o enajene comprobantes fiscales
38 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos
jurídicos simulados.
Lo primero que debemos preguntarnos estimados lectores,
es al día de hoy cuántas causas penales abiertas y con
sentencias condenatorias hay desde la reforma del 09 de
diciembre de 2013 y que entró en vigor en 01 de enero de
2014 este artículo, la respuesta es cero(0), si leyó Ud. bien
cero casos de personas en la cárcel por la “Venta de Facturas
Falsas”, y lo segundo que nos deberíamos preguntar es ¿por
qué?, cuando se hizo la consulta a las autoridades fiscales
para que nos informaran el número de asuntos penales
con personas ya en la cárcel la respuesta fue la siguiente1:
DELITOS POR DEFRAUDACIÓN FISCAL Y
DEFRAUDACIÓN FISCAL EQUIPARABLE:
AÑO DEFRAUDACIÓN CONTRABANDO VENTA DE FACTURAS
2014 39 9 0
2015 189 5 0
2016 298 8 0
2017 89 0 0
Entonces para qué hacer una reforma al Código Fiscal de
la Federación el 09 de diciembre de 2013, si no se aplica el
delito como tal para frenar la comercialización de compro-
bantes fiscales, debemos entender que el delito como tal ya
existía desde antes de la reforma al artículo 113 fracción iii
del cff, y es que como podemos ver en los datos anteriores
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, sí ha ejercido
la acción penal en contra de los evasores y delincuentes
fiscales, pero no por la venta de facturas falsas (artículo 113
fracción iii del cff), si no que lo ha ejercido en los delitos
de defraudación fiscal y defraudación fiscal equiparable
contenidos en los artículos 108 y 109 del cff, la razón que
un servidor cree (solo me puedo imaginar) es por que la
misma autoridad sabe que el ya mencionado artículo 113
fracción iii es inaplicable.
Nota: a la fecha de elaboración de este artículo aun no se había
aprobado la Reforma Comentada al artículo 113 del Código
Fiscal de la Federación.
1 Lic.Miguel Buitrón, Conferencia en Puebla, México, 19-10-2018.
 FORO DE OPINIONES

JESÚS
HERNÁNDEZ IBARRA
"Al día de hoy cuántas
causas penales abiertas y
Doctor en Impuestos por la Universidad de Durango.
Posgrado en Prevención de Lavado de Dinero y Represión
del Fraude Fiscal por la Universidad de Castilla la Mancha,
con sentencias condenatorias
Toledo. Posgrado en Derecho Fiscal Penal por la Universidad
de Barcelona. Maestro en Impuestos por el iee. Licenciado
hay desde la reforma del 09
en Derecho por la umsnh. Socio Directivo del Bufete
Hernández & Asociados, Contadores y Abogados Tributarios. de diciembre de 2013 y que
HA sido nombrado como uno de los Fiscalistas más
Importantes de México por la revista Defensa Fiscal. entró en vigor el 01 de enero
de 2014 este artículo: 0"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 39

EL EMPRESARIO
FRENTE A UN NUEVO
ESCENARIO DE
FISCALIZACIÓN

C omo era de esperarse, un nuevo gobierno con grandes promesas

genera altas expectativas que al inicio de su administración lejos
de cumplirlas han venido a menos, causado descontento e incerti-
dumbre en el sector empresarial para el próximo año, al darse a conocer el
paquete económico, integrado por los Criterios Generales de Política Eco-
nómica, la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación y el Proyecto de
Presupuesto de Egresos de la Federación. Propuesta carente de beneficios
fiscales que incentiven la actividad productiva y que por el contrario, elimina
una herramienta utilizada por el sector empresarial, la compensación uni-
versal, mecanismo que fondeaba la operación de las “Pymes” y cuyo flujo de
efectivo de las empresas se verá afectado, dejando de ser un medio financiero.
También se suma la creación de un padrón de devoluciones, con las
cuales pretende identificar a los contribuyentes que por su operación
generen de forma regular saldos a favor del impuesto al valor agregado, lo
cual puede parecer una nueva lista negra que sataniza a contribuyentes
con saldos a favor susceptibles de la mirada inquisidora de la autoridad
fiscal. Siendo que actualmente solicitar una devolución resulta un viacrucis
administrativo al implicar para el contribuyente exponerse a mecanismos
de verificación y verse obligado a cumplir requisitos y proporcionar infor-
mación no previstos en la ley.
Incluso la amnistía fiscal prometida y la alfombra roja para los con-
tribuyentes, esperada con el paquete económico que brindaría un aliento
financiero, fue una promesa no cumplida, y que si bien no se propone
la creación de nuevos impuestos y tampoco eleva las tasas, en cambio
promete endurecer las políticas de fiscalización, tales como explotar el
uso de nuevas tecnologías, haciendo referencia a aquellas heredadas de
la administración pasada, como las revisiones electrónicas a través del
buzón tributario, en base a la contabilidad electrónica y la información
de la facturación electrónica, a través de la cual pretenden incrementar la
recaudación de impuestos. Lo anterior para buscar financiamiento interno
al perder la confianza de los mercados crediticios externos por obvias
razones al cancelar proyectos de la envergadura del naim.

40 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019

 FORO DE OPINIONES

JAVIER GERARDO
HERNÁNDEZ SANTIAGO

“La amnistía fiscal

prometida y la alfombra
Contador Público y Abogado Fiscalista. Maestro en
Derecho Internacional por la Universidad "Castilla
roja para los contribuyentes,
La Mancha", España. Doctor Honoris Causa por
el Claustro Doctoral Iberoamericano. Asesor, esperada con el paquete
articulista, panelista, conductor de radio. Socio
Fundador de la Firma Grupo Hersa. Reconocido
como uno de los Fiscalistas Más Importantes de
económico que brindaría un
México por la revista Defensa Fiscal.
aliento financiero, fue una
promesa no cumplida”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 41

LAS FORMAS DE
LA REFORMA
E s muy difícil en la actualidad que sin la creación de
nuevos impuestos, puedan establecerse reformas
fiscales que modifiquen o constriñan aún más la
legislación imperante, ya que las de hace cinco años que
entraron en vigor en su mayoría en enero de 2014, muy poco
o casi nada dejaron al imaginario colectivo.
Quizás sea por eso, que las modificaciones propuestas
en la Iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación para
2019, no contemplan la creación de impuestos nuevos, ni
tampoco incrementan las tasas de los vigentes; aunque es
de reconocer que de manera favorable para los municipios
de la franja fronteriza norte, implementan un paquete de
estímulos consistentes en una tasa de Impuesto de Valor
Agregado (iva) disminuida al 8% y una reducción de un
tercio del Impuesto Sobre la Renta (isr) a personas morales
y personas físicas con actividad empresarial.
En contrapartida, destaca el hecho de que hasta el año
2018 se permitió que los saldos a favor del iva se pudieran
recuperar mediante su compensación contra otros impues-
tos de manera automática y sin previa autorización del sat,
acción conocida como “Compensación Universal”; respecto
de la cual, para el año 2019, se propuso su eliminación para
que la recuperación de los saldos a favor del iva, se den
únicamente mediante el acreditamiento contra el impuesto
a cargo que corresponda en los meses siguientes hasta
agotarlos o solicitar su devolución sobre el total del saldo a
favor. Manteniéndose la disposición que establece que la
compensación no será aplicable tratándose de los impuestos
que se causen con motivo de la importación, ni a aquéllos
que tengan un fin específico.
Los argumentos del actual gobierno para la eliminación
de esa compensación universal, fueron que, “a través de ella
se habían abierto espacios para la evasión fiscal debido a la
posibilidad de utilizar saldos a favor ilegales, especialmente
aquellos soportados por comprobantes fiscales de operacio-
nes inexistentes, para compensar indebidamente pagos que
42 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
debían realizarse del impuesto sobre la renta por adeudo pro-
pio o enteros que debían realizarse de impuestos retenidos”.
Al parecer poco importa quien gobierne, ya que sis-
temáticamente se observa la constante en la perspectiva
gubernamental de que el contribuyente en general es un
evasor en potencia, que solo puede ser medianamente
constreñido por los eternos “dudadores profesionales de
la rectitud”, impecablemente representados por las auto-
ridades fiscales. De tal suerte que, invariablemente todos
los años las medidas fiscales se presentan eminentemente
recaudatorias y positivamente intimidatorias, con base en
razonamientos como el anteriormente citado que abundan
sobre una mayor elusión y defraudación, que –se dice– ero-
sionan la recaudación; y que indefectiblemente se pretenden
combatir con mayores controles, de preferencia con reglas
un tanto difusas que depositen la carga de la prueba en los
contribuyentes, así como con incrementos en las penas,
sanciones y medidas de seguridad.
Otra vez como todos los años, observo que se pretenden
frenar a toda costa las consecuencias, sin jamás detenerse a
efectuar un análisis real y puntual de las causas, lo que siem-
pre ha llevado a que jamás se obtenga el resultado deseado
y tan solo se incremente el sentimiento de antagonismo
entre el gobierno y el universo de contribuyentes registrados.
Es por demás evidente que el endurecimiento de las
penas o el aumento de la discrecionalidad de las autorida-
des, nunca traerán como consecuencia un aumento real de
la tributación, pues ningún problema se soluciona atacando
solo las consecuencias e ignorando la causa que lo producen;
y es que desde hace muchas décadas, esa y no otra ha sido la
base de implementación de la política fiscal en nuestro país.
Es tiempo pues de cambiar de tácticas y estrategias,
con medidas que no soslayen el hecho de que existe una
sobrecarga impositiva que desalienta al cumplimiento
y una excesiva regulación que abona la incertidumbre y
alienta la corrupción.
 FORO DE OPINIONES

MAGALY
JUÁREZ ARELLANO
“LA FISCALISTA DE MÉXICO”®

“Hay que cambiar de tácticas y

Maestra en Derecho Penal y Fiscal. Actual Directora de
la firma juris Corporativo de Servicios Jurídicos s.c.
estrategias, con medidas que no
Conferencista en congresos organizados por la Casa
de Cultura Jurídica de la Suprema Corte de Justicia soslayen el hecho de que existe
de la Nación. Autora de los libros Visitas Domiciliarias
y Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo. Es reconocida como la fiscalista de
una sobrecarga impositiva que
México. Presidente del Consejo Editorial de la Revista
Defensa Fiscal, bienio 2018-2020. desalienta al cumplimiento
y una excesiva regulación”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 43

44 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
 FORO DE OPINIONES

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 45

REFORMA AL DELITO FISCAL DE OPERACIONES
INEXISTENTES O SIMULADAS
N o es nuevo para nosotros que en el ámbito fiscal,
haya un acendrado enfoque a desentrañar toda
la mecánica de un Delito Fiscal, al que no le han
encontrado ni pies ni cabeza. Me explico, es de todos sabido
que desde hace años operan verdaderas corporaciones
empresariales que comandadas por personas que a veces
no con bajo perfil, compran y venden facturas falsas. Luego,
a pesar de que se han realizado candados, dentro de la con-
formación de la base de los impuestos sobre la renta y del
valor agregado, no se logra dificultar, ya no erradicar, este
tipo de operaciones inexistentes y simuladas.
Al ser magra la recaudación, con este tipo de activi-
dades ilícitas, la dejan cada día mas raquítica y habría que
tomar medidas más urgentes y para esto, de una manera
inusual, la Defensora de los Contribuyentes, la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente (prodecon) propuso una
“reforma fiscal”, que ahora viene a imponer al contribuyente
cargas y obligaciones que a su vez sorprende que se pronun-
cie sobre del artículo 69-b del Código Fiscal de la Federación
(cff), pues existen áreas bien delineadas tanto en Servicio
de Administración Tributaria, como en ambas Cámaras,
para que ahora, una institución que debe de proteger a los
contribuyentes, venga a marcar el derrotero fiscal de una
figura jurídica que, en efecto, a todos daña, pero no con el
tino jurídico de la figura de la retención en los porcentajes
propuestos, particularmente en los contribuyentes de bajo
calado que los afecta sobremanera.
Ya se hicieron las afinaciones y está el Proyecto de
Decreto en revisión, (pasó el 27 de noviembre de 2018)
paliando los errores y desatinos originalmente propues-
tos. Empero algo que nos preocupa, sobre todo porque sin
más análisis, sin una adecuada asesoría Penal-Fiscal, se
propuso reformar el Delito Fiscal del artículo 113 fracción
iii del cff (Y esto iba en la propuesta presentada por la
citada defensora). Es decir, la penalidad es de tres meses
a seis años de prisión, a quien expida, adquiera o enajene
comprobantes fiscales que amparen operaciones inexis-
46 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
tentes, falsas o actos jurídicos simulados. Se proponía
aumentar la pena de dos a diez años de prisión. Con la
ilusión de que este aumento en automático, acabe con
la delincuencia fiscal por estas conductas. No obstante,
también se propuso que este delito se incluyera en las
hipótesis del artículo 2° de la Ley Federal Contra la Delin-
cuencia Organizada, para que también, ipso iure, se juzgue
en Prisión Preventiva Oficiosa, como lo ordena el artículo
19 Constitucional. Es incuestionable la falta de técnica
jurídica, de aprecio a los principios de Política Criminal,
y es por eso que generé severas críticas en la mesa de la
Comisión de Hacienda y Crédito Publico, Primera, de la
Cámara de Senadores, pues una actividad delictiva no
se ataca elevando las penas, se hace con un estudio que
despeje por qué no ha sido útil la figura existente, amén
de que esa hipótesis de castigar a los simuladores de fac-
turas, tiene una añeja regulación en los Delitos Fiscales
por antonomasia; Defraudación Fiscal en el artículo 108
del cff y su Equiparable, del artículo 109 en sus fracciones
i y iv del mismo Código. Ante tan severas críticas, sólo se
puso aprecio al hecho de que no se incorpore como Delito
de Delincuencia Organizada, y se reguló nuevamente en
dos artículos. En el artículo 113, en su fracción iii, con la
misma sanción de tres meses a seis años se castiga con esa
pena al adquirente de comprobantes fiscales que ampa-
ren operaciones inexistentes o simuladas. Y se adiciona
el artículo 113-Bis para incrementar la pena de tres a seis
años de prisión a quien expida o enajene comprobantes
fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o
actos jurídicos simulados. Ciertamente se redujeron las
sanciones, no prosperó que esta conducta se incorporara
a la Delincuencia Organizada; luego, este delito se juzgará
en libertad. Solo hay una traba, sin asomarse a la realidad,
por ineptitud o perversidad, este delito que nació muerto,
ni con estas reformas lo reviven, en consecuencia menos
lo aplicarán. Su problemática es mas profunda, pero no
hay peor ciego que aquel que no quiere ver.
 FORO DE OPINIONES

Fotografía Isrrael Rosales

MIGUEL
BUITRÓN PINEDA
"No es nuevo para nosotros
Director del Despacho Jurídico Buitrón y Asociados,
s.c. Licenciado en Derecho. Especialidad en las áreas
que en el ámbito fiscal, haya
de: Finanzas Públicas, Derecho Constitucional y
Administrativo. Estudios de Doctorado. Miembro de un acendrado enfoque a
la Academia Mexicana de Derecho Fiscal, a.c. Director
de la Revista de esa misma institución. Catedrático desentrañar toda la mecánica de
de las asignaturas “Práctica Forense de Derecho
Fiscal” en la citada Facultad y “Derecho Fiscal
Sancionador” en el Centro de Estudios Superiores del
un Delito Fiscal, al que no le han
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
encontrado ni pies ni cabeza"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 47

VIVIENDO LA TRANSFORMACIÓN
DEL COMERCIO
EXTERIOR
E l comercio electrónico ha evolucionado de manera ver-
tiginosa, así como las tendencias de consumo, bien lo
dijo Jack Ma, fundador de Alibaba Express, al predecir
hace tiempo que en 15 años el comercio electrónico suplirá las
compras en punto de venta. El mundo digital no puede dejar
a un lado la arquitectura legal de legislación, misma que tiene
efectos transversales en los sectores productivos en México,
que se materializan en el contexto regulatorio del comercio
tradicional con el electrónico, en los extremos de los derechos,
garantías y obligaciones de los usuarios, incluidos los consu-
midores, la seguridad de la información y la vitalidad de las
transacciones a través del Internet.
Viendo el potencial y la evolución del consumo, bajo
una perspectiva de cumplimiento fiscal aduanero esbelto,
el Dr. Octavio de la Torre, se involucra en el estudio de las
tendencias y las leyes vigentes en México vinculadas con
el e-commerce, invitado por la Confederación de Cámaras
Nacionales de Comercio, Servicios y Turismo (concanaco
servytur) como Vicepresidente de la Coordinación de
Síndicos del Contribuyente ante Autoridades Federales
para coordinar los esfuerzos del sector terciario, promover
propuestas que disminuyan las asimetrías, incentiven las
cadenas de valor y fomenten la competitividad de México.
En el medio, Fabián Octavio de la Torre de Stéffano, ha
sido considerado uno de los principales expertos en Comer-
cio Exterior, por su trayectoria y el posicionamiento que ha
logrado con su despacho especializado en materia Fiscal,
Comercio Exterior y Aduanas, tlc Asociados. Tan es así, que
este año crítico para la modernización del Tratado de Libre
Comercio de América del Norte, participó en el “Cuarto de
Junto” como asesor de la iniciativa privada.
Abogado con estudios en Contabilidad e Historia
y con Doctorado por el Centro Universitario de Estudios
Jurídicos, colaboró en el sector público con diversas posi-
ciones en la Administración General de Aduanas y en
48 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
el sat, esta experiencia en el sector público le ayudó a
entender cómo funciona y el pensamiento de la autoridad.
Y sobre todo el respeto que representa cada puesto público,
por tanto, tlc Asociados siempre tendrá acercamientos
objetivos y positivos con la autoridad para conversar sobre
algún tema, lo cual demanda una gran responsabilidad que
debe de estar sustentada en la ley.
Actualmente es Presidente del Corporativo tlc Aso-
ciados, grupo conformado por más de 75 especialistas,
ofreciendo servicios de Auditorías Preventivas en Comercio
Exterior, Defensa Fiscal, Acompañamiento de Visitas Domi-
ciliarias, Certificación de Operador Económico Autorizado,
Consultoría, entre otras. Su compromiso por compartir
conocimientos en la materia lo llevaron a fundar Trade &
Law College, que, en sociedad con el Centro Universitarios
de Estudios Jurídicos, imparten diplomados, maestrías, y
doctorados con un grupo de docentes que complementan
la parte académica con la experiencia en el ramo.
Octavio de la Torre siempre expondrá las mejores
prácticas a nivel mundial en temas logísticos, tecnológicos
y de cumplimiento. Sin embargo, desde su trinchera, con
su equipo, busca que el cumplimiento fiscal y aduanero
de las empresas que asesora sea impecable, como él lo ha
mencionado “soy un apasionado del comercio exterior y de
la materia fiscal, siempre vivo bajo presión porque hacemos
nuestros, los problemas de todos nuestros clientes, los cuales
siempre resolvemos de manera favorable. En el lenguaje del
‘Equipo tlc’ no existe la palabra imposible. He tenido la for-
tuna de rodearme de profesionales comprometidos, brillantes
y que buscan ganar con estrategias innovadoras y efectivas”.
Él y su equipo de expertos se dedican a estudiar, entender y
traducir en estrategias y cumplimiento las leyes y reglamen-
tos, pero sobre todas las cosas defenderá los intereses de los
actores del comercio exterior, siempre en el marco de la ley,
lo que los distingue es lo que hacen en equipo.
 FORO DE OPINIONES

OCTAVIO
DE LA TORRE
DE STÉFFANO
Presidente del Corporativo tlc Asociados.
Asesor en la renegociación del tlcan.
Vicepresidente de la Coordinación Nacional de
Síndicos del Contribuyente de la concanaco
servytur. Presidente de Comisión de
"Comprometidos con
Comercio Electrónico, concanaco servytur.
marcar el paso en el
Comercio Exterior"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 49

LA CREACIÓN DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA
ADMINISTRATIVA DEL ESTADO DE PUEBLA;
UN HONROSO BASTIÓN DE LA JUSTICIA
P or muchos años el Estado de Puebla estuvo en un
evidente atraso, ya que no contaba con un tribu-
nal local y cercano a la gente que conociera de las
controversias entre los particulares y las autoridades de la
administración pública estatal y las de sus 217 municipios,
puesto que después de agotar los recursos administrati-
vos resueltos por el área jurídica de la misma autoridad,
tenían que acudir ante la Justicia Federal para demandar
la presunta violación a sus derechos humanos. De tales
antecedentes, es oportuno valorar la trascendencia de la
creación del Tribunal de Justicia Administrativa del Estado
de Puebla, que es no es una ocurrencia, novedad o producto
de la improvisación y comentar, resumidamente, que los
antecedentes de la justicia administrativa devienen de
una constante lucha iniciada siglos atrás; tema en el que
el Estado de Puebla, estaba verdaderamente rezagado en
comparación con otras entidades federativas, incluso con
otros países del continente americano y Europa.
La justicia administrativa nace en Francia entre 1789
y 1790… antes de la Revolución Francesa regía el estado
policía, la administración no estaba sometida a la ley, no
existía separación de los poderes, sino concentración de
ellos en el soberano. Es entonces que aparece el derecho
administrativo y la Administración Pública moderna y el
principio de legalidad”.1 En México, el Emperador Maximi-
liano inspirado en el modelo francés, estableció un Tribunal
de lo Contencioso Administrativo que no se integraba a los
Tribunales existentes, sino que era independiente, mismo
que por razones que conocemos no se llegó a concretar.
Sin embargo, referir únicamente a la Revolución Francesa
como cuna de la justicia administrativa es muy limitado,
puesto que su construcción se fue anclando en una serie
de instrumentos jurídicos en el ámbito internacional y
nacional que por falta de espacio no se señalan, pero den-
tro los más significativos está la Ley de Justicia Fiscal con
inicio de vigencia en 1937, dando origen al Tribunal Fiscal
de la Federación fuera del Poder Judicial, no obstante, los
1 Gándara Ruiz Esparza Alberto*, Derecho Disciplinario Mexicano,
Editorial Porrúa. México 2017. *Magistrado Consultor del Tribunal
de Justicia Administrativa del Estado de México*.
50 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
magistrados resolvían a nombre del ejecutivo y se limitaba a
la materia tributaria federal y si bien en 1938, bajo la misma
tesitura de competencia delegada por el ejecutivo, se expi-
dió el Código Fiscal de la Federación, fue hasta 1966 que
en la Ley Orgánica del Tribunal Fiscal de la Federación, se
otorgó a los magistrados la autonomía para dictar sus fallos,
no obstante, en la Constitución Federal no se reconocía su
existencia ni se hacía mención alguna a los tribunales del
contencioso administrativo. Fue en 1987 que el Constitu-
yente Permanente incorpora en la Constitución la creación
de los tribunales contencioso administrativos y establece
que las constituciones y leyes locales podrán instituir tales
Tribunales dotados de plena autonomía para dictar sus fallos
y dirimir las controversias entre particulares y autoridades
estatales y municipales; para aquel entonces ya existían
algunos tribunales del contencioso administrativo locales,
ejemplo de ello lo es el primer Tribunal Contencioso Admi-
nistrativo local creado en el Distrito Federal en 1971, hoy
Tribunal de Justicia Administrativa de la Ciudad de México.
Cabe señalar que en la reforma constitucional del 27
de mayo de 2015 en el artículo 116, las legislaturas locales
deberán establecer Tribunales de Justicia Administrativa
dotados de plena autonomía para dictar sus fallos, con dos
importantes ejes de competencia, uno para dirimir con-
troversias entre particulares y la administración pública; y
otro eje de competencia que incorpora a estos tribunales al
Sistema Nacional Anticorrupción y a los propios Sistemas
Anticorrupción de las entidades federativas en calidad de
autoridades resolutoras, para sancionar a servidores públi-
cos y a los particulares que incurran en actos vinculados
con faltas administrativas graves, de conformidad a la Ley
General de Responsabilidades2.
Por lo que hace al Tribunal de Justicia Administrativa del
Estado de Puebla, nació bien acompañado con toda la cimbra
legal que lo soporta3 con la designación de las Magistradas
y los Magistrados y con el respaldo presupuestal necesario
para su debida instalación e inicio de funciones en tiempo
2 Diario Oficial de la Federación, 18 de julio de 2016.
3 Ley Orgánica del Tribunal de Justicia Administrativa del Estado
de Puebla, Periódico Oficial del Estado 18 de julio de 2017.
 FORO DE OPINIONES

MARÍA DE
LOURDES
Magistrada Presidente del Tribunal de Justicia
Administrativa del Estado de Puebla. Licenciada DIB Y ÁLVAREZ
en Derecho por la udla. Maestra en Derecho
Fiscal por la uat. Docente, conferencista y
articulista en diversas publicaciones nacionales. “Las Magistradas y los
Magistrados se han dado a la
y forma legal el 15 de enero del 2018. A partir de su integra-
tarea de difundir sus importantes
ción, las Magistradas y los Magistrados se han dado a la funciones, especialmente en las
tarea de difundir sus importantes funciones, especialmente
en las instituciones de educación superior para abonar a la instituciones de educación superior
formación de profesionales en la materia, el fortalecimiento para abonar a la formación de
del Sistema Nacional Anticorrupción y la defensa de los par-
ticulares que consideren violatorios de sus derechos actos o profesionales en la materia”
resoluciones de las autoridades administrativas.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 51

LIDERAZGO EFECTIVO Y
FISCALIZACIÓN SUPERIOR
PARA FORTALECER LA
RENDICIÓN DE CUENTAS
E n un contexto cambiante donde existen desafíos
económicos, políticos, sociales y administrativos,
como en el caso de México, la suma del liderazgo
efectivo y la fiscalización superior, permiten abonar a la
construcción de mejores estados de gobernanza y desarrollo,
tanto en el ámbito local, como en el nacional.
Por tal motivo, se plantea que, el Liderazgo Público
Efectivo (lpe) es la capacidad de un tomador de decisiones
para activar, motivar e inspirar a las personas a trabajar
en sinergia por el bien común y la igualdad, de manera
ética, productiva y sostenible, en la producción de valor
público compartido.
Existen tres facultades que confluyen para darle forma
al Liderazgo Público Efectivo:
1. El líder es un visionario. Refiere a que el líder debe
ser capaz no solo de establecer metas, sino de propor-
cionar las rutas a seguir para alcanzarlas. Si un líder
carece de visión, sus liderados deambularán según
sus caprichos, desperdiciando recursos valiosos y sin
concretar acciones significativas.
2. El líder es un facilitador. El líder tiene la capacidad de
generar las condiciones idóneas para que el equipo de
trabajo pueda desarrollarse personal y profesional-
mente, con una comunicación efectiva, la creación de
un entorno laboral sano y con espacios de aprendizaje
y superación para facilitar el trabajo.
3. El líder es un energetizador. El líder sabe administrar
la energía de sus liderados, motivándolos cuando es
necesario y brindándoles los incentivos para realizar
su trabajo con pasión y profesionalismo.
Con el enfoque del lpe dentro de las instituciones públicas
se genera valor público compartido, es decir, un sentido de
trascendencia de las acciones que permea en la sociedad y
procura su bienestar. Cuando un programa o política pública
52 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
transforma las vidas de las personas, quienes la diseñan o
participan en ella reciben un aliciente incomparable, que
incide en el sentido de autorrealización, en la sensación
inigualable que proporciona el impacto positivo en la ciu-
dadanía y su calidad de vida.
De igual forma, se ha identificado que, el liderazgo efec-
tivo puede ser público o privado, ya que sus características
trascienden el ámbito de implementación, ya que se enfoca
a la persona y sus resultados.
En la actualidad ante la escasez de recursos y la nece-
sidad de contar con mecanismos de control y supervisión
sobre el ejercicio de recursos públicos, la fiscalización
superior se convierte en un instrumento mediante el cual
se materializa la rendición de cuentas en nuestro país.
La acción de fiscalizar es sinónima de auditar, de vigilar
a detalle. En el caso de la asf su función es la de vigilar el
buen uso del patrimonio público. La revisión de la aplica-
ción de recursos y programas públicos comprueba que los
montos lleguen al destino programado y que las acciones de
gobierno se cumplan conforme a lo legalmente establecido1.
En síntesis, para que existan mayores y mejores con-
diciones de desarrollo de una sociedad, es necesario contar
con elementos necesarios que permitan fortalecer la cultura
de rendición de cuentas. Para ello, la fiscalización superior
y el liderazgo efectivo se convierten en un binomio nece-
sario tanto en el sector público, como en el privado, ya
que al sumar sus características, cualidades, capacidades,
herramientas, modelos y acciones contribuyen a recuperar
la confianza ciudadana, combatir la corrupción, así como
impactar en las condiciones de vida de los ciudadanos.
1 Auditoría Superior de la Federación. (2018). Sabías que, ¿A qué se
refiere el término Fiscalización Superior? Disponible en: https://
www.asf.gob.mx/Section/84_Preguntas_Frecuentes.
 FORO DE OPINIONES

DAVID
VILLANUEVA LOMELÍ
“Para que existan mayores
y mejores condiciones de
Doctor en Administración Pública por la Universidad
Anáhuac. Postdoctorado en Administración, Política
desarrollo de una sociedad,
Pública y Educación Superior por la Universidad
de Nuevo México. Docente, investigador, profesor, es necesario contar con
conferencista y autor; presidente de varias cámaras y
asociaciones en materia fiscal. elementos necesarios que
permitan fortalecer la cultura
de rendición de cuentas”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 53

PANORAMA
ECONÓMICO-FISCAL 2019
E l año 2019 será un año de grandes retos, los cambios
políticos y económicos nos demandan una revisión
a fondo de las estructuras patrimoniales y de opera-
ción tanto de las empresas como de las personas físicas, es
decir se debe pensar en la correcta protección del patrimo-
nio tanto empresarial como personal, ello ante un errático
entorno que se prevé para el 2019 como consecuencia del
cambio de gobierno y políticas económicas según se puede
apreciar en el paquete económico 2019.
El citado paquete económico para 2019 ya fue pre-
sentado por el nuevo Secretario de Hacienda a la Cámara
de Diputados, dentro de lo que destaca un ingreso total
estimado de 5.838 Billones de Pesos, superior en 6 Billones
con relación a 2018.
En materia de Impuesto sobre la renta se prevé un
ingreso de 1.752 Billones de pesos, respecto al Impuesto al
valor agregado se estima un ingreso de .995 Billones, con
relación al Impuesto especial sobre producción y servicios
se estima un ingreso de .437 Billones de pesos, en todos
los casos se espera un incremento en la recaudación en
relación con el ejercicio 2018, aún y cuando se espera la
promulgación de un decreto presidencial para bajar la tasa
de isr e iva en zona fronteriza al 20% y 8% respectivamente.
En lo general, no habrá cambios significativos al marco
tributario actual, sin embargo se contemplan algunos ajus-
tes como es la eliminación de la compensación universal
aplicable al iva, para efectos de que los saldos a favor de
este impuesto solo se puedan compensar contra los saldos
a cargo de dicho impuesto, no obstante ello en los últimos
días se ha corrido el rumor de que a través de reglas de
miscelánea se pretende regular dicha figura para aquellos
contribuyentes de los sectores primarios y tasa cero.
En materia de crecimiento económico, se prevé un
crecimiento real del pib en 2019 de entre 1.5 y 2.5 por ciento
anual, y para el cierre de 2019 se considera la inflacióńn
proyectada por el Banco de México de 3.4 por ciento. Asi-
mismo, se prevé un tipo de cambio nominal promedio de
20.0 pesos por dólar de los Estados Unidos de América y una
tasa de interéśs nominal promedio de los cetes a 28 días
de 8.3 por ciento, el precio de la mezcla mexicana de crudo
de exportacióńn se considera un precio de 55.0 dólares por
54 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
barril, y una plataforma de produccióńn de 1,847 miles de
barriles de petróleo diarios.
En materia de estímulos fiscales previstos por el artículo
16 de la lif se prevén algunos cambios, para el caso de los
contribuyentes que importen o adquieran diésel o biodiésel
y sus mezclas para su consumo final y que sea para uso
automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente
al transporte público y privado, de personas o de carga, así
como el turístico; así como aquellos que adquieran com-
bustibles fósiles que utilicen en sus procesos productivos, el
acreditamiento del monto equivalente al ieps, únicamente
podrán aplicarse contra isr causado en el ejercicio 2019,
(ya no aplicará contra pagos provisionales ni en su caso
contra retenciones de isr); Para el caso del acreditamiento
de gastos realizados en el pago de los servicios por el uso
de la infraestructura carretera de cuota hasta en un 50 por
ciento del gasto total erogado por este concepto únicamente
podrá acreditarse contra isr causado en el ejercicio, (ya no
aplicará contra pagos provisionales como fue hasta el 2018)
Se autoriza la disminución de multas por infracciones
derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales
federales distintas a las obligaciones de pago, en función
del momento en el que el contribuyente efectúe la autoco-
rrección de las mismas, a excepcióńn de las impuestas por
declarar pérdidas fiscales en exceso.
Se mantiene el 40 por ciento la reducción de multas por
infracciones derivadas de incumplimiento de obligaciones
fiscales distintas a las obligaciones de pago a los contribu-
yentes que se encuentren sujetos a revisióńn electrónica en
términos del artículo 53-b del cff. La tasa de retencióńn anual
que aplicarán las instituciones financieras que paguen intere-
ses durante el ejercicio fiscal de 2019 será de 1.04 por ciento.
Se prevé un programa de auto regularización, en mate-
ria de Ley anti lavado a efectos de que los sujetos aplicables
a esta ley se regularicen con la presentación de los avisos
correspondientes hasta 2018 pendientes de presentación,
consistentes en no aplicación de multas por falta de pre-
sentación o presentación extemporánea.
Es muy importante seguir al pendiente de las publica-
ciones definitivas, pero en lo general no se prevén ajustes
o cambios trascendentales a lo ya comentado.
 FORO DE OPINIONES

ALBERTO
GONZÁLEZ LEMUS
“Los cambios políticos y
Licenciado en Derecho. Maestro en Impuestos.
Fundador y Director Nacional de intelegis, Grupo
económicos nos demandan
Consultor Fiscal. Fiscalista del Año 2012.
una revisión a fondo de las
estructuras patrimoniales y de
operación tanto de las empresas
como de las personas físicas”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 55

DESPIDOS DEL SAT Y SUS
POSIBLES CONSECUENCIAS
C omo es sabido por todos, los despidos masivos del
sat, se están haciendo famosos en redes sociales
y en los medios masivos de comunicación. Y aun-
que no es el único organismo que están pasando por este
proceso, si es el sat un organismo híper sensible para la
economía mexicana, y por ende inmediatamente se pone
lo que sucede en este organismo en el ojo del huracán,
adicionado a la torpe estrategia, si es que hubo tal, puede
desencadenar en las siguientes consecuencias que seguro
no se pusieron en la palestra para ser analizadas y actuar
en consecuencia para minimizarlas o nulificarlas.
Las posibles consecuencias son las siguientes que yo
logro ver, dado que se dio tiempo a los trabajadores del
sat de sustraer información personal en donde puedan
demostrar el despido, generando un pasivo importante
para el gobierno federal, mismo que no está contemplado
en el presupuesto de egresos del 2019, espero que no se
haya presupuestado por la duración tal larga de los juicios
laborales y no porque no se haya estimado por la torpeza
de los encargados de realizar los despidos.
El problema es que además de que se perdió el con-
trol de la información oficial que pudieron sustraer en
dichos despidos, si esta se hubiera dado, puede generar
las siguientes consecuencias:
1. Expedientes de solicitud de devoluciones de iva de
contribuyentes, sin custodia por los ex trabajadores del
sat. Ésta situación pudiera ser en extremo grave, no
solo por la violación a los derechos del contribuyente,
sino el quebranto económico que pudiera reflejarse
en miles de millones de pesos, ya que generalmente
56 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
quien solicita devoluciones de iva son empresas del
sector primario o exportadores, es decir la base pri-
mordial de la economía en México, más las empresas
que están recién invirtiendo en nuestro país y todos
ellos requieren de ese flujo de efectivo para continuar
con sus operaciones. Así que, si esta sustracción por
ex empleados del sat se realizó estamos ante un muy
serio problema económico, que no sólo afectará al sat
y contribuyentes sino también a la economía del sector
primario e inversión extranjera.
2. Expedientes de juicios de contribuyentes vs sat. Si
estos expedientes fueron sustraídos se corre el riesgo de
que se venzan los plazos y traería como consecuencia
la pérdida del sat de todos los casos, disminuyendo de
manera importante la recaudación de 2019.
3. Expedientes de juicios de sat vs contribuyentes, mismo
riesgo de que se venzan los plazos y las posibles conse-
cuencias pecuniarias o corporales en contra de los contri-
buyentes se verán disminuidas a su mínima probabilidad.
Seguro los lectores expertos del tema, podrán ver más
riesgos tanto económicos, legales y fiscales ante esta “Des-
afortunada estrategia”.
Habrá quien piense que todo es electrónico y que esto
que menciono no puede pasar, sin embargo, hay muchos
expedientes en papel que son primordiales para el efecto
de devoluciones y vencimiento de plazos en donde habrá
además daño político en la imagen de nuestros nuevos e
inexpertos gobernantes, misma que no analizaré por no
ser experto en el tema.
 FORO DE OPINIONES

SERGIO
AGUILAR RODRÍGUEZ

“Seguro los lectores expertos

Contador Público. Maestro en Impuestos. Maestro
en Desarrollo Organizacional. Doctor en Ciencias del tema, podrán ver más
de lo Fiscal. Socio Director de gci Consultores
Internacionales. Ex Presidente de la Asociación
Mexicana de Contadores Públicos. Catedrático
riesgos tanto económicos,
especializado en diversas Universidades en el
Área Fiscal. Fue Reconocido como Profesionista legales y fiscales ante esta
Colegiado Distinguido por el gobierno del Estado
de Guanajuato además de ser acreedor al Mérito
de la Contaduría Guanajuatense. Fiscalista
desafortunada estrategia”
del Bicentenario por la Revista Defensa Fiscal.
Miembro del Consejo Editorial de la misma.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 57

PRODECON
¿LOS DERECHOS
HUMANOS DE TODO
CONTRIBUYENTE?
L a Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (pro-
decon) semanas atrás emitió un material llamado
“101 Historias de terror vividas por contribuyentes en
México”; como una compilación de estos últimos siete años
de existir de dicha institución, de casos elegidos por su par-
ticularidad entre miles de estos (alrededor de 750 mil) según
refiere dicho material. Reconoce prodecon el fenómeno de
alto impacto generado por el pago de impuestos o contribu-
ciones; sin dejar de mencionar el deber solidario de participar
en los gastos comunes por medio de las contribuciones y en
la lógica del Estado al cual pertenecemos como individuos.
Llama la atención el reconocimiento por parte prode-
con del difícil entendimiento de nuestras leyes tributarias;
textualmente: “Las leyes y obligaciones fiscales no son senci-
llas de entender. Hoy en día, pese a los sistemas tecnológicos
y aplicaciones digitales tributarias de diversos países del
mundo y, en especial la nuestra, han habilitado para sim-
plificar el pago de impuestos, la persona común y corriente
sigue sintiéndose inhibida ante el impresionante aparato del
que dispone el Estado para recaudar las contribuciones”1.
Este mismo material enumera los casos, uno de ellos
llamado “adeudo fiscal imposible de pagar”2, el cual
describe entre otras cosas como un contribuyente de poco
ingreso (muy probable Régimen de Incorporación Fiscal o su
antecesor Régimen de Pequeños Contribuyentes) y con un
crédito fiscal por multas de cuantía de $100,000 pesos; los
cuales finalmente fueron cancelados por la oportuna ase-
soría de esta procuraduría, evitando así el posible embargo
o señalamiento de bienes.
Se asume de esta forma como la Ombudsman, buscando
la protección, asesoría y defensa de los derechos humanos
de los contribuyentes.
1 Pag.7-8 (prodecon, 2018)
2 Pag.134-136 (prodecon, 2018)
58 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
Nace la reflexión; cuántos miles de contribuyentes con
actividad empresarial se encuentran en la misma situación
con adeudos fiscales de altas cuantías e imposibles de sufra-
gar; es decir de millones de pesos e imposible la intervención
de esta Ombudsman por los montos, ya que puede repre-
sentar al contribuyente ante autoridades fiscales federales,
coordinadas en entidades federativas, organismos fiscales
autónomos como imss, infonavit; siempre y cuando el
monto o crédito fiscal sin actualizaciones y accesorios, no
exceda de 30 Unidades de Medida Anualizada (uma) ele-
vada al año ($882,570 en 2018).
Por lo tanto el contribuyente que exceda su crédito de
esta cantidad y pretenda hacer uso de su derecho de defen-
der o aclarar inconsistencias en su crédito fiscal federal ten-
drá la necesidad de contratar los servicios de profesionistas
especialistas en la materia fiscal para su litigio.
En este sentido, los derechos humanos de un contri-
buyente con créditos fiscales federales con cuantías supe-
riores a los $882,570 pesos; son observados y señalados
(en su caso) por cuenta propia, en su representante legal
y asesor legal; mediante medios de defensa como lo son
recurso de inconformidad por actos de imss o infonavit
o recurso de revocación ante la Administracion Jurídica de
Ingresos correspondiente, incluso demanda de nulidad ante
el Tribunal Federal de Justicia Administrativa y finalmente
si fuese necesario demanda de Amparo ante los órganos
del poder Judicial de la Federación.
A lo anterior, nace la pregunta: ¿los contribuyentes con
importes mencionados, tienen Ombudsman? O necesaria-
mente los asesores toman ese papel.
En alusión a este tema es imprescindible mencionar
las reformas en el año 2011 de artículos 1, 3, 11, 15, 18, 29,
33, 89, 97,102 y 105 Constitucionales, cambiando concepto
de garantías individuales por “Derechos Humanos y sus
Garantías”, en cumplimiento a sentencia emitida por la
 FORO DE OPINIONES

Director de Torrecillas & Asociados, s.c.

Candidato a Doctor en Ciencias de lo Fiscal, por

JOSE MANUEL
el Instituto de Especialización para Ejecutivos
(iee) Guadalajara, Jal. Maestro en Impuestos
(Universidad Cuauhtémoc, plantel Querétaro).
Licenciado en Contaduría.

TORRECILLAS CHAIRES

"Los Derechos Humanos

Corte idh (Interamericana de Derechos Humanos), además de acceso a la justicia,
de México ser parte de Convención Americana de los Dere-
chos Humanos (cadh) adheridos desde 1980. a un recurso efectivo
Fruto de lo anterior, es la relación entre los Derechos
Humanos y esta reforma constitucional del año 2011 y área
y el reconocimiento de
tributaria; ampliándose así el círculo de protección de los protección del patrimonio
Derechos Humanos aplicables en materia fiscal; así, los
Derechos Humanos de acceso a la justicia, a un recurso de los contribuyentes;
efectivo y el reconocimiento de protección del patrimonio
de los contribuyentes; debiendo estos ser tutelados. De esta
deben ser tutelados"
forma protegerlos de la potestad tributaria del Estado.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 59

EL SAT Y
LA SIMULACIÓN
E l servicio de Administración Tri-
butaria identificó más de 600 mil
empresas fantasmas que realizaron
operaciones con facturas apócrifas. El monto
es de 2 billones al año y el impuesto omitido
es del orden del 30%. En dichas operaciones
participaron más o menos 13 mil prestanom-
bres, (socios y/o accionistas). Las omisiones
son de 1 millón a 120 millones de pesos. Las
actividades que se utilizaron para dicha
práctica son de empresas comercializadoras,
prestadoras de servicios, de comunicación y
hasta equipos de fútbol. Se utiliza entre otros
un mecanismo por medio del cual reciben
las empresas fantasmas los pagos, los cuales
deben de llevar una retención de impuestos,
mismos que no son pagados al fisco. Adicio-
nalmente estas empresas utilizan dentro de
su planta de personal aparente, nombres de
personas que ya han fallecido y que repetiti-
vamente aparecen en varias empresas, para
dar origen a saldos a favor y así dejar de pagar
las retenciones correspondientes. También
está involucrado el imss.
El Servicio de Administración Tri-
butaria se amparó para no revelar a que
empresas se han realizado devolución de
impuestos (Impuesto al Valor Agregado e
Impuesto Sobre la Renta). Estas empresas
se han visto beneficiadas con la condona-
ción de impuestos desde el año de 2007.
(1 billón 200 mil millones de pesos). ¿Qué
tipo de empresas? Televisoras, empresas de
comunicación, equipos de futbol, bancos,
hasta un partido político. Etc.
60 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
En el mes de marzo, artículo 19 y animal político, inter-
pusieron un amparo aprobado por Gabriel Regis López, (juez
de la Ciudad de México), quien determinó que el sat atentó
contra el derecho de la información y la justicia al negarse a
transparentar los datos solicitados por el Instituto Nacional
de Transparencia y Acceso a la Información, también señaló
que la resolución del inai, es vinculatoria, definitiva e ina-
tacable. En el año 2013 el sat, favoreció a 36 empresas con
devolución de impuestos hasta por la cantidad de 80 mil
millones de pesos-. El amparo se interpuso luego de que el
sat se negó a acatar la resolución del inai, y ha denunciado
14 veces al sat, ante la Secretaría de la Función Pública, por
no acatar las solicitudes de datos. El sat ha argumentado
que se trata de información protegida por el secreto fiscal, lo
cual sería una violación a los derechos de los contribuyentes.
Desde el año de 2007, el sat ha condonado 200 mil millones
de pesos y en el periodo 2015 a 2016 ha condonado a unas
cuantas empresas 15 mil millones de pesos.
Se canceló el dictamen fiscal para los contribuyentes
que obtienen menos de 100 millones anuales de ingresos al
año, por una sencilla razón: se utilizó la tecnología, lo cual
sintetiza la forma de fiscalización. ¿Qué resultado le dio la
tecnología al sat sobre estas cuestiones?
Es por ello que dentro de nuestra presencia ante la
Cámara de Diputados el pasado mes de Noviembre donde
expusimos justo lo comentado en estas líneas donde cito
directamente la nota del Economista “Considero que el
fisco tiene todos los elementos para la fiscalización. Ya
cuenta con medios electrónicos, tiene muchas herra-
mientas para detectar que empresas están simulando
operaciones inexistentes”.
A lo que concluimos que la Autoridad es quien y tiene
la facultad de poner fin a estas prácticas invasivas que
de lo cual nos han rebasado quizás por una razón más de
fondo y a lo que hoy todos conocemos como Corrupción.
 FORO DE OPINIONES

JOSE JAIME
RIVERA HERRERA
Licenciado en Contaduría Pública. Licenciado en
Derecho. Maestro en Administración de Negocios.
Especialista en dictamen de estados financieros
para efectos fiscales. Contador Público Certificado.
Presidente del Comité de Prospectiva de la Asociación
Mexicana de Contadores Públicos y Consultores de
Negocios. a.c. Presidente de anpac. Vicepresidente
General de la Asociación Mexicana de Contadores

MIRNA REINA
Públicos, Colegio Profesional en el d. f. a. c.

MEILLON ÁLVAREZ
Licenciada en Contaduría por la Universidad
Nacional Autónoma de México. Certificada
por la Asociación Mexicana de Contadores
Públicos. Ha sido Vicepresidenta de Finanzas, "La Autoridad tiene la
la Vicepresidenta General y actualmente, la
Presidenta del Consejo Directivo 2018-2019. facultad de poner fin a lo
que hoy todos conocemos
como Corrupción"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 61

62 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
 FORO DE OPINIONES

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 63

ILEGALIDAD DE LAS MULTAS ACTUALIZADAS
A TRAVÉS DEL SEXTO PÁRRAFO
DEL ARTÍCULO 17-A DEL CFF
C on la reforma al Código Fiscal
de la Federación, publicada el 05
de enero de 2004, donde surge
el proceso de actualización de las multas
vigentes. En este sentido, me permito hacer
el señalamiento, concretamente al monto
de las multas actualizadas que la autoridad
fiscal impone al día de hoy, y que arras-
tran vicios de legalidad desde su segunda
actualización, multas que se encuadran al
marco jurídico de la fracción iii del segundo
transitorio del decreto que fue publicado el
05 de enero de 2004, y que se encuentran
basadas en el proceso de actualización
que determina el sexto párrafo del artículo
17-a, del Código Fiscal de la Federación,
partiendo de lo que dispone la fracción
xxiii del segundo artículo transitorio de
dicho decreto, y que desde este momento se
afirma, que no se encuentran ajustadas a lo
que impone el sexto párrafo del multicitado
artículo 17-a, del código tributario, ya que el
procedimiento de actualización que deter-
mina la autoridad fiscal, concretamente la
segunda actualización a partir de la reforma
del Código Fiscal de la Federación del 2004.
En ese sentido, el período que se con-
siderara para la indexación, comprende
64 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio en el
que se exceda el porcentaje citado, aplicando el factor de
actualización, mismo que se obtendrá dividiendo el Índice
Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato
anterior al más reciente del período entre el referido índice
correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo
de la última actualización.
PRIMERA ACTUALIZACIÓN
FACTOR DE INPC DE NOVIEMBRE DE 2005 115.591 F.A. =
= = =
ACTUALIZACIÓN INPC DE JUNIO DE 2003 104.188 1.1094
SEGUNDA ACTUALIZACIÓN
FACTOR DE INPC DE NOVIEMBRE DE 2008 132.841 F.A. =
= = =
ACTUALIZACIÓN INPC DE DICIEMBRE DE 2005 116.301 1.1422
Por lo que la autoridad recaudadora en la imposición de
las sanciones al efectuar la segunda actualización debe
emplear en el factor de actualización el Índice Nacional
de Precios al Consumidor del mes noviembre de dos mil
cinco, que corresponde al índice del último mes que se
utilizó en el cálculo de la última actualización, o sea, el de
la primera actualización, y no utilizar el Índice Nacional de
Precios al consumidor del mes de diciembre 2005, como
comúnmente lo determina en las sanciones que impone a
la mayoría de los contribuyentes del país.
 FORO DE OPINIONES

LUIS
RAMOS DÁVILA
"La autoridad recaudadora en la
imposición de las sanciones al
Lienciado en Contaduría Pública por la
Facultad de Contaduría Pública de la
efectuar la segunda actualización
Universidad Autónoma Benito Juárez.
Maestro en Fiscal y Socio Director de
debe emplear en el factor de
Soluciones Empresariales rr&p sc.
actualización el Índice Nacional
de Precios al Consumidor del mes
noviembre de dos mil cinco"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 65

SISTEMAS DE CONTROL Y VERIFICACIÓN
COMO ELEMENTO DE
MATERIALIDAD DE OPERACIONES
L a autoridad fiscal, ante su lucha por el combate a
esquemas agresivos de evasión fiscal realiza cier-
tas prácticas, que hoy en día ponen en duda su
funcionamiento, pues, resultan violación a los derechos
fundamentales de los contribuyentes.
En este sentido, uno de los elementos más novedosos
y utilizados por la autoridad, es la aplicación del procedi-
miento establecido en el artículo 69b del Código Fiscal de
la Federación, que sin lugar a dudas resulta ser un ejemplo
de la discrecionalidad y arbitrariedad de las autoridades.
Mucho se ha comentado acerca del rechazo inminente de
deducciones y acreditamiento para efectos fiscales, por falta
de materialidad en las operaciones, situación que deja en un
total estado de indefensión a los contribuyentes al no tener
seguridad jurídica de dicho elemento pues, si bien es cierto
que en las leyes o en la normatividad no se define que debe
entenderse por estos conceptos, la autoridad sustenta sus
actuaciones bajo dicha premisa, o bajo el fundamento de que
su rechazo atiende a la insuficiencia de información o a que
no se acredita fehacientemente la materialidad de las opera-
ciones amparadas en los comprobantes de los proveedores.
Cabe mencionar que, en el ejercicio de facultades, la
autoridad fiscal solicita de manera desmedida una gran
cantidad de información que no se encuentra plasmada en
las leyes, incluso una serie de preguntas genéricas acerca de
los proveedores, que van más allá de lo que el contribuyente
posee en su contabilidad.
Bajo este orden de ideas, surgen ciertos cuestiona-
mientos: ¿Hasta donde está obligado el contribuyente a
proporcionar información? ¿En qué momento se llega a la
materialidad total o al acreditamiento fehaciente de las ope-
raciones? ¿Son legales estos excesos de la autoridad? ¿Qué
documento es el idóneo para garantizar la materialidad de
operaciones celebradas con proveedores?
Puesto que la propia autoridad fiscal no posee funda-
mento para resolver tales cuestionamientos es necesario que
los particulares atiendan, principalmente, a sus prácticas de
cumplimiento fiscal y a los sistemas de control y verificación
que utilicen para demostrar la veracidad de operaciones.
66 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
Lo anterior cobra relevancia pues, el artículo 33 apartado
a, fracción viii, del Reglamento del Código Fiscal de la Federa-
ción, señala que integran la contabilidad la documentación e
información de los registros de todas las operaciones, actos o
actividades, los cuales deberán asentarse conforme a los siste-
mas de control y verificación internos necesarios, entendién-
dose a la necesidad del contribuyente y no al de la autoridad.
Ahora bien, este concepto de Sistemas de Control y veri-
ficación internos, en correlación con el Cumplimiento Fiscal,
están integrados desde, una asamblea en donde se acuerden
los elementos necesarios que deben requerirse a proveedores
y terceros para justificar las operaciones y para garantizar su
realidad económica, así como su razón de negocio.
Dicho de otro modo, atendiendo al principio de
razonabilidad, la autoridad fiscal no podría solicitar más
información de la que la propia administración del negocio
requiere para su funcionamiento de manera tal que dicha
solicitud le implique una carga desmedida, excesiva o
injustificada al contribuyente.
Otro elemento importante dentro del sistema de control
y verificación es el propio control interno del contribuyente,
visto desde el punto de vista fiscal y comercial, en el cual se
incluyen políticas de cumplimiento y prácticas que eviten
conductas no permitidas. De la misma manera, las políticas
que se adoptaron para el objeto de la compañía, así como
el tipo de negocio que desarrollará (para efectos de los acti-
vos propios o de terceros, inclusive del personal) ya que la
autoridad también es omisa en fundamentar el motivo por
el cual el contribuyente debe tener cierta cantidad Activos,
personal o cierta infraestructura.
Hoy en día este concepto debe cobrar relevancia en la
práctica diaria de los contribuyentes, pues en la mayoría
de los negocios no está explorado y su implementación
genera un gran beneficio al demostrar la materialidad de
operaciones y a evitar el rechazo de deducciones.
En este contexto, lo anterior formará parte de la preven-
ción del contribuyente ante actos de las autoridades y gene-
rará nuevos esquemas de negocio, mayor gobierno corpora-
tivo y cumplimiento a políticas comerciales y empresariales.
 FORO DE OPINIONES

CÉSAR
GARCÍA CHAVARRÍA
"Hoy en día este concepto debe
cobrar relevancia en la práctica
diaria de los contribuyentes,
Contador Público, Maestro en Impuestos,
especialista en Derecho Penal Tributario y
pues en la mayoría de los
Juicios Orales, Socio de García & Luis Grupo
Consultor, Centro Mexicano de Estudios en lo
negocios no está explorado y
Penal Tributario y Academia Fiscal Mexicana.
Conferencista a nivel nacional, Asesor y
su implementación genera un
Autor de publicaciones en materia fiscal.
gran beneficio al demostrar la
materialidad de operaciones y a
evitar el rechazo de deducciones"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 67

¿CONFIANZA CIUDADANA?
UNA REFLEXIÓN
AL MOTIVO DE LA
NORMA JURÍDICA
E l 13 de noviembre de 2018 el Grupo Parlamentario de
Morena presenta la iniciativa de Ley de Fomento a la
Confianza Ciudadana, teniendo como razones de su
creación que, los particulares creamos en las instituciones
gubernamentales, generar un modelo de cobro fiscal con-
siderando como cierto lo que declaran los contribuyentes,
asimismo, reducir la corrupción, fomentar la legalidad y
sobre todo buscar eliminar adeudos tributarios.
Lo anterior trae como beneficio, la reducción de las
facultades de comprobación, porque según esta norma jurí-
dica, solamente se llevarán a cabo por insaculación o sorteo.
Para alcanzar la gracia mencionada, así como otros
privilegios que se darán a conocer en un futuro cercano, es
requisito inscribirse a un padrón cuya afiliación será gratuita
pero debe gestionarse de manera voluntaria. Al momento
que el contribuyente se registre los datos que proporcione
debe realizarse “bajo protesta de decir verdad” recordando
que esta expresión, responsabiliza a quien así lo expresa.
Ahora bien, una vez inscritos los contribuyentes
deberán cumplir con sus deberes tributarios, porque en el
momento que dejen de dar cabalidad a sus obligaciones,
no solo perderán su afiliación, beneficios y facilidades
administrativas, sino que, serán sancionados mediante
procesos de verificación continua hasta en tanto no reva-
liden nuevamente su inscripción. Si el acto de afiliación es
voluntario consideramos que la salida debe conservar esa
misma naturaleza, porque el ingreso y la amenaza para la
68 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
permanencia y retorno solo provoca des-
alentar formar parte de ese padrón.
El padrón de contribuyentes estará
cargo de un órgano que será presidido por la
Secretaría de Economía, misma que decidirá
sobre los bondades, estímulos y premios que
tendrán a los contribuyentes que lleguen
a formar parte de este sistema de registro.
Disminuir el gravamen, lograr que el
procedimiento para calcular las contribu-
ciones sea sencillo, evitar tantas modi-
ficaciones a las leyes fiscales, reducir al
mínimo posible las normas jurídicas, trans-
parentar procedimientos fiscalizadores,
entre otros, puede contribuir a combatir
la corrupción, asimismo, elevar el nivel
de educación, salud, seguridad, infraes-
tructura, logra provocar un impulso a un
correcto cumplimiento de los contribuyen-
tes, entonces, generar un padrón mediante
una nueva ley con la idea de disminuir la
corrupción y hacer contribuyentes cum-
plidos, nos parece que tales objetivos no
se van alcanzar, entre tanto, tengamos
un esquema fiscal costoso, complicado,
y donde los contribuyentes no vean de
retorno la razón de contribuir.
 FORO DE OPINIONES

RENÉ
RUIZ ROJAS
"Generar un padrón mediante una
nueva ley con la idea de disminuir la
Contador Público Certicado. Licenciado en Derecho. corrupción y hacer contribuyentes
Maestría en Derecho Fiscal. Miembro del Colegio de
Contadores Públicos Chiapanecos, a.c. Miembro del cumplidos; tales objetivos no se van
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, a.c.
Ex Síndico de los contribuyentes de la Cámara Nacional alcanzar, entre tanto, tengamos un
de la Industria de la Construcción. Autor de los libros:
“Asamblea de Socios o Accionistas en las Sociedades
Mercantiles” (2ª. edición), “Disolución y Liquidación en
esquema fiscal costoso, complicado,
las sociedades mercantiles” y “El comisario o liquidador
en las sociedades mercantiles”. Director de la Firma
y donde los contribuyentes no vean
Ruiz Rojas Defensa Fiscal y Corporativa, S.C. de retorno la razón de contribuir"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 69

LA FRONTERA NORTE
DE MÉXICO, EN RELACIÓN
CON LA REFORMA
FISCAL 2019
S i bien, a la fecha en que redacto el
presente artículo la Reforma Fiscal
2019 es incierta, también lo es que
ya han sido presentadas iniciativas en el
Congreso que, como neolaredense parti-
cularmente llaman mi atención; estas se
refieren a la reducción del Impuesto al Valor
Agregado en la frontera norte, e incluso del
Impuesto Sobre la Renta.
Las iniciativas presentadas por los
distintos miembros del Congreso, van enca-
minadas principalmente a reformar la Ley
del Impuesto al Valor Agregado para quedar
a grandes rasgos como sigue:
» Reducción del 16% al 8% respecto a las
actividades que realicen los residentes
de la zonas fronterizas.
» Reducción del 16% al 8% respecto a las
importaciones que realicen.
» Algunas de las iniciativas, además pro-
ponen que por lo que respecta al iva por
la enajenación de inmuebles en la franja
región fronteriza, se mantenga el 16%.
De las iniciativas presentadas, destacan la
del diputado federal del Partido del Trabajo,
Armando Reyes Ledesma, pues él va más
allá de lo propuesto con antelación, ya
que propone una reducción al 20% del
70 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
Impuesto sobre la Renta en la franja fronteriza; así mismo
la de la diputada del Partido Revolucionario Institucional,
Dulce María Sauri Riancho, quien aboga para que a las
zonas económicas especiales, que son aquellas donde existe
mayor índice de pobreza extrema, se les de un trato similar
al que se pretende darle a la franja fronteriza norte.
Las iniciativas sobre las que hablo, han sido presenta-
das a lo largo del periodo comprendido entre el cuatro de
septiembre al cuatro de diciembre de dos mil dieciocho, y
pueden ser consultadas en la página de la Cámara de Dipu-
tados, bajo los números 5106-iii, 5108-1, 5106-iv, 5117, 5147-i,
5108-iii, 5123-i, 5126-ii y 5170-vii. Estas han sido propuestas
tanto por los partidos políticos, como por los congresos de
los estados, como el de Baja California Sur.
Acepto que como habitante de la franja fronteriza
norte, por supuesto que apoyo la disminución de la tasa
del iva al 8%, y más aún, la reducción del Impuesto Sobre
la Renta; sin embargo, desde mi punto de vista los motivos
de las iniciativas no me parecen suficientes para considerar
que se respete la proporcionalidad de las contribuciones.
Lo anterior, porque la realidad es que el tipo de cambio
se ha disparado a números increíblemente altos que ya
no prueban una fuga real de capital; eso se nota incluso a
menor escala, pues mientras yo he reducido en un 80% la
compra de artículos en Laredo, Texas, los Laredenses han
aumentado en un 50% las compras que realizan en México.
En conclusión, aún no hay nada aprobado, así que solo
el tiempo dirá si los fronterizos nos veremos beneficiados
con la Reforma de 2019 o no.
 FORO DE OPINIONES

SANDRA
CLIMENT ARREDONDO

Licenciada en Derecho por la Universidad

Autónoma de Tamaulipas. Abogada Litigante
especialista en Derecho Administrativo,
"Solo el tiempo dirá si los
Aduanero y Fiscal.
fronterizos nos veremos
beneficiados con la
Reforma de 2019 o no"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 71

UNA FORMA DE GARANTIZAR
EL INTERÉS FISCAL
N o se ejecutarán los actos administrativos cuando
se garantice el interés fiscal, satisfaciendo los
requisitos legales. Tampoco se ejecutará el acto
que determine un crédito fiscal hasta que venza el plazo
de treinta días siguientes a la fecha en que surta efectos su
notificación, o de quince días, tratándose de la determina-
ción de cuotas obrero-patronales o de capitales constitutivos
al seguro social y los créditos fiscales determinados por el
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba-
jadores. Si a más tardar al vencimiento de los citados plazos
se acredita la impugnación que se hubiere intentado y se
garantiza el interés fiscal satisfaciendo los requisitos legales,
se suspenderá el procedimiento administrativo de ejecución.
Por tanto, procede garantizar el interés fiscal, cuando
se solicite la suspensión del procedimiento administrativo
de ejecución, inclusive si dicha suspensión se solicita ante
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en
los términos de la Ley Federal de Procedimiento Conten-
cioso Administrativo.
Entre las diferentes formas en que se puede garantizar
el interés fiscal, está el embargo en la vía administrativa, el
cual está sujeto a las siguientes reglas:
1ª) Se practicará a solicitud del contribuyente.
2ª) El contribuyente señalará los bienes de su propiedad
sobre los que deba trabarse el embargo, debiendo ser
suficientes para garantizar el interés fiscal.
72 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
3ª) Antes de la práctica de la diligencia de embargo en la vía
administrativa, deberán cubrirse los gastos de ejecución
y gastos extraordinarios.
En el caso de que se tengan créditos fiscales que debieran
estar garantizados y no lo estén, procede el embargo pre-
cautorio, el cual se convertirá en definitivo al momento de
la exigibilidad de los mismos y se aplicará el procedimiento
administrativo de ejecución.
Una vez practicado el embargo precautorio, el contribu-
yente afectado podrá ofrecer a la autoridad exactora alguna
de las garantías que establece el artículo 141 del Código
Fiscal de la Federación, a fin de que el crédito fiscal y sus
accesorios queden garantizados y se ordene, en su caso,
el levantamiento del embargo trabado sobre los depósitos
bancarios, otros depósitos o seguros del contribuyente.
No omito señalar que cuando el contribuyente hubiere
interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocación
previsto en el artículo 116 del Código Fiscal de la Federación,
los recursos de inconformidad previstos en los artículos 294
de la Ley del Seguro Social y 52 de la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores o, en
su caso, el procedimiento de resolución de controversias
previsto en un tratado para evitar la doble tributación de los
que México es parte, no estará obligado a exhibir la garantía
correspondiente, sino en su caso, hasta que sea resuelto
cualquiera de los medios de defensa antes señalados.
 FORO DE OPINIONES
Licenciado en Derecho con espacialidad en
Derecho Fiscal por la unam. Socio Fundador
del Despacho myer patmiva y asociados.
Conferencista, tallerista y escritor. Autor del libro
“Una década de Jurisprudencia en Materia Fiscal”
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 73
FERNANDO MANUEL
MIER Y ESTRADA
"Procede garantizar el interés
fiscal, cuando se solicite la
suspensión del procedimiento
administrativo de ejecución,
inclusive si dicha suspensión
se solicita ante el tfjfa en
los términos de la lfpca"
PANORAMA FISCAL EN LA
NUEVA ERA DE MÉXICO
E l inicio de un nuevo gobierno, también es el ini-
cio de nuevas visiones en lo referente al ámbito
fiscal, en inicio es importante mencionar que a
diferencia de lo que recomienda el Fondo Monetario
Internacional (fmi) respecto a la creación de un Con-
sejo Fiscal apartidista que proporcione una evaluación
independiente de la política fiscal, la visión consiste en
descartar esta propuesta.
No obstante, sí existirá un fortalecimiento en la capaci-
dad y alcance del Centro de Estudios de Finanzas Públicas
de la Cámara de Diputados, entre sus funciones destacan
analizar las iniciativas de presupuesto, Ley de Ingresos,
leyes fiscales y criterios generales de política económica, así
como el análisis de informes sobre la situación económica,
las finanzas públicas y la deuda trimestral que presenta el
Poder Ejecutivo Federal.
Asimismo, la actual administración enfatizó que no
existirían cambios en el sistema tributario durante los pri-
meros dos años. Esto hace palpable que el ritmo no pare en
cuanto a la fiscalización de los contribuyentes a través de
los medios electrónicos, como es el caso de la contabilidad
electrónica, auditorías electrónicas, comprobantes fiscales
digitales como los cfdi y el buzón tributario.
Como en años pasados, las auditorías electrónicas
seguirán realizándose de forma masiva, lo cual permitirá
identificar mayor número de errores en aspectos como las
retenciones, hasta la emisión de comprobantes fiscales,
como es el caso del cfdi de Nómina.
De ahí que sea posible inferir que más del 90 por ciento
de los contribuyentes no lleven en tiempo y forma el cum-
plimiento de sus obligaciones fiscales, situación que los
vuelve vulnerables ante la autoridad.
74 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
Otro de los aspectos que marcan el panorama fiscal es
la Disminución del iva la zona fronteriza a una tasa del 8
por ciento y el isr a personas morales a una tasa del 20 por
ciento. Estas medidas buscan hacer esta zona más compe-
titiva con los Estados Unidos; lo cual también requiere del
establecimiento de reglamentos y leyes que eviten la movi-
lidad de ingresos, buscando que estas medidas se cumplan
sin incurrir en altos costos administrativos.
Igualmente las Zonas Económicas Especiales son con-
sideradas como lugares con potencial económico y logístico
que pueden convertirse en regiones altamente productivas
y se caracterizan por ser promotoras del comercio exterior
y rescatar áreas económicamente deprimidas.
De esta forma, los Estados de Chiapas, Guerrero,
Oaxaca y Yucatán que albergan a las zee se deben consi-
derar como paraísos fiscales, pues durante los próximos
ocho años cuentan con una disminución de su carga tribu-
taria de la tasa prevista en la lisr por los ingresos que los
contribuyentes obtengan dentro y por los siguientes cinco
años posteriores al décimo ejercicio fiscal mencionado, una
disminución del 50 por ciento en esa tasa.
Finalmente la regulación del Outsourcing es un tema
que está en la agenda fiscal, y que actualmente en el país
existen 5 millones 664 mil colaboradores que no dependen
de la razón social de la empresa para la que trabajan, según
datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía.
Así es preciso decir que el panorama fiscal en la nueva
era de México indica el camino para seguir reforzando la
defensa del contribuyente, además de establecer mecanis-
mos innovadores que permitan adecuarse ante los vientos
de cambio y transformación, los cuales son sinónimo de
reto y oportunidades para el 2019.
 FORO DE OPINIONES

GERMÁN
REYNA Y HERRERO
"El panorama fiscal en la nueva
era de México indica el camino
para seguir reforzando la defensa
Socio Director de la firma arh consultores, nombrada en
2015 como la Firma Fiscalista más destacada de México.
Contador Público y Auditor. Especialidad en Impuestos
del contribuyente, además
Internacionales. Diplomado en Proyectos de Inversión.
Diplomado en Finanzas. Maestría en Fiscalización y
de establecer mecanismos
Rendición de Cuentas Públicas y Maestría en Derecho Fiscal.
Auditor externo en la Auditoría Superior de la Federación. innovadores que permitan
Catedrático de distintas Universidades. Ponente de temas
fiscales y financieros. Autor del libro "Los impuestos en adecuarse ante los vientos de
México". Asesor de la Comisión de Hacienda y Crédito
Publicó del Senado de la Republica. (lxiv Legislatura) cambio y transformación"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 75

DEFENSA PROCESAL VS EL DICTAMEN PERICIAL CONTABLE.
COMBATE A LOS EFECTOS PROCESALES
DE UN DICTAMEN PERICIAL ADVERSO
C omo es bien sabido dentro de las múltiples pro-
banzas que pueden ser ofrecidas y substanciadas
durante el juicio contencioso administrativo fede-
ral, es una de las pruebas de mayor relevancia –en atención
en que los juicios son cada vez más de fondo que de forma–
en virtud de la imposibilidad de ofrecer pruebas nuevas en el
juicio también conocido como juicio de nulidad es la prueba
pericial, la cual posee un alto contenido estratégico dentro
del citado medio de defensa sobre todo en materia contable
que tiene por objeto esclarecer las cuestiones de un negocio
aplicando una ciencia, arte o técnica en la mayoría de los
juicios fiscales, hablamos de la prueba pericial contable para
que a través de esa técnica o ciencia, según sea la preferencia
del lector, debe de servir para que los integrantes del Tri-
bunal ante quien se encuentra planteado el litigio pueda
contar con las herramientas y análisis que le permitan el
uso y valoración de la prueba pericial contable.
La prueba ahora en estudio tiene su marco normativo
en lo dispuesto por el artículo 43 de la Ley Federal del Proce-
dimiento Contencioso Administrativo mismo que establece:
“La prueba pericial se sujetará a lo siguiente: I. En el acuerdo
que recaiga a la contestación de la demanda o de su amplia-
ción, se requerirá a las partes para que dentro del plazo de
diez días presenten a sus peritos, a fin de que acrediten que
reúnen los requisitos correspondientes, acepten el cargo y
protesten su legal desempeño, apercibiéndolas de que si no
lo hacen sin justa causa, o la persona propuesta no acepta
el cargo o no reúne los requisitos de ley, sólo se considerará
el peritaje de quien haya cumplimentado el requerimiento.
Los peritos deberán rendir su propio dictamen autónomo
e independiente y exponer sus razones o sustentos en los
que se apoyan, por lo que no deberán sustentar su dictamen
en las respuestas expuestas por otro perito, ni remitirse a
ellas para justificar su opinión técnica…”; de igual forma
el Código Federal de Procedimientos Civiles nos concede
mayor claridad en su numeral 143 “La prueba pericial tendrá
lugar en las cuestiones de un negocio relativas a alguna cien-
cia o arte, y en los casos en que expresamente lo prevenga
la ley”., prevé a través del numeral 43 las reglas mínimas
para la citada prueba pericial que una vez llevado a cabo el
76 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
nombramiento del perito, su correspondiente aceptación
y protesta del cargo se le concede términos prudentes,
generalmente de 15 días para efectuar la presentación de
su dictamen y su correspondiente ratificación.
El objetivo del presente artículo es compartirles al foro
jurídico y contable no solamente las distintas etapas de la
prueba pericial sino también el legítimo derecho de formar
objeciones a los distintos dictámenes periciales que se
emitan, de conformidad con lo dispuesto por el Articulo 1,
primer párrafo de la Ley Federal de Procedimiento Conten-
cioso Administrativo “Los juicios que se promuevan ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se regirán
por las disposiciones de esta Ley, sin perjuicio de lo dispuesto
por los Tratados Internacionales de que México sea parte. A
falta de disposición expresa se aplicará supletoriamente el
Código Federal de Procedimientos Civiles…” Por su parte el
artículo 297, primer párrafo del Código Federal de Procedi-
mientos Civiles establece “Cuando la ley no señale término
para la práctica de algún acto judicial o para el ejercicio de
algún derecho, se tendrán por señalados los siguientes:
i.- Diez días para pruebas, y ii.- Tres días para cualquier
otro caso”, sobre todo cuando el dictamen pericial contable
rendido por el tercero en discordia es adverso a nuestros
intereses, a través de la figura procesal de la objeción, la cual
según el Diccionario Jurídico Mexicano, Tomo i-o, primera
edición 2001, año de publicación 2004, página 2,658, editado
por Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Universidad
Nacional Autónoma de México, se define de la siguiente
forma: “Objeción, del latín obiectio-onis, razón por la que se
propone o dificultad que se presenta en contra de una opinión
o designio, o para impugnar una proposición”. Luego entonces
es dable formularlas en contra de una opinión, es decir el
dictamen pericial en materia contable que no nos favorezca,
expresando en ellas las razones por las cuales se considera
que dicha opinión es incorrecta o en su caso por lo menos
imprecisa, nosotros como objetores debemos de proporcionar
mejores motivos, en cuanto a las razones por las cuales nos
oponemos a dicho dictamen-expresando puntualmente los
argumentos en los cuales basamos esa dificultad contra el
designio que constituye la opinión del perito.
 FORO DE OPINIONES

Licenciado en
Ciencias Jurídicas
por la Universidad
Regiomontana, a.c.,
Maestro en Derecho
Fiscal, Doctor en
Derecho por el Instituto
Universitario Puebla,
Delegado Fundador
Prodecon Tabasco,
Miembro del Grupo ifa
méxico (International
Fiscal Association) y de
la Academia Mexicana
de Derecho Fiscal
(amdf), Actualmente
Director General de
www.slcorp.com.mx

LUCIO HERIBERTO
SOSA CERDA
"La prueba pericial posee un alto
contenido estratégico dentro del
citado medio de defensa sobre
En efecto, a través de la figura procesal de las objeciones todo en materia contable que
se pueden procesalmente efectuar las precisiones, fallas e
inconsistencias que contenga dicho dictamen, a efecto de
tiene por objeto esclarecer las
dar luz al Tribunal en que se actúa para que en su valoración, cuestiones de un negocio aplicando
se tomen en cuenta dichas objeciones para la determina-
ción al valor probatorio del dictamen haciendo énfasis en
una ciencia, arte o técnica en la
las posibles fallas y notorias contradicciones que sustenten mayoría de los juicios fiscales"
los distintos peritos en los juicios, y así poder influir en el
resultado final de la valuación contradictoria.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 77

EL COMERCIO ELECTRÓNICO EN EL OJO
DE LA RECAUDACIÓN MUNDIAL
D esde hace aproximadamente tres décadas el comer-
cio digital ha venido creciendo de forma exponen-
cial, sobre todo en los países más desarrollados;
en cambio en América Latina ese crecimiento se ha visto
incrementado desde 2006, y desde luego, nuestro país es uno
de los más grandes consumidores a través del internet. De
ahí que, una de las mayores preocupaciones de los Estados
miembros de la ocde, ha sido tratar de controlar la planifica-
ción fiscal agresiva que genera beps1 por sus siglas en inglés,
cuya finalidad de la Acción 1 del Plan beps es incorporar “la
presencia económica significativa” de los contribuyentes, en
los Estados donde se generan los ingresos. Esta acción se ha
propuesto con el objeto de gravar las operaciones generadas
a través del comercio electrónico o digital, pues es evidente
que el comercio electrónico impide conocer con precisión en
dónde se encuentra físicamente un contribuyente, en qué
país se genera el ingreso para poderlo gravar.
Ante esta problemática algunos países como Perú y
la India, han implementado ya el impuesto a los ingresos
que se generan por el comercio electrónico, gravando a
aquellas empresas o contribuyentes a partir de donde se
genere el consumo, es decir, en el país en donde se realice
la compra. En esa tesitura, Perú en su Ley del Impuesto
Sobre la Renta, en el artículo 9, inciso i), describe lo que se
entiende por ingresos a partir de operaciones o servicios
digitales; gravándola con una tasa del 30%2.
Como se puede ver el Impuesto Sobre la Renta imple-
mentado por Perú, tiene una tasa igual a cualquier otra
actividad gravada, en cambio, en la India únicamente se
gravan las ventas de las empresas que comercian por medios
digitales, a partir de donde se genera el consumo, gravando
esas ventas de bienes y servicios con la tasa del 6%.3
Por otra parte, la Unión European en marzo de 2018,
emitió la Ley relativa al sistema común del impuesto sobre
los servicios digitales, gravando la prestación de servicios
y enajenación de bienes a partir de una plataforma digital
y considerando al igual que la India, el lugar en donde se
1 beps: Base Erosion and Profit Shifting (Erosión de la base impo-
nible y traslado de beneficios)
2 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/07/08/cuando-se-
configura-un-servicio-digital/
3 https://www.politicafiscal.es/cesar-garcia-novoa/la-tributacion-de-los-robots-
y-el-futurismo-fiscal
78 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
realiza el consumo con una tasa del 3%, siendo España
el primer país de la ue en implementar esa Directiva;
empero, la diferencia significativa es que únicamente
serán sujetos del impuesto aquellas empresas que obten-
gan un importe neto de sus ingresos superior a los 750
millones de Euros a nivel mundial.4
A contrario sensu de lo anteriormente comentado, en
el marco de la negociación del nuevo tlcan, Estados Uni-
dos de América y México también negociaron el comercio
electrónico, sin embargo, los beneficios fiscales acordados
entre otros son: la exención de aranceles a la importación de
bienes y servicios a través de medios digitales que permitan
al usuario obtener música, libros, juegos, bienes y servicios
hasta por un monto de $100.00 dólares americanos; también
se convino la protección de datos personales, propiedad
intelectual y datos gubernamentales, pero con el intercam-
bio de datos entre los Estados. Esta negociación si bien es
muy parecida al Acuerdo Transpacífico, favorece mucho
el comercio a través de internet entre Estados Unidos y
México, debido al nuevo tope de la franquicia negociada,
aunque existen opiniones diversas respecto a qué país va
a salir más beneficiado por este tipo de comercio. En mi
opinión, si bien existe una tendencia de los mexicanos por
ciertos productos importados y a buenos precios con nues-
tro vecino del norte, ello no impide que nosotros también
ampliemos las plataformas de ventas digitales.
En esa tesitura y siguiendo el ejemplo de otros países, el
pasado 06 de septiembre, se presentó la Iniciativa de Ley del
Impuesto sobre los Ingresos procedentes de Servicios Digi-
tales, que propone entre otras circunstancias, gravar a la
tasa del 3% de los ingresos menos deducciones autorizadas,
aunque cabe destacar que no se describen las deducciones.
las actividades gravadas son: a) la prestación de servicios
de publicidad en línea, dependiendo de las veces en que
ésta aparezca en la web; b) servicios de intermediación
para la prestación de servicios y enajenación de bienes y
c) la venta de datos recopilados acerca de los usuarios que
hayan sido generadas por éstos últimos.5
4 https://eur03.safelinks.protection.outlook.com/?url=https%3A%2F%2Fwww.
contunegocio.es%2Ffiscalidad%2Fnuevo-impuesto-sobre-servicios-digitales-que-vi
ene%2F&data=02%7C01%7C%7C49e30d5a72b6423a49d708d664b96847%7C84d
f9e7fe9f640afb435aaaaaaaaaaaa%7C1%7C0%7C636807144808893501&sdata=ig
ygJwNU2o2%2F3qU8ZWxdPDgD%2FohgRuuXO0t6RbAsyYs%3D&reserved=0
5 https://nam01.safelinks.protection.outlook.com/?url=http%3A%2F%2Fsil.
 FORO DE OPINIONES

Fotografía Isrrael Rosales

ARIADNA
Licenciada en Derecho con Especialidad en
Comercio Exterior, División de Estudios Superiores
de la unam y socia de Buitrón y Asociados, s.c.

A pesar de que la iniciativa parece ser un buen comienzo

RODRÍGUEZ GARCÍA
para regular el comercio electrónico, a nuestro parecer tiene
ciertas desventajas, pues solo considera como sujetos pasi- "A pesar de que la iniciativa parece
vos a aquellas personas físicas o morales residentes en el ser un buen comienzo para regular
país y a los residentes en el extranjero con establecimientos
permanentes en México, lo que impide gravar como se está el comercio electrónico, tiene ciertas
haciendo en Perú a las actividades que generan ingresos en desventajas, pues solo considera
el país de consumo, además, que tiene las mismas exenciones
que ha implementado España, es decir, excluye a los servi- como sujetos pasivos a aquellas
cios del sistema financiero y grava a las grandes empresas; personas físicas o morales residentes
de ahí que, sería una copia de una legislación que no se está
adaptando a nuestras necesidades otra vez. en el país y a los residentes en el
gobernacion.gob.mx%2FArchivos%2FDocumentos%2F2018%2F09%2Fas extranjero con establecimientos
un_3734291_20180913_1536243462.pdf&data=02%7C01%7C%7C710f313ae074
4f9d2fb108d664b86381%7C84df9e7fe9f640afb435aaaaaaaaaaaa%7C1%7C0%7C636 permanentes en México"
807140928244554&sdata=sgvEtHlp2nGYjFrTrFiMshMbhRnn%2FQyRpPEqB
ExOSNg%3D&reserved=0

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 79

80 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
 FORO DE OPINIONES

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 81

LA UIF Y LA LISTA
DE PERSONAS
BLOQUEADAS
L a tipificación del delito de lavado
de activos, blanqueo de capitales o
recursos de procedencia ilícita, es
una actividad que se ha buscado atacar a
escala mundial, motivado porque los grupos
criminales crean estrategias para ocultar el
producto del ilícito a nivel multinacional, es
por ello, que se han realizado convenciones
en la Organización de las Naciones Unidas,
unas de ellas son las de 1988 y de 2000; los
instrumentos resultado de esas conven-
ciones, han servido de marco regulatorio
para que los países firmantes legislen y
eviten que el producto de las ganancias por
producción y venta de drogas, Delincuencia
Organizada Transnacional, se incrusten en
la economía mundial, o bien, que se mezclen
con activos lícitos y dificulten a un más su
identificación, incautación y decomiso.
México, tipificó en 1990 el delito de
recursos de procedencia ilícita en el Código
Fiscal de la Federación, posteriormente,
en 1996 trasladó esta conducta al Código
Penal Federal.
La adopción de las recomendaciones
del Grupo de Acción Financiera Internacio-
nal (gafi), por parte de México, dieron lugar
a la creación de la Unidad de Inteligencia
Financiera (uif), dicho órgano, se encarga
de labores en el ámbito administrativo
principalmente, pero también, dentro de sus
82 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
tareas está la de integrar la lista de personas
bloqueadas (lpb), que conlleva a la inmo-
vilización de saldos en cuentas bancarias.
En nuestro país, en el año 2004, fue
cuando se creó la uif como órgano auxi-
liar de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, posteriormente con la publicación
en el año 2012 de la Ley Federal para la
Prevención e Identificación de Recursos de
Procedencia Ilícita, a dicha secretaria se le
asignan nuevas competencias.
La uif desde 2014 emite acuerdos que
envía a la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores (cnbv) que incluye la lpb, personas
que presumiblemente realizan operaciones
con recursos de procedencia ilícita dentro
del sistema financiero nacional, el fin de la
lista es que se suspendan de forma inme-
diata la realización de actos, operaciones o
servicios con el cuentahabiente enlistado,
imposibilitándose tanto la apertura de nue-
vas cuentas y la disposición de los recursos,
es decir, negarles el acceso a la banca, mien-
tras aparezcan en la lista.
La investigación realizada por la uif,
implica actividades policiales y concluye
decretando propiamente medidas caute-
lares, actividades que constitucionalmente
están conferidas al Ministerio Público y al
Juez de Control, rompiendo de forma evi-
dente con el orden constitucional.
 FORO DE OPINIONES

Doctor en Derecho Público. Maestro en
Derecho Fiscal. Licenciado en Derecho,
Administración y Contaduría. Presidente de la
Academia de Drecho Fiscal, Capítulo Chiapas.
Docente, expositor y articulista en materia
fiscal. Ha sido nombrado por la revista Defensa
Fiscal como uno de los Fiscalistas más
Importantes de México.
JESÚS ALFONSO
RAMÍREZ AGUILAR
"La investigación realizada
por la uif, implica actividades
policiales y concluye decretando
propiamente medidas
cautelares, actividades
que constitucionalmente
están conferidas al mp y
al Juez de Control"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 83

QUIÉN DEFIENDE LOS DERECHOS
DEL CONTRIBUYENTE EN MÉXICO
A finales de 2018, la Suprema Corte de Justicia de la
Nación resolvió las Acciones de Inconstituciona-
lidad 18/2018 y 27/2018, promovidas por la Comi-
sión Nacional de los Derechos Humanos (cndh), en cuyas
resoluciones se advierte de manera por demás relevante, la
legitimación dicho órgano constitucional autónomo para
impugnar leyes que impliquen invasiones competenciales y
tributarias, cuando se considere que vulneran los derechos
fundamentales reconocidos en la Constitución Federal y en
los Tratados Internacionales de los que México es parte.
Por su parte, la Procuraduría de la Defensa del Con-
tribuyente (prodecon), en ejercicio de la atribución esta-
blecida en el artículo 5°, fracción xvi, de su Ley Orgánica,
propuso reformar los artículos 1-a, 3 y 5, fracción iv, de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, 113 del Código Fiscal
de la Federación, 2 de la Ley Federal contra la Delincuencia
Organizada, 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, así
como adicionar los artículos 14-a y 106-a a este último orde-
namiento. En general, la reforma pretendida consiste en que
las personas físicas con actividad empresarial, así como las
personas morales, la Federación, Ciudad de México, Estados,
Municipios y sus organismos descentralizados, retengan y
enteren dos terceras partes del iva causado en la contrata-
ción de servicios (como originalmente se propuso), así como
un 10% de la contraprestación que se pague por los mismos,
como pago provisional de isr. Lo anterior, con la finalidad
de implementar medios de control eficaces para atacar los
millonarios beneficios y evitar la sangría de recursos públicos
que está generando la comercialización de “facturas falsas”.
Sin embargo, tal y como en diversos foros especializados
se concluyó, todas las propuestas que busquen frenar la
evasión fiscal y las prácticas fiscales indebidas, son bien-
venidas, pero deben ser sujetas a escrutinio. No obstante,
el ejercicio de prodecon se torna en una medida de índole
recaudadora, que genera grave riesgo en el desarrollo de
las actividades económicas y que incrementa la carga en
el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contri-
buyentes, que ya de por sí son bastantes.
En ese orden de ideas, en este momento contamos
con la cndh y con la prodecon, cada uno con sus atri-
84 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
buciones y facultades correspondientes para proteger los
derechos del contribuyente. No obstante, surgen diversas
interrogantes: ¿Tiene la cndh el personal especializado
para defender los derechos humanos del contribuyente?
¿La cndh únicamente impugnará normas fiscales locales?
¿La prodecon, siendo el órgano especializado seguirá con
propuestas en perjuicio de los contribuyentes? ¿Debe exis-
tir colaboración entre las dos instituciones para impugnar
normas fiscales federales?
La prodecon abandonó su principal objetivo que es
proteger los derechos del contribuyente, y en cambio, da a
todos los prestadores de servicios profesionales el trato de
evasor fiscal, incrementándole sus obligaciones, perdiendo
de vista que el Servicio de Administración Tributaria tiene
las facultades, atribuciones y herramientas para perseguir
y sancionar la comercialización de facturas. No debe sosla-
yarse que la creación de la factura electrónica, y en sí toda la
implementación de la contabilidad electrónica, tuvo como
uno de los principales objetivos, ser la herramienta que
frenaría expedición de comprobantes fiscales que amparen
operaciones inexistentes o simuladas.
No debe perderse de vista que prodecon respaldó su
propuesta en un mecanismo que permita el acreditamiento,
la compensación o la devolución de los saldos a favor que
generen los contribuyentes con motivo de las referidas
retenciones. Empero, valdría la pena recordar cuántos contri-
buyentes acuden a solicitar ayuda de la citada Procuraduría,
por la negativa de las autoridades fiscales en devolver sus
saldos a favor; cuántos recursos de revocación y juicios se
realizan por dicho motivo. Contradictoriamente a su tarea de
día con día, tal parece que órgano defensor del contribuyente
confiará en la institución que ha afectado a sus defendidos.
No debemos olvidar que la comercialización de facturas
y la creación de las llamadas empresas fantasma, son actos
que surgieron en los tres niveles de gobierno. Asimismo,
existiendo normas que establecen atribuciones y faculta-
des para diversas autoridades que tienen como finalidad
combatir la evasión fiscal, tanto en materia administrativa
como penal, tal parece que la única solución es incrementar
las obligaciones al contribuyente cautivo.
 FORO DE OPINIONES

Fotografía Isrrael Rosales

Licenciado en Derecho, Maestro
en Impuestos y Especialista en
Derecho Fiscal. Socio de Buitrón
y Asociados, s.c.
EDGAR
JÁCOME LÓPEZ
"Valdría la pena recordar
cuántos contribuyentes
acuden a solicitar ayuda de
la prodecon, por la negativa
de las autoridades fiscales en
devolver sus saldos a favor"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 85

LAS DEMOCRACIAS AUSENTES
–SOBRE LA AUSENCIA
DE UNA AMNISTÍA FISCAL–
L a iniciativa de ley de ingresos de la federación, pre-
sentada el 15 de diciembre de 2018 por el titular del
ejecutivo, no previó un programa de condonación
de adeudos fiscales para los contribuyentes y, salvo que se
presente una iniciativa específica al respecto antes de que
se apruebe la ley o, conforme a la iniciativa de ley presen-
tada en el Senado en el mes de noviembre respecto a la
denominada Ley de Fomento a la confianza ciudadana, se
permita un programa de condonación de adeudos fiscales;
salvo estas condiciones, se está poniendo en riesgo la deno-
minada “cuarta transformación” de nuestra nación, pues los
programas de amnistía fiscal, en un cambio de régimen, son
medidas frontales para combatir la corrupción, de la cual,
tanto se habló en tiempos de campañas electorales. Ahora
bien, la nueva administración pública debe conocer per-
fectamente que las leyes tributarias implementadas, sobre
todo a partir de 2014, fueron excesivamente estrictas y con
amplios criterios de discrecionalidad de las autoridades
fiscales y que, en la parte de sus exigencias, provocaron
ese fenómeno de la corrupción que llegó a grados superla-
tivos. Además, atendiendo a los cambios constitucionales
de los últimos años, también provocaron un cambio en los
términos en que se dictan las decisiones judiciales, sumado
al abuso estadístico que las entidades federales llevaron a
cabo en los convenios de coordinación fiscal-federación
para fiscalizar contribuciones, puesto que esto significó
créditos fiscales para los contribuyentes excesivamente
absurdos. Todo esto abonó a ubicar a una gran cantidad de
contribuyentes en un campo minado de la irregularidad.
Por ello, el mejor camino para combatir frontalmente esta
irregularidad generalizada era, precisamente, la inclusión
de un programa de amnistía fiscal en la ley de ingresos.
Y habría que analizarlo con profundidad, pero, si existen
programas de amnistía fiscal desde la ley de ingresos de 1995
(cuando se implementaron para aminorar los estragos de la
crisis económica de diciembre de 1994), y si, a partir de esa
fecha, cada sexenio se implementa uno, pudiera decirse
86 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
que es parte de la obligación constitucional de cada admi-
nistración pública entrante implementar este programa,
atendiendo a lo previsto en los numerales 25º y 26º de la
constitución. Aunado a esto, si ahora consideramos que,
de acuerdo a la decisión de la Suprema Corte de Justicia de
la Nación del 15 de noviembre de 2017 respecto a la proce-
dencia del amparo en contra de omisiones legislativas, bien
pudiera ser materia de controversia judicial la ausencia de
un programa de amnistía fiscal, es decir, pudiera darse que
los contribuyentes promuevan amparos masivos por la
ausencia de esta amnistía fiscal.
Pero, desde el ámbito democrático, si el cambio va enca-
minado a una mayor participación de la ciudadanía en las
decisiones gubernamentales, evidentemente se debió consi-
derar que es una voz generalizada la necesidad de que exista
esa amnistía fiscal. Y no es sólo una voz de los organismos
representantes de los contribuyentes, que abarca una gran
cantidad de los denominados “grupos intermedios”, sino de
los propios contribuyentes que siempre han cumplido, de
aquellos que ya no se van a regularizar, pues son sabedores
de que aquellos otros que viven en la informalidad y en la
irregularidad tributaria, para no ser victimas de las ejecucio-
nes de la autoridad fiscal, son, después de los monopolios de
cada sector, los principales competidores en los mercados de
aquellos que siempre cumplieron y, por ende, se enfrentan
a una competencia desleal.
Incuestionablemente, es necesaria esa amnistía fiscal en
el ejercicio fiscal de 2019, que desafortunada y penosamente
no se incluyó en la iniciativa de la ley de ingresos de 2019, pre-
sentada en fecha 15 de diciembre de 2018. Y paradójicamente,
un 16 de diciembre de 1773 se dieron, en lo que después se
convertiría en Estados Unidos de América, los primeros pasos
para su independencia de Inglaterra, gracias al problema de
los impuestos del Té; lo cual evidencia que, históricamente,
los problemas tributarios no son cualquier cosa ni un tema
de segundo orden. Se deben tomar con la seriedad de apelar
a una verdadera Cuarta Transformación de la Nación.
 FORO DE OPINIONES

Doctor en Derecho Fiscal. Maestro
en Derecho. Licenciado en Derecho.
Director General del despacho
Consultoría Contencioso Administrativa,
c.c.a. Autor de seis obras literarias.
SILVINO
VERGARA NAVA
“Los problemas tributarios
no son cualquier cosa ni un
tema de segundo orden. Se
deben tomar con la seriedad de
apelar a una verdadera Cuarta
Transformación de la Nación”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 87

LA AUTORIDAD FISCAL CUENTA CON EL PLAZO ESTABLECIDO EN EL
ARTÍCULO 67 DEL CFF PARA NOTIFICAR LA RESOLUCIÓN DEFINITIVA DE
INEXISTENCIA DE OPERACIONES DEL PROCEDIMIENTO
ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 69-B.
C omo ya ha sido materia de diversos análisis previos,
el artículo 69-b del Código Fiscal de la Federación
establece el procedimiento de presunción de inexis-
tencia de operaciones el cual pueden ejercer las autoridades
fiscales en contra de los contribuyentes que se encuentren en
alguno de los supuestos establecidos en el primer párrafo de
dicha disposición legal (sin activos, sin personal, sin infraes-
tructura, o que se encuentren como no localizados). Dicha
disposición legal establecía expresamente (previamente a la
reforma publicada en el dof el 25 de junio de 2018) en sus
4 primeros párrafos un procedimiento que en caso de que
el contribuyente emisor de los comprobantes objetados no
lograra desvirtuar, traería como consecuencia que las ope-
raciones amparadas en dichos comprobantes no produzcan
efectos fiscales; contando el contribuyente con 15 días hábiles
para aportar la documentación e información que considerara
necesaria para demostrar la existencia de sus operaciones.
En estrecha relación a lo anterior el tercer párrafo de la
disposición legal previo a la reforma publicada en el dof el
25 de junio de 2018, señalaba lo siguiente: Transcurrido dicho
plazo (15 días para aportación de pruebas para desvirtuar
la presunción), la autoridad, en un plazo que no excederá
de cinco días, valorará las pruebas y defensas que se hayan
hecho valer; notificará su resolución a los contribuyentes res-
pectivos a través del buzón tributario y publicará un listado
en el Diario Oficial de la Federación y en la página de internet
del Servicio de Administración Tributaria, únicamente de los
contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que se
les imputan y, por tanto, se encuentran definitivamente en la
situación a que se refiere el primer párrafo de este artículo.
En ningún caso se publicará este listado antes de los treinta
días posteriores a la notificación de la resolución.
De manera clara se puede apreciar que la disposición
legal en cuestión establecía que las autoridades fiscales conta-
ban con un plazo de 5 días contados a partir del vencimiento
del plazo de aportación de pruebas del contribuyente, para
efecto de valorar las pruebas aportadas, emitir la resolución
y notificarla al contribuyente. Lo anterior en estricto apego
el principio y derecho humano de seguridad jurídica, el cual
88 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
posibilita al contribuyente a conocer los efectos del proceder o
falta de proceder de las autoridades, así como los plazos para
actuar con los cuales cuentan las autoridades.
No obstante la claridad y la finalidad el plazo previsto,
el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justica
Administrativa, emitió en el presente año la siguiente juris-
prudencia: plazo para la emisión y notificación de la
resolución definitiva del procedimiento previsto en
los párrafos primero, segundo y tercero del artí-
culo 69-b del código fiscal de la federación (vigente
hasta el 24 de julio de 2018). En este Jurisprudencia la
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa
señala que el precepto aludido no establece el plazo para la
emisión y notificación de la resolución que culmine el pro-
cedimiento iniciado al contribuyente; sin embargo, ello no
implica que se transgreda el derecho de seguridad jurídica del
sujeto obligado, dado que de manera supletoria se aplicará
lo establecido en el artículo 67 del Código Fiscal de la Fede-
ración, esto es, los 5 años que se contemplan para la figura
de la caducidad prevista en el último numeral mencionado.
Situación la anterior que resulta a todas luces contraria
al espíritu y texto establecido en el tercer párrafo del artículo
69-b del Código Fiscal de la Federación (previo a la reforma
publicada en el dof 25 de junio de 2018), ya que dicha dis-
posición legal, como se mencionó con antelación de manera
específica contemplaba que tanto la valoración, emisión y
notificación de la resolución definitiva del procedimiento
establecido en los 3 primeros párrafos de dicho artículo
debían de realizarse en un plazo de 5 días contados a partir
del vencimiento del plazo de aportación de pruebas del con-
tribuyente (15 días a partir de la última de las notificaciones
establecidas en el segundo párrafo de la disposición legal en
análisis). Apreciándose de esta forma que el criterio confir-
mado por la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa, resulta contrario a lo contemplado en el tercer
párrafo del artículo 69-b, del Código Fiscal de la Federación.
Confirmándose que en el plazo de 5 días contemplado
en el tercer párrafo del artículo 69-b del Código Fiscal de
la Federación (previo a la reforma publicada en el dof el
 FORO DE OPINIONES

MIGUEL FERNANDO
FALLER CÁMARA
Licenciado en Contaduría Pública y Maestro en Impuestos
por la Universidad Marista de Mérida. Doctorante en Ciencias
de lo Fiscal por el iee. Especialista en Materia Fiscal,
Constitucional, Corporativa, Administrativa y Patrimonial.
Licenciado en Derecho por la Universidad Autónoma de
Yucatán. Maestro en Impuestos por la Universidad Marista
de Mérida. Especialista en Materia Fiscal, Constitucional,
Corporativa, Administrativa y Patrimonial.

FELIPE JAVIER
ALDANA IUIT
“Transcurrido dicho plazo (15 días
25 de junio de 2018), sí se debía valorar, emitir y notificar la para aportación de pruebas para
resolución definitiva en cuestión, toda vez que precisamente desvirtuar la presunción), la autoridad,
en el texto reformado de dicha disposición legal la cual fue
publicada en el dof el 25 de junio de 2018, se contempló en un plazo que no excederá de
ampliar el plazo en cuestión a 50 días, quedando en eviden- cinco días, valorará las pruebas y
cia con motivo de la referida reforma que dentro del plazo
en cuestión la autoridad debía de valorar, emitir y notificar defensas que se hayan hecho valer”
la resolución definitiva en cuestión.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 89

PERSPECTIVA DEL
PAQUETE ECONÓMICO 2019
E ntendido como el conjunto de proyectos que
contienen los Criterios Generales de Política
Económica, la iniciativa de Ley de Ingresos de la
Federación (lif) y el Proyecto de Presupuesto de Egresos
de la Federación, el paquete económico 2019 fue elaborado
por el equipo del Presidente saliente epn, y sus ajustes
efectuados por el equipo de transición.
Su discusión, versó al tenor de lo declarado por nuestro
Presidente amlo, quién categóricamente negó un incre-
mento a las cargas impositivas de los contribuyentes, y la
permanencia de los impuestos actuales; sin embargo, los
ajustes deberán cubrir las expectativas tan reiteradamente
prometidas: los apoyos a las personas de la tercera edad y
las becas a los jovenes que se integren a la vida laboral y
educativa; asimismo, si con la reducción de sueldos, y la
esperanza en la recaudación de impuestos federales, se
sacarían adelante cada uno de estos compromisos.
El nuevo esquema asistencial propuesto con énfasis
por nuestro nuevo Presidente, (aún cuando textualmente
ha dicho que no le gusta que lo llamen de esa forma) intenta
balancear los recursos y permear grupos vulnerables, sin
embargo, es difícil no afectar otros sectores, tal es el caso
del recorte de presupuesto a las universidades, que ha sido
tan mencionado y que negó rotundamente.
El nuevo esquema de responsabilidad fiscal definitiva-
mente marca un cambio en la forma de aplicar las compen-
saciones del Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al Valor
Agregado, dado que se elimina el derecho a la compensación
universal de adeudos fiscales entre impuestos federales,
de distinta naturaleza, así como por retención de terceros,
quedando únicamente la oportunidad en 2019 de que opere
por cantidades a favor por adeudo propio. Esto marcará un
cambio que debemos ir anunciando a nuestros clientes, y
preveerlo estos últimos días del año.
No se ve por ningún lado la amnistía fiscal, y se mantie-
nen los mismos estímulos fiscales de los cuales los empresa-
rios han podido seguir disfrutando: la disminución de la ptu
pagada, y se mantiene la tasa de recargos del .98 por ciento
sobre saldos insolutos; la tasa de pagos en parcialidades tam-
bién sigue igual 1.26 porciento mensual a doce parcialidades,
y de 1.53 por ciento mensual hasta 24 meses; se mantiene el
50% de descuento en las multas por infracciones derivadas de
incumplimiento de obligaciones, siempre y cuando se realice
90 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
antes del inicio del ejercicio de facultades de comprobación, y
hasta antes del levantamiento del acta final o la notificación
del oficio de observaciones.
Podremos salvar a nuestros clientes de las exhorbitantes
multas y regularizarlos, sin penalización alguna, dentro de
los 60 días a la entrada en vigor de la lif-2019, contenidas
en la Ley Federal para la Prevensión e identificación de
operaciones con recursos de procedencia ilícita, se reafirma
para nosotros otra oportunidad de asesoría en lo que significa
los Manuales de Procedimento de los clientes que realizan
actividades vulnerables, estaremos pendientes de la publica-
ción del programa de regulación, así como de las prórrogas.
Llama mi atención la oportunidad de hacer obras de
beneficio social en el tema de desastres naturales, rescate
y reconstrucción, al permitir que organismos, personas
morales no lucrativas que tienen ya la oportunidad de recibir
donativos deducibles en materia del isr, apoyen sin más
requisito dichas causas.
A nivel empresarial lamento la disminución de más
del 80 por ciento del Fondo Nacional Emprendedor, y la
reducción de los programas que fomentan el desarrollo de
la pequeña y mediana empresa; sin embargo, no es de todos
desconocido, lo difícil que resulta conseguir algún apoyo de
este tipo de manera independiente, vale la pena mencionar,
que es ahí en donde la afiliación a alguna Cámara o Asocia-
ción permite al empresario hacerse llegar de la información
y posiblemente el acceso a tales beneficios.
El tema de la gasolina y los comentarios que han
desatado los senadores al hablar de una traición al no poder
mantener la promesa de no padecer un gasolinazo, ha sido
todos los años y todo el tiempo inevitable, concentrémonos
en encontrar la forma de diseñar la estrategia para nuestros
clientes, y que el gasto vaya previéndose.
Y no puedo dejar de mencionar, la reciente “permisión”
del uso de monedas virtuales, que, aunque es un tema
nuevo para nuestro país, viene fuerte, y debemos aprender
a descifrarlo, tanto como asesores, como consumidores; en
estricto sentido puedo señalar sin temor a equivocarme,
que puedes invertir lo que estés dispuesto a perder, y que
me disculpen los revolucionarios del mundo digital. Y vino
a colación, porque, me parece, los estrategas voltearán
sin duda, a esta otra forma de vida financiera, que sí, está
dando buenos negocios.
 FORO DE OPINIONES

MARIANA
DÍAZ JIMÉNEZ
“El nuevo esquema de
responsabilidad fiscal
Licenciada en Derecho y Ciencias Sociales, Maestra en Derecho
Fiscal por la Universidad Regional del Sureste, a,c. en Oaxaca.
Recientemente recibió la distinción de Doctorado Honoris Causa.
definitivamente marca
Directora General de la Revista de Negocios “Empoderamia”.
Un medio impreso y digital de distribución nacional, que es un cambio en la forma de
plataforma de negocios para las mujeres que buscan escalar
al pináculo de la notoriedad y el renombre. Actualmente es
Presidenta del Capítulo Cholula de la Asociación Mexicana de
aplicar las compensaciones
Mujeres Empresarias a,c. Consejera Jurídico Nacional de la
amexme. Delegada de la ctm sección xix en el Estado de Puebla. del isr y el iva”
Miembro del Consejo Jurídico de la coparmex Puebla.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 91

LA POSIBLE REFORMA AL ARTÍCULO 113
DEL CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN
D e entre las posibles reformas fiscales que se han
propuesto en fechas recientes para el año 2019,
quiero destacar en este espacio la realizada por
la Senadora María Guadalupe Covarrubias Cervantes, del
partido morena, la cual, a la fecha de redacción del presente
documento, ya contaba con un dictamen de las Comisiones
Unidas de Hacienda y Crédito Público y de Estudios Legis-
lativos, Primera, de la Cámara de Senadores del Congreso
de la Unión, a través de la cual se propone elevar la sanción
a imponer a aquellas personas que incurran en la conducta
tipificada en el artículo 113 del Código Fiscal de la Federación,
específicamente en la prevista en la fracción iii de dicho
numeral1 consistente en expedir, adquirir o enajenar com-
probantes fiscales que amparen operaciones inexistentes,
falsas o actos jurídicos simulados. (Tipo penal que deriva del
“afamado” artículo 69-b del mencionado código tributario).
Al respecto, considero que dicha reforma no logrará
su objetivo (desincentivar la conducta en comento) pues
en primer lugar ha quedado ampliamente demostrado que
elevando las penas a imponer de ninguna manera se logra
inhibir la comisión de delitos, siendo importante precisar
que de mayor importancia a ello resulta, sin duda, la efi-
cacia que debe guardar su persecución, a lo cual, se tiene
que en la actualidad no existen registradas sentencias
firmes por la comisión del delito previsto en dicho nume-
1 Fracción que fue adicionada el 9 de diciembre de 2013 y que en-
tró en vigor el 1 de enero de 2014 junto con la adición del artículo
69-b del Código Fiscal de la Federación que buscó combatir la
expedición de facturas falsas.
92 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
ral (113 fracción iii del cff) lo que pone en
evidencia que el verdadero problema no
es la “baja” sanción que se impone actual-
mente por dicha conducta, sino más bien la
ausencia de persecución eficaz de la misma
(al menos por la vía penal).
Además, cabe también señalar que la
conducta que contempla el mencionado
numeral incurre en diversos fallos técni-
cos, tales como que la misma, en realidad,
se trata del medio comisivo para la actua-
lización de otros tipos relacionados con
la omisión de pago de las contribuciones
(isr o iva), ya que quien expide, adquiere
o enajena comprobantes o facturas lo
hace –regularmente– con la finalidad de
que se consignen como deducciones en
las declaraciones de ejercicio; máxime si
se toma en cuenta que aquel que realiza
dichas conductas no causa ningún perjui-
cio al fisco sino hasta que lo consigna en las
declaraciones fiscales, siendo que de darse
esto último, tal elemento en realidad, lo que
actualizaría sería el tipo penal previsto en
el numeral 109 fracción iv del Código Fiscal
de la Federación.
Por lo anterior, estimo que dicha
reforma, de aprobarse, en modo alguno
abonaría a su objetivo que es el combate a la
expedición y adquisición de facturas falsas.
 FORO DE OPINIONES

LUIS DAVID
COAÑA BE
Licenciado en Derecho por la Universidad Marista
de Mérida. Maestro en Derecho Penal y Amparo
“Considero que la
por la Universidad Modelo de Mérida. Docente en
Licenciatura y Posgrado de diversas Universidades reforma al artículo
del país; conferencista y autor de varios libros de
derecho. Socio director de la firma “Coaña Aguirre-
Abogados”, con sede en Mérida, Yucatán.
113 del cff abonaría
a su objetivo que
es el combate a la
expedición y adquisición
de facturas falsas”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 93

94 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
 FORO DE OPINIONES

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 95

LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
EN LA CUARTA TRANSFORMACIÓN
E l pagar los tributos es una obligación constitucio-
nal y debemos cumplirla conforme lo indican las
leyes, además que esto sirve para el sostén del gasto
público, por lo que en primera instancia se justifica que
el Estado implemente un sistema sofisticado para vigilar
permanentemente a los contribuyentes en el pago de sus
contribuciones y que incluso, ejerza de manera electrónica
sus facultades de comprobación, para obtener de manera
más eficiente los ingresos a las arcas públicas.
Lo que no se justifica, es que las autoridades obtengan
esa recaudación con violación a los derechos humanos y
fundamentales de los contribuyentes. Su imperiosa necesi-
dad de obtener mejores índices recaudatorios, no puede, de
ninguna manera, ser motivo para infringir lo dispuesto en
nuestra Constitución, porque ello rompe con la seguridad
jurídica de los contribuyentes.
Para armonizar la relación entre Estado y contribuyente,
se requiere que el nuevo Gobierno, busque en primer tér-
mino respetar los derechos de los contribuyentes y luego
recaudar las contribuciones; esto para no tratar a todos los
contribuyentes por igual como evasores fiscales, para no
impedir que sean asistidos en sus trámites fiscales por per-
sona de confianza, para entregarles la firma electrónica de
manera inmediata, para no cancelar el sello digital arbitra-
riamente, para no exigirles más requisitos a sus deducciones
de las que se encuentran en la ley, para que se respete la
proporcionalidad y equidad tributaria, etc.; pues se ha dado
una serie de atropellos a quienes aportan para el sostén eco-
nómico de la Nación; y eso debe cambiar, si verdaderamente
quiere hablarse de una cuarta transformación.
Para el respecto de los derecho de los contribuyen-
tes no se necesita crear más leyes, lo que se requiere,
es que las autoridades acaten las que ya se encuentran
expedidas, como la Ley Federal de los Derechos de los
Contribuyentes en donde ya se prevé, entre otros, que las
actuaciones de los contribuyentes se presumen de buena
fe y, el derecho de ser tratados con el debido respeto y
consideración por los servidores públicos; los cuales no
han sido aplicados a favor de quienes aportan el tributo.
Las declaraciones del Presidente de la República, al
96 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
decir que el dinero del presupuesto se aplicarán con hones-
tidad, no es suficiente para incentivar la recaudación, sino
que además, el Gobierno debe comprometerse a un pleno
respeto a los derechos de los contribuyentes, para lograr un
auténtico estado de derecho. Hoy veo un panorama desalen-
tador, cuando se habla de un proyecto de la Ley de Fomento
a la Confianza Ciudadana porque trae una violación a la
garantía de equidad y del principio de inocencia de quienes
tributan, porque se quiere reconocer la buena fe de los con-
tribuyentes y dar beneficios, pero, sólo para aquellos que se
inscriban en un padrón, y no, en forma general para todos.
La seguridad jurídica de los contribuyentes no es
cuestión solamente de las autoridades dependientes del
Presidente de la República, como el s.a.t., sino también
del Congreso de la Unión y del Poder Judicial. Recordemos
que antes de la llegada del nuevo Gobierno, percibíamos
en materia fiscal un acuerdo de facto entre los Poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial, cada uno en su ámbito, le
venían otorgando gran campo de acción, a las autoridades
fiscales, para actuar con todo, en aras de obtener la mayor
recaudación posible, pero desatendiendo la protección a los
derechos constitucionales y humanos de los pagadores de
impuestos; con criterios en donde la corte, se le olvidaba que
su función era velar por la impartición de justicia y hacer
que se respete la Carta Magna.
Con la reciente suspensión a la aplicación de la Ley
Federal de Remuneraciones de los Servidores Públicos
otorgada por la Suprema Corte de Justicia, tenemos a un
Poder Judicial jugando su papel tal como debe ser, buscando
un equilibrio de poderes; y si esto se aplica a la materia
fiscal, estaríamos hablando de una mejor protección a los
contribuyentes cuando éstos se amparen en contra de actos
o leyes inconstitucionales, por el contrario, si el Presidente
de la República y el Congreso de la Unión, logran someter a
su control al Poder Judicial, podemos esperar de esta cuarta
transformación grandes violaciones a los derechos de los
contribuyentes, porque de esta manera se podrán crear
leyes, se aplicarán y se avalarán, con el mismo objetivo,
la de recaudar de cualquier forma los tributos, aún con
violación de derechos fundamentales.
 FORO DE OPINIONES

FREDY
HERNÁNDEZ LÓPEZ

"Se podrán crear leyes, se

Contador Público y Licenciado en Derecho, Asesor aplicarán y se avalarán,
y Abogado Litigante especialista en Materia Fiscal.
Maestrías en derecho fiscal, Derecho Constitucional
y Amparo, Derecho Penal, diplomado en Derecho
con el mismo objetivo, la de
Penal Tributario y de Juicio Orales con perspectiva
tributaria. Actualmente Director General de tributa recaudar de cualquier forma
legal, corporativo de líderes tributaristas.
los tributos, aún con violación
de derechos fundamentales"

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 97

DERECHO TECNOLÓGICO Y EL
SISTEMA TRIBUTARIO
MEXICANO
E l uso de la tecnología es algo tan
cotidiano que se ha vuelto no solo
parte integral de nuestra vida, sino
que actualmente es indispensable para el
desarrollo de nuestras actividades diarias.
El Derecho Tecnológico se define como
el conjunto de principios y normas que
regulan los efectos jurídicos de la relación
entre las personas, el derecho y la tecno-
logía y que tiene por objeto el estudio, la
interpretación, integración y sistematiza-
ción de los ordenamientos jurídicos espe-
cíficos para su justa aplicación.
En materia tributaria en septiembre del
2013 se creó el Grupo de Expertos sobre la
Fiscalidad de la Economía Digital (gefed).
Órgano auxiliar del Comité de Asuntos
Fiscales (caf) en el que participan los países
del g-20 no pertenecientes a la ocde en su
condición de asociados en igualdad de con-
diciones con los países de la ocde, encargado
de realizar recomendaciones e informes en
los que se determinen los problemas plantea-
dos por la economía digital y que propongan
soluciones detalladas para abordarlos.
Por otra parte, la conferencia técnica
del Centro Interamericano de Administra-
ciones Tributarias (ciat) celebrada en Nai-
robi, Kenia en septiembre del 2013 centró
su tema en las “Auditorías Tributarias en
la era Digital”.
Derivado de dicha conferencia al día
de hoy podemos citar algunos avances que
México ha tenido como los son:
I) El comprobante digital,
98 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
II) El buzón tributario,
III) La contabilidad electrónica y,
IV) Las revisiones electrónicas.
Todos ellos implementados a partir del año
2014, sin embargo, debemos mencionar
que dichas medidas no resultan suficien-
tes tratándose de operaciones de comercio
electrónico realizadas a través de medios
Fintech, ya que estas suelen hacerse por
personas con residencia en distinta juris-
dicción (en ocasiones de baja imposición
fiscal), sin inventarios (generalmente lo
aporta un tercero), utilizando como medio
de pago activos virtuales sin la expedición
de los comprobantes fiscales respectivos.
Otro tema importante es la Base 1 de
beps que se refiere a abordar a los desafíos
fiscales de la economía digital publicada de
la ocde en julio de 2013 y que posterior-
mente da origen a:
I) La modificación de la definición de
establecimiento permanente,
II) La determinación de la existencia de
un nexo (también denominado punto
de conexión o criterio de sujeción, con
el tratamiento fiscal de los datos y con
la calificación de las rentas a efectos de
la imposición directa, y
III) El tema de impuesto al valor agregado
en suministros transfronterizos.
Será interesante ver cómo evoluciona la
materia y sobre todo el impacto que tendrá
en la recaudación efectiva.
 FORO DE OPINIONES

DAVID E.
MERINO TÉLLEZ
“El uso de la tecnología es
algo tan cotidiano que se ha
Licenciado en Derecho. Estudios de Contaduría
Pública. Maestro en Impuestos. Doctor en Ciencias
vuelto no solo parte integral
de lo Fiscal y Posdoctorado en Diseño de Estrategias
de Crecimiento Empresarial. Doctor Honoris Causa en de nuestra vida, sino que
Desarrollo Empresarial por el movimiento 1 Million
Startup. Asesor Empresarial. Conferencista y autor de 4
títulos. Miembro del gte Anticorrupción y pld de onu en
actualmente es indispensable
México. Presidente de la Academia Mexicana de Derecho
Tecnológico. Coordinador del Grupo de Investigación, para el desarrollo de nuestras
Análisis y Opinión de la Comisión de Transparencia y
Anticorrupción de la Cámara de Diputados Federal. actividades diarias”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 99

LA TECNOLOGÍA
BLOCKCHAIN Y LOS ACTIVOS
VIRTUALES COMO
BENEFICIO FISCAL
E ntre los beneficios más difundidos de la tecnolo-
gía Blockchain que nació hace diez años ligada a
Bitcoin, están la transparencia y la irrefutabilidad.
La primera de ellas viene de la naturaleza de la red inicial,
una red de pares, abierta, sin decisiones centralizadas, con
un claro mecanismo de consenso y un libro de transacciones
público. A través de mecanismos criptográficos, por otra
parte, se garantiza que cada bloque de transacciones que
se añade a la cadena no puede ser alterado sin invalidar
todos los bloques subsiguientes.
Estas son las principales razones por las que esta tec-
nología atrae el interés de empresas y gobiernos en todo
el mundo, en aras de llevar adelante proyectos eficientes
que favorezcan un desempeño gerencial transparente y
comprobable tanto en el área corporativa privada, como
en el sector público.
Otra de las ventajas de la Blockchain es que la block-
chain previene del doble gasto, es decir, cada transacción es
escrita en un bloque determinado y posee una huella única,
por lo que resulta imposible duplicarla. Esto aplica tanto
para las criptomonedas como para otro tipo de archivos e
información escrita allí con criptografía, lo que hace que
su seguridad sea mucho mayor que la que actualmente se
utiliza para procesar y contabilizar el dinero fiduciario (la
actualmente utilizada en el sistema Bancario).
Derivado de este sistema, se desprenden las transac-
ciones electrónicas cada vez más frecuentes que requieren
de nuevos medios de pago más personalizados, flexibles y
rápidos, ahí la relevancia que han adquirido las nuevas enti-
dades financieras tecnológicas (Fintech), cuyas actividades
100 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
se han regulado con la entrada en vigor de la “Ley Fintech” lo
que viene a dar un sustento legal a este tipo de operaciones.
Todo indica que el uso de criptomonedas como inversión o
medio de pago no es una moda pasajera, confirmado por los
expertos y protagonistas en el continente Asiático y Socios
de esta Firma en Comercio Exterior.
Aunado a esto y con la regulación de dichas operaciones
podemos tomar en cuenta lo siguiente, los activos virtua-
les no tienen la calidad de dinero, ya que la generación y
el control monetario corresponde exclusivamente a las
autoridades gubernamentales (Banco de México), a mayor
abundamiento el artículo 1o. de la Ley Monetaria de los
Estados Unidos Mexicanos señala que la unidad del sistema
monetario de este país es el peso.
Tampoco los activos virtuales pueden considerarse
como títulos valor porque no respaldan derechos de crédito
o la parte alícuota de un bien; sin embargo, si pueden, si así
lo acuerdan las partes, liberar las obligaciones contraídas.
Como se precisó en párrafos anteriores, no existe
disposición que las regule y mucho menos de manera tan
específica en materia fiscal.
En materia administrativa, la Ley Federal para la Pre-
vención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita conocida como ley anti lavado en su
artículo 17 fracción xvi reconoce a los activos virtuales
como medios de pago, sujetando estas operaciones a los
límites indicados para actividades vulnerables; con este
antecedente y sin que se tenga un criterio estaríamos ante
una operación no sujeta de iva. Esto sin adentrarse a los
beneficios que podemos tener con el manejo del isr.
 FORO DE OPINIONES

JOSÉ OSWALDO
CUEVAS PECH

“Entre los beneficios más

C & S Planeación Cancún, Q. Roo en
colaboración con Mauricio Katayama, Patrick
Tsang y Ka Hua Zhengyu. En la parte de
Tecnología Comercio y Exterior. Tokio, Japón.
difundidos de la tecnología
Blockchain que nació hace
diez años ligada a Bitcoin,
están la transparencia
y la irrefutabilidad”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 101

2019; “LA CUARTA TRANSFORMACIÓN”
Y LOS FISCALISTAS
T enemos el privilegio, el reto y la responsabilidad de
ser parte de un cambio relevante en la historia del
país, donde la democracia dio paso a la alternancia
y por primera vez en la historia reciente de México, tene-
mos un gobierno de “izquierda” que preside en el Ejecutivo
(después de haber perdido en dos ocasiones las elecciones
presidenciales) el Lic. Andrés Manuel López Obrador.
A lo anterior, le sigue la característica adicional de un
Congreso con mayoría “Morenista” provenientes del par-
tido al que pertenece nuestro actual Presidente, quien ha
llamado a este cambio “La Cuarta Transformación”.
En ese tenor, y recién tomado el cargo por el Presidente,
los diputados y senadores, tenemos en armonía al Poder Eje-
cutivo y al Legislativo, por lo que el año inicia con una serie
de modificaciones, adiciones y reformas en nuestro orden
legal, promovidos por el Ejecutivo y aprobados en su totali-
dad por el Legislativo; modificaciones, adiciones y reformas
que obligan a su profundo análisis y a ser críticos de manera
objetiva e imparcial a los estudiosos de la materia fiscal.
Ahora, si bien es cierto que se percibe la armonía y
hasta complicidad entre el Ejecutivo y el Legislativo se
advierte un franco enfrentamiento entre el poder Ejecutivo
y el Judicial, el cual a criterio de muchos, éste último, se
había convertido en una Corte Cortesana, con lo que surge
de nuevo la posibilidad de que sus sentencias obedezcan
a la justicia tributaria y no a meros intereses económicos
y políticos que prevalecían y eran vistos en los criterios
plasmados en el Semanario Judicial, hasta antes de que
asumiera el poder el panista Vicente Fox y se declarara la
102 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
constitucionalidad de figuras como el costo de lo vendido.
Así pues, los cambios siempre deben ser para bien de
un pueblo “sabio y bueno” de los pagadores de impuestos,
de quienes dependen nuestros representantes. Es prematuro
opinar sobre el resultado de estos cambios, máxime porque
hemos sido testigos que ante el nuevo escenario nuestros
gobernantes han ido durante el mes de diciembre de 2018,
actuando y reaccionando por ensayo y error; pero no es
pronto para señalar que los Fiscalistas estaremos pendientes
de hacer respetar la ley y las instituciones.
Los Fiscalistas, estamos obligados a vigilar la actuación
de nuestro gobierno en sus tres ámbitos: federal, estatal y
municipal; en toda actuación que implique la materia fiscal,
si benefician a los contribuyentes, los apoyaremos, de lo
contrario: haremos pronunciamientos, llevaremos lo que
consideremos injusto a los tribunales, interactuaremos con
las autoridades, que merece mención especial el cambio que
están atravesando cada una de ellas, con despidos masivos,
con cierres de oficinas, con cambios de sede y ocupando los
puestos vacantes con personas de las cuales aun no cono-
cemos su capacidad, con una reducción de presupuestos y
con un fuerte afán de ahorro en cada una de ellas.
A título personal, otorgo un voto de confianza por estos
cambios y deseo fervientemente que todos ellos conduzcan
a un crecimiento de nuestro país, a la verdadera eliminación
de la corrupción que tanto daño nos ha hecho y a que los
mexicanos tengamos una mejor calidad de vida, conser-
vando la paz y devolviendo la seguridad a cada uno de los
habitantes de este hermoso país.
 FORO DE OPINIONES

ANGÉLICA
ACEVES ARRIAGA

“Otorgo un voto de confianza

Licenciada en Contaduría Pública y en Derecho por la
udg; Maestría en derecho privado por la unam; Postgrado por estos cambios y deseo
en Prevención de Fraude Fiscal y Blanqueo de capitales
por la Universidad Castilla La Mancha (España), con
decenas de Diplomados en el ámbito Administrativo y
fervientemente que todos
Fiscal. Ex funcionaria del sat acreditada por el Servicio
Fiscal de Carrera; Conferencista y escritora de tesis, ellos conduzcan a un
artículos especializados y otras obras. Directora Nacional
de la Academia de Derecho Fiscal de la Confederación
de Colegios y Asociaciones de Abogados a.c. (concaam).
crecimiento de nuestro país”
Directora del despacho jurídico sac fiscal y
Coordinadora Editorial de la revista Defensa Fiscal.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 103

REFORMA 2019
¿TRANSFORMACIÓN
O CONFRONTACIÓN?
D e los sexenios anteriores no ha habido tantas
cuestiones y retos que habría que enfrentar el
Nuevo Gobierno Federal, encabezado por el Pre-
sidente de la República andrés manuel lópez obrador,
llamada Cuarta Transformación, que va de lo racional a lo
irracional, de lo Objetivo a lo Subjetivo, del Neoliberalismo
al Populismo, de la Autonomía de los Poderes al Presi-
dencialismo, de la Corrupción a la Anticorrupción, de la
misma Autonomía del Banco de México, de la intervención
del Ejército en temas de Seguridad, de la realización de
encuestas populares, etc.
Haciendo un análisis literal que significa transfor-
mación y contfrontación resulta lo siguiente:
transformación: –significa acción o proceso
mediante el cual se modifica, altera o cambia de forma
manteniendo su identidad–.
confrontación: –Es la acción y el resultado del verbo
confrontar, integrado por el prefijo "con" que indica
encuentro y por "frontis" que es frente a la cara, una
confrontación cara a cara donde dos o más personas
discuten sus diferencias puntos de vista, opiniones,
soluciones, visiones, situaciones etc., de una determi-
nada cuestión, pudiera ser pacifica o no–.
Al ser mayoría en el Congreso de la Unión el Partido
morena, partido que llevó a la Presidencia del República
a Andrés Manuel López Obrador; quien en su promesa
de campaña presentó varias Iniciativas de Ley, que ya
han sido promulgadas tal es el caso de la Ley Federal de
remuneraciones de los servidores públicos, misma que
confronta al mismo Poder Legislativo y al Poder Judi-
cial. Resultando esta Ley desde un punto de vista muy
personal muy Subjetiva, ya que al imponerse un salario
de $108,000.00 pesos mensuales para el Presidente de
104 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
la República y que ninguno funcionario
público gane más de esa cantidad, resulta
por demás subjetiva, ya que no hay una
base o estudio previo para determinar ese
monto. Por lo que tenemos un Gobierno
que confronta, pero no Transforma.
El decidir conforme en una encuesta
poblacional por demás inconstitucional e
ilegal, la cancelación del naim, sin tomar
en cuenta, el costo que resulta el cancelar
semejante Obra, que todos los mexicanos
tendríamos que pagar. Me parece total-
mente Irracional, el paquete Económico
2019, con la Ley de Ingresos de la Federación
para el Ejercicio Fiscal 2019, en cual desapa-
rece la compensación universal, es un golpe
duro para las personas físicas y morales que
tengan iva a favor, que compensaban el isr.
Entre otras el tipo de cambio con el dólar
a $ 20.00 y el precio del Barril del petróleo
a 55.00 por barril, siendo que este ya está
pactado a 51.00 por barril.
CONCLUSIONES:
Por razones de espacio únicamente se men-
cionan algunas cuestiones, considero que el
Ejecutivo Federal debido a que siempre fue
oposición se acostumbra a confrontar
y no a transformar, debería hacer con-
ciencia que ya no está en campaña, siempre
con el ánimo de mejorar las condiciones
económicas que todos los mexicanos nece-
sitamos, promulgando Leyes más justas y
dignas de una buena transfomación, sin
perder su Identidad.
 FORO DE OPINIONES

RAMÓN
MORENO MACÍAS
“El ejecutivo federal debido a que
siempre fue oposición se acostumbra
Licenciado en Derecho. Licenciado en
Administración Industrial. Maestro en
a confrontar y no a transformar,
Fiscal y Doctorante en Ciencias de lo Fiscal.
debería hacer conciencia que ya
no está en campaña, siempre
con el ánimo de mejorar las
condiciones económicas que todos
los mexicanos necesitamos”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 105

IMPORTANCIAS DE LAS
ASAMBLEAS DE SOCIOS
DE LAS SOCIEDADES
MERCANTILES

I niciamos el Ejercicio Fiscal 2019, lo cual representa, que toda socie-

dad mercantil celebre Asamblea General Ordinaria a más tardar el
mes de Abril, cuyo objeto principal sea el presentar el Resultado del
Ejercicio anterior (2018), de modo que la asamblea delibere y en su caso,
lo apruebe. Esto, con la finalidad de que una vez aprobado el informe
de la administración sobre la situación financiera y económica de la
sociedad, se pueda determinar: cómo se cubrirán los impuestos y, cómo
se pagaran las utilidades a los trabajadores y a los propios accionistas.
Además, que una vez resuelto lo anterior, la Sociedad estará en posi-
ción de tener los elementos objetivos, que le den la capacidad de poder
llevar a cabo las planeaciones (corto o largo plazo), y así poder estar en
condiciones de cumplir con la metas por las cuales, se le dio vida a la
sociedad. Ahora bien, las Asambleas Extraordinarias, al ser posible su
celebración en cualquier tiempo del ejercicio fiscal, es que es importante
revisar los aspectos que le competen a esta figura, y no cometer errores
durante la operación del ente mercantil. Siendo uno muy común, el de
llevar variados y diversos actos, los cuales, al analizar las autoridades
hacendarias las erogaciones realizadas, llegan a resolver que las mismas
no se encuentran consideradas dentro del objeto de la sociedad, y esto
trae como consecuencia el pago de impuestos que no se tenían conside-
rados. Es entonces, que lo recomendable es revisar las operaciones que
nuestras sociedades mercantiles llevan a cabo, para que así el Órgano
Supremo de la Sociedad (Asamblea), aumente el objeto o lo modifique,
según corresponda. Esto lectores, es una mínima parte de la importancia
que representa el celebrar Asambleas en las sociedades mercantiles, por
ello, necesario es que los notarios, corredores públicos y por supuesto,
nosotros los consultores, creemos este hábito en los entes mercantiles,
para que así, se le dé el debido funcionamiento y aplicación a la Ley
General de Sociedades Mercantiles, en beneficio de nuestros empresarios.

106 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019

 FORO DE OPINIONES
Licenciado en Derecho. Maestría en Derecho
Administrativo y Fiscal. Gerente jurídico de la
firma viesca monsivais & asociados.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 107
IVÁN
VIESCA ALCARÁZ
“Necesario es que los notarios,
corredores públicos y los
consultores, creemos el hábito de
celebrar Asambleas de Socios en
los entes mercantiles, para que
se le dé el debido funcionamiento
y aplicación a la Ley General
de Sociedades Mercantiles”
CAMBIO DE PARADIGMA
EN LA MATERIA FISCAL
L os actos de autoridad toman una relevancia en esta
materia que nos ocupa, ya que el acoplamiento a los
lineamientos internacionales emitidos por la omcde
han dado un vuelco en el actuar del contribuyente, por qué
razón; hemos pasado de una contabilidad analógica a una
digital, de una omisión en la presentación de obligaciones,
diferencias aritméticas a una simulación de operaciones
que nos llevan hasta una evasión o defraudación fiscal en
pocas palabras de una infracción administrativa a un delito
penal-fiscal. Lo comento con preocupación porque el sen-
tido sancionador va encaminado eminentemente con esa
voracidad de la autoridad por rechazar o no reconocer las
operaciones realizadas por el causante sin más excusa que
la presunción y no dar la razón a su cautivo tributario de la
veracidad de su información, en el sentido de imperium
de Estado por hacerse magnificar en un dominio sobre
sus gobernados, haciendo de este acto coactivo que por
su aplicación carece de un proceso jurídico que permita
al contribuyente ser oído y vencido violando el derecho
humano de presunción de inocencia.
Es de aquí el romper este paradigma y empezar a cambiar
el chip para los que nos dedicamos a la defensa, cambiar
nuestro actuar y hacer estrategia para la sanción y prevención
de delitos tributarios, partiendo que la facultad es de compro-
bación debemos de considerar para empezar los artículos 29 y
29 a del cff, qué ya no es suficiente para la autoridad revisora,
los registros contables y financieras que permitían validar
nuestra operación con el tercero ya siendo una prestación de
servicios, enajenación, arrendamiento, nómina etc., así como
los avisos correspondientes de información de terceros que
permiten cuadrar nuestros ingresos con nuestros gastos que
periten hacer el cálculo para el pago de impuestos.
La Administración Tributaria con las nuevas herra-
mientas digitales ha dado un paso muy importante en
perfeccionar sus facultades de comprobación ya que en
tiempo real tiene información que le permite determinar si
hay una omisión, discrepancia fiscal y por lo tanto un crédito
a favor de este, para iniciar sus facultades de cobro o de
fiscalización. ¡Pero hasta aquí no termina la acción del sat!
Ahora es muy importante y es donde el fiscalista de hoy,
ya sea contador, abogado o profesionista que se dedique a
108 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
esta materia deberá de coadyuvar con el contribuyente para
enfrentar el nuevo entorno de las facultades de comprobación
(artículo 42 cff), que no solo tomarán lo dicho con anteriori-
dad, tenemos que demostrar la indispensabilidad del gasto o
inversión, donde el revisor que en la gran mayoría de los casos
no conoce de la operación y funcionamiento de la empresa,
aunado a las metas monetarias que tienen señalas por el área
central ya establecidas en el presupuesto, no dan margen a
una negociación para el reconocimiento de las deducciones
determinadas por el contribuyente, dando como consecuen-
cia un crédito a favor de la autoridad, pero si pesamos que
en esta etapa se da por concluida nuestra revisión, no es así,
porque el recorrer este camino en nuestros días es solo el
comienzo ya que con los nuevos lineamiento de simulación
de operaciones y blanqueo de activos, la administración tri-
butaria ha tenido que normar sus facultades de comprobación
en lineamientos que la llevan a un desvió de poder vulnerado
nuestros derechos como el de comprobar la materialización
de la operaciones llevadas a cabo por la empresa, si bien es
cierto han pululado empresas fantasmas, no podemos ser
cortados con la misma tijera todo el universo de contribu-
yentes y dejarnos cuando empiezan a ejercer sus facultades
etiquetarnos en este supuesto, ya que la comprobación de
operaciones así como su justificación de la relación jurídica
le ha llevado a el empresario encarecer sus productos ya que
estos controles lo encarecen, repercutiendo en el consumidor
final que termina por ser el afectado principal, de que estoy
hablando mi estimado lector es del “compliance”, que
como herramienta es magnífica debemos de entender que
si bien es cierto traerá oportunidad de negocio a los que nos
dedicamos a esta materia también debemos de entender que
tendrá un costo a las empresas y las condiciones económicas
por la que están atravesando buscaran acciones estratégicas
pero sobre todo económicas para llevarlo a cabo, ya que en
su mayoría sin medianas o pequeñas, y el nuevo fiscalista
debe de incursionar con conocimiento y tener un enfoque
más corporativista para hacer frente a las nuevas formas de
fiscalización haciendo una concatenación de lo administra-
tivo y penal para llevar a buen puerto al empresario que se
pone en nuestra manos para asesorarlo y defenderlos de los
diversos actos de autoridad para prevenir sanciones y delitos.
 FORO DE OPINIONES

Ingeniero Industrial por el ipn, Licenciado en
Administración de Empresas y Licenciado en
Derecho. Posgrado en Finanzas. Maestría en
Habilidades Directivas, en Derecho Fiscal y
en Política Fiscal. Doctorado en Derecho por la
Facultad de Derecho de la Barra Nacional de
Abogados. Socio fundador y director general de
la Firma Profesionales Asociados en Asesorías
Especiales s.c. Fiscalista del Año 2014.
PEDRO ARMANDO
ÁVILA PÉREZ
“El nuevo fiscalista debe de
incursionar con conocimiento
y tener un enfoque más
corporativista para hacer frente a
las nuevas formas de fiscalización
haciendo una concatenación de lo
administrativo y penal para llevar
a buen puerto al empresario”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 109

EL DERECHO HUMANO
VS DERECHO FISCAL
E n el día a día profesional y desde mi punto de vista,
la autoridad tributaria, en su afán de aumentar la
recaudación, eficientiza sus políticas y legitimando
su actuar lleva a cabo acciones recaudatorias que extrali-
mitan sus facultades cometiendo actualmente una invasión
a nuestra intimidad alegando como autoridad de orden
público su derecho a la información, para la defensa del
contribuyente ante tales arbitrariedades de las autoridades
fiscales y administrativas me surgieron varias preguntas.
» ¿Por qué no todo Acto de Autoridad que rebasa la
legalidad y viola nuestros derechos a la intimidad no
es sancionado?
» ¿Qué podemos hacer nosotros como gobernados para
promover estas sanciones?
» ¿Hasta qué instancias debemos llegar?
Si los que ya conocemos como son los “Medios de Justicia
Administrativa”; que son por decir algunos los de control
de legalidad como el Recurso de Revocación previstos en
los artículos 116 y 117 del Código Fiscal de la Federación,
el Recurso de Revisión del artículo 83 de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo, al Recurso de Inconformidad
regulado en la Ley del Seguro Social en su artículo 294 y en
la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores en su artículo 54.
Siendo estos medios optativos y en donde la propia
autoridad es juez y parte dependiente del Estado, lo que
nos queda es ir al Juicio Contencioso administrativo Federal
(también llamado Juicio de Nulidad) ante el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa.
Y ante este fallo si es en contra recurrir al Amparo Directo
que es un Medio de Control del Estado, donde hacemos valer
las violaciones Constitucionales cometida en el proceso.
Es cuando al estudiar los cambios que se han venido
dando a partir de junio de 2011 me pregunto ¿Qué estas arbitra-
riedades no son violaciones a los Derechos Humanos? y pienso
la de encontrar la forma de insertar la Materia Tributaria a los
Derechos Humanos siendo una de mis inquietudes y debates
que en el Doctorado en Derecho expongo el paradigma del por
qué la excepción en esta materia, si bien es cierto que hay que
contribuir y la manera que actualmente que lleva nuestro país
es la carga impositiva, pero siento que el modo coactivo en que
lleva a cabo esta acción rebasa la legalidad y viola el derecho
a la intimidad que es un Derecho Humano.
110 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
El 10 de junio de 2011 se dio la tan esperada Reforma
constitucional en Materia de Derechos Humanos, involu-
crando cambios a la denominación del Capítulo i del Título
Primero; así como los artículos: 1,3,11,15,18,29,33,89,97,102
apartado b., 105, fracción ii y el 133 de la Constitución Polí-
tica de los Estados Unidos Mexicanos, los que se trata sin
lugar a duda un verdadero cambio constitucional del último
siglo en lo que respecta a la materia de los derechos básicos.
Se trata, sin duda alguna, del cambio constitucional
en materia de derechos básicos más importante del último
siglo, que representa un nuevo paradigma para el respeto,
protección, garantía y satisfacción de los derechos humanos.
Esto nos marca un verdadero respeto y garantiza la
protección de los derechos humanos donde México se
vuelca a la vanguardia de los Derechos Humanos ante el
Mundo, donde se amplía el espectro de sus derechos para
el ciudadano y el Estado, ante una lupa internacional se
tendrá que someter a este respecto ante sus gobernados,
salvaguardar todos y cada uno de su actos, cumpliendo lo
que marca la Constitución y más allá.
El gobierno representado por sus instituciones llevará su
actos que son de carácter unilateral conforme a su facultad, sin
rebasar su legitimidad para llevarlos a cabo no solo cuidando
la legalidad y cuidando no violentar los Derechos Humanos,
ya les habrán informado eso, porque a tres años de que está
en vigor la reforma, todavía es muy común ver los atropellos y
desvíos de poder, pero lo peor es que todavía no hemos pedido
implementar acciones que contrarresten o cuando menos
impere el Estado de Derecho que es lo que todos queremos.
En este ensayo plantearé la armonización que existe
entre los Derechos Humanos y La Materia Tributaria sobre
todos en los actos de Autoridad y como se desprende del
derecho privado la rama del derecho administrativo ya
que el derecho a la intimidad es propio de cada persona y
porque si se violenta este Derecho, algunas estrategias de
como el gobernado debe de actuar contra de esto y hasta que
instancia recurrir y hacer valer su derecho a la intimidad,
como por qué no debe de ser discriminada esta rama del
Derecho, que como ciudadanos no debemos permitir y que
si el agotar en definitiva todas las instancias domésticas, nos
queda la Demanda Internacional que es lo contemporáneo y
la necesidad que los abogados, contadores, administradores,
empresarios y todo el que tributa debe de recurrir en caso
de ver violentados sus Derechos Humanos.
 FORO DE OPINIONES

ARTURO
ÁVILA PÉREZ
“La Demanda Internacional
que es lo contemporáneo y la
necesidad que los abogados,
Contador Público. Subdirector General de
Profesionales Asociados en Asesorías Especiales s.c. contadores, administradores,
empresarios y todo el que
tributa debe de recurrir en
caso de ver violentados sus
Derechos Humanos”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 111

112 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
 FORO DE OPINIONES

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 113

LOS RETOS DEL ASESOR FISCAL
EN LOS NUEVOS TIEMPOS
C ada año que he tenido la gloriosa oportunidad
de escribir en esta afamada y prestigiada Revista
Defensa Fiscal, he buscado hacer una breve pero
profunda reflexión sobre lo que se avecina en el universo
tributario del país y para lograr este objetivo lo primero que
reflexiono como columna vertebral de mi análisis, es el
presupuesto de egresos y en segundo paso el presupuesto
de ingresos; si nosotros comenzamos ese análisis desde el
punto de vista económico y lo vamos desarrollando poco a
poco en el plano fiscal vamos a obtener como resultado un
casi preciso entendimiento de las políticas recaudatorias.
Hoy la crítica contra la oposición del nuevo gobierno
que encabeza nuestro ahora Presidente Constitucional
de los Estados Unidos Mexicanos, Andrés Manuel López
Obrador, se vuelve un tema de conversación recurrente y
cualquier decisión que se tome la catalogamos como extre-
mista, socialista y totalmente fuera de sí.
Si bien es cierto que la consulta popular sobre la cons-
trucción del nuevo aeropuerto, marcó una imagen antide-
mocrática, ilegal y tendenciosa de su gobierno, poniendo en
duda su competencia como nuevo mandatario, también creo
que se le busca impactar en exceso a nuestro hoy Presidente
cuando durante toda su campaña habló de cancelar ese
proyecto y aunque la forma es la que no le gusta al ciuda-
dano hoy creo que debemos dejar trabajar al nuevo gobierno
que toma un país sumamente endeudado, entregado a la
corrupción, a la comercialización ilegal de hidrocarburos
y a un Estado de inseguridad que la cantidad de muertos
actual es superior a la que viven Irak y Afganistán.
La deuda pública actual de nuestro país y que esta será
la cifra que desprenda nuestro análisis es de 11 Billones de
pesos y para que tengamos un entendimiento con un mayor
alcance de cómo esto impacta en el presupuesto de egresos
actual y los presupuestos futuros, el costo financiero anual
de esta deuda es de 750 mil millones de pesos.
El proyecto del presupuesto de egresos al 23 de diciem-
bre del 2018 prevé un gasto neto total de $5,814,291,700,000
y el costo financiero anual de la deuda pública antes men-
cionada asciende 750 mil millones de pesos, hablamos de
que casi un 13% de nuestro presupuesto de egresos que sería
destinado en solo cubrir el costo financiero que comprende
intereses, comisiones, etc., no abonos a capital.
Claramente podemos observar y empezar a compren-
114 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
der las decisiones políticas que hoy se están tomando en
cuanto a los ajustes presupuestarios, como las reducciones
de sueldos, los despidos en algunas dependencias de hasta
un 50% del personal y los incrementos recaudatorios de un
11% comparativo con el ejercicio pasado.
Existe un gran reto actualmente para el nuevo gobierno y
me atrevo a decir que un reto casi tan grande como el que tuvo
el Expresidente Ernesto Zedillo, cuando toma el poder des-
pués de un sexenio con problemáticas muy parecidas al que
se vivió con Enrique Peña Nieto de corrupción y opacidad.
Para lograr superar este gran reto que hoy se vive es
importante que el Presidente se refugie en la mesura de sus
comentarios, legalidad de sus actos, asertividad en sus deci-
siones, excelentes asesores que le muestren un panorama real
del país, un mando de gobierno que no permita la impunidad,
porque el gran problema en México no es detectar las acti-
vidades ilícitas, el gran problema es la impunidad que existe
cuando son detectadas y el más importante que consideraría
para cerrar este análisis es cuidar el funcionamiento de las
instituciones, para esto es justo mencionar el actual problema
que sufre el Servicio de Administración Tributaria y los des-
pidos masivos, que afectarán al contribuyente y seguramente
a los procesos tanto de fiscalización como de recaudación; no
está de más traer a colación esa famosa frase coloquial que
dice “les vaya a salir mas caro el caldo que las albóndigas”.
Como ciudadanos de este gran país no nos queda mas
que confiar en el actual gobierno, adaptarnos a los cambios
que se avecinan como firmas consultoras, demostrar nues-
tro talento como asesores para evolucionar en soluciones
innovadoras que le permitan a nuestros clientes blindarse
jurídicamente ante los embates fiscalizadores y lograr alian-
zas que nos generen crecimiento.
Tenemos que demostrar hoy más que nunca como líderes
fiscales que somos, que contamos con talento, experiencia,
dinamismo, adaptación, ética profesional, capacitación con-
tinua y un constante compromiso con nuestros clientes para
ofrecer las soluciones que mantengan su patrimonio prote-
gido, ya que si volteamos a ver las finanzas del empresario
podemos concluir que se encuentra en una incertidumbre total
que desincentiva la inversión y que ha originado despidos en
el capital de trabajo y que hoy nosotros como asesores tenemos
la responsabilidad de devolverle esa confianza al empresario
que es el principal motor de la economía mexicana.
 FORO DE OPINIONES

SERGIO
AGUILAR MAGALLANES

“Nosotros como asesores

Contador Público Certificado. Presidente de la
Asociación Mexicana de Contadores
tenemos la responsabilidad
Públicos Colegio Regional de León, Gto.
de devolverle esa confianza
al empresario que es el
principal motor de la
economía mexicana”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 115

LOS RETOS DEL CAMBIO EN
EL ENTORNO FISCAL
E n este Año Nuevo, con el gusto y
agradecimiento de siempre con la
gran familia Defensa Fiscal, por per-
mitirme aportar estudios y análisis de tópi-
cos fiscales a su vasto número de lectores.
Dichos análisis siempre correspon-
derán un gran reto, ya que, ante los cam-
bios en el entorno fiscal, así como ante la
incertidumbre de la toma de decisiones del
gobierno entrante, hoy más que nunca el
contribuyente se encuentra situado en un
lugar en el que necesita de la preparación,
lealtad y confianza del asesor fiscal.
De igual manera otro gran reto corres-
ponde para la administración entrante, ya
que su primordial objetivo será recuperar
la confianza de todos los mexicanos, pero,
¿tendrán bien definidas las acciones a seguir
para cumplir el objetivo?
La pregunta surge derivada de las
acciones presentadas en días pasados,
porque únicamente se ven reflejadas las
mismas acciones ya realizadas por admi-
nistraciones pasadas, como lo son, los
despidos masivos en las diversas depen-
dencias federales, con las justificaciones
que ya se conocen.
Además de la evidente desconfianza de
nuestros órganos fiscalizadores al eliminar
la compensación universal de impuestos.
Mientras que la única razón de dicha
acción, es el evitar que se compense algún
116 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
impuesto con otro generado presuntamente
de manera ilegal. Que se ejemplifica de la
siguiente manera: si algún contribuyente
generó un saldo a favor de iva no podrá
compensarlo con el isr, ya que la autoridad
presume de manera general que los contri-
buyentes generaron dicho saldo a favor con
la enajenación de comprobantes apócrifos.
Se considera que las acciones empren-
didas por la administración entrante
deberían de ser analizadas antes de ser
ejecutadas, ya que con desconfianza no se
genera confianza.
Asimismo, se deberán de analizar la
factibilidad de las propuestas de las nuevas
maneras en la que se pretende fiscalizar,
hechas por la misma administración, y los
diversos organismos fiscales, como lo son: las
auditorías por sorteo, la retención y entero de
cierta parte del iva, y demás propuestas, ya
que ante la pretensión de recaudar 11% más
en el próximo año, dichos planteamientos
tienen que ser realmente eficaces, para evitar
mayores prácticas evasivas.
Ahora bien, lo más importante será el
recibir los cambios de nuestro entorno fiscal
trabajando, como siempre lo hemos hecho,
que con independencia de las ocurrencias
y decisiones de nuestros gobernantes, no
paremos de sentirnos orgullosos de este,
nuestro México, y preparémonos día a día
para servir al contribuyente.
 FORO DE OPINIONES

EDUARDO
AGUILAR MAGALLANES

“No paremos de sentirnos

Licenciado en Derecho y Maestrante en
Impuestos. Socio y Director Jurídico de la
orgullosos de este, nuestro
Firma gci Consultores Internacionales.
México, y preparémonos
día a día para servir
al contribuyente”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 117

DECRETO DE ESTÍMULOS FISCALES PARA
LA REGIÓN FRONTERIZA NORTE
C on fecha 31 de Diciembre de 2018 es publicado un Decreto
de estímulos fiscales para la Región Fronteriza Norte.
Con bombo y platillo se venía anunciando que el
Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la Renta,
en la Región Fonteriza disminuirían del 16% y el 30% res-
pectivamente, al 8%, y al 20% respectivamente, sin embargo
aún y cuando la opción más fácil hubiera sido modificar las
leyes respectivas, vemos con desánimo la publicación de
este decreto temporal (2019-2020).
Es importante recalcar, que no se están disminuyendo
las tasas, se conservan los mismos porcentajes, pero se apli-
cará un estímulo del 50% al iva y de la tercera parte en el isr.
Pero cuidado, lo anterior no aplica para todos los contri-
buyentes de la citada Región, y se vislumbra que no será tan
fácil y directa su aplicación, al poner condiciones y limitantes,
y solo algunos grupos de contribuyentes serán los beneficiados.
En el caso particular del Impuesto Sobre la Renta, el estí-
mulo fiscal consiste en un crédito fiscal equivalente a la tercera
parte (10%) del isr causado en el ejercicio o en los pagos provi-
sionales, pero se debe de cumplir con una serie de requisitos:
» Ingresos exclusivamente en la Region Fronteriza Norte.
Que realicen actividades empresariales. Excluidos:
Empresas integradoras; coordinados; agapes; Coope-
rativas de producción; las que suministren personal
mediante subcontratación laboral; rif; Asalariados;
Servicios Profesionales; Sector Financiero; Contribu-
yentes que se les hayan ejercido facultades de com-
probación en los 5 ejercicios fiscales anteriores y se les
hayan determinado contribuciones omitidas, los que
se encuentren en ejercicio de liquidación, entre otros.
» Presentar una solicitud de inscripción en el “Padrón
de beneficiarios del estímulo para la Región Fron-
teriza Norte”. De entrada deberá acreditar tener su
domiciio fiscal en dicha región, por lo menos los
118 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
últimos 18 meses a la fecha de la solicitud, antes del
31 de marzo de cada año.
Hablando ahora del Impuesto al Valor Agregado se otorga
un estímulo fiscal del 50% de la tasa del iva, aplicable a per-
sonas físicas o morales, que realicen actos o actividades de
enajenación de bienes, de prestación de servicios indepen-
dientes u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en
los locales o establecimientos ubicados dentro de la región
froteriza norte. También se deben cumplir algunos requisitos:
» Presentar aviso de aplicación del estímulo fiscal, dentro
de los 30 días naturales siguientes a la entrada en vigor
del presente Decreto.
» No aplica para enajenación de bienes inmuebles, bie-
nes intangibles y al suministro de contenidos digitales
(audio y video)
» No aplica para los contribuyentes que se ubiquen en
algún supuesto del artículo 69 b del cff.
» Tampoco aplica para aquellos contribuyentes que
hubieran realizado operaciones con contribuyentes que
se ubiquen en la presunción establecida en el artículo
69 b del cff, y no hubieran acreditado que efectiva-
mente adquirieron bienes o recibieron los servicios,
que ampara los comprobantes fiscales digitales.
Por lo anterior, se estaría trasladando al adquirente de los
bienes o servicios una carga fiscal del 8%, siempre que
realicen la entrega material de los bienes o la prestacion de
los servicios en la región fronteriza norte.
Como siempre, los estímulos fiscales a que se refiere
este Decreto no se consideran ingreso acumulable, para
efectos del Impuesto Sobre la Renta.
Este Decreto se queda muy corto, respecto del esperado
beneficio para todos los residentes de la región fronteriza.
Veremos que contemplan las reglas de carácter general que
deberán expedirse próximamente.
 FORO DE OPINIONES

ANTONIO
LIMÓN LÓPEZ

“Este Decreto se queda

Contador Público por el ipn. Catedrático,
expositor y articulista en materia fiscal. Socio muy corto, respecto del
director de Auditoría y Contabilidad de gci
Consultores s.c. Doctor Honoris Causa y uno de
los fiscalistas más importantes de México.
esperado beneficio para
todos los residentes de
la región fronteriza”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 119

LA INCONSTITUCIONALIDAD
DE LAS COMPULSAS
HACENDARIAS EN MÉXICO
Q ue sufren a “priori” el padrón de los Contribu-
yentes de la República Mexicana, con más de 60
millones de tributarios sujetos a ser auditados
y sancionados en su “Status Jurídico Fiscal Patrimonial”,
que están observados y controlados, por los bancos,
inmobiliarias, centros comerciales, constructoras, agen-
cias de automóviles, joyerías, buró de crédito y casas de
cambio, que cruzan información indebidamente con “el
Servicio de Administración Tributaria” llamado “s.a.t.” De
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y de la misma
“Tesorería del Gobierno de la Ciudad de México” en su ley
de coordinación fiscal que violan tajantemente la
legalidad y seguridad jurídica de los artículos 14º, 16º
y 17º constitucionales.
Cuestiones de cerrazón jurídica fiscal y arbitrarieda-
des de los gobiernos actuales y pasados, con la esperanza
de la cuarta transformación que respeten el Estado de
Derecho donde:
“Las comunicaciones privadas son inviolables, la ley
sancionará penalmente cualquier acto que atente
contra la libertad y primacía de las mismas, excepto
cuando sean aportadas de forma voluntaria por algu-
nos de los particulares que participen en ellas. El juez
valorará el alcance de estas, siempre y cuando conten-
gan información relacionada con la comisión de un
delito. En ningún caso se admitirán comunicaciones
que violen el deber de confidencialidad que establezca
la ley (artículo 16 cpeum.)”
120 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
De reflexión ponderante que violan asi-
duamente los bancos y sus compinches
sujetos a denuncias penales por el cruza-
miento de información que hacen con el
“s.a.t.” de la s.h.c.p. que vician de forma y
fondo las Auditorías y Revisiones Fiscales
en México, de “nulidad lisa y llana
los créditos fiscales” fincados, y que
a “contrario sensu” con derecho de los
tributarios a promover “juicios de lesi-
vidad” en contra de la Hacienda Pública
Federal o local según sea el caso.
Toda vez cuando existe ley para sancio-
nar a estos funcionarios públicos hacenda-
rios propios de los artículos 108º al 114º de las
responsabilidades de los servidores públicos,
particulares vinculados con faltas admi-
nistrativas graves o hechos de corrupción,
y patrimonial del estado constitucionales.
Que protegen la privacidad de las
comunicaciones de los contribuyentes.
En las compulsas y cruzamiento de infor-
mación en las finanzas; y estrategias de
comercialización de secrecía importante
que son vigiladas en más de 60 millones en
el Registro Federal de Causantes en México.
Que deben cumplir estrictamente la
federación hacendaria, con la máxima
constitucional del 16 supremo.
 FORO DE OPINIONES

CARLOS
SÁNCHEZ TAPIA
“Cuestiones de cerrazón
jurídica fiscal y
Licenciado en Derecho. Maestría en Derecho
Administrativo y Fiscal. Maestría en Criminología
arbitrariedades de los
por el inacipe. Licenciado en Relaciones
Comerciales, Catedrático en el Instituto Politécnico gobiernos actuales y pasados,
Nacional y en la Universidad del Valle de México.
con la esperanza de la cuarta
transformación que respeten
el Estado de Derecho”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 121

EL TIEMPO DIRÁ SI
TODOS LOS CAMBIOS
SERÁN PARA
BIEN O PARA MAL
S e están rompiendo las Estructuras jurídicas, pareciera
que entre las nuevas políticas de gobierno Federal
para 2019 y las estructuras jurídicas existentes en
2018 hacia atrás son avances por el bien de México. Es noto-
rio en la actualidad el hecho de que el mismo Poder Judicial
se ampara ante medidas que considera inconstitucionales
convirtiéndose en una situación polémica y será otro órgano
juzgador quién aparecerá en escena; sin duda el juicio polí-
tico será el tema de moda. Fiscalmente y finalmente queda
firme el ieps para 2019 y se incrementa el salario mínimo,
baja la tasa del iva en las fronteras, se atenta contra la
compensación universal y pareciera que la reforma fiscal
no se consolida como un beneficio a contribuyentes como
se esperaba. La desobediencia civil se empezó a dar cada
vez más generalizada y quizá se dará con mayor frecuen-
cia en este escenario en el que los ciudadanos cuestionan
aún más y no desean pagar los impuestos en los estable-
cimientos o locales comerciales y ante quienes realizan
contraprestaciones objeto de impuestos, aún las estructuras
jurídicas tienen esa laguna sobre el hecho de que el propio
ciudadano o comerciante cumpla funciones de recaudador
de impuestos; los vicios en los procedimientos y diligencias
por parte de las autoridades fiscales aún persisten, errores
en el fondo y la forma parecen incrementarán en virtud
de existir un nuevo gobierno innovador y revolucionario
considero con buenas intenciones, pero quizá con falta de
pericia en temas tributarios, un despido del personal del
sat que llama la atención bajo el afán de depurar la nómina
del gobierno, bajar sueldos de los de arriba y subir el sueldo
122 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
de los de abajo y combatir la corrupción. Presiento que se
reforzará la recaudación y se pretende que el gasto social,
promesa de campaña, y requerido para sacar a México ade-
lante se centre en la recaudación de impuestos. Alguna vez
manifesté que la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos no es del todo excelente refiriéndome a que no
estaba consolidada la figura de extinción de dominio por
ejemplo, también la mecánica legal para que el propio con-
tribuyente sea a su vez recaudador, también el hecho de que
el propio Poder Judicial pueda ser juez y parte al promover
amparos que ellos mismos tendrán que resolver. Podemos
abundar al respecto de que el artículo 69b del Código Fiscal
de la Federación muestra un exceso de facultades para el
fisco y refrendado con tesis jurisprudenciales que van más
allá causando perjuicio al gobernado. Llama la atención la
propuesta de la Ley de Confianza Ciudadana para combatir
la corrupción así como la desaparición del sat tal como lo
conocemos hoy en 2018 para que en 2019 sea la Secretaría de
Economía quien realice parte de sus funciones, sobre todo
tendiente a confiar en el contribuyente, en su cumplimiento
de obligaciones administrativas y fiscales. El tema grandioso
de los derechos humanos tiene su impacto en el derecho
internacional tributario y llama la atención todo el trabajo
legislativo que a últimos tiempos viene a construir nuevas
leyes e instituciones desapareciendo esquemas jurídicos y
organismos que existieron hasta este año 2018 con el fin
de avanzar en el camino del combate a la corrupción y de
construir un mejor México. El tiempo dirá si todos estos
cambios son para bien o para mal.
 FORO DE OPINIONES

ARTURO ENRIQUE
CID OROPIÑA
“Pareciera que entre
las nuevas políticas de
Contador Público. Auditor. Maestrante en gobierno Federal para
Derecho Constitucional y Amparo. Conferencista,
Articulista, Asesor, Filántropo, Luchador social,
Poeta, Artista y Académico. Director de la firma
2019 y las estructuras
Cid Oropiña y Asociados. Reconocido como uno
de los Fiscalistas Más Importantes de México jurídicas existentes en 2018
por la revista Defensa Fiscal.
hacia atrás, son avances
por el bien de México”

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 123

LA ENCOMIENDA HISTÓRICA
DE LA SOCIEDAD AL NUEVO
PRESIDENTE DE LA
REPÚBLICA: AMLO
I niciamos una nueva etapa en la vida de los mexicanos,
con un gobierno de alternancia, en el que la mayoría de
los mexicanos confía en que se gobierne sin corrupción
e impunidad, con leyes que respeten; políticos, servidores
públicos y ciudadanos, sin excepción.
Un gobierno que trabaje a favor del bienestar social y
familiar, como también, en dar seguridad pública y jurídica,
financiera y fiscal a los prestadores de bienes y servicios,
personas físicas y morales.
La esperanza; vivir en un país normal y corresponsable
con sus ciudadanos, en cual solo haya dos caras:
1. Yo ciudadano; pago impuestos al estado y
2. Yo Estado; correspondo a los ciudadanos con obras
públicas, servicios públicos, hospitales, medicinas,
universidades, seguridad pública, banquetas, avenidas,
caminos y carreteras hidráulicas, apoyos empresariales,
casa digna a trabajadores, trabajo para los egresados
de las universidades, impartición de justicia pronta y
expedita (significa; limpia, libre y despejada).
Por lo tanto; yo ciudadano me siento satisfecho, libre y
produzco para hacer crecer día a día a México.
Luego entonces; el gobierno a través de hacienda, debe
dejar de perseguir a los empresarios, como delincuentes, y en
contrario, debe de corresponderles con seguridad, certeza,
realidad financiera y fiscal, en sus actividades y patrimonios.
Por todo lo anterior, la sociedad mexicana pide:
1. Reformas fiscales federales, estatales y municipales,
sean justas a la realidad de la sociedad y economía.
2. Gasolina sin aumentos y precios justos.
3. Control de la deuda que supera los 51 puntos del
producto interno bruto (pib), no solo pagar intereses
multimillonarios, si no, también capital.
124 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
4. Apoyo financiero real a la inversión productiva.
5. No recortes, si supervisión y control del presupuesto
de la seguridad social con servicios y medicinas de
calidad; imss, seguro popular, issste, hospitales civi-
les, para todo ciudadano.
6. Infonavit; casas dignas para los trabajadores todos, sin
trabas, ni triquiñuelas.
7. México debe ser mejor; que el efecto indebido e inme-
recido de Trump a través de un incremento brutal
del dólar con nuestra moneda, más aun, con la pro-
mulgación de su reforma fiscal cautivadora; para los
contribuyentes e inversionistas extranjeros al bajar el
isr del 35% al 21% y el impuesto al consumo del 8%, en
los estados unidos de norte américa.
Por lo que México debe llevar a cabo una reforma fiscal
competitiva al interior y exterior del país.
De no hacerlo; provocaría sin duda alguna, que el sec-
tor privado; realice; recortes a su presupuesto y a su planta
laboral, lo que es brutal para los mexicanos.
Los que saben proponen; se reconsidere en la reforma
fiscal 2019, lo siguiente:
1. La economía mexicana debe ser competitiva con la reforma
fiscal de Estados Unidos de Norte América en el isr e iva.
2. En México las tasas del 30% o 35% y 16%, al 20% del
isr y el 8% de iva, no debe ser solo en los 3,169 km de
las zonas fronterizas, sino en todo méxico.
3. Se debe derogar el artículo 69b bis cff.
“así evitar por presunción de parte del sat, perse-
guir como delincuentes a los empresarios personas
físicas o morales.
4. Se debe derogar el impuesto predial en los municipios,
por estar viciado de origen al no tener sustento legal
 FORO DE OPINIONES

DANIEL
VIESCA MONSIVÁIS
Licenciado en Contaduría Pública por la uas. Director del Bufete
Viesca Monsiváis y Asociados. Catedrático, expositor y asesor
fiscal. Dirigente empresarial, profesional y político. Reconocido
como uno de los Fiscalistas Más Importantes de México.

DANIEL HETZABELT
VIESCA MONSIVÁIS
Licenciado en Contaduría Pública por el itesm. Maestro en
Impuestos y Planeación Fiscal por "mi" Universidad de San Miguel.
Maestro en Inovación y Desarrollo Empresarial por el itesm.
Gerente General del Bufete Viesca Monsiváis y Asociados.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 125

 y ser un impuesto que se desconoce su aplicación por
partidas y por nacer incongruente.
5. Para reactivar la economía truncada se debe dar amnis-
tía a todos los créditos fiscales:
Tomando como base que el 95% de las resoluciones que
dan origen a los créditos fiscales son una falacias y nacen
con un espíritu recaudatorio sin fundamento y motiva-
ción, sin ser la realidad empresarial del auditado, es decir,
son créditos que representan cantidades que el empresario
en su vida ha tenido o laceran su poco patrimonio. Más
aun, solo sirven para la extorción por algunas autoridades.
6. Se debe derogar en la práctica del procedimiento admi-
nistrativo de ejecución (pae), el:
» Bloquear las cuentas bancarias
» Bloquear el folio digital para facturar
» Embargo de activos que son la estructura y herra-
mienta de la empresa (por ser destructor de la vida y
patrimonio empresarial).
A cambio debe existir una estrategia de cobro adecuada
a la economía empresarial.
7. Se debe entender como deducible todo el gasto y costo
que materialice el contribuyente, como susceptible para
el desarrollo de su actividad, necesario para incremen-
tar ingresos y su posición financiera.
8. Se debe reconocer que el valor del equipo de transporte
es el 100%, por lo tanto se debe deducir de ingresos el
total y no solo una parte de su valor y el acreditamiento
del iva efectivamente pagados.
9. El cfdi debe ser el comprobante
que se considera normal en los 194 países del mundo
sin tantas versiones y requisitos enredosos que están dete-
niendo la productividad empresarial mexicana.
10. Quitar dentro del tratamiento fiscal la compensación
universal, no solo ocasionaría una inequidad fiscal,
sino que reflejaría un caos en el flujo de efectivo de los
contribuyentes. 7
11. Las auditorías a través de visitas domiciliarias, gabinete
y electrónicas, deben de ser congruentes con la realidad
económica del contribuyente.
(y no como algunas autoridades fiscalizadoras están
actuando al acosar temerariamente a los contribuyentes
con fines de corrupción).
12. La relación directa que tiene el sat con; las diversas
declaraciones fiscales, el cfdi en compra y gasto, la
declaración de los notarios públicos, el registro público
de la propiedad y con las instituciones bancarias, deben
ser suficientes para que la autoridad tenga el conoci-
miento de la realidad financiera del contribuyente, sin
necesidad de más actos de fiscalización.
13. No es posible dar sostén a las multas millonarias que
pretende el sat aplicar a los contribuyentes, que sus
actividades son de las consideradas vulnerables por
126 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
la ley anti-lavado, que sin practicarlas, que por des-
conocimiento y por falta de difusión de la misma, por
parte de la autoridad, el contribuyente, no efectuó la
presentación del alta y avisos en ceros.
14. Como también se pregunta el contribuyente y toda la
sociedad; del nuevo Poder Ejecutivo:
» Si va a abatir la corrupción y la impunidad.
» Si va a exigir a los responsables el regreso de lo robado.
» Si va a abatir los gastos excesivos del sector público.
» Si va a restringir a cero, las prerrogativas a los par-
tidos políticos.
» Si va a incrementar la productividad de los ingresos
no fiscales.
» Si va hacer tangibles: obras públicas, servicios públi-
cos, hospitales, medicinas, universidades, banquetas,
avenidas, caminos y carreteras hidráulicas, seguridad
pública, apoyos empresariales, casa digna a trabaja-
dores, trabajo para los egresados de las universidades,
impartición de justicia pronta y expedita (significa;
limpia, libre y despejada.
» Si va a desenterrar de raíz la corrupción:
Es natural; que de lograr lo anterior, habrá más ingresos
públicos, y se dejara más tranquilo al contribuyente con
tantos impuestos caros, persecuciones, requisitos fiscales
engorrosos y excesivos. Ahora bien, como último punto;
cómo aceptar la iniciativa que presentó prodecon a
efecto de que la actividad facturada, quien paga, retenga
un impuesto, bajo el argumento de que con esa medida de
control fiscal se combatirá a las empresas fantasma, lo que
es desacertado e ilegal.
No solo es aberrante sino transgrede un derecho funda-
mental; la responsabilidad fiscal corresponde al responsable
de emitir comprobantes fiscales falsos, luego entonces, como
justificar; “pagar por otros, lo que no debo”. Es decir, a las
empresas afectadas con este gravamen, seguramente las
pondrá en una complicación en su flujo de efectivo, debido a
que el iva que se les retiene, más el pagado a sus proveedores,
les dará como resultado un pago en exceso de impuestos.
Cuando gracias a las redes de corrupción: empresas
fantasmas creadas por algunos servidores públicos, políticos
y empresarios con fines para realizar actos de corrupción,
por ejemplo, antes de concluir el gobierno pasado, la asf
exhibió actos de corrupción en la construcción del nuevo
aeropuerto (grupo aeroportuario de la Ciudad de México),
mega proyecto más oneroso en la historia de México. En
actos de simulación al inflar los precios, aumentar lo cons-
truido, materiales y servicios de baja calidad, en cantidades
de miles de millones en los siguientes sobre-costos, en su
primera fase de construcción se disparó un 69%, 169 mil
millones de pesos y la mitad de este monto, beneficio a
cinco de los hombres más ricos de México; Carlos slim,
 FORO DE OPINIONES
“Iniciamos una nueva etapa en la vida
de los mexicanos, con un gobierno de
alternancia, en el que la mayoría de los
mexicanos confía en que se gobierne
sin corrupción e impunidad, con leyes
que respeten; políticos, servidores
públicos y ciudadanos, sin excepción”
Bernardo Quintana, Carlos Hank Rhon, Hipólito Gerard
Rivero y Olegario Vázquez Raña.
En su segunda fase; en las torres de control hubo un
daño al erario de 78 millones 580 mil pesos (responsable la
empresa gami al cobrar varias veces lo mismo). Así mismo
la sedena infló precios y excesos por más de 612 millones
de pesos. Más 435 millones de pesos del fondo nacional de
infraestructura. Y últimamente la asf detectó irregularida-
des por 327 millones de pesos.
Las empresas involucradas en redes de corrupción,
se prestan para beneficiarse en actos de descomposición
a través de redes de corrupción, facturan lo que cobran y
deducen operaciones simuladas con empresas fantasmas
que ellos mismos constituyen, y así evitan pagar su obli-
gación fiscal del 30% del isr y el 16% de iva. Reales. Estas
empresas corruptas, se dan el lujo de solicitar devolución de
impuestos y beneficiarse al recibir condonaciones fiscales
que la autoridad hacendaria les otorga a lo obscurito.
Los que saben de la materia, establecen que en México
el 80% de empresas fantasmas son creadas por los prota-
gonistas corruptos en mención, para actos de corrupción
en contra del erario público; (afectando los impuestos
que pagamos, el 95% de los contribuyentes medianos y
pequeños). Más aun, legalmente la constitución de estas
empresas fantasmas, tuvieron que ser pasadas por los
controles de fiscalización siguientes:
a. La secretaria de economía: que autorizo el nombre
de la razón social.
b. El notario público que dio fe de la asamblea de los
socios, el nombramiento del comisario, la firma de la
minuta que ante su fe pública, signaron los socios y aún
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 127
más, llevo a cabo el protocolo ante el rpp.
c. Luego también; el Registro Público de la Propiedad;
que al efectuar su registro, este completo la vida
jurídica al ente social.
D. Más aun; el sat: recibió y dio el alta, al ente social
ante el rfc. Que en su presencia se identificaron,
firmaron los socios y representante legal del ente
social que cobra vida fiscal.
e. Para lo anterior el sat realiza visita de verificación
de la existencia y estructura del domicilio fiscal y en
consecuencia autoriza el alta del contribuyente.
f. Por otro lado; la o las instituciones financieras (bancos)
que aperturaron las cuentas bancarias fiscales de la ente
social y contribuyente.
Por lo tanto; como explicar jurídicamente; que metodología
legal clara y detallada utilizó el sat, para presumir del 100%
de empresas de papel, que parte del 20%, no existe en su
domicilio fiscal o no tiene estructura, al concluir y publi-
carlos en la lista negra, por:
“La no localización de las instalaciones del contribu-
yente o de sus socios o representante legal si los mis-
mos estuvieron físicamente en cada uno de los entes
públicos anteriormente mencionados y el sat antes de
otorgarles el rfc, visito sus instalaciones y domicilio”
En conclusión: la encomienda histórica que la mayoría de
los mexicanos dieron a través de su voto al nuevo Presidente
de la República; amlo, es de enorme importancia nacional y
de orden público. En concreto dieron una orden: ¡cúmplase!
128 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
 FORO DE OPINIONES

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 129

El listado de Los Fiscalistas Más Importantes de México
es la sección que presenta las figuras más representativas
del gremio de fiscalistas nacional, durante 2018. Eruditos
abogados, contadores y administradores que han dedicado
su vida a defender el patrimonio de los mexicanos con todos
los recursos legales y contables.
Hombres y mujeres que descubren errores en las leyes de
materia tributaria, interponen exitosos medios de defensa,
explotan recursos ocultos gracias a la ingeniería contable,
y conforman un contrapeso a las tropelías, incompetencias
e ilegalidades de legisladores y autoridades hacendarias.
Como cada año, Defensa Fiscal hace público y merecido
reconocimiento al valioso grupo de profesionistas que
resguardan el patrimonio que en ocasiones es amenazado
por los abusos de la corrupción, la incompetencia y la mez-
quindad de ciertas autoridades.
El contenido de esta edición ofrece valiosas opiniones y
estrategias de los líderes de los equipos multidisciplinarios
más exitosos en la defensa y la planeación fiscal. Mujeres y
hombres que dirigen importantes firmas de talla internacio-
nal, ofrecen su visión de la problemática los interesados en
la materia, sus estudios, opiniones y victorias. En verdad,
es un honor para Defensa Fiscal participar en la difusión del
conocimiento fiscal con la colaboración de cuantos genero-
sos, expertos y eruditos profesionales ponen al servicio de
nuestros lectores sus estrategias fiscales, sus análisis críticos
y, felizmente, sus prestigiadas firmas.
130 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / LISTADO
El éxito de la revista Defensa Fiscal se debe a su eficacia
como un medio de consulta para difundir elementos de
ahorro, seguridad y progreso para todos los contribuyentes,
gracias al trabajo de profesionistas que propugnan la relación
armónica de las personas físicas y morales con la autoridad,
siempre apegándose a una total legalidad.
Desde sus inicios, Defensa Fiscal consideró en el enunciado
de su misión ser una revista incluyente, bajo el firme propósito
de que la cultura fiscal logre difundirse a toda la población para
ser aplicada en la protección del patrimonio y en el fortaleci-
miento de la legalidad. Así, los contribuyentes generaremos
un movimiento social capaz de repercutir, positivamente en el
ámbito administrativo y legislativo del Estado Mexicano. ¡Cada
mexicano debe aportar su estrategia para reconstruir el clima
de bienestar que merece nuestro esquilmado país!
Bajo esta óptica, en enero del 2004 , editamos por
primera vez los fiscalistas más importantes de méxico. El
éxito inmediato confirmó que nuestra misión se adecuaba a
las necesidades de nuestros suscriptores. Desde entonces,
hemos logrado empalmar nuestros ideales trascendentales
con los objetivos económicos del momento histórico que
nos ha tocado vivir. La tarea cumplida inflama el prestigio
institucional, enorgullece a los empleados y genera un
ambiente de trabajo sano, competitivo y leal a la empresa.
Por todo ello y con justo beneplácito, confiamos nuestra
oportuna información al criterio y provecho de nuestros
lectores y amigos contribuyentes.
 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

ABAD MARTÍNEZ PEDRO DANIEL ABOGADO CDMX

ABREU CRUZ JAVIER ARMANDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
ACEVES ARRIAGA JUANA ANGÉLICA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
ACOSTA ECHAVARRÍA GUILLERMO ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
ACEVES GUTIÉRREZ LAURA EMILIA ABOGADA CDMX
ACOSTA ESCALANTE ERNESTO CONTADOR PÚBLICO ZACATECAS, ZAC.
ÁGUILA ARIAS CARLOS EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ÁGUILA MÉNDEZ PEDRO SERGIO ABOGADO CDMX
AGUILAR CERVANTES ANTONIO ABOGADO CDMX
AGUILAR MAGALLANES EDUARDO ABOGADO LEÓN, GTO.
AGUILAR MAGALLANES SERGIO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
AGUILAR MARTÍNEZ MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
AGUILAR MILLÁN RAÚL FEDERICO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
AGUILAR RAMÍREZ NOEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
AGUILAR RODRÍGUEZ SERGIO FISCALISTA DEL AÑO 2010 LEÓN, GTO.
AGUIRRE FLORES JAVIER ERNESTO ABOGADO CDMX
AGUIRRE PANGBURN RUBÉN ABOGADO CDMX
AIZA HADDAD ROBERTO ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
ALCALÁ GONZÁLEZ MARÍA GUADALUPE ABOGADA CDMX
ALCÁNTARA ÁLVAREZ MARIO ALBERTO CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
ALCAYDE ESCALANTE MIROSLAVA DE FÁTIMA ABOGADA CDMX
ALDANA IUIT FELIPE JAVIER ABOGADO Y MAESTRO EN IMPUESTOS MÉRIDA, YUC.
ALONSO CARDOSO JUAN CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ALTAMIRANO PANIAGUA FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ALPIDE TOVAR DAVID ALEJANDRO ABOGADO CDMX
ALVARADO CERDA DAVID CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
ALVARADO ESQUIVEL MIGUEL DE JESÚS ABOGADO CDMX
ALVARADO NIETO JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ÁLVAREZ BANDERAS JORGE ABOGADO, ADMINISTRADOR Y C.P. MICHOACÁN, MOR.
ÁLVAREZ CARMONA ARMANDO CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
ÁLVAREZ VARGAS JUAN BERNARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
AMARO GONZÁLEZ DIEGO ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
AMARO ZARATE BEATRIZ IVONNE CONTADORA PÚBLICOA Y LIC. EN FINANZAS PUEBLA, PUE.
AMBROSI HERRERA MAURICIO ABOGADO CDMX
AMÉZQUITA DÍAZ DANIEL ABOGADO CDMX
ANDRADE MARTÍNEZ VICTOR MANUEL ABOGADO CDMX
ÁNGEL SÁNCHEZ JUAN MANUEL ABOGADO CDMX
ANLEN ALEMÁN JESÚS ABOGADO CDMX
ANTÚNEZ ÁLVAREZ RAFAEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
APODACA CARO RUBÉN CONTADOR PÚBLICO MEXICALI, B.C.
AQUINO JURADO JUAN JORGE CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO APAXCO, EDO. MEX.
ARAÍ ÁLVAREZ LUIS ALEJANDRO ABOGADO CDMX
ARANDIA HERRERA RAÚL ABOGADO PUEBLA, PUE.
ARAUJO SÁNCHEZ JOSÉ MARCOS CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
ARBESU OVIN ALINE ABOGADA CDMX
ARCE LORENZANA JOSÉ ANUAR CONTADOR PÚBLICO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
ARCINIEGA FLORES NATALIA ABOGADA CDMX
ARELLANO BERNAL GLORIA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
ARELLANO HERNÁNDEZ JUAN JOSÉ FISCALISTA DEL AÑO 2008 MAZATLÁN, SIN.
ARENAS ORTEGA SAÚL CONTADOR PÚBLICO PACHUCA, HGO.
ARGOTE CASTAÑEDA IVÁN ABOGADO TIJUANA, B.C.
ARGÜELLES ROSENZWEIG LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARIAS ORDOÑEZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARIAS TRUJILLO JORGE ABOGADO TUXTLA GTZ., CHIS.
ARMIDA VEREA DIEGO ABOGADO CDMX
ARREGUI IBARRA FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARREOLA ORTÍZ LEOPOLDO ROLANDO ABOGADO CDMX
ARRIAGA MAYES EUGENIO ABOGADO MICHOACÁN, MOR.
ARRIOJA VIZCAÍNO ADOLFO ERNESTO ABOGADO CDMX
ARROYO MORALES ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARTEAGA ALVARADO MARÍA DEL CARMEN ABOGADA CDMX

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 131

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

ARZATE GALVÁN NORMA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX

ÁVILA MAZZOCCO HÉCTOR ENRIQUE ABOGADO CDMX
ÁVILA MUÑOZ CARLOS ABOGADO TAMPICO, TAMPS.
ÁVILA PÉREZ PEDRO ARMANDO FISCALISTA DEL AÑO 2014 CDMX
ÁVILA PÉREZ ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ÁVILA SANDOVAL OLGA CONTADORA PÚBLICA CDMX
AYALA MARTÍNEZ ROBERTO CARLOS ABOGADO CDMX
BADILLO BARRADAS GABRIELA ABOGADA CDMX
BÁRCENAS ORTEGA ALMA AMÉRICA ABOGADA URUAPAN, MICH.
BARRERA RÍOS JOSÉ ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
BARTOLO ALEMÁN JUAN JOSÉ ABOGADO OAXACA, OAX.
BECERRA POCOROBA MARIO ABOGADO CDMX
BECERRIL LÓPEZ FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
BEJAR RIVERA LUIS JOSÉ ABOGADO CDMX
BELMARES SÁNCHEZ JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
BELTRÁN PÉREZ NAHUM ADMINISTRADOR Y C.P. CDMX
BENÍTEZ CALVA JORGE ANTONIO ABOGADO PUEBLA, PUE.
BETTINGER BARRIOS HERBERT FISCALISTA DEL AÑO 2006 CDMX
BLADINIERES JIMÉNEZ JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
BOLDO ROSEL ÁLVARO LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, QROO.
BOLIO CERDÁN ARTURO ABOGADO CDMX
BORBOLLA BALLESCÁ JOAN ABOGADO PUEBLA, PUE.
BRAVERMAN CARMONA MICHEL ABOGADO CDMX
BRAVO FORTOUL MAURICIO ABOGADO CDMX
BRAVO GARCÍA NANCY LIDIA ABOGADA CDMX
BRAVO PÉREZ ROBERTO ABOGADO CDMX
BRAVO SÁNCHEZ HÉCTOR ECONOMISTA CDMX
BUENROSTRO PEÑA GRACIELA ABOGADA CDMX
BUITRÓN PINEDA JOSÉ MIGUEL ABOGADO CDMX
BUSTAMANTE SAMANO ISMAEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
BUSTOS OLIVARES LUIS ALEJANDRO ABOGADO CDMX
BUSTOS PÉREZ DAVID GUSTAVO ABOGADO SONORA, SON.
BUSTOSORIA Y MORENO ROSA ALEJANDRA ABOGADA CDMX
CABRERA LEÓN RAMÓN IGNACIO ABOGADO CDMX
C. DE LA TORRE SERVANDO ABOGADO TIJUANA, B.C.
CAAMAL CÁCERES ADRIANA CONTADORA PÚBLICA MÉRIDA, YUC.
CAAMAL POLANCO CARLOS JAVIER ABOGADO MÉRIDA, YUC.
CALDERÓN AGUILERA ALEJANDRO ABOGADO CDMX
CALDERÓN DANEL MARIO ADMINISTRADOR DE EMPRESAS CDMX
CALVO LANGARICA CÉSAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
CALVO NICOLAU ENRIQUE ABOGADO CDMX
CAMACHO FUERTE RAÚL CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CAMACHO LÓPEZ OSCAR CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CULIACAN, SIN.
CAMACHO MÁRQUEZ ELIZABETH ABOGADA CDMX
CAMORLINGA SOSA MARÍA LAURA ABOGADA CDMX
CAMPOS AMBROSIO FRANCISCO MARCOS FISCALISTA DEL AÑO 2016 OAXACA, OAX.
CANALES CELAYA ERNESTO ISAAC CONTADOR PÚBLICO CDMX
CANDIA AGUILAR NAYELI ABOGADA CDMX
CANUDAS ORNELAS LUIS CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
CARAVEO OPENGO RAFAEL JESÚS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CAMPECHE, CAMP.
CARBAJO MARTÍNEZ LUIS CLEMENTE ABOGADO CD. JUÁREZ, CHIH.
CÁRCAMO SABIDO LAYDA CONTADORA PÚBLICA CDMX
CÁRDENAS GUZMÁN CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
CÁRDENO SHAADI JOSÉ RAMÓN ABOGADO JALAPA, VER.
CARDOSO CASTELLANOS JOSÉ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
CARMONA MIÑON LUIS RODRIGO ABOGADO CDMX
CARPIO SOLIS JORGE ABOGADO CDMX
CARRASCO IRIARTE HUGO ABOGADO CDMX
CARREÓN SIERRA PEDRO CONTADOR PÚBLICO CDMX
CARREÓN TEJEIDA ROBERTO OCTAVIO ABOGADO CDMX
CARTAS SOSA RODOLFO ABOGADO CDMX

132 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / LISTADO

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

CASTAÑEDA RICCI SANDRO ABOGADO CDMX

CASTAÑEDA TEJEDA NICOLÁS CONTADOR PÚBLICO ZACATECAS, ZAC.
CASTAÑO SUÁREZ PABLO CONTADOR PÚBLICO SAN PEDRO GARZA GARCÍA, N.L.
CASTELLÓ BAQUEDANO ALBERTO ABOGADO CDMX
CASTELLÓ DURÁN ALBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
CASTELLÓN VELARDE JORGE EDUARDO ADMINISTRADOR Y ECONOMISTA CDMX
CASTILLEJOS CERVANTES HUMBERTO ABOGADO CDMX
CASTILLO CARRASCO SALVADOR ABOGADO CDMX
CASTILLO PARADA JESÚS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CASTRO ESTRADA ÁLVARO ABOGADO CDMX
CASTRO LÓPEZ MANUEL CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
CASTRO LÓPEZ SERGIO FISCALISTA DEL AÑO 2011 OAXACA, OAX.
CATALÁN SÁNCHEZ CESAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
CELIS AGUILAR RICARDO ABOGADO CDMX
CELIS PÉREZ ELOY CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
CELORIO VELA AGUSTÍN ABOGADO CDMX
CEPEDA ANAYA MARCO ANTONIO ABOGADO TAMPICO, TAMPS.
CERVANTES ANDRADE RAÚL ABOGADO CDMX
CERVANTES VARGAS RICARDO ABOGADO CDMX
CERVERA AGUILAR Y LÓPEZ GONZÁLO ABOGADO CDMX
CERVERA VALEE CLAUDIA LUCÍA ABOGADA CDMX
CHACÓN GUTIERREZ CINTLI ANABEL CONTADORA PÚBLICA CDMX
CHANG CAMACHO OMAR CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CHAPA MALDONADO JOSÉ ARTEMIO ABOGADO MONTERREY, N.L.
CHAPA VÁZQUEZ RAFAEL CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
CHAVERO FLORES ENRIQUE ABOGADO ACAPULCO, GRO.
CHÁVEZ CHAPARRO GERARDO ALFONSO ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
CHÁVEZ GUTIÉRREZ JUAN ANTONIO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
CHÁVEZ PÉREZ OBED C.P., ABOGADO Y MAESTRO EN DERECHO FISCAL TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
CHÁVEZ RAMÍREZ JUAN ÁNGEL ABOGADO DURANGO, DGO.
CHEVEZ MACÍAS VALADEZ PABLO ABOGADO CDMX
CHEVEZ ROBELO FRANCISCO JOSÉ CONTADOR PÚBLICO CDMX
CID OROPIÑA ARTURO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TEHUACÁN, PUE.
CLAVERIE FARÍAS LUIS MIGUEL ABOGADO CDMX
CLIMENT ARREDONDO SANDRA ABOGADA NUEVO LAREDO, TAMPS.
COAÑA BE LUIS DAVID ABOGADO, MAESTRO EN DERECHO PENAL Y AMPARO MÉRIDA, YUC.
COBIÁN MANZO XOCHILT GUADALUPE ABOGADA COLIMA, COL.
COELLO CETINA RAFAEL ABOGADO CDMX
CONFALONIERI HERRERO JORGE LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
CORNU GÓMEZ LUIS ABOGADO CDMX
CORONA CALDERÓN LUIS ENRIQUE ABOGADO Y MAESTRO EN DERECHO PENAL IRAPUATO, GTO.
CORREA ORTEGA VÍCTOR GUMARO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
CORVERA CARAZA PABLO ABOGADO CDMX
COVARRUBIAS BRAVO JORGE ABOGADO CDMX
CRISTERNA CAMACHO EDGARDO ABOGADO MEXICALI, BC.
CRISTÓBAL MALDONADO ARTURO ABOGADO CDMX
CRUZ REYES LESLIE VIRIDIANA ABOGADA CDMX
CUEVAS ESTANDIA DIEGO ABOGADO CDMX
CUEVAS PECH JOSÉ OSWALDO ABOGADO FISCALISTA CANCÚN, Q. ROO
CURIEL GARCÍA MOISÉS CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE ALBA HERRÁN JUAN CARLOS ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DE ARANA ÁGUILA JUAN ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE LA FUENTE AGUIRRE CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE LA HUERTA PORTILLO MARIO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
DE LA ROSA PEÑA JOSÉ ARTURO ABOGADO CDMX
DE LA TORRE DE STÉFFANO OCTAVIO ABOGADO FISCALISTA TIJUANA, B.C.
DE LA TORRE GARCIA ABELARDO ABOGADO CDMX
DE LEÓN OSTOS MARIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE LOS SANTOS ANAYA MARCELO CONTADOR PÚBLICO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DE LUNA ESQUIVEL RAFAEL JOSÉ CONTADOR PÚBLICO AGUASCALIENTES, AGS.
DEL ÁNGEL RIVAS PATRICIA CONTADORA PÚBLICA TAMPICO, TAMPS.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 133

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

DEL TORO ROVIRA ROBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX

DEL VALLE NORIEGA JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
DEL VALLE TORRE LUIS GERERADO ABOGADO CDMX
DELGADILLO GUTIÉRREZ LUIS HUMBERTO ABOGADO CDMX
DÍAZ GONZÁLEZ LUIS RAÚL ABOGADO CDMX
DÍAZ GUZMÁN EDUARDO ABOGADO CDMX
DÍAZ JIMÉNEZ MARIANA ABOGADA Y MAESTRA EN DERECHO PUEBLA, PUE.
DÍAZ MARTÍNEZ JUAN MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
DÍAZ MUCHARRAZ ENRIQUE ALBERTO ABOGADO CDMX
DIB Y ÁLVAREZ MARÍA DE LOURDES ABOGADA, MAESTRA EN DERECHO PUEBLA, PUE.
DIENER SALA MAX ALBERTO ABOGADO CDMX
DIEP DIEP DANIEL CONTADOR, FILOSOFO Y ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DIEP HERRÁN MARÍA DEL CARMEN ABOGADA SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DOMÍNGUEZ MOTA ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
DOMÍNGUEZ OROZCO JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
DUEÑAS MAR KARINA CONTADORA PÚBLICA TAMPICO, TAMPS.
DUMANI RODRÍGUEZ EDUARDO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
DURÁN BARBARAY MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
DURÓN MENDOZA PATRICIO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
ELÍAS HERNÁNDEZ ROBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MONTERREY, N.L.
ELIZALDE OREGEL LUCAS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ENRIGUE SOLER JUAN ABOGADO CDMX
ENRÍQUEZ MARISCAL ALEJANDRO ABOGADO CDMX
ENRÍQUEZ SÁNCHEZ RAYMUNDO ABOGADO CDMX
ERREGUERENA ALBAITERO JOSÉ MIGUEL ABOGADO CDMX
ESCAMILLA MELO MELITÓN CONTADOR PÚBLICO PACHUCA, HGO.
ESCOBAR LATAPÍ LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ESEVERRI AHUJA JOSÉ ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
ESPINOSA BERECOCHEA CARLOS ABOGADO CDMX
ESPINOSA CAMPOS JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
ESPINOSA CAMPOS LUIS ANTONIO ABOGADO CDMX
ESPINOSA RESENDIZ EDUARDO ABOGADO CDMX
ESQUERRA LUPIO SERGIO ABOGADO CULIACÁN, SIN.
ESQUIVEL CAMACHO VICTORINO MANUEL ABOGADO CDMX
ESQUIVEL MOSSA YASMÍN ABOGADA CDMX
ESQUIVEL VÁZQUEZ GUSTAVO ARTURO ABOGADO CDMX
ESTEFAN DÁVILA JOSE ANUAR ABOGADO CDMX
ESTRADA SÁMANO RAFAEL ABOGADO PUEBLA, PUE.
FARCA CHARABATI MOISÉS ABOGADO CDMX
MIGUEL FERNANDO FALLER CÁMARA CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
FAVELA MONTES RAÚL EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
FALCÓN GUAL GENNY ALEJANDRA ABOGADA MÉRIDA, YUC.
FALLER CÁMARA MIGUEL FERNANDO CONTADOR PÚBLICO Y MAESTRO EN IMPUESTOS MÉRIDA, YUC.
FARÍAS HIGAREDA SALVADOR ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
FEREGRINO PAREDES BALTAZAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
FERNÁNDEZ CRUZ HÉCTOR FRANCISCO ABOGADO CDMX
FERNÁNDEZ GALINDO ROMÁN CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO PUEBLA, PUE.
FERNÁNDEZ NAVARRA NURIELLA ABOGADA CDMX
FERNÁNDEZ SAGARDI AUGUSTO ABOGADO CDMX
FERRAL CID ALEJANDRO ABOGADO CDMX
FIGUEROA JÁCOME JOSE LUIS ABOGADO MONTERREY, N.L.
FIGUEROA LEDESMA JUAN JOSÉ CONTADOR PÚBLICO Y MAESTRO EN DERECHO FISCAL IRAPUATO, GTO.
FLORES RODRÍGUEZ JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
FLORES SANTOS MARCO ANTONIO CONTADOR PÚBLICO COLIMA, COL.
FLORES TALAVERA RACIEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
FLORES TOLEDANO ROBERTO ABOGADO CDMX
FÓCIL PÉREZ GONZALO CONTADOR PÚBLICO VILLAHERMOSA, TAB.
FONTES OSUNA ALAN FERNANDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MEXICALI, B.C.
FRANCO GALLARDO JUAN MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
FUENTES JIMÉNEZ ESTELA ABOGADA CDMX
FRÍAS LÓPEZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX

134 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / LISTADO

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

FUENTES ZAMBRANO JAVIER CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.

GÁLVEZ SOLÍS VERÓNICA ADRIANA CONTADORA PÚBLICA AGUASCALIENTES, AGS.
GAMA BACA HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO CDMX
GAMUNDI GUTIÉRREZ LUIS ERNESTO + CONTADOR PÚBLICO POZA RICA, VER.
GARCÍA ÁVILA ULISES ABOGADO CDMX
GARCÍA AMORES JUAN JOSÉ ABOGADO PUEBLA, PUE.
GARCÍA BUENO MARCO CÉSAR ABOGADO CULIACÁN, SIN.
GARCÍA CHAVARRIA JULIO CÉSAR CONTADOR PÚBLICO Y MAESTRO EN IMPUESTOS CDMX
GARCÍA GONZÁLES CARLOS ALBERTO CONTADOR PÚBLICO MATAMOROS, TAMPS.
GARCÍA LANDA JORGE MARCOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA MARTÍNEZ PLINIO ABOGADO CDMX
GARCÍA MERINO MARÍA DE LA SOLEDAD ABOGADA OAXACA, OAX.
GARCÍA MORALES JOSÉ BERTOLD CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA MOYANO JOSÉ ARTURO CONTADOR PÚBLICO XALAPA, VER.
GARCÍA MUNGARRO MIGUEL DIONISIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO HERMOSILLO, SON.
GARCÍA NAVA JOSÉ LUIS ABOGADO PUEBLA, PUE.
GARCÍA PRADA ELADIO CONTADOR PÚBLICO QUERETARO, QRO.
GARCÍA ROJAS CASTILLO SANDRO ABOGADO CDMX
GARCÍA SABATE PALAZUELOS JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA SALGADO HORTENSIA ABOGADA CDMX
GARCÍA ZAMBRANO ROGELIO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
GARDUÑO VENEGAS JUAN PABLO ABOGADO CDMX
GARDUÑO VENTURA FIDEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TOLUCA, MEX.
GARZA TORRES FEDERICO ABOGADO CDMX
GEORGE HERNÁNDEZ ADÁN CONTADOR PÚBLICO CDMX
GIL MOTA JOSÉ FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO MERIDA, YUC.
GÓMEZ COTERO JOSÉ DE JESÚS ABOGADO CDMX
GÓMEZ DEL CAMPO GURZA ANTONIO ABOGADO CDMX
GÓMEZ ESPIÑEIRA ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
GÓMEZ HARO RUÍZ ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
GÓMEZ MEJÍA RICARDO ABOGADO XALAPA, VER.
GÓMEZ MONTERROSAS ALAÍN ABOGADO TAMPICO, TAMPS.
GÓMEZ ORTA ROXANA ABOGADA MONTERREY, N.L.
GÓMEZ RUIZ MARVIN ALFREDO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
GÓMEZ VIOLANTE MAURICIO SAMUEL ABOGADO CDMX
GONZÁLEZ ARELLAN YAZMÍN ALEJANDRA ABOGADA CDMX
GONZÁLEZ BÉNDIKSEN JAIME FISCALISTA DEL AÑO 2005 CD. JUÁREZ, CHIH.
GONZÁLEZ CASTRO JOSÉ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
GONZÁLEZ DUARTE HENRY CONTADOR PÚBLICO MERIDA, YUC.
GONZÁLEZ LEMUS ALBERTO FISCALISTA DEL AÑO 2012 GUADALAJARA, JAL.
GONZÁLEZ LÓPEZ JOSÉ DE JESÚS ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
GONZÁLEZ MANZANO LUIS ALBERTO CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
GONZÁLEZ PÉREZ GRACIELA CONTADORA PÚBLICA LEÓN, GTO.
GONZÁLEZ TIRADO PATRICIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
GOYENECHE POLO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
GOYTORTURA BORES JAIME CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GRANADOS FERNÁNDEZ MISHA LEONEL ABOGADO CDMX
GRANDINI OCHOA ERNESTO CHRISTIAN ABOGADO CDMX
GUERRERO ROSAS SERGIO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GUTIÉRREZ ALDACO JOSÉ DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GUTIÉRREZ AYALA MARCOS ABOGADO PUEBLA, PUE.
GUTIÉRREZ DE LA GARZA HUMBERTO ABOGADO MONTERREY, N.L.
GUTIÉRREZ ESPINOSA AGUSTÍN ABOGADO CDMX
GUTIÉRREZ GALINDO HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO CD. CUAUHTÉMOC, CHIH.
GUTIÉRREZ GARCÍA MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
GUTIÉRREZ LAGUNA PABLO ABOGADO Y CONTADOR CANCÚN, Q. ROO.
GUTIÉRREZ MARCELINO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
GUTIÉRREZ VERDEJA ALIN PAULINA ABOGADA CDMX
GUZMÁN DÍAZ ALBERTO GABRIEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MORELIA, MICH.
HALGRAVES CERDA ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
HALLIVIS PELAYO MANUEL LUCIANO FISCALISTA DEL AÑO 2018 CDMX

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 135

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

HAMDÁN AMAD FAUZI ABOGADO CDMX

HAYEK DOMÍNGUEZ MUNIR CONTADOR PÚBLICO CDMX
HERMOSILLO ALLENDE MANUEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
HERNÁNDEZ BAUTISTA MARÍA ELDA ABOGADA CDMX
HERNÁNDEZ CARRILLO JULIÁN ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ CATANA IVÁN ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ COTA JOSÉ PAÚL CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
HERNÁNDEZ HERNÁNDEZ GONZALO CONTADOR PÚBLICO CELAYA, GTO.
HERNÁNDEZ HERNÁNDEZ NANCY CONTADORA PÚBLICA APAXCO, EDO. MEX.
HERNÁNDEZ IBARRA JESÚS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO URUAPAN, MICH.
HERNÁNDEZ JIMÉNEZ LUIS JAVIER ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ LINARES JOSÉ ALFREDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
HENÁNDEZ LÓPEZ FREDY ABOGADO COMITÁN, CHIS.
HERNÁNDEZ MÁRQUEZ MARÍA DEL CONSUELO ABOGADA SALTILLO, COAH.
HERNÁNDEZ ORTIZ NOÉ CONTADOR PÚBLICO CDMX
HERNÁNDEZ SANTIAGO JAVIER GERARDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ VÁZQUEZ JAVIER CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO DURANGO, DGO.
HERNÁNDEZ VERA DIANA BERENICE ABOGADA CDMX
HERRERA MARTÍNEZ MARÍA DE JESÚS ABOGADA CDMX
HERRERA RÍOS TANIA MARÍA ABOGADA CDMX
HERRERA SALAZAR OMAR ABOGADO CDMX
HERRERA VELÁZQUEZ GABRIEL ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
HERRERO ZEPEDA RUBÉN JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
HIDALGO EZQUERRA FAUSTINO GERARDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
HIGUERA ARIAS JUAN DE LA CRUZ ABOGADO CDMX
HIGUERA BENITEZ EVERARDO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
HINOJOSA ISLAS ALEJANDRO RAÚL ABOGADO CDMX
HUET COVARRUBIAS MARÍA DEL ROSARIO ABOGADA CDMX
IBARRA AGUILERA PEDRO MARTÍN ABOGADO CDMX
IBARRA POSADA JOSÉ LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ITURRALDE LORÍA CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
IZAZA ARTEAGA JUAN CARLOS ABOGADO CDMX
JÁCOME LÓPEZ EDGAR ABOGADO Y MAESTRO EN IMPUESTOS CDMX
JASSO GONZÁLEZ CLAUDIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO COLIMA, COL.
JÁUREGUI SALINAS LILIAN ABOGADA MONTERREY, N.L.
JÁUREGUI SUÁREZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
JIMÉNEZ CAÑIZARES JORGE ANTONIO ABOGADO CDMX
JIMÉNEZ GONZÁLEZ JOSÉ ANTONIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
JIMÉNEZ GUÍZAR ALFONSO CONTADOR PÚBLICO COATZACOALCOS, VER.
JIMÉNEZ ILLESCAS JUAN MANUEL ABOGADO CDMX
JIMÉNEZ JIMÉNEZ JORGE RAÚL CONTADOR PÚBLICO VILLAHERMOSA, TAB.
JUÁREZ ARELLANO MAGALY ABOGADA, MAESTRA EN DERECHO PENAL Y FISCAL CAMPECHE, CAMP.
JUÁREZ URIBE MARÍA CRISTINA ABOGADA CDMX
JUNQUERA SEPÚLVEDA ÁNGEL MARTÍN ABOGADO CDMX
KAYE LÓPEZ DIONISIO JOSÉ ABOGADO CDMX
KIM VILLATORO JORGE EDUARDO ABOGADO CDMX
KING TAMAY MARTHA FABIOLA ABOGADA MONTERREY, N.L.
LABRADOR GOYENECHE JAVIER FISCALISTA DEL AÑO 2004 CDMX
LAGARDA BURTON BENJAMÍN ABOGADO HERMOSILLO, SON.
LARA DEL OLMO JOSÉ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LATAPÍ RAMÍREZ MARIANO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LAYNEZ POTISEK JAVIER ABOGADO TORREÓN, COAH.
LEAL CUEVA GUSTAVO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LECHUGA RIVERA TANIA CORINA ABOGADA CDMX
LECHUGA SANTILLÁN EFRAÍN CONTADOR PÚBLICO CDMX
LEDESMA URIBE BERNARDO ABOGADO CDMX
LEE HIDALGO JOSÉ CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LENDO PÉREZ CÉSAR ENRIQUE ABOGADO HERMOSILLO, SON.
LEÓN GÁMEZ FELIPE CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LERMA SANTILLÁN JORGE ABOGADO CDMX
LESCAS AGUILAR JUAN LUIS CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.

136 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / LISTADO

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

LIMA FOSADO RAFAEL CONTADOR PÚBLICO CDMX

LIMÓN LÓPEZ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
LIÑERO COLORADO LUIS MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
LIVAS DURAN HUMBERTO SANTIAGO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LIRA MERCADO CLAUDIA ISABEL ABOGADA CDMX
LOBATO DÍAZ JUVENAL ABOGADO CDMX
LOMBERA GONZÁLEZ MARÍA DEL ROSARIO ABOGADA CDMX
LÓPEZ ARAGÓN FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
LÓPEZ BARRÓN AGUSTÍN IGNACIO CONTADOR PÚBLICO SALTILLO, COAH.
LÓPEZ CRUZ FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LÓPEZ DE ANTES RAÚL ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.
LÓPEZ LOZANO EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LÓPEZ PADILLA AGUSTÍN ABOGADO CDMX
LÓPEZ PADILLA BARRERA PATRICIA OFELIA ABOGADA CDMX
LÓPEZ VILLA RAÚL ABOGADO CDMX
LÓPEZ VILLASEÑOR ROLANDO ABOGADO CDMX
LOZANO JIMÉNEZ PEDRO FISCALISTA DEL AÑO 2017 OAXACA, OAX.
LUCERO ESPINOSA MANUEL ABOGADO CDMX
LUGO DOMÍNGUEZ EDGAR ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
LUNA LÓPEZ ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LUNA MONROY JOSUÉ ALEJANDRO ABOGADO FISCALISTA CDMX
LUNA RAMOS MARGARITA BEATRIZ ABOGADA SAN CRISTÓBAL DE LAS CASAS, CHIS.
MAC FARLAND GONZÁLEZ MANUEL GERARDO ABOGADO CDMX
MACEDO MOJICA JESÚS CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
MACÍAS VALADEZ TREVIÑO FRANCISCO CONTADOR Y L.C.I. CDMX
MANDUJANO BARRIENTOS GERARDO ABOGADO FISCALISTA CDMX
MANRIQUE DÍAZ LEAL ENRIQUE ARTURO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
MARAVELES PÉREZ ALEJANDRO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
MARGÁIN BARRAZA EMILIO ABOGADO CDMX
MARGÁIN MANAUTOU EMILIO ABOGADO CDMX
MARIN SARABIA FRANCISCO JAVIER ABOGADO TLAXCALA, VER.
MARMOLEJO CERVANTES MIGUEL ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO AGUASCALIENTES. AGS.
MÁRQUEZ CRISTERNA OSCAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
MARQUINA SÁINZ ROGELIO ABOGADO PUEBLA, PUE.
MARTÍN GRANADOS MARÍA ANTONIETA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
MARTÍNEZ ANDREU ERNESTO ABOGADO CDMX
MARTÍNEZ BARRÓN HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO QUERÉTARO, QRO.
MARTÍNEZ ESTRADA RICARDO MANUEL ABOGADO CDMX
MARTÍNEZ GODÍNEZ MA. CONCEPCIÓN ABOGADA CDMX
MARTÍNEZ GONZÁLEZ EDUARDO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
MARTÍNEZ NERI FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
MARTÍNEZ RUIZ ROMUALDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
MARTÍNEZ SÁNCHEZ AMÉRICA ESTEFANÍA ABOGADA CDMX
MARTÍNEZ SILLER GENARO ABOGADO CDMX
MASCARUA CHIRINOS ANDRÉS ABOGADO CDMX
MATEOS SANTIAGO ANDRÉS ABOGADO PUEBLA, PUE.
MAYORGA OSNAYA MAYRA ABOGADA CDMX
MAZA ARÉVALO CARLOS HUGO CONTADOR PÚBLICO AGUASCALIENTES. AGS.
MEADE HERVERT OLIVER ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
MECALCO RUBIO MARCO ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MEDINA GUEREÑA OMAR ALEJANDRO ABOGADO CDMX
MEDRANO DEGIOVANNINI IGNACIO ABOGADO Y M.I GUADALAJARA, JAL.
MEILLON ÁLVAREZ MIRNA REINA CONTADORA PÚBLICA CDMX
MENDEZ ALVARADO XAVIER CONTADOR CDMX
MÉNDEZ CANTÚ RAÚL CONTADOR COATZACOALCOS, VER.
MÉNDEZ SÁNCHEZ MARÍA ELENA ABOGADA CDMX
MÉNDEZ VITAL EDUARDO ABOGADO CDMX
MENDOZA ESCALANTE OSCAR CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
MENDOZA GARCÍA PABLO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MENDOZA REYES JORGE ALBERTO CONTADOR PÚBLICO URUAPAN, MICH.
MENDOZA SOTO MARCO ANTONIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 137

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

MERAZ BARBOSA CESAR GUILLERMO ABOGADO CDMX

MERCADO MONROY SAÚL CONTADOR PÚBLICO CDMX
MERINO TÉLLEZ DAVID ENRIQUE DOCTOR EN CIENCIAS DE LO FISCAL CDMX
MIER HERNÁNDEZ JORGE ALEJANDRO ABOGADO CDMX
MIER Y ESTRADA FERNANDO MANUEL ABOGADO CDMX
MIRANDA CRUZ CINTHYA ABOGADA CDMX
MIRANDA GONZÁLEZ GERARDO ABOGADO ACAPULCO, GRO.
MIRANDA PÉREZ ARMANDO ABOGADO CDMX
MIRELES MALDONADO FRANCISCO JAVIER ABOGADO CDMX
MOGUEL GLORIA FRANCISCO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
MOLINAR ROHANA LUIS EDWIN ABOGADO CDMX
MONJARAS RUÍZ ADRIANA VALENTINA ABOGADA TIJUANA, B.C.
MONROY MENDOZA LUIS GABRIEL ABOGADO CDMX
MONTAÑEZ OJEDA JORGE IVÁN ABOGADO CDMX
MONTAÑO RODRÍGUEZ REGINALDO ABOGADO CDMX
MONTIEL BARRÓN ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
MONTOYA RODRÍGUEZ EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MONTOYA TORRES SALVADOR ABOGADO CELAYA, GTO.
MORA OCARANZA JOSÉ DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
MORALES CAZARES JOSÉ GUADALUPE CONTADOR PÚBLICO VERACRÚZ, VER.
MORALES GÓMEZ JOSÉ MANUEL ABOGADO CDMX
MORALES HERNÁNDEZ JOSÉ RAMÓN ABOGADO QUERETARO, QRO.
MORALES PÉREZ NIELS CAIN ABOGADO CDMX
MORALES SANTIAGO ABEL ANTONIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
MORALES VELUETA ÁNGEL ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.
MORALES VILLAGRÁN VICENTE CONTADOR PÚBLICO NAUCALPAN, MEX.
MORENO MACÍAS RAMÓN CONTADOR PÚBLICO, ABOGADO Y ADMIN. INDUSTRIAL LEÓN, GTO.
MORENO PADILLA JAVIER ABOGADO CDMX
MORENO VALENZUELA LEOPOLDO ABOGADO HERMOSILLO, SON.
MOREYRA SUÁREZ RAÚL ABOGADO CDMX
MORITA CANCINO JOSÉ MANUEL CONTADOR PÚBLICO PACHUCA, HGO.
MOSRI GUTIÉRREZ MAGDA ZULEMA ABOGADA CDMX
MOYA YEE ANUAR ADMINISTRADOR DE EMPRESAS VILLAHERMOSA, TAB.
MUÑOZ MANZO ALEJO MARTÍN CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
MUÑOZ SERAFÍN RODRIGO ABOGADO CDMX
MUREDDU GILABERT MARIANA ABOGADA CDMX
NAJAR FUENTES JORGE CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
NARVÁEZ HASFURA JORGE ABOGADO CDMX
NATERA NIÑO DE RIVERA CHRISTIAN RAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
NAVA RAMÍREZ VERÓNICA ABOGADA CDMX
NAVARRETE ALCANTARA FANNY LETICIA ABOGADA CDMX
NEPTALI DE LA CRUZ JORGE CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
NIETO MARTÍNEZ GERARDO ABOGADO CDMX
NIETO MENDOZA MARIO ABOGADO TLALNEPANTLA DE BAZ, EDO. MEX.
NORIEGA LÓPEZ MARITZA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA OAXACA, OAX.
NÚÑEZ CAMACHO MARÍA DE LA LUZ ABOGADA CDMX
NÚÑEZ CUÉ MARCO AURELIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
NÚÑEZ DE CÁCERES ALAVA DANIELA ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
NÚÑEZ LÓPEZ AURELIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
OCEGUEDA GALLARDO RAMÓN ABOGADO CDMX
OLAVARRIETA URALDE PAULINO ABOGADO CDMX
OLIVAS UGALDE JULIÁN ALFONSO ABOGADA PACHUCA, HGO.
OLIVER MERCADO VÍCTOR CONTADOR CDMX
OLGUÍN MARTÍNEZ MARCO ANTONIO CONTADOR PÚBLICO COATZACOALCOS, VER.
OLMOS JASSO MA. TERESA ABOGADA CDMX
OMAÑA RAMÍREZ MARÍA DOLORES ABOGADA CDMX
ORDÓÑEZ ACUÑA LUIS ARTURO CONTADOR CHIHUAHUA, CHIH.
ORDÓÑEZ LÓPEZ EMILIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ORDUÑA MUÑOZ VÍCTOR MARTÍN ABOGADO CDMX
ORENDAIN KUNHARDT IGNACIO ABOGADO CDMX
OROZCO-FELGUERES LOYA CARLOS ENRIQUE FISCALISTA DEL AÑO 2015 CDMX

138 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / LISTADO

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

ORTEGA MALDONADO JUAN MANUEL ABOGADO CUERNAVACA, MOR.

ORTEGA RAMÍREZ MARTÍN DUSTANO CONTADOR PÚBLICO XALAPA, VER.
ORTIZ AGUILAR MIGUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
ORTIZ GÓMEZ GABRIEL ABOGADO CDMX
ORTIZ HIDALGO LUIS ABOGADO CDMX
OSORIO CRUZ SERGIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
OSORNIO SALAZAR MÓNICA GUADALUPE ABOGADA CDMX
OSUNA SÁNCHEZ LUIS ENRIQUE ABOGADO HERMOSILLO, SON.
PACHECO ARÉVALO ÁNGEL ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CAMPECHE, CAMP.
PADILLA GUTIÉRREZ LUIS FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
PADILLA NAVARRO GERARDO ARTURO CONTADOR PÚBLICO IRAPUATO, GTO.
PADILLA TRUJILLO CARLOS ALBERTO ABOGADO CDMX
PALACIOS ESTRADA CLAUDIA ABOGADA CDMX
PALOMINO GUERRERO MARGARITA ABOGADA CDMX
PAREDES SANTANA ADRIÁN ALFONSO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PATIÑO MAGNANI ENRIQUE ABOGADO CDMX
PATIÑO MANFFER RUPERTO ABOGADO CDMX
PATIÑO SOTO JESÚS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
PAULIN CARMONA GASPAR ABOGADO CDMX
PAULLADA EGUIRAO JUAN JOSÉ ABOGADO CDMX
PAULLADA FIGUEROA JUAN JOSÉ ABOGADO CDMX
PAVÍA PUGA FERNÁN FISCALISTA DEL AÑO 2013 VILLAHERMOSA, TAB.
PAZ HERNÁNDEZ ÁNGEL FERNANDO ABOGADO CDMX
PEDROZA GAITÁN DANIEL ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
PELLÓN MARTÍNEZ GABRIELA ABOGADA CDMX
PEÑA BRISEÑO VÍCTOR ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PÉREZ ÁNGELES MARCOS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
PÉREZ BECERRIL ALONSO ABOGADO CDMX
PÉREZ BECERRIL LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
PÉREZ CANO CECILIA CONTADORA PÚBLICA OAXACA, OAX.
PÉREZ CHÁVEZ JOSÉ CONTADOR PÚBLICO CDMX
PÉREZ CRUZ XOCHITL RAQUEL GUMESINDA ABOGADA CDMX
PÉREZ DE ACHA LUIS MANUEL ABOGADO CDMX
PÉREZ DUEÑAS JOSÉ EDUARDO ABOGADO CDMX
PÉREZ FERNÁNDEZ DEL CASTILLO ROBERTO BERNARDO ABOGADO CDMX
PÉREZ GARCÍA HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO Y MAESTRO EN IMPUESTOS OAXACA, OAX.
PÉREZ GÓNGORA JUAN CARLOS CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
PÉREZ KÜHN MANUEL E. TRON ABOGADO CDMX
PÉREZ MACEDO JOSÉ OCTAVIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
PÉREZ PEÑA JUAN CARLOS ABOGADO MONTERREY, N.L.
PÉREZ RAMOS JOSÉ ANTONIO FISCALISTA DEL AÑO 2009 OAXACA, OAX.
PÉREZ RAMOS RUBÉN ABOGADO OAXACA, OAX.
PÉREZ ROBLES ARTURO ABOGADO CDMX
PÉREZ VELÁZQUEZ RODOLFO ABOGADO CDMX
PICKETT CORONA JORGE ALBERTO ABOGADO TIJUANA, B.C
PIEDRAS LUNA JOSÉ RODOLFO ABOGADO CDMX
PINDTER PÉREZ MARÍA EUGENIA ABOGADA CDMX
PINEDA TORRES ADÁN ABOGADO ACAPULCO, GRO.
PÓLITO PÉREZ JOSÉ ALFREDO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
POMPA GARCÍA BERTHA GRACIELA ABOGADA CDMX
PONCE RIVERA ALEJANDRO ABOGADO PUEBLA, PUE.
PONCE RIVERA Y CHÁVEZ ALEJANDRO ABOGADO PUEBLA, PUE.
PORRAS LARA AURORA ABOGADA PUEBLA, PUE.
PRADO RENDÓN JOSÉ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
PRIEGO CASTRO ROGELIO FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
PUEBLA DOMÍNGUEZ JUAN MANUEL CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
PUEBLITA FERNÁNDEZ ARTURO ABOGADO CDMX
PUENTE ESCALANTE DE DIEDRICH GRACIELA ABOGADA CD. JUÁREZ, CHIH.
PUENTE PÉREZ LUIS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PUGA VÉRTIZ PABLO ABOGADO CDMX
QUIROZ ARREDONDO EDGAR ABOGADO CDMX

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 139

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

RAMÍREZ AGUILAR JESÚS ALFONSO DOCTOR EN DERECHO PÚBLICO COMITÁN, CHIS.

RAMÍREZ AMAYO YUBANI ABOGADO PUEBLA, PUE.
RAMÍREZ CASTAÑEDA RAÚL ABOGADO MONTERREY, N.L.
RAMÍREZ FIGUEROA ENRIQUE ABOGADO CDMX
RAMÍREZ GUTIÉRREZ JOSÉ OTHÓN ABOGADO CDMX
RAMÍREZ MARTÍNEZ ALEJANDRO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
RAMÍREZ MARTÍNEZ MARGARITA ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
RAMÍREZ MORENO AGUIRRE SAMUEL ABOGADO CDMX
RAMÍREZ MORENO SAMUEL ABOGADO CDMX
RAMÍREZ MORENO SANTAMARINA RAFAEL ABOGADO CDMX
RAMÍREZ RICO ALEJANDRO ABOGADO CDMX
RAMÍREZ SOLTERO YOLANDA CRISTINA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
RAMÍREZ VILLA ARMANDO ABOGADO, C.P.C. Y MAESTRO EN IMPUESTOS CDMX
RAMÍREZ VILLEGAS ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
RAMOS BELMONTE ERNESTO CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
RAMOS DÁVILA LUIS CONTADOR PÚBLICO Y MAESTRO EN FISCAL OAXACA, OAX.
RAMOS ORTÍZ JOSÉ CONTADOR PÚBLICO LOS MOCHIS, SIN.
RANERO PUIG CLEMENTE ABOGADO TIJUANA, B.C.
RANGEL CORONADO CLAUDIA LIZET ABOGADA SALTILLO, COAH.
RANGEL DE LA GARZA MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
RANGEL GASPAR MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
RANGEL ROMERO JOSÉ RAÚL CONTADOR PÚBLICO CDMX
RESENDIZ NÚÑEZ CUAUHTÉMOC ABOGADO CDMX
REVILLA DE LA TORRE JORGE LUIS ABOGADO CDMX
REYES ALTAMIRANO RIGOBERTO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
REYES CASTORENA JOSÉ LUIS ABOGADO CD. JUÁREZ, CHIH.
REYES CORONA OSWALDO FISCALISTA DEL AÑO 2007 CDMX
REYES FREANER HÉCTOR ABOGADO CDMX
REYES GONZÁLEZ JULIÁN CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
REYES LARRAURI AURELIO ABOGADO CDMX
REYES MORA OSWALDO CONTADOR PÚBLICO MEXICALI, B.C.
REYES ORONA GABRIEL ABOGADO CDMX
REYES PORTILLO JOSÉ LUIS ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
REYNA Y HERRERO GERMÁN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR PUEBLA, PUE.
REZA GARCÍA JUAN CONTADOR PÚBLICO CDMX
RICO LOYOLA MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
RÍOS ESCOBAR MARCIAL ABOGADO VERACRÚZ, VER.
RÍOS GRANADOS GABRIELA ABOGADA CDMX
RÍOS GUZMÁN FABIOLA DEL CARMEN CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA LEÓN, GTO.
RÍOS HERNÁNDEZ VIRGINIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
RÍOS PEÑARANA MARIO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
RIVAS QUINTANA ROGELIO CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
RIVERA GUERRERO PEDRO CONTADOR PÚBLICO VERACRÚZ, VER.
RIVERA HERRERA JOSÉ JAIME CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
RIVERA RUBÍ GISELA ABOGADA CDMX
RIVERA VARGAS JOSÉ ANTONIO ABOGADO CDMX
RIZO RIVAS MARIO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
ROCHA MONASTERIO ROBERTO CONTADOR PÚBLICO TUXPAN, VER.
ROCHA MATA SARA ABOGADA CDMX
RODAL OSEGUERA AGUSTÍN ABOGADO CÓRDOBA, VER.
RODRÍGUEZ ACOSTA JOSÉ ANTONIIO CONTADOR PÚBLICO CERTIFICADO CULIACÁN,SIN.
RODRÍGUEZ AMEZCUA JESÚS CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
RODRÍGUEZ CORONA JUAN ANTONIO ABOGADO CDMX
RODRÍGUEZ ENRÍQUEZ CLAUDIA GUADALUPE ABOGADA CDMX
RODRÍGUEZ FÉLIX GERARDO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
RODRÍGUEZ GARCÍA ARIADNA ABOGADA CDMX
RODRÍGUEZ IBÁÑEZ ÁGATA ABOGADA MERIDA, YUC.
RODRÍGUEZ ISLAS JOSÉ EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
RODRÍGUEZ LOBATO RAÚL ABOGADO CDMX
RODRÍGUEZ SÁNCHEZ HORTENCIA ABOGADA CDMX
RODRÍGUEZ URIBE JULIÁN ABOGADO CDMX

140 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / LISTADO

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

RODRÍGUEZ VIDAL RAÚL ABOGADO SALTILLO, COAH.

ROHDE PONCE ANDRÉS ABOGADO CDMX
ROJAS GRANADOS ÁLVARO ALEJANDRO ABOGADO CD. CUAUHTÉMOC, CHIH.
ROJAS MERINO JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
ROJAS OREA CARLOS ABOGADO PUEBLA, PUE.
ROJAS QUEZADA KARLA ARLAE CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
ROJAS RAMOS NICOLÁS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
ROMÁN APODACA EFRÉN ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ROMÁN SALCIDO ERNESTO ALFONSO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ROMERO ALEMÁN GONZÁLO ABOGADO CDMX
ROMERO ANAYA JAIME ABOGADO CDMX
ROMERO ANGUNDEZ DIEGO JAVIER CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
ROMERO LUNA LUIS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
ROMERO MARTÍNEZ RAÚL CONTADOR PÚBLICO CDMX
ROMO GALICIA VÍCTOR MANUEL ABOGADO CDMX
ROMO GARCÍA JAIME ABOGADO CDMX
RUBIO OZUNA CÉSAR HUMBERTO FISCALISTA DEL AÑO 2019 TIJUANA, B.C
RUBIO SALAZAR ROY ABOGADO TEPIC, NAY.
RUBIO VILLEGAS LUIS ABOGADO CDMX
RUEDA DEL VALLE IVÁN ABOGADO CDMX
RUEDA HEDUAN IVÁN ABOGADO CDMX
RUIZ CANTU DAVID ABOGADO SAN PEDRO GARZA GARCÍA, N.L.
RUIZ CRUZ MIGUEL ABOGADO XALAPA, VER.
RUIZ HADDAD FLOR DE MARÍA ABOGADA XALAPA, VER.
RUIZ LÓPEZ DOMINGO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
RUIZ ROJAS RENÉ ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
RUIZ SAHAGUN FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
RUVALCABA GUERRA ROBERTO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
SABINES ZOYDO JUAN CARLOS ABOGADO CDMX
SAINZ ALARCÓN JORGE MANUEL ABOGADO CDMX
SAINZ ORANTES MANUEL ABOGADO CDMX
SALAS GARCÍA JUAN RAMÓN CONTADOR PÚBLICO TAMPICO, TAMPS.
SALAYA GALLEGOS HUGO CONTADOR PÚBLICO VILLAHERMOSA, TAB.
SALAZAR LIMÓN DAMIÁN ABOGADO TIJUANA, B.C
SALAZAR PÉREZ MARÍA OZANA ABOGADA CDMX
SALDAÑA MAGALLANES ALEJANDRO ABOGADO CDMX
SALGADO LOYO ALFREDO ABOGADO CDMX
SALINAS ARRAMBIDE PEDRO ABOGADO MONTERREY, N.L.
SALINAS SALINAS LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
SALLES-BERGES SÁNCHEZ JORGE CONTADOR PÚBLICO CDMX
SAMANO LARA JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SAMUEL HOLGUÍN CARLOS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
SANABRIA GUZMÁN YOLANDA BEATRIZ ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ ARGUIJO GERARDO ABOGADO Y MAESTRO EN DERECHO PENAL IRAPUATO, GTO.
SÁNCHEZ CHAO GUILLERMO ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ CRUZ ADALBERTO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
SÁNCHEZ DE LA CONCHA LUCERO ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ GALGUERA LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SÁNCHEZ HERNÁNDEZ ALEJANDRO ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ LEÓN GREGORIO ABOGADO MORELIA, MICH.
SÁNCHEZ MENESES MARGARITA ISABEL ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ MOCTEZUMA ALEJANDRO ABOGADO MONTERREY, N.L.
SÁNCHEZ PÉREZ JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SÁNCHEZ PÉREZ JAVIER ABOGADO MEXICALI, B.C.
SÁNCHEZ PÉREZ LUIS ALBERTO ABOGADO MEXICALI, B.C.
SÁNCHEZ PINEDA CARLOS CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
SÁNCHEZ RAMOS ARTURO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
SÁNCHEZ SOTO GUSTAVO ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ TAPIA CARLOS ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ UGARTE FERNANDO ABOGADO CDMX
SANDOVAL CARRILLO YANETH ABOGADA CDMX

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 141

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

SANTIAGO RODRÍGUEZ ROBERTO ABOGADO CDMX

SANTILLANA SOLANA MIGUEL A. CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO PUEBLA, PUE.
SANTINELLI GRAJALES SERGIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SANTOYO AMADOR DAVID ABOGADO CDMX
SCAPACHINI NAVARRO MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
SERAFÍN ANAYA FELIPE CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
SERNA GÓMEZ JULIO CÉSAR ABOGADO CULIACÁN,SIN.
SERRANO DE LA VEGA JESÚS ABOGADO CDMX
SERRANO GARCÍA KARINA IVETTE CONTADORA PÚBLICA LEÓN, GTO.
SERVÍN GÓMEZ RODOLFO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
SILVA HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
SILVA SÁNCHEZ GAVITO JOSÉ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SOBRINO DURÁN MANUEL ABOGADO TUXTLA GTZ., CHIS.
SOLANO AGUILAR MANUEL FRANCISCO ABOGADO-ECONOMISTA CDMX
SOLANO CORONEL ELIZABETH ABOGADA CDMX
SOLÍS FARÍAS ADOLFO CUAUHTÉMOC ABOGADO TIJUANA, B.C.
SOLÍS FARÍAS ALBERTO ABOGADO AGUASCALIENTES. AGS.
SOLLOA GARCÍA ALFREDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SORIANO ORTEGA JOSÉ LUIS ABOGADO PUEBLA, PUE.
SOSA CERDA LUCIO HERIBERTO DOCTOR EN DERECHO VILLAHERMOSA, TAB.
SOSA LÓPEZ IGNACIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SPINOSO HEDED JORGE CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
TAMAYO PINO JUAN CARLOS ABOGADO CDMX
TAMEZ ZENDEJAS MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
TAPIA ARELLANO PEDRO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
TAPIA GONZÁLEZ FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
TAPIA TOVAR JOSÉ ABOGADO CDMX
TARIN PERINSKY FRANCISCO ABOGADO ENSENADA, B.C.
TEJEDA USCANGA FRANCISCO ABOGADO XALAPA, VER.
TÉLLEZ Y GARCÍA FLORENTINO ABOGADO PUEBLA, PUE.
TIBURCIO TIBURCIO SERGIO ARTURO ABOGADO CDMX
TORRE VALLES MANUEL DE JESÚS ABOGADO CDMX
TORRECILLAS CHAIRES JOSE MANUEL CONTADOR PÚBLICO Y MAESTRO EN IMPUESTOS NOGALES, SON.
TORRES FIGUEROA LUIS ROBERTO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
TORRES RAMÍREZ JUAN HERIBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.
TORRES RIVERO ALEJANDRO JAVIER ABOGADO CDMX
TORRES SÁNCHEZ JUAN JORGE CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
TORRUCO SALCEDO SITLALI ABOGADA CDMX
TOSTADO BASTIDAS JOSÉ LUIS ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
TOVAR FUENTES JOSÉ ADOLFO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
TRON PÉREZ KUHN MANUEL ABOGADO CDMX
TRUEBA FANO JOSÉ MANUEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
TRUJILLO CENCIC IGOR ABOGADO CDMX
URBINA NANDAYAPA ARTURO DE JESÚS ABOGADO, DOCTOR EN DERECHO FISCAL CDMX
URIBE GARCÍA HORACIO ABOGADO PUEBLA, PUE.
URZÚA HERNÁNDEZ MAURICIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
URZÚA HERNÁNDEZ SERGIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
VALDÉS VALDÉS IGNACIO ABOGADO TIJUANA, B.C.
VALDÉZ VALENCIA JORGE LUIS CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
VALDOVINOS ELIZALDE FRANCISCO ENRIQUE ABOGADO CDMX
VALDOVINOS LEMUS JUAN CONTADOR PÚBLICO CHILPANCINGO, GRO.
VALENTÍN PELAGIO CARLOS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CIUDAD ALTAMIRANO, GRO.
VALERA BENITO JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
VALERIO FERNÁNDEZ ARACELI CONTADORA PÚBLICA GUADALAJARA, JAL.
VALLEJO MONTAÑO VIRGILIO ANTONIO ABOGADO CDMX
VANEGAS CORTÉS DAVID CONTADOR PÚBLICO CDMX
VARGAS ALVARADO NESTOR ABOGADO CDMX
VARGAS MENESES AGUSTÍN CONTADOR PÚBLICO CDMX
VARGAS VALLEJO CARLOS JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
VÁZQUEZ LICEA CARLOS JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
VÁZQUEZ ROBLES MIGUEL ÁNGEL ABOGADO CDMX

142 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019 / LISTADO

 NOMBRE TÍTULO CIUDAD

VÁZQUEZ SILVA MARÍA ELISA ABOGADA CDMX

VEGA CANUDAS JOSÉ FERNADO ABOGADO CDMX
VEGA VARGAS FERNANDO RAMIRO ABOGADO CDMX
VELASCO REYNA MOISÉS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
VELÁSQUEZ MELÉNDEZ VICENTE CONTADOR PÚBLICO CDMX
VELÁSQUEZ PONCE ADRIÁN CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TUXTLA GTZ, CHIS.
VELÁZQUEZ ÁVALOS JORGE CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
VELÁZQUEZ CRUZ RICARDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
VELÁZQUEZ ELIZARRARAS MIGUEL ÁNGEL ABOGADO CDMX
VENEGAS ÁLVAREZ SONIA ABOGADA CDMX
VENTURA IBARÍAS RAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TAPACHULA, CHIS.
VERGARA NAVA SILVINO DOCTOR EN DERECHO FISCAL PUEBLA, PUE.
VERDUZCO REINA CARLOS JAVIER ABOGADO CDMX
VIDAL RAMÍREZ CARLOS AUGUSTO ABOGADO CDMX
VIESCA MONSIVÁIS DANIEL ABOGADO CULIACÁN, SIN.
VILLALOBOS CARDONE HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
VILLANUEVA LOMELÍ DAVID DOCTOR EN ADMINISTRACIÓN PÚBLICA PUEBLA, PUE.
VILLARREAL FLORES RAÚL ALFONSO ABOGADO SALTILLO, COAH.
VILLASEÑOR TADEO GUILLERMO ABOGADO CDMX
VILLEDA MEJÍA CLAUDIA GABRIELA ABOGADO CDMX
VILLEGAS GUTIERREZ PEDRO ALFREDO ABOGADO CDMX
VILLEGAS ORTIZ EDUARDO ERNESTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
VITE BANDALA SILVESTRE ABOGADO CDMX
VIVAR ÁLVAREZ GUADALUPE ABOGADO OAXACA, OAX.
WILSON LOAIZA FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
YABER CORONADO PAOLA ABOGADA CDMX
YBARRA YSUNZA RAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
YLLESCAS VÁZQUEZ JUAN DE DIOS ABOGADO CDMX
YSUSI FARFÁN JULIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ZAMORA MONROY ALICIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
ZAMORA MONROY MARIBEL CONTADORA PÚBLICA CDMX
ZAVALA ESTRADA DANIEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
ZAVALA MARTÍNEZ ABIMAEL ABOGADO CDMX
ZENTENO GARCÍA GIL ALONSO ABOGADO CDMX
ZENTENO JUÁREZ SAÚL CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
ZESATI AHUED ROBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX

Los Fiscalistas Más Importantes de México es un ejercicio
periodístico que responde a las inquietudes de los contribuyen-
tes cuya visión administrativa alcanza todos los ámbitos posibles,
incluso la revisión y la exigencia de créditos a favor y de una
esfera jurídica que impulse y proteja sus intereses económicos.
Esta revista es un texto de consulta que acerca a los eru-
ditos en temas de planeación y defensa fiscal a los mexicanos.
En todo el territorio nacional el trabajo de los especialistas en
materia fiscal da justo testimonio de los benefi-
cios de servicios especializados.
Proteger el patrimonio y maximizar los
recursos es responsabilidad del empresario
moderno. Como dijo John Maynard Keynes,
padre de la macroeconomía moderna:“Evitar
los impuestos es el único esfuerzo intelectual
que tiene recompensa”.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 143

 Duplicidad Automática
del plazo para recurrir
Créditos Fiscales
DENTRO DE LA práctica fiscal forense, uno de los puntos impor-
tantes al evaluar las posibilidades de recurrir resoluciones determi-
nantes de créditos fiscales, es el inherente a la precisión del plazo
con el que se cuenta para acceder a los medios de impugnación que
en tales casos procedan, pues a partir de ahí se conocerá con detalle
de cuanto tiempo se dispone para su elaboración e interposición, y
en el peor de los casos saber si tal plazo feneció, imposibilitándose
con ello su impugnación.
Así pues, con relación a la determinación del plazo para impugnar
tales créditos fiscales, cobra vital importancia lo preceptuado en el
arábigo 23 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, cuyo
contenido literal es el siguiente:

Artículo 23.- Los contribuyentes tendrán a su alcance los recursos

y medios de defensa que procedan, en los términos de las dis-
posiciones legales respectivas, contra los actos dictados por las
autoridades fiscales, así como a que en la notificación de dichos
actos se indique el recurso o medio de defensa procedente, el plazo
para su interposición y el órgano ante el que debe formularse.

144 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019

" DESDE QUE INICIÓ SU VIGENCIA
LA NORMATIVA TRASCRITA, LAS
AUTORIDADES HACENDARIAS
HABÍAN ESTADO CUMPLIENDO
CABALMENTE CON TAL MANDAMIENTO,
RESPETÁNDOSE CON ELLO EL
DERECHO QUE LE ASISTE AL
CONTRIBUYENTE AFECTADO RESPECTO
A LA INDICACIÓN Y CONOCIMIENTO DE
TAN ELEMENTALES PUNTOS PARA EL
EJERCICIO DE UNA DEBIDA DEFENSA
"

José Adrián Vázquez Flores

Abogado egresado de la Universidad
Autónoma de Ciudad Juárez.
Especialidad en Tributación
Internacional por la Universidad de
Salamanca. Maestría en Amparo
por la Universidad Autónoma de
Durango. Socio Director de vsg
Abogados y Consultores., s.c.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 145

 Cuando en la resolución administrativa se omita
el señalamiento de referencia, los contribuyentes
contarán con el doble del plazo que establecen las
disposiciones legales para interponer el recurso
administrativo o el juicio contencioso administrativo.
De la transcripción que precede, se logra desprender que
las autoridades fiscales en las resoluciones que emitan
de carácter definitivo y recurrible, deberán indicar lo
siguiente: 1) El recurso o medio de defensa que en contra
de las mismas procedan, 2) El plazo para su interposición
y, 3) El órgano ante el que debe formularse tal recurso
o medio de defensa; ello en el entendido de que ante la
omisión de cualquiera de esas indicaciones, los contri-
buyentes contaran con el doble del plazo que establecen
las disposiciones legales para interponer el recurso admi-
nistrativo o el juicio contencioso administrativo.
Ante ello, desde que inició su vigencia la normativa
trascrita, las autoridades hacendarias habían estado cum-
pliendo cabalmente con tal mandamiento, respetándose
con ello el derecho que le asiste al contribuyente afectado
respecto a las indicación y conocimiento de tan elemen-
tales puntos para el ejercicio de una debida defensa.
146 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
Sin embargo a partir de noviembre de 2015, fecha en
que cobraron vigencia las normas legales y administrati-
vas que implementaron y regularon el Recurso de Revo-
cación en Línea, las autoridades fiscales, específicamente
aquellas pertenecientes al Servicio de Administración
Tributaria (sat), han incumplido de manera sistemática
con lo mandatado por el aludido numeral 23 de la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente.
Afirmándose ello, puesto que de un estudio a una
muestra de resoluciones determinantes de créditos fiscales
emitidas en los últimos dos años por diversas autoridades
pertenecientes al sat (Administraciones Desconcentradas
de Auditoría de Comercio Exterior, de Auditoría Fiscal,
de Recaudación, de Servicios al Contribuyente, y Adua-
nas), con sede en diversos puntos del territorio nacional,
advertimos que para efecto de lo dispuesto en el artículo
23 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente,
por cuanto hace al recurso de revocación procedente
en contra de tales resoluciones, indicaron (y a la fecha
continúan indicando) en sus últimas fojas, lo siguiente:
“De conformidad con lo dispuesto en el artículo 23 de
la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, se
 " EL BUZÓN TRIBUTARIO, NO SE TRATA DE UNA AUTORIDAD
U ÓRGANO ADMINISTRATIVO QUE FORME PARTE DEL
SAT, SINO QUE DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO
17-K DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, SE TRATA
DE UN SISTEMA DE COMUNICACIÓN ELECTRÓNICO
ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA AUTORIDAD
le indica que la presente resolución es susceptible de
impugnarse, por cualquiera de los siguientes medios:
a).- Dentro de los treinta días hábiles siguientes a
aquel en que surta efectos su notificación, mediante la
interposición del recurso de revocación previsto en el
artículo 116 del Código Fiscal de la Federación, el cual
deberá de presentarse a través del buzón tributario,
de conformidad con el articulo 121 del Código Fiscal
de la Federación, en relación con la regla 2.18.1 de la
Resolución Miscelánea Fiscal.”
En tal orden de ideas, por lo que toca al recurso de revo-
cación, la autoridad fiscalizadora le señala al contribu-
yente afectado que en contra de tal determinante y para
efecto de su impugnación, procede el mencionado recurso
administrativo dentro del plazo de treinta días hábiles
siguientes a aquél en que surta efectos la notificación de
tal liquidación, no obstante a ello, la autoridad hacendaria
federal con tal señalamiento omite indicar dentro del
cuerpo del acto fiscal, el órgano o autoridad ante quien
debe formularse o interponerse tal recurso o medio de
impugnación, situación con la que se considera se actua-
liza la hipótesis de duplicidad del plazo de impugnación
vía recurso de revocación, prevista en el aludido artículo
23 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Sin ser óbice de lo anterior, el que en determinado
momento se considere que la indicación que se omite
(relativa a la indicación del órgano o autoridad ante
quien debe formularse o interponerse tal recurso o medio
de impugnación), se tenga por realizada al precisarse
que el recurso de revocación debe presentarse a través
del buzón tributario con base en la Regla 2.18.1 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, 2017 y 2018,
cuyo texto es el siguiente:
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 147
"
2.18.1.- Para los efectos del artículo 121,
segundo párrafo del cff, el recurso de
revocación deberá presentarse de con-
formidad con la ficha de trámite 192/
cff “Recurso de revocación en línea
presentado a través de buzón tributario”,
contenida en el Anexo 1-a.
Para los efectos del artículo 133-b del cff,
el recurso de revocación exclusivo de
fondo deberá presentarse de conformidad
con la ficha de trámite 251/cff “Recurso
de revocación exclusivo de fondo pre-
sentado a través de buzón tributario”,
contenida en el Anexo 1-a.
Lo anterior, en razón de que el buzón tribu-
tario, no se trata de una autoridad u órgano
administrativo que forme parte del sat, sino
que de conformidad con el artículo 17-k del
Código Fiscal de la Federación, se trata de un
sistema de comunicación electrónico entre
el contribuyente y la autoridad ubicado en
la página de internet del Servicio de Admi-
nistración Tributaria, pero sin que tal figura
se erija como un órgano administrativo
integrante del sat.
Luego entonces, de la redacción de
la regla transcrita no se aprecia ante qué
unidad u órgano del sat deba interponerse
un recurso de revocación contra un acto
determinante, sino que únicamente se
advierte que el recurso de revocación deberá
presentarse de conformidad con la ficha de
trámite 192/cff “Recurso de Revocación en
" MIENTRAS LAS AUTORIDADES FISCALES CONTINÚEN
OMITIENDO DENTRO DE LA REDACCIÓN DE LAS RESOLUCIONES
DETERMINANTES QUE EMITAN, LA INDICACIÓN DEL ÓRGANO
PERTENECIENTE AL SAT, ANTE EL CUAL SE FORMULARÁ EL
RECURSO DE REVOCACIÓN, EL PLAZO PARA LA IMPUGNACIÓN
DE TALES DETERMINANTES POR ESA VÍA SE VERÁ DUPLICADO
Línea presentado a través de Buzón Tributario”, misma
que se transcribe a continuación:
192/CFF RECURSO DE REVOCACIÓN EN LÍNEA
¿Quiénes lo presentan?
Personas físicas y morales.
¿Dónde se presenta?
A través de buzón tributario.
»» ¿Qué documento se obtiene?
»» Acuse de recibo electrónico, indicándose el número
de asunto y la autoridad que atenderá la promoción.
»» Constancia de firmado electrónico de documentos.
»» Acuse de Términos y Condiciones.
¿Cuándo se presenta?
»» Por regla general, dentro de los 30 días siguientes
a aquél en que haya surtido efectos la notificación
de la resolución o acto que se impugna.
»» Respecto de violaciones al procedimiento admi-
nistrativo de ejecución, dentro de los 10 días si-
guientes a la fecha de publicación de la convoca-
toria de remate.
»» En cualquier tiempo, cuando el tercero afirme ser
propietario de los bienes o negociaciones, o titular
de los derechos embargados.
"
Condiciones:
»» Contar con e.firma
Información adicional:
El recurrente podrá optar por enviar las pruebas diver-
sas a las documentales que ofrezca mediante correo
certificado con acuse de recibo o entregar directamente
en la dirección de la autoridad que atenderá su trámite,
adjuntando copia del acuse de recibo electrónico que
indique el número de asunto de su promoción.
La dirección de la unidad administrativa podrá con-
sultarse en el Anexo 23.
Las promociones y trámites de los sujetos que no se
encuentren obligados a inscribirse en el rfc, las que
se presenten ante las autoridades fiscales de las enti-
dades federativas, así como los que no se encuentren
obligados a tramitar la e.firma, se realizarán mediante
escrito libre ante la unidad administrativa del sat o de
la entidad federativa que corresponda.
Nota: Respecto de las pruebas diversas a las docu-
mentales, entiéndase, todas aquellas que no puedan
digitalizarse para su envío por el buzón tributario.
Disposiciones jurídicas aplicables
Arts. 18, 19, 116, 117, 121, 122, 123, 125, 126, 127, 128, 130,
131, 132 y133, cff, Art. 203 la, Regla 2.18.1. rmf

Requisitos:
Así las cosas, resulta evidente que ni del contenido de la
»» Escrito de promoción.
aludida Regla 2.18.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal,
»» Resolución o acto impugnado.
ni de la ficha de trámite 192/cff “Recurso de Revocación
»» Constancia de notificación del acto impugnado.
en Línea presentado a través de Buzón Tributario”, ni del
»» Pruebas.
numeral 116 del Código Fiscal de la Federación, ni de las
»» Escrito de anuncio de pruebas adicionales.
propias resoluciones determinantes que vierten las auto-
»» Escrito de exhibición de pruebas adicionales.
ridades fiscales, se advierte ante que autoridad u órgano
»» Documentación relacionada con el recurso de
el contribuyente deba formular o interponer el recurso
revocación.
de revocación en contra de una resolución liquidatoria,

148 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 149
vulnerándose con ello lo establecido en el numeral 23 de
la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
En ese orden de ideas, considerando la forma en que
la autoridad fiscal (hasta el día de hoy) pretende satisfa-
cer en sus resoluciones determinantes con lo dispuesto
en el artículo 23 de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente, se le impide a los contribuyentes afec-
tados conocer certeramente ante cuál órgano o unidad
administrativa del sat debe formular el recurso de
revocación, así como conocer cuál de ellas atenderá su
planteamiento, pues si bien es cierto del contenido de
la ficha de trámite transcrita, se advierte que una vez
presentado el recurso de revocación a través del buzón
tributario se obtiene un acuse de recibo electrónico en el
que se indica el número de asunto, así como la autoridad
que atenderá la promoción, no menos cierto resulta que la
obligación que impone el numeral 23 de la Ley Federal de
los Derechos del Contribuyente a las autoridades fiscales
es que, sea en los propios actos que se notifiquen a los
contribuyentes donde les deban hacer de su conoci-
miento los órganos que conocerán de los medios de
defensa que promuevan en contra de los actos que emi-
tan tales autoridades y no en un acuse que se genera a
posteriori, esto es, una vez presentado dicho medio de
impugnación a través del buzón tributario.
Apoya lo precedentemente manifestado, lo susten-
tado por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación, dentro de la tesis de jurisprudencia por con-
tradicción, correspondiente a la Novena Época, publicada
150 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Tomo xxvi, Diciembre de 2007, Tesis 2a./J. 224/2007,
visible a página 181, de texto y rubro como sigue:
derechos del contribuyente. la duplica-
ción del plazo para interponer los medios
de defensa contra los actos fiscales, a que
se refiere el artículo 23 de la ley federal
relativa, opera si en la resolución corres-
pondiente no se hace del conocimiento del
gobernado la vía, plazo y órgano ante quien
ésta debe formularse, aun cuando tal anoma-
lía la subsane el notificador.- El artículo 23 de
la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente esta-
blece el derecho de los contribuyentes para impugnar
las determinaciones fiscales que les sean adversas; la
obligación de las autoridades fiscales de señalar en
la resolución el recurso o medio de defensa proce-
dente en su contra, el plazo para su interposición y el
órgano ante quien debe formularse, así como el hacer
del conocimiento del contribuyente las cuestiones
referidas en el supuesto que antecede al momento de
notificar la determinación fiscal; y, que en caso de que
en la resolución administrativa se omita informar al
gobernado el derecho, la vía y el plazo que tiene para
combatir aquélla, se duplicará el plazo que las leyes
prevén para interponer el recurso administrativo o
el juicio contencioso administrativo. Ahora bien, de
la interpretación literal, sistemática y teleológica de
 dicho precepto se concluye que la duplicación de los derechos de los contribuyentes.
plazos para impugnar una resolución se actualiza para cumplir con la obligación
cuando en el acto de autoridad se omite señalar al prevista en el artículo 23 de la
contribuyente lo relativo a los medios de defensa ley federal relativa basta con
procedentes, resultando irrelevante que tal infor- precisar que la autoridad ante la
mación se haga del conocimiento del particular en cual deben formularse los recur-
la diligencia de notificación, atendiendo a tres con- sos o medios de defensa que proce-
sideraciones básicas: 1. La fundamentación y moti- dan contra los actos emitidos por
vación de las actuaciones de la autoridad deben las autoridades fiscales es la que
constar en el cuerpo de la resolución y no en un tiene jurisdicción en el domicilio
documento diverso; 2. Los notificadores carecen de fiscal del contribuyente.- De con-
facultades para subsanar las deficiencias que contiene formidad con el artículo 23 de la Ley
el documento a notificar; y, 3. Si el notificador omite Federal de los Derechos del Contribu-
informar al contribuyente el derecho que tiene para yente, en la notificación de los actos
combatir la resolución, ello únicamente daría lugar a que dicten las autoridades fiscales, es
su responsabilidad administrativa. necesario indicar: a) El recurso o medio
Contradicción de tesis 181/2007-ss. Entre las sus- de defensa procedente; b) El plazo para
tentadas por los Tribunales Colegiados Segundo y su interposición; y, c) El órgano ante
Tercero, ambos del Vigésimo
Tercer Circuito. 31 de octu-
bre de 2007. Unanimidad
de cuatro votos. Ausente:
" ALLA NO SEÑALAR LA AUTORIDAD HACENDARIA
TOTALIDAD DE LOS ELEMENTOS
Genaro David Góngora
Pimentel. Ponente: Mariano
Azuela Güitrón. Secretario:
QUE PREVIENE EL ARTÍCULO 23 DE LA
Carlos Alfredo Soto Morales.
Tesis de jurisprudencia
LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL
224/2007. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto
CONTRIBUYENTE, EL PLAZO PARA
Tribunal, en sesión privada
del siete de noviembre de
INTERPONER EL RECURSO DE REVOCACIÓN
dos mil siete.

De lo anteriormente expuesto,
SE TORNARÁ HASTA SESENTA DÍAS HÁBILES
podemos válidamente concluir que al no señalar la auto-
ridad hacendaria la totalidad de los elementos que pre-
viene el artículo 23 de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente dentro de las resoluciones determinantes
que emite, tal eventualidad genera que el plazo de treinta
días hábiles que establece el arábigo 121 del Código Fiscal
de la Federación para interponer el recurso de revocación,
automáticamente se duplique, por lo que en atención a
las consideraciones vertidas con antelación, el plazo para
presentar el recurso de revocación en tales supuestos se
torne de sesenta días hábiles.
A efecto de robustecer todo lo que ha sido expuesto,
es de considerarse a contrario sensu, el contenido de la
tesis emitida por el Tercer Tribunal Colegiado del Octavo
Circuito, correspondiente a la Novena Época, publicada
en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Tomo xxv, Marzo de 2007, Tesis: viii.3o.64 a, visible a
página 1666, de texto y rubro como sigue:
"
el que debe formularse. Ahora bien, si
en una resolución se indica que en su
contra procede el recurso de revocación
o el juicio contencioso administrativo;
que puede ser impugnada dentro de
los cuarenta y cinco días siguientes al
de su notificación; que el recurso de
revocación puede formularse ante la
Administración Local Jurídica compe-
tente, conforme al domicilio fiscal del
contribuyente, y que la demanda del
juicio de nulidad debe presentarse ante
la Sala Regional competente del Tribu-
nal Federal de Justicia Fiscal y Admi-
nistrativa, conforme a dicho domicilio;
es claro que con ello se satisface lo
estatuido en el citado precepto legal,
en la medida en que se hace la preci-

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 151


sión exacta de las autoridades ante las que pueden
promoverse los medios de defensa, al señalársele
que serán competentes las que correspondan al
domicilio fiscal del contribuyente.
Amparo directo 607/2006. Atenas Frutas y Legum-
bres, s.a. de c.v. 31 de enero de 2007. Unanimidad de
votos. Ponente: Miguel Lobato Martínez. Secretario:
José Enrique Guerrero Torres.
Así mismo es de considerarse, la tesis emitida por el
Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Décimo Sexto Circuito, publicada en la Gaceta del
Semanario Judicial de la Federación, correspondiente a
la Décima Época, Libro 9, Agosto de 2014, Tomo iii, visi-
ble a página 1730, la cual literalmente reza lo siguiente:
derechos del contribuyente. procede la
duplicidad del plazo para promover el juicio
de nulidad conforme al artículo 23 de la ley
federal relativa, si la resolución carece
de la precisión en cuanto a la vía, el plazo
y el órgano ante quien deba formularse su
152 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
impugnación.- Dicho artículo establece que en la
notificación de los actos fiscales debe indicarse al
contribuyente el recurso o medio de defensa pro-
cedente en su contra, el plazo para su interposición
y el órgano ante el que debe formularse, so pena de
contar con el doble del plazo que prevén las disposi-
ciones legales para acudir al recurso administrativo
o al juicio contencioso administrativo. Así, dicha
disposición debe interpretarse en el sentido de que
este señalamiento ha de hacerlo la autoridad admi-
nistrativa de manera precisa, libre de ambigüedades,
con la finalidad de que el gobernado conozca de
forma certera cuál es la vía por la que debe encausar
su impugnación y, por ende, el plazo respectivo y la
autoridad que habrá de conocer su planteamiento,
pues dicho señalamiento es una facultad reglada, no
discrecional, del órgano del Estado, ya que la autori-
dad no puede optar por cumplir o no con la obligación
legal que se le exige, según su libre arbitrio o capricho,
sino que necesariamente habrá de acatar lo que la
ley le impone, en aras de salvaguardar el principio
de seguridad jurídica. Por tanto, el hecho de que la
autoridad informe al particular que contra su resolu-
ción procede el juicio de nulidad en la vía ordinaria
o en la sumaria ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, y que cuenta con un plazo
de cuarenta y cinco o quince días, respectivamente,
para promoverlo, no dota a ese pronunciamiento de
la certeza necesaria en cuanto a la precisión de la vía
pertinente, el plazo y la autoridad ante quien deba
formularse su impugnación y, por ende, procede la
duplicidad del plazo correspondiente.
Amparo directo 49/2013. Sonigas, s.a. de c.v. 8
de mayo de 2014. Unanimidad de votos. Ponente:
Víctor Manuel Estrada Jungo. Secretario: Edgar
Martín Gasca de la Peña.
Por las relatadas exposiciones y argumentos, es que se
estima que mientras las autoridades fiscales continúen
omitiendo dentro de la redacción de las resoluciones
determinantes que emitan, la indicación del órgano
perteneciente al sat, ante el cual se formulará el recurso
de revocación, el plazo para la impugnación de tales
determinantes por esa vía se verá duplicado, ello al
actualizarse el supuesto previsto por el segundo párrafo
del numeral 23 de la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente, lo que debemos tomar en cuenta y en su
caso aprovechar, especialmente en aquellas resoluciones
en las que se observe que el plazo de treintas días hábiles
para su impugnación haya fenecido, toda vez que implica
una oportunidad de acceder a los medios de defensa
cuando de inicio se consideraba lo contrario.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 153
Discrepancia Fiscal,
análisis y propuesta
de solución

COMO ES POR todos conocido, en los tiempos recien-

Alberto
González Lemus
Licenciado en Derecho.
Maestro en Impuestos.
Fundador y Director
Nacional de intelegis,
Grupo Consultor Fiscal.
Fiscalista del Año 2012.
tes se ha incrementado de manera importante la fiscali-
zación por parte de las autoridades hacendarias a todos
los contribuyentes con el propósito de incrementar
la recaudación e inhibir la evasión fiscal, utilizando
todos los medios posibles, algunos inclusive fuera de
su marco legal de actuación.
Por otro lado respecto a la fiscalización a contri-
buyentes personas físicas, desde hace algunos años
se venía revisando a éstos, ejerciendo sus facultades
conforme lo establece el Código Fiscal de la Federación.
Sin embargo en fechas recientes dichos actos de la auto-
ridad forman parte de una estrategia integral de revisión

154 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019

de ingresos de personas físicas, tomando como base
la información que disponen las Autoridades Fiscales
que han venido proporcionado las Instituciones del
Sistema Financiero, resultando con esto un incremento
real a las posibilidades de las personas físicas de ser
revisados por la autoridad, situación que ha generado
preocupación en los contribuyentes, en virtud de que
realmente no están, en su mayoría acostumbrados a este
tipo de procedimientos de la autoridad y por supuesto
que su situación se encuentra en completo desorden ya
que la mayoría no está obligado a llevar contabilidad y
resultará difícil recordar el origen de todos sus depó-
sitos en cuentas bancarias y mucho menos tendrán la
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 155
documentación comprobatoria de dichas operaciones,
independientemente si se cumplieron o no las obliga-
ciones fiscales correspondientes.
Cabe señalar que al derogarse la Ley del ide
(impuesto a los depositos en efectivo) la cual
obligaba a las instituciones financieras a informar a las
autoridades fiscales de los depósitos en efectivo que
realicen los contribuyentes en sus cuentas bancarias,
esta obligación subsiste en la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, además de esta disposición otras más en el
Código Fiscal de la Federación que tienen también un
propósito fiscalizatorio a personas físicas, entre las que
destacan a mi juicio las siguientes:
" EN LOS TIEMPOS RECIENTES SE HA INCREMENTADO DE
MANERA IMPORTANTE LA FISCALIZACIÓN POR PARTE
DE LAS AUTORIDADES HACENDARIAS A TODOS LOS
CONTRIBUYENTES CON EL PROPÓSITO DE INCREMENTAR
LA RECAUDACIÓN E INHIBIR LA EVASIÓN FISCAL
1.- OBLIGACIONES DEL SISTEMA FINANCIERO EN LA LEY DE ISR:
El artículo 55 de la Ley del isr, obliga a las instituciones
financieras a informar del nombre, rfc, domicilio, inte-
reses nominales e intereses reales pagados a los contri-
buyentes en el ejercicio fiscal (énfasis añadido):
“Artículo 55. Las instituciones que componen el
sistema financiero que paguen los intereses a que
se refiere el artículo anterior, tendrán, además de las
obligaciones establecidas en otros artículos de esta
Ley, las siguientes:
i. Presentar ante el Servicio de Administración
Tributaria, a más tardar el día 15 de febrero de cada
año, información sobre el nombre, Registro Federal
de Contribuyentes, domicilio del contribuyente
de que se trate y de los intereses nominales y reales
a que se refiere el artículo 134 de esta Ley, la tasa
de interés promedio nominal y número de días de
la inversión, a él pagados en el año de calendario
inmediato anterior, respecto de todas las personas
a quienes se les hubiese pagado intereses, …
ii. Proporcionar a las personas a quienes les efectúen
los pagos, a más tardar el 15 de febrero de cada año,
constancia en la que se señale el monto nominal y el
real de los intereses pagados o, en su caso, la pérdida
determinada conforme al artículo 134 de esta Ley,
y las retenciones efectuadas, correspondientes al
ejercicio inmediato anterior.
iii. …
iv. Proporcionar anualmente a más tardar el 15 de
febrero, la información de los depósitos en efectivo
que se realicen en las cuentas abiertas a nombre de
los contribuyentes en las instituciones del sistema
financiero, cuando el monto mensual acumulado por
los depósitos en efectivo que se realicen en todas las
156 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
"
cuentas de las que el contribuyente sea
titular en una misma institución del sis-
tema financiero exceda de $15,000.00,
así como respecto de todas las adquisi-
ciones en efectivo de cheques de caja, en
los términos que establezca el Servicio
de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general.
Para los efectos de este artículo, se
entiende por depósitos en efectivo, los
depósitos en moneda nacional o extran-
jera que se realicen en cualquier tipo de
cuenta que las personas físicas o morales
tengan a su nombre en las instituciones
del sistema financiero, así como las
adquisiciones en efectivo de cheques
de caja. No se considerarán depósitos
en efectivo, los que se efectúen a favor
de personas físicas o morales mediante
transferencias electrónicas, traspasos
de cuenta, títulos de crédito o cualquier
otro documento o sistema pactado con
instituciones del sistema financiero en
los términos de las leyes aplicables, aun
cuando sean a cargo de la misma insti-
tución que los reciba.”
2.- OBLIGACIONES DE PERSONAS
MORALES DEL TÍTULO II DE LA LEY DE ISR:
En materia de obligaciones de personas
morales que tributan en el Título ii de la ley
del isr, estas tienen entre otras obligaciones
la de informar a las autoridades fiscales en
el caso de que reciban contraprestaciones
en efectivo por cantidades superiores a cien
mil pesos y cuando reciban préstamos, aportaciones para
futuro aumentos de capital o aumentos de capital en efec-
tivo superiores a seiscientos mil pesos (énfasis añadido) :
“Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan
ingresos de los señalados en este Título, además de
las obligaciones establecidas en otros artículos de
esta Ley, tendrán las siguientes:
i. …
xv. Informar a las autoridades fiscales, a través
de los medios y formatos electrónicos, que señale
el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior a aquel en el que se realice
la operación, de las contraprestaciones recibidas
en efectivo en moneda nacional o extranjera, así
como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea
superior a cien mil pesos. Las referidas reglas de
carácter general podrán establecer supuestos en los
que no sea necesario presentar la información a que
se refiere esta fracción.
La información a que se refiere esta fracción estará
a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público en los términos del artículo 69 del Código
Fiscal de la Federación.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 157
xvi. Informar a las autoridades fiscales, a través de
los medios y formatos que para tal efecto señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, de los préstamos, aporta-
ciones para futuros aumentos de capital o aumen-
tos de capital que reciban en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, mayores a $600,000.00, den-
tro de los quince días posteriores a aquél en el que se
reciban las cantidades correspondientes.
xvii. …
xix. …”
3.- DISPOSICIONES APLICABLES A
PERSONAS FÍSICAS EN LA LEY DE ISR
Al respecto tenemos en principio el artículo 90 que esta-
blece la obligación a las personas físicas de acumular en
su declaración anual la totalidad de sus ingresos y ade-
más de informar cuando reciban préstamos, donativos y
premios que en lo individual o en su conjunto excedan
de seiscientos mil pesos.
Por otro lado el artículo 91 establece el concepto,
procedimiento y determinación de la discrepancia fiscal
de una persona física, asimilando de conformidad con el
artículo 142 como un ingreso del capitulo ix, es decir de
los demás ingresos, la discrepancia fiscal.
 Asimismo el artículo 150 de la multicitada Ley del
isr, respecto de la declaración anual de las personas
físicas obliga a las mismas a informar de todos sus
ingresos, inclusive los exentos y los no acumulables,
es decir los que no pagan impuesto y por los que se
pagó impuesto de manera definitiva. Esto sin duda
con la intención de tener la totalidad de la información
relativa a los ingresos de las personas físicas y con esto
facilitar los actos de fiscalización al disponer además
de los estados de cuenta bancarios proporcionados por
las instituciones financieras.
Finalmente el artículo 93 de la Ley del isr obliga a
las personas físicas a informar en la declaración anual
de las enajenaciones de casa habitación, o bien cuando
perciban viáticos, herencias o legados, condicionando
a informar en dicha declaración la percepción de tales
ingresos a efecto de que proceda la exención fiscal por
dichos ingresos.
ingresos de personas fisicas objeto de la ley
de isr (énfasis añadido) :
“Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto
establecido en este Título, las personas físicas resi-
dentes en México que obtengan ingresos en efectivo,
en bienes, devengado cuando en los términos de este
Título señale, en crédito, en servicios en los casos que
señale esta Ley, o de cualquier otro tipo. También
están obligadas al pago del impuesto, las personas
físicas residentes en el extranjero que realicen acti-
vidades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el país, a través de un estableci-
miento permanente, por los ingresos atribuibles a éste.
Las personas físicas residentes en México están
obligadas a informar, en la declaración del ejercicio,
sobre los préstamos, los donativos y los premios,
obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo indi-
vidual o en su conjunto, excedan de $600,000.00.
Las personas físicas residentes en México deberán
informar a las autoridades fiscales, a través de los
" EN MATERIA DE OBLIGACIONES DE PERSONAS MORALES QUE
TRIBUTAN EN EL TÍTULO II DE LA LEY DEL ISR, ESTAS TIENEN ENTRE
OTRAS OBLIGACIONES LA DE INFORMAR A LAS AUTORIDADES
FISCALES EN EL CASO DE QUE RECIBAN CONTRAPRESTACIONES
EN EFECTIVO POR CANTIDADES SUPERIORES A CIEN MIL PESOS
158 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
medios y formatos que para tal efecto señale el Servi-
cio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, respecto de las cantidades recibidas
por los conceptos señalados en el párrafo anterior
al momento de presentar la declaración anual del
ejercicio fiscal en el que se obtengan.
…”
discrepancia fiscal (énfasis añadido) :
“Artículo 91. Las personas físicas podrán ser objeto
del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se
compruebe que el monto de las erogaciones en un
año de calendario sea superior a los ingresos decla-
rados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere
correspondido declarar.
Para tal efecto, también se considerarán erogaciones
efectuadas por cualquier persona física, las consis-
tentes en gastos, adquisiciones de bienes y depósitos
en cuentas bancarias, en inversiones financieras o
tarjetas de crédito.
Las erogaciones referidas en el párrafo anterior
se presumirán ingresos, cuando se trate de per-
sonas físicas que no estén inscritas en el Registro
Federal de Contribuyentes, o bien, que estándolo,
no presenten las declaraciones a las que están obli-
gadas, o que aun presentándolas, declaren ingresos
menores a las erogaciones referidas. Tratándose
de contribuyentes que tributen en el Capítulo i del
Título iv de la presente Ley y que no estén obligados
a presentar declaración anual, se considerarán como
ingresos declarados los manifestados por los sujetos
que efectúen la retención.
No se tomarán en consideración los depósitos que
el contribuyente efectúe en cuentas que no sean
propias, que califiquen como erogaciones en los
términos de este artículo, cuando se demuestre que
dicho depósito se hizo como pago por la adquisición
de bienes o de servicios, o como contraprestación
"
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 159
 para el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes o para realizar inversiones financieras ni los
traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas
de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes,
en línea recta en primer grado.
Los ingresos determinados en los términos de este
artículo, netos de los declarados, se considerarán
omitidos por la actividad preponderante del contri-
buyente o, en su caso, otros ingresos en los términos
del Capítulo ix de este Título tratándose de préstamos
y donativos que no se declaren o se informen a las
autoridades fiscales, conforme a lo previsto en los
párrafos segundo y tercero del artículo 90 de esta Ley.
En el caso de que se trate de un contribuyente que no
se encuentre inscrito en el Registro Federal de Contri-
buyentes, las autoridades fiscales procederán, además,
a inscribirlo en el Capítulo ii, Sección i de este Título.
Para conocer el monto de las erogaciones a que se
refiere el presente artículo, las autoridades fiscales
podrán utilizar cualquier información que obre en
su poder, ya sea porque conste en sus expedientes,
documentos o bases de datos, o porque haya sido
proporcionada por un tercero u otra autoridad.
Para los efectos de este artículo las autoridades fis-
cales procederán como sigue:
i. Notificaran al contribuyente, el monto de las ero-
gaciones detectadas, la información que se utilizó
para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la
discrepancia resultante.
ii. Notificado el oficio a que se refiere la fracción
anterior, el contribuyente contará con un plazo de
veinte días para informar por escrito a las autorida-
des fiscales, contados a partir del día siguiente a la
fecha de notificación, el origen o fuente de proceden-
cia de los recursos con que efectuó las erogaciones
detectadas y ofrecerá, en su caso, las pruebas que
estime idóneas para acreditar que los recursos no
constituyen ingresos gravados en los términos del
presente Título. Las autoridades fiscales podrán, por
una sola vez, requerir información o documentación
adicional al contribuyente, la que deberá proporcio-
nar en el término previsto en el artículo 53, inciso c),
del Código Fiscal de la Federación.
iii. Acreditada la discrepancia, ésta se presumirá
ingreso gravado y se formulará la liquidación res-
pectiva, considerándose como ingresos omitidos el
monto de las erogaciones no aclaradas y aplicándose
la tarifa prevista en el artículo 152 de esta Ley, al
resultado así obtenido.”

de los demás ingresos que obtengan las personas

físicas (énfasis añadido):

160 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019

 “Artículo 142. Se entiende que, entre otros, son ingre-
sos en los términos de este Capítulo los siguientes:
i. …
xv. Los ingresos estimados en los términos de
la fracción iii del artículo 91 de esta Ley y los
determinados, inclusive presuntivamente por las
autoridades fiscales, en los casos en que proceda
conforme a las leyes fiscales.
xviii. ….”
declaracion anual de personas fisicas (énfasis
añadido):
“Artículo 150. Las personas físicas que obtengan
ingresos en un año de calendario, a excepción de
los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado
impuesto definitivo, están obligadas a pagar su
impuesto anual mediante declaración que presen-
tarán en el mes de abril del año siguiente, ante las
oficinas autorizadas.
" LAENDISCREPANCIA
Podrán optar por no presen-
tar la declaración a que se FISCAL EXISTE CUANDO
refiere el párrafo anterior,
las personas físicas que úni-
camente obtengan ingresos
UN EJERCICIO EL CONTRIBUYENTE
acumulables en el ejercicio
por los conceptos señalados
TENGA EROGACIONES MAYORES A
en los Capítulos i y vi de este
Título, cuya suma no exceda
de $400,000.00, siempre
SUS INGRESOS DECLARADOS
que los ingresos por concepto de intereses reales no
excedan de $100,000.00 y sobre dichos ingresos se
haya aplicado la retención a que se refiere el primer
párrafo del artículo 135 de esta Ley.
En la declaración a que se refiere el primer párrafo
de este artículo, los contribuyentes que en el ejerci-
cio que se declara hayan obtenido ingresos totales,
incluyendo aquéllos por los que no se esté obligado
al pago de este impuesto y por los que se pagó el
impuesto definitivo, superiores a $500,000.00 debe-
rán declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos
aquéllos por los que no se esté obligado al pago de
este impuesto en los términos de las fracciones
xvii, xix, inciso a) y xxii del artículo 93 de esta Ley
y por los que se haya pagado impuesto definitivo en
los términos del artículo 138 de la misma.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por la
prestación de un servicio personal subordinado,
estarán a lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.”
ingresos exentos de personas fisicas (énfasis
añadido):
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 161
“Artículo 93. No se pagará el impuesto
sobre la renta por la obtención de los
siguientes ingresos:
i. …
xvii. Los viáticos, cuando sean efectiva-
mente erogados en servicio del patrón y
se compruebe esta circunstancia con los
comprobantes fiscales correspondientes.
xix. Los derivados de la enajenación de:
a) La casa habitación del contribu-
yente, siempre que el monto de la
contraprestación obtenida no exceda
de setecientas mil unidades de inver-
sión y la transmisión se formalice ante
fedatario público. Por el excedente se
determinará la ganancia y se calcularán
el impuesto anual y el pago provisional
en los términos del Capítulo iv de este
Título, considerando las deducciones en
"
la proporción que resulte de dividir el
excedente entre el monto de la contra-
prestación obtenida. El cálculo y entero
del impuesto que corresponda al pago
provisional se realizará por el fedatario
público conforme a dicho Capítulo.
La exención prevista en este inciso será
aplicable siempre que durante los cinco
años inmediatos anteriores a la fecha de
enajenación de que se trate el contribu-
yente no hubiere enajenado otra casa
habitación por la que hubiera obtenido la
exención prevista en este inciso y mani-
fieste, bajo protesta de decir verdad, dichas
circunstancias ante el fedatario público
ante quien se protocolice la operación.
xxii. Los que se reciban por herencia
o legado.
Las exenciones previstas en las frac-
ciones xvii, xix inciso a) y xxii de este
artículo, no serán aplicables cuando
los ingresos correspondientes no sean
 declarados en los términos del tercer párrafo del
artículo 150 de esta Ley, estando obligado a ello.
…”
Por supuesto que los artículos arriba mencionados son
materia de una infinidad de comentarios, sin embrago
en virtud del alcance del presente análisis resalto solo
algunos de ellos, los cuales a continuación comento:
La mencionada discrepancia fiscal es aplicable aún
tratándose de personas que no hayan presentado declara-
ción fiscal, ya sea por incumplimiento de sus obligaciones
fiscales o aún en el caso de contribuyentes que no tienen
tal obligación, como pudiera ser el caso de asalariados.
La discrepancia fiscal existe cuando en un ejercicio el
contribuyente tenga erogaciones mayores a sus ingresos
declarados. Cabe señalar que el simple hecho de que tales
erogaciones sean mayores no significa necesariamente que
el contribuyente haya causado y deba pagar impuestos. La
diferencia bien podría tratarse de depósitos provenientes
de conceptos que no causan impuestos como podría ser
la obtención de un préstamo, la cobranza de deudas a
su favor proveniente en ingresos de ejercicios anteriores
que ya tuvieron su causación fiscal, ingresos exentos
por los cuales no existe obligación de informar, ingresos
provenientes de cobranza por enajenación de bienes en
donde el ingreso fiscal es solo en su caso la ganancia y no
el precio de venta, o inclusive ingresos jurídicos no objeto
de la Ley del isr, etcétera. Por supuesto en estos casos lo
más importante será acreditar, pero sobre todo tener los
medios de prueba convenientes para tal efecto.
Se consideran erogaciones los gastos, las adquisi-
ciones de bienes, los depósitos e inversiones en cuentas
162 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
bancarias, es decir el alcance de los conceptos de fiscali-
zación es mucho mayor que solo los depósitos en efectivo
en las cuentas bancarias. Si bien es cierto que la fuente
primigenia de información para la implementación
de estos programas de fiscalización es la información
proporcionada por las instituciones financieras, en el
proceso, lo que se revisará por la autoridad serán todos
estos conceptos y no solo los depósitos en efectivo.
Sin duda la autoridad encargada de revisar a los
contribuyentes para estos efectos por supuesto soli-
citará a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores la
información relativa a sus cuentas bancarias del ejerci-
cio sujeto a revisión , dado que la información propor-
cionada por las instituciones financieras en virtud el
ide es insuficiente ya esta solo contiene los depósitos
en efectivo y con los estados de cuenta mencionados
la autoridad tendrá la totalidad de las operaciones ban-
carias del contribuyente. Consecuentemente procederá
así a requerir al contribuyente las diferencias de estos
estados de cuenta y sus declaraciones fiscales.
Se considera también ingresos omitidos para
estos efectos los préstamos y donativos que estando
obligado a informar no hayan sido manifestados en la
declaración anual.
En el caso de que el contribuyente no acredite el ori-
gen de la discrepancia de conformidad con esta disposi-
ción, tal discrepancia se considerará ingreso del capítulo
ix de la misma Ley, es decir de los demás ingresos que
obtienen las personas físicas, situación que así señala el
artículo 142 fracción xv.
Es importante mencionar que a pesar de que el artí-
culo 93 exenta de pago de isr la enajenación de la casa
 " ESTOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN DE LAS
AUTORIDADES FISCALES LLEGARON PARA QUEDARSE, EN VIRTUD
DE LA EFECTIVIDAD RECAUDATORIA QUE ESTO REPRESENTARÁ
PARA LAS MISMAS, SIN DEJAR DE SEÑALAR QUE TAMBIÉN
VENDRÁN CON UN INCREMENTO EN LOS MEDIOS DE DEFENSA
QUE SEGURAMENTE EJERCERÁN LOS CONTRIBUYENTES
habitación, viáticos y los ingresos por herencia o legado,
esta exención está condicionada a que tales ingresos sean
declarados en la declaración del ejercicio, en caso contra-
rio se perdería dicha exención originando la causación
del isr correspondiente.
4.- DISPOSICIONES APLICABLES A
DISCREPANCIA FISCAL EN EL CFF
DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL EQUIPARADO
Por otro lado es importante señalar que además de la
discrepancia fiscal administrativa existe en el Código
Fiscal de la Federación supuestos en los que todo este
tema de discrepancia fiscal rebasa el aspecto económico
y puede llegar a tener consecuencias penales, es decir
existe discrepancia fiscal considerada delito de defrau-
dación fiscal equiparada. Todo esto en virtud de lo que
señala el artículo 109 fracción I del mencionado Código,
que a la letra señala (énfasis añadido):
“Artículo 109.- Será sancionado con las mismas
penas del delito de defraudación fiscal, quien:
Consigne en las declaraciones que presente para los
efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumu-
lables menores a los realmente obtenidos o valores de
actos o actividades menores a los realmente obtenidos
o determinados conforme a las leyes. En la misma
forma será sancionada aquella persona física que
perciba ingresos acumulables, cuando realice en un
ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio y no compruebe a
la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en
los plazos y conforme al procedimiento establecido
en la Ley del Impuesto sobre la Renta.”
Cabe recordar que en los términos del Código Fiscal
de la Federación (artículos 55, 56 y 59 entre otros), las
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 163
"
autoridades están facultadas para deter-
minar presuntivamente la utilidad fiscal
para efectos del isr y el valor de los actos
gravados en materia del iva, por lo que no
descartemos la posibilidad de que las auto-
ridades pretendan determinar créditos a los
contribuyentes no solo en materia de isr,
sino además pretendan cobrar el iva como
consecuencia de estos actos de fiscalización.
Especialmente por lo señalado en el
artículo 59 fracción iii tercer párrafo del
Código Fiscal de la Federación que a la letra
dice (énfasis añadido) :
“También se presumirá que los depósitos
que se efectúen en un ejercicio fiscal,
cuya suma sea superior a $1,414,110.00
en las cuentas bancarias de una persona
que no está inscrita en el Registro Fede-
ral de Contribuyentes o que no está obli-
gada a llevar contabilidad, son ingresos y
valor de actos o actividades por los que
se deben pagar contribuciones.”
Cobra relevancia el artículo 10 del Código
Fiscal de la Federación al vincularla con estos
actos de fiscalización, ya entre otras cosas
señala que la autoridad fiscal podrá consi-
derar bajo algunos supuestos como domicilio
fiscal del contribuyente persona física su casa
habitación, pudiendo consecuentemente
realizar estos actos de fiscalización en el
domicilio personal del contribuyente.
Con todo lo anteriormente expuesto,
sin duda alguna, la mayoría de los contribu-
yentes que sean objeto de un acto de fisca-
lización de esta naturaleza tendrán grandes problemas
para acreditar tal discrepancia, ya sea porque no tengan
manera de probar documentalmente sus operaciones
que originaron el depósito en su cuenta bancaria o lo
que es peor, ni siquiera recuerdan tal origen, ya que
podrían ser objeto de revisión ejercicios anteriores, por
los que no llevan registro alguno o bien contabilidad de
sus operaciones por no tener fiscalmente tal obligación.
En virtud de expuesto, sugiero que los contribu-
yentes implementen el siguiente plan de trabajo de
protección fiscal individual, a efecto de minimizar las
consecuencias económicas y penales por el ejercicio de
las facultades de fiscalización de las autoridades:
i.- ELABORAR UN DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN
FISCAL INDIVIDUAL, QUE COMPRENDA AL
MENOS LOS SIGUIENTES ASPECTOS:
a) Análisis de los avisos al Registro Federal de Con-
tribuyentes.
b) En virtud del estudio de los avisos al rfc y las ope-
raciones del contribuyente definir las obligaciones
fiscales a que está sujeta la persona física.
c) Análisis de los estados de cuenta bancarios y de
otras instituciones financieras, así como de gastos
y adquisiciones de bienes, especialmente aquellos
por lo que se realiza inscripción en el registro públi-
co de la propiedad y del comercio (inmuebles, apor-
taciones de capital, etc.).
164 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
d) Levantamiento de inventario de la documentación
comprobatoria que tenga el contribuyente de las
operaciones y depósitos en cuentas bancarias y de-
más instituciones del sistema financiero.
e) Revisión del cumplimiento de presentación de la
declaración anual en los términos y condiciones
que establecen las disposiciones fiscales.
La finalidad primordial de este diagnóstico es tener un
idea clara de la situación del contribuyente respecto de
si ha cumplido o no con sus obligaciones fiscales o bien
que tantas omisiones existen a partir de las operaciones
y depósitos que ha realizado el mismo, o bien si tiene o
no los medios adecuados de prueba y si la declaración
fiscal se ha presentado cumpliendo todos los requisitos
establecidos en las leyes fiscales y a partir de este diag-
nóstico elaborar el plan de trabajo.
II.- ELIMINAR LA DISCREPANCIA FISCAL DEL CONTRIBUYENTE
TANTO ADMINISTRATIVA COMO LA DISCREPANCIA FISCAL
ASIMILADA AL DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL.
a) Por supuesto el primer paso es eliminar la contin-
gencia penal, es decir salir de los supuestos por los
cuales la discrepancia es asimilada al delito, para
lo cual existen solo dos posibilidades: se acredita el
origen de la discrepancia o en ese ejercicio la per-
sona física no deberá tener discrepancia entre sus
erogaciones e ingresos.
b) Una vez eliminada la cuestión penal, sugiero ela-
borar una conciliación entre los depósitos en las
cuentas bancarias del contribuyente y la declara-
ción anual, considerando los siguientes aspectos:
1.- Excluir de la declaración las entradas de efec-
tivo que por supuesto al no ser ingreso no deben
ser consideradas en la misma ni siquiera como
dato informativo, como pudieran ser, cobranza
de préstamos realizados, depósitos en garantía
obtenidos de terceros por cualquier razón, dine-
ro recibido para realizar gastos o inversiones por
cuenta de terceros, préstamos obtenidos, salvo
que excedan de $600,000, los cuales deberán ser
informados aunque al no ser ingreso no deben
causar impuestos, sino que solo se deberá cumplir
en su caso con la obligación de informar como se
ha señalado anteriormente.
2.- Excluir de la declaración de la declaración los in-
gresos no objeto que en su caso perciba el con-
tribuyente, como los ingresos en servicios no con-
templados por la Ley del isr, los señalados en el
artículo 90 cuarto párrafo.
3.- Identificar los ingresos exentos percibidos por el
contribuyente en los términos del artículo 93 de la mis-
ma Ley, mismos por lo que en su caso la única obliga-
ción al respecto sería informarlos en la declaración.
4.- Identificar y cumplir correctamente con la disposi-
ciones fiscales respecto al momento de acumula-
cion de los ingresos de la personas físicas, ya que
en determinado momento podría tratarse de algún
depósito originado por ingresos cuya acumulación
haya sido en ejercicio anteriores, por lo que en este
no tendría ya causación fiscal.
5.- A partir del conocimiento del tipo de ingresos de la
persona física aplicar correctamente su regimen
fiscal, como podría ser el caso de casos especia-
les como ingresos de pequeños contribuyentes (en
los ejercicios que estuvo vigente este régimen fis-
cal), dividendos percibidos con acreditamientos
fiscales, reembolsos de capital, o bien enajenación
de bienes cuyo ingreso fiscal sería en su caso la
ganancia y no el precio de venta.
6.- Con todo esto deberá ser posible acreditar los de-
pósitos en las cuentas bancarias del contribuyente
que no aparecen en la declaración, en virtud de no
tener consecuencia fiscal o bien no estar obligado a
informarlos por las diversas razones ya expuestas
y tener así un a conciliacion de los estados de
cuenta y la declaracion fiscal.
7.- Resultará de vital importancia contar con la do-
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 165
cumentacion comprobatoria idó-
nea de todas las operaciones y depó-
sitos en las cuentas bancarias en los
términos expuestos con anterioridad.
III.- IMPLEMENTACIÓN DE UN PLAN
DE CALIDAD FISCAL INDIVIDUAL
UNA VEZ REGULARIZADA LA SITUACIÓN FISCAL
DEL CONTRIBUYENTE SERÁ RECOMENDABLE
NO VOLVER A IRREGULARIDADES Y
RIESGOS FISCALES FUTUROS POR LO QUE
SE SUGIERE EL ESTABLECIMIENTO DE LAS
SIGUIENTES MEDIDAS PREVENTIVAS:
a) Establecimiento de políticas de flujo
de efectivo sanas de la persona física
y sus empresas, tales como aportacio-
nes de capital, dividendos, préstamos,
etc. y por supuesto con las entidades
del sistema financiero.
b) Llevar, a pesar de no tener obligación,
en lo sucesivo un control o regis-
tro simplificado del origen de todos
los depósitos en sus cuentas bancarias
y además generar y conservar la docu-
mentación comprobatoria de las opera-
ciones, a efecto de no dejar a la memoria
la explicación del origen de los depósi-
tos, en el caso de futuras revisiones por
parte de las autoridades fiscales.
c) Llevar un cumplimiento estricto de
las obligaciones fiscales de la per-
sona física tanto formales como de pago
y elaborar cada ejercicio la conciliación
entre los estados de cuenta bancarios y
la declaración fiscal.
Finalmente sé que la propuesta expuesta no
es de fácil implementación y sobre todo su
seguimiento ya que implica disciplina, orden
y sobre todo trabajo, aunado a que tratándose
de personas físicas no estamos acostumbra-
dos a hacerlo como sí sucede, tratándose de
personas morales. Sin embrago considero que
estos procedimientos de fiscalización de las
autoridades fiscales llegaron para quedarse,
en virtud de la efectividad recaudatoria que
esto representará para las mismas, sin dejar
de señalar que también vendrán con un
incremento en los medios de defensa que
seguramente ejercerán los contribuyentes.
 Ilegalidad en el Levantamiento
de la última Acta Parcial y Acta Final
CON TANTOS AVANCES tecnológicos y nue-
vos instrumentos para agilizar los servicios que
brindan las instituciones públicas al gobernado,
se ha perdido de vista el garantizar a través de
dichas herramientas, la seguridad y certeza
jurídica al momento de utilizar la tecnología
en un procedimiento; por ejemplo el de com-
probación del cumplimiento de obligaciones
en materia tributaria.
Esto en razón de que cuando se realiza una
María Isabel auditoría en el domicilio del contribuyente, es
Acosta Pech de práctica común el que los visitadores acudan
provistos con todos los medios electrónicos y
Licenciada en
En Derecho por tecnológicos necesarios, con la finalidad de
la Universidad realizar el trabajo de forma eficiente y rápida; no
Interamericana para obstante dichos medios electrónicos resultan ser
el Desarrollo (unid), perjudiciales para los contribuyentes fiscaliza-
San Francisco de
Campeche, Campeche.
dos; ya que el propósito de que los visitadores se
Especialista en Materia apoyen en esos instrumentos es que estando en
Fiscal. Colaboradora en el domicilio en cuestión, se puedan asentar todos
juris Corporativo de los hechos u omisiones que se vayan conociendo
Servicios Jurídicos s.c. durante la revisión, en completo apego a lo dis-
puesto por el artículo 46 fracción i del Código
Fiscal de la Federación, mismo que a la letra dice,
“De toda visita en el domicilio fiscal se levan-
tará acta en la que se hará constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que
166 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
se hubieren conocido por los visitadores. Los
hechos u omisiones consignados por los visita-
dores en las actas hacen prueba de la existencia
de tales hechos o de las omisiones encontradas,
para efectos de cualquiera de las contribuciones
a cargo del visitado en el periodo revisado. Lo
cual advierte que la circunstanciación de las
actas en el domicilio del contribuyente confi-
gura un elemento primordial en las auditorías,
puesto que a través de estas actas es que se tiene
conocimiento de situaciones que pudieran dar
origen al incumplimiento de disposiciones fis-
cales y como consecuencia a la determinación
de contribuciones a cargo del visitado.
Dicho esto, es importante recalcar que no
se pretende estar en contra de la tecnología en
los procedimientos de fiscalización; más bien
se está en oposición de usar dicha tecnología
para manipular, viciar o contrariar lo dispuesto
por las normas fiscales; lo anterior en razón de
que las formalidades de las visitas domiciliarias
establecidas según el artículo 46 fracción i del
Código Fiscal de la Federación, respecto a la
forma de hacer constar los hechos u omisiones
en las respectivas actas, es menester realizarlo
en el domicilio del contribuyente mientras se
tiene toda la información a la mano, esto es, la
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 167
 contabilidad y documentación soporte que el auditado
ofrece para su revisión; la finalidad que persigue el citado
artículo, es informarle y garantizarle al sujeto visitado
que los actos de autoridad instaurados en su persona y
bienes, se harán apegados al marco jurídico. Es decir que
todo aquello que se conozca durante la revisión, se hará
constar verazmente, tan es así que los visitadores acuden
a su domicilio dotados de todos los elementos necesarios.
Ahora bien, la razón por la que se expone el contexto
anterior es en virtud de que seguro es de conocimiento
general, que en las respectivas actas de visita el personal
encargado de realizar la auditoría, relata en primera ins-
tancia la fecha, hora y lugar dónde se realizará la revisión,
acto seguido, redacta todos los hechos u omisiones que
se van conociendo durante la visita, así al final establece
el horario en que da por concluido el levantamiento de
dichas actas; aunque resulta ser un hecho notable, que
precisamente cuando nos remitimos a la hora en que
comienza y concluyen los visitadores las actas de inicio,
se tiene que en estas ocupan un tiempo estimado de 5 a
8 horas para la redacción de un aproximado de 15 a 20
hojas; lo cual permite suponer, que el tiempo que ocupan
para redactar las actas de inicio es tardado, en virtud
de que es la primera vez que están en contacto con la
documentación presentada por el contribuyente visitado.
No obstante, al remitirnos a la última acta parcial y
el acta final, si aplicamos la misma mecánica de observar
la hora de inicio y final, se advierte que en ellas no se
ocupa más que un par de horas o incluso minutos para el
supuesto levantamiento; ahora bien, si las actas de inicio
contienen menos hojas y ocupan más tiempo ¿por qué en
las últimas actas parciales y finales que contienen más
información, los visitadores tardan menos en redactarlas?
Pues bueno, el cuestionamiento anterior, permite
realizar el siguiente razonamiento; las actas de inicio
como se dijo anteriormente, requieren de más tiempo
" CON TANTOS AVANCES TECNOLÓGICOS Y NUEVOS
INSTRUMENTOS PARA AGILIZAR LOS SERVICIOS QUE BRINDAN
LAS INSTITUCIONES PÚBLICAS AL GOBERNADO, SE HA PERDIDO
DE VISTA EL GARANTIZAR A TRAVÉS DE DICHAS HERRAMIENTAS,
LA SEGURIDAD Y CERTEZA JURÍDICA AL MOMENTO DE
UTILIZAR LA TECNOLOGÍA EN UN PROCEDIMIENTO
168 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
para su redacción, pues los visitadores tie-
nen que trasladar toda la información que
van conociendo en la visita, esto es, todos
los elementos que conforman la contabilidad
del contribuyente de acuerdo con el artículo
28 del Código Fiscal de la Federación, los
cuales no son datos que puedan manejarse
a la ligera, por lo que no pueden ignorar
ningún detalle que se conozca en ese día
y en ese momento; sin embargo cuando se
trata de las últimas actas parciales y actas
finales, resulta muy fácil para el visitador
solo realizar un documento nuevo, copiar
la información de las actas parciales y
pegar, así que cuando llegan al domicilio
del contribuyente para el levantamiento de
las mismas, estas ya se encuentran previa-
mente realizadas en forma digital; lo cual
implicaría que las últimas actas parciales o
finales (según sea el caso), no se realizaron
en el domicilio del contribuyente, sino en
cualquier otro lugar, lo que dejaría al con-
tribuyente en incertidumbre puesto que no
puede tener la certeza de si los hechos u
omisiones ahí manifestados, realmente son
los que se observaron durante la visita.
Ahora bien, la ilegalidad planteada en
este razonamiento, es que se pasa por alto lo
dispuesto en el artículo 46 del Código Fiscal
de la Federación, precepto regulador de las
formalidades que deben cumplirse durante
las visitas domiciliarias; tan importante
resulta el convalidar lo dispuesto por el
artículo citado, que los visitadores acuden
al domicilio, provistos de los instrumentos
tecnológicos adecuados para la redacción de
"
las actas, para dar cabal cumplimiento a lo que especí-
ficamente establece la fracción ii del mencionado artí-
culo, el cual reza, “si la visita se realiza simultáneamente
en dos o más lugares, en cada uno de ellos se deberán
levantar actas parciales, mismas que se agregarán al
acta final que de la visita se haga, la cual puede ser
levantada en cualquiera de dichos lugares. En los casos
a que se refiere esta fracción, se requerirá la presencia de
dos testigos en cada establecimiento visitado en donde
se levante acta parcial cumpliendo al respecto con lo
previsto en la fracción ii del Artículo 44 de este Código.”
Entendiéndose con este precepto, que el levantamiento
de las actas, siempre debe realizarse en el domicilio del
contribuyente, con la finalidad de no perder de vista nin-
gún detalle de la contabilidad y documentación revisada.
Dicho esto, es importante no dejar de mencionar
que la autoridad fiscalizadora, bien pudiera manifestar
que no es contrario a derecho, la utilización de los for-
matos pre-llenados, ni mucho menos de las facilidades
que brindan los avances tecnológicos, tan es así que
por supuesto existe una postura de la Suprema Corte,
respecto a dichos formatos, tal como continuación se
expresa en la siguiente jurisprudencia.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 169
Época: Novena Época
Registro: 176515
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo xxii, Diciembre de 2005
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./j. 140/2005
Página: 367
notificaciones personales de créditos fis-
cales practicadas con formatos preimpre-
sos. son válidas aun cuando lo que se haga
constar en ellos sea lo relativo al requeri-
miento de la presencia del interesado o de
su representante.
Aun cuando el artículo 137 del Código Fiscal de
la Federación establece el procedimiento para la
práctica de notificaciones personales y no prohíbe
la utilización de formatos preimpresos, subsiste la
obligación del notificador de asentar el lugar en que
se esté llevando a cabo la diligencia y los datos que
justifiquen por qué se realiza con persona distinta
del interesado; de ahí que no es factible alegar que
 " NO SE PRETENDE ESTAR EN CONTRA DE LA TECNOLOGÍA
EN LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN;
MÁS BIEN SE ESTÁ EN OPOSICIÓN DE USAR DICHA
TECNOLOGÍA PARA MANIPULAR, VICIAR O CONTRARIAR
LO DISPUESTO POR LAS NORMAS FISCALES
sólo tiene validez una notificación donde se asienten
todos los datos manuscritos, y que la ilegalidad del
acto se genera por la mera circunstancia de que el
acta sea un formato preimpreso donde conste que se
requirió la presencia del interesado o de su represen-
tante y no se encontró, porque la única finalidad de
esos formatos es agilizar la diligencia, sin que por ello
se provoque inseguridad jurídica al gobernado, pues
si se emplean formatos o “machotes” en el levanta-
miento de la diligencia, y consta preimpreso que se
requirió la presencia del interesado, esto no implica
que el acta no esté debidamente circunstanciada, en
virtud de que lo que importa es lograr que el desti-
natario tenga conocimiento del acto.
Sin embargo, en concordancia con la jurisprudencia
citada, cierto es que el uso de los formatos pre impresos
o pre-llenados, son legítimos para ciertas prácticas, como
lo son las notificaciones, no obstante para el caso que nos
atañe, respecto a las actas de visita de ninguna manera
son aceptables, ya que estas como se dijo en un principio,
deben ser circunstanciadas por el visitador en el domi-
cilio del contribuyente para efecto de hacer constar cada
detalle que vaya conociendo durante el procedimiento
de la visita; sin perder de vista la contabilidad, documen-
tación, información y todo lo relacionado a la auditoría.
También es importante mencionar que dichas actas
contienen elementos que permiten “presumir” a la
autoridad fiscalizadora que estas fueron levantadas en
el domicilio, como es la circunstanciación de estar cons-
tituidos en el lugar que dispone la respectiva orden de
visita, la información de la contabilidad del contribuyente
revisado, incluso por constar en documento público que
dicho sea de paso representa un elemento de validez, así
como la firma de conformidad del contribuyente.
Es decir que al parecer es un acto totalmente legal,
sin embargo hay un finito detalle que demerita la con-
170 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
"
gruencia de todo lo anterior y que por lo
tanto, genera inseguridad jurídica, advir-
tiéndose a todas luces una ilegalidad en
los procedimientos de visitas domiciliarias;
esto es la inconsistencia entre el tiempo
y contenido, que sin lugar a dudas es una
fisura cuestionable en la perfecta legalidad
del procedimiento de visita, puesto que no
es posible sostener que la última acta parcial
y acta final se levanten en un tiempo menor
al que se requiere en las actas de inicio, sin
olvidar que las actas de inicio por lo regular
contienen menos hojas, en comparación con
el número de páginas de las últimas actas
parciales y las finales, ya que estas últimas
contiene el casi total y/o total, de la infor-
mación resultante de la auditoría.
Por tal motivo esta irregularidad en las
últimas actas parciales y finales, no puede
ser minimizado, más bien debe ser explorado
con minuciosidad y en comparativa con
todas las actas levantadas durante la visita;
para así corroborar que efectivamente, los
visitadores aprovechan las facilidades de la
tecnología a su favor y en menoscabo de la
esfera jurídica del contribuyente revisado.
Así también se advierte que no se desco-
noce que las últimas actas parciales y finales
se encuentran firmadas de conformidad
por los contribuyentes revisados o por la
persona con la cual se llevan a cabo (tercero
relacionado), lo cual permitiría concluir que
las actas se realizaron en el domicilio ya
que quien firma no realiza ninguna mani-
festación en contra o expone desacuerdo
de ningún tipo; ahora bien sin que obste
lo anterior, en favor del contribuyente se
podría decir, que quien conoce las formalidades de la
circunstanciación de las actas es el propio visitador y
no el visitado, lo que dicho sea de paso redunda en una
violación a los derechos del contribuyente, pues no se
le está informando totalmente sobre el procedimiento a
seguir durante la visita domiciliaria que le está siendo
practicada; siendo claro que, si el contribuyente supiera
que las actas deben ser circunstanciadas estrictamente en
el domicilio que señala la respectiva orden de visita y que
deben constar hasta los mínimos detalles de la auditoría,
se manifestaría en contra y no firmaría de conformidad;
así también se observa que los datos expresados en las
actas como el señalamiento de la dirección del domicilio
y la circunstanciación del mismo, en cierto modo permite
presumir que fueron levantadas justamente en el domici-
lio, sin embargo esto no configura el génesis del presente
planteamiento, sino que la pretensión que subyace con-
siste en dejar perfectamente claro que, cuando las actas
de visita se llevan previamente llenadas al domicilio en
forma digital, se está actuando de forma ilegal.
Por una parte, porque en la práctica ni siquiera se
cumple con el hecho de que se de lectura a las mismas
en presencia del contribuyente o bien, del tercero con
el cual se lleve a cabo esa diligencia; pero además, por-
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 171
que los contribuyentes, sus representantes
legales o la persona con la cual se desaho-
gan tales actuaciones, simplemente firman
de recibido, pero sin saber a ciencia cierta
que con esa forma de actuar se está come-
tiendo una ilegalidad en el procedimiento
de visita, puesto que la persona que firma
y recepciona las actas de mérito, no puede
tener certeza de ningún tipo, respecto a, si
lo que se encuentra allí expresado fue o no
exactamente lo sucedido.
Algunos ejemplos de lo expuesto se
tienen cuando en la última acta de visita (o
acta final), se inserta el contenido de una acta
parcial levantada en un domicilio diverso y
el visitado no pudo estar en ambos lugares
para poder constatar que lo allí manifestado
respecto a las actas parciales, es la infor-
mación correspondiente a la efectivamente
entregada; o también, cuando en la última
acta parcial indefectiblemente los visitadores
proceden a entregar copias certificadas de
toda la documentación obtenida a lo largo
de la visita, la cual en lugar de certificar en
su momento, es hasta entonces cuando se
lleva a cabo su certificación, situación que
independientemente de ser ilegal al infringir
lo dispuesto en el primer párrafo del artí-
culo 45 del Código Fiscal de la Federación,
no permite saber a la persona que firma
de conformidad, si efectivamente se trata
de la documentación proporcionada por el
contribuyente visitado, más aún cuando
tal persona no fue quien atendió todas y
cada de las actuaciones de los visitadores;
contrariándose así no solo los principios
constitucionales de legalidad y seguridad
jurídica, sino también lo dispuesto por los
artículos 44 fracción i y 46 del Código en cita.
Es menester recalcar que el propósito
del presente, como se advirtió en párrafos
anteriores no es satanizar los instrumen-
tos y medios tecnológicos utilizados para
la realización de las auditorías, sino el de
advertir que dichos medios no pueden ser
utilizados en menoscabo de los derechos
del contribuyente revisado; puesto que en
el momento en que los visitadores llevan un
172 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
documento previamente llenado al cual solo
le falta agregar mínimos detalles y la firma
de conformidad, actualizan el desapego
total a la norma que regula el procedimiento
de las visitas domiciliarias, convirtiéndolo
en un acto plagado de irregularidades y
violaciones que constriñen la esfera jurídica
del contribuyente.
En ese tenor, de lo planteado hasta aquí
se concluye que, una solución para acre-
ditar que se comete la ilegalidad referida,
sería optar por valernos de los instrumentos
jurídicos correctos y robustecerlos con lo
establecido en el artículo 68 del Código Fiscal
de la Federación, mismo que establece: “Los
actos y resoluciones de las autoridades fiscales
se presumirán legales. Sin embargo, dichas
autoridades deberán probar los hechos que
motiven los actos o resoluciones cuando
el afectado los niegue lisa y llanamente, a
menos, que la negativa implique la afirmación
de otro hecho.” Esto por supuesto implica que
en defensa de los contribuyentes en cuya
auditoría se hayan llevado a cabo estas irre-
gularidades, se puede optar por presentar las
pruebas periciales pertinentes, para acreditar
la negativa lisa y llana de que dichas actas se
levantaron en el domicilio, lo cual pondría
a la autoridad fiscalizadora en aptitud y
obligación de desvirtuar las aseveraciones y
pruebas del contribuyente auditado.
Para tales efectos podría ofrecerse una
reconstrucción de hechos, en la cual se
tuviere que llevar a cabo el llenado de las
actas de visita cuya legalidad se cuestiona,
en el mismo tiempo que manifiesten haberse
realizado las actas en litis. O bien, se podría
desvirtuar la presunción de legalidad que la
misma ley les otorga, a través de una video-
grabación, adminiculada con la prueba peri-
cial en materia de informática, en la que se
tenga por objeto demostrar que las imágenes
y sonidos ahí reproducidos no han sufrido
alteraciones de ningún tipo y por lo tanto
corroboran que los hechos no concuerdan
con lo asentado en el acta o actas, en obje-
ción. Tal como se prevé en el Precedente de
la Primera Sección de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa,
publicado en su Revista, correspondiente a
la Octava Época, Año iii, Número 29, del mes
de Noviembre de 2018, visible en la página
514, de contenido siguiente:
código fiscal de la federación
viii-p-1aS-451
acta de notificación. medio para
desvirtuar su presunción de lega-
lidad.- Conforme al artículo 68 del
Código Fiscal de la Federación, todo
acto de autoridad goza de presunción
de validez.- Ahora bien, la diligencia
de notificación es el acto por medio
" QUIEN CONOCE LAS FORMALIDADES DE LA
CIRCUNSTANCIACIÓN DE LAS ACTAS ES EL PROPIO VISITADOR
Y NO EL VISITADO, LO QUE DICHO SEA DE PASO REDUNDA
EN UNA VIOLACIÓN A LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 173
del cual, una autoridad le da a conocer a un par-
ticular una resolución, mientras que el acta de
notificación, es el medio por el cual el notificador
narra por escrito, en total apego a lo acontecido, los
hechos acaecidos durante la diligencia de notifica-
ción, en el entendido que, de conformidad con la
jurisprudencia I.4o.A. J/84, sustentada por el Poder
Judicial, este goza de fe pública y su actuación se
presume válida, sin embargo, dicha presunción es
iuris tantum, pues los particulares tienen la posi-
bilidad de desvirtuar los hechos asentados en un
acta de notificación, lo cual se puede lograr con
diversos medios de prueba, como lo es la consis-
tente en una videograbación, adminiculada con
la pericial en materia de informática, en la que
se pueda demostrar que las imágenes y sonidos
ahí reproducidos no concuerdan con lo asentado
en el acta de notificación. Lo anterior cobra más
fuerza si las probanzas en cuestión se adminiculan
con otros medios probatorios, por tanto, si con las
referidas pruebas se llega a la convicción de que
los hechos asentados en el acta de notificación no
son correctos, es válido determinar que ha quedado
desvirtuada la presunción de legalidad de que goza
el acta de notificación.
Aunque es importante no dejar de mencionar, que
independientemente del tipo de pruebas por el cual se
opte para efecto de acreditar que efectivamente el llenado
de las actas de visita domiciliaria que se impugnen, no
fue llevado a cabo en el domicilio del contribuyente
auditado; siempre es necesario solicitar que el análisis
de pruebas y argumentos que se ofrezcan, se realice de
forma “adminiculada”, esto es, que se establezca una
relación concatenada de todo el material probatorio y
los argumentos de ilegalidad que se exponen, para que
el asunto sometido a la potestad de los tribunales, se
resuelva sin llevar a cabo apreciaciones aisladas, que
siempre obran en demérito del justiciable.
"
 José Fernando
García Villanueva

Licenciado, Maestro y
Doctor en Derecho por
la unam. Catedrático,
ponente y articulista
en materia fiscal.

174 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019

 Comisiones Bancarias,
¿situacion de equidad o de desigualdad
en México, para el usuario de la banca?

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 175

" HACE UNAS SEMANAS LA FRACCIÓN POLÍTICA DE MORENA,
INSISTIÓ CON ELIMINAR PARTE DE LAS COMISIONES
BANCARIAS, QUE ACTUALMENTE REALIZA EL SISTEMA
BANCARIO MEXICANO, ES UN TEMA POR DEMÁS DELICADO
HACE UNAS SEMANAS la fracción política
de Morena, insistió con eliminar parte de
las comisiones bancarias, que actualmente
realiza el sistema bancario mexicano, es
un tema por demás delicado, tanto para el
propio sistema bancario, como lo es también
para el usuario de este sistema.
Existen antecedentes que importa
recordar antes de tomar cualquier tipo de
decisión, el primero viene desde un aspecto
histórico, para no irnos muy atrás en la
historia de la banca, partiremos desde la
época porfirista, recordando que es en este
periodo cuando se permite el ingreso en el
país a la mayor cantidad de bancos venidos
del extranjero, principalmente ingleses y
americanos, entre otros más.
Este periodo fue de desarrollo y cre-
cimiento en el sector bancario, empezó a
existir mayor cobertura de crédito por estos
bancos, a los distintos sectores de la produc-
tividad nacional, e igualmente para peque-
ños y medianos comercios, así como para
personas físicas, con actividades comerciales
o en lo individual con créditos personales.
Este fue un periodo importante en el
desarrollo del sistema bancario mexicano,
sin embargo con el movimiento revoluciona-
rio, las condiciones fueron cambiando y los
nuevos tiempos fueron regulando en forma
distinta la forma de operar en los bancos del
país, hasta la llegada de Plutarco Elías Calles
al poder, donde regula en forma distinta la
forma de operar con esas insituciones.
Existieron muchas leyes en estos perio-
dos que comentamos, pero realmente en la
disposición legal que más debemos detener-
nos es en la Ley General de Instituciones de
Crédito y Organizaciones Auxiliares de 1941,
176 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
"
puesto que esta ley es la que brinda una estructura más
ordenada al sistema bancario de la época.
Al periodo que regula esta ley, se le conoce como la
época de la banca especializada, porque solamente se
podían realizar operaciones de crédito a través de figuras
de depósito, financieras, capitalización e hipotecarias, así
como de ahorro y fiduciarias, en un banco especializado,
esto significa que cualquiera de las operaciones mencio-
nadas con anterioridad solo se podrían realizar en un solo
banco especializado en este tipo de operaciones bancarias.
En las cuales los bancos de la época cobraban por el
uso y manejo de las cuentas que llevaban y comisiones
por los servicios que prestaban.
Sin embargo, el desarrollo financiero creció y se ajustó
sobre todo a las condiciones de mercado que se presenta-
ban en ese periodo, las operaciones que se realizaban como
banca especializada, fueron quedando atrás, los mercados
exigían mayor participación de la banca y sobre todo más
facilidad para el otorgamiento de los créditos.
Los mercados apretaron a la sociedad del momento
y los bancos especializados de ese momento, empezaron
a comprar acciones de otros bancos especializados para
poder brindar un mayor servicio, esto es por ejemplo,
un banco de depósito adquirió capital accionario de una
financiera o de un banco de capitalización o hipotecario,
para poder ofrecer mayores operaciones a sus clientes.
Esto trajo como consecuencia un cruzamiento de
capitales en forma muy desordenada lo que llevo a un caos
financiero; cabe decir que este tipo de acciones se hicieron
a los ojos de las autoridades bancarias, como shcp o la
misma Comisión Nacional Bancaria, y fue ante sus ojos de
autoridad que se realizó este cruce de capitales, lo que llevó
unos años más adelante, a buscar soluciones al problema.
Las acciones que habían realizado los bancos,
muchas de ellas estaban en sentido opuesto de lo que
marcaba la ley, por ello, se tuvieron que tomar determi-
naciones radicales, para corregirlo; pero es importante
mencionar que este sistema de banca especializada y al
periodo que le siguió, se le conoció como integración de
grupos bancarios, situación que aprobaron las autorida-
des hacendarias, teniendo que darle un giro para poder
regularizar tal situación.
Por supuesto que en estos periodos los bancos en
comentario realizaban el cobro de los servicios que pres-
taban al público usuario.
Es a mediados de los años setentas, cuando en un
Congreso bancario celebrado en la Comisión Nacional
Bancaria, surge la idea de modificar la ley de la materia
bancaria y crear una nueva figura que contemplara la ley,
a esta nueva figura se le conocería como Banca Múltiple,
esto es, a partir de ese momento la banca especializada
queda autorizada para poder ofrecer a su público usuario,
más operaciones bancarias en una sola sucursal.
Ello implica que en una solo oficina bancaria, ya se
podían ofrecer todos los servicios en una sola operación,
puesto que era posible ofrecer operaciones de depósito,
financieras, capitalización, hipotecarias, de ahorro y
fiduciarias en una sola sucursal, y lo que es más, podían
ofrecer una mayor cantidad de servicios que empezaron
a producir la movilidad de los mercados financieros.
Y es aquí, donde debemos detenernos un poco más
para poder comprender el tema del cobro de comisiones;
para este momento histórico bancario, con la creación
formal de la Banca Múltiple, las condiciones legales
resultaron fundamentales y la ley bancaria, contempló las
operaciones que venían desarrollando las instituciones
en tres grandes rubros:
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 177
Operaciones Activas.- Aquellas donde el Banco
siempre presta un crédito, al usuario; todo tipo de colo-
cación de recursos que el banco realice se considera una
operación activa, la cual genera, por supuesto intereses
conforme esté pactado en el contrato que se haya cele-
brado para tal fin y las comisiones que se generen para
su implementación.
En el primer párrafo del artículo 65 de la Ley de
Instituciones de Crédito actual, nos regula lo siguiente:
Para el otorgamiento de sus créditos, las instituciones
de crédito deberán estimar la viabilidad de pago de los
mismos por parte de los acreditados o contrapartes,
valiéndose para ello de un análisis a partir de informa-
ción cuantitativa y cualitativa, que permita establecer
su solvencia crediticia y la capacidad de pago en el
plazo previsto del crédito. Lo anterior, deberá obser-
varse sin menoscabo de considerar el valor monetario
de las garantías que se hubieren ofrecido.1
Esto significa que las actividades vigentes que coloca la
banca están reguladas por los contratos que celebran, en
ellos se contemplan los intereses, ordinarios, moratorios
y las comisiones que se generen por dichas actividades.
También se contemplan las Actividades Pasivas; que
son todas aquellas donde el Banco recibe depósitos de los
1 Ley de Instituciones de Crédito, Ed. isef 2018
 usuarios, y quedan bajo su estricta vigilancia en el tipo
de contrato que se haya celebrado para ese fin.
El artículo 56 de esa misma Ley, indica en sus dos
primeros párrafos que: “El titular de las operaciones a que
se refieren las fracciones i y ii del artículo 46 de esta Ley, así
como de depósitos bancarios en administración de títulos o
valores a cargo de instituciones de crédito, deberá designar
beneficiarios y podrá en cualquier tiempo sustituirlos, así
como modificar, en su caso, la proporción correspondiente
a cada uno de ellos. En caso de fallecimiento del titular, la
institución de crédito entregará el importe correspondiente
a quienes el propio titular hubiese designado, expresa-
mente y por escrito, como beneficiarios, en la proporción
estipulada para cada uno de ellos.”2
El manejo de estas operaciones pasivas, genera
también, intereses a favor del usuario depositante, y
comisiones por el uso o manejo de las mismas.
Ahora bien, la tercera clasificación que no indica la
ley, son las Operaciónes de Servicio o Neutras, y estas
son las que más nos interesan en el presente artículo,
puesto que son aquellas que los bancos van a brindar a
su público usuario, como actividades complementarias.
Señala el artículo 77 de la Ley; "Las instituciones de
crédito prestarán los servicios previstos en el artículo
46 de esta Ley, de conformidad con las disposiciones
legales y administrativas aplicables, y con apego a las
sanas prácticas que propicien la seguridad de esas
operaciones y procuren la adecuada atención a los
usuarios de tales servicios."3
Y el artículo 46 al que hace referencia, ubica todo
tipo de operaciones bancarias, dentro de sus Reglas
Generales, en estos ordenamientos legales se estipulan
todas las actividades que como Servicios presta el banco.
Es muy importante destacar los momentos histórico-
evolutivos que ha tenido la banca, puesto que al inicio
del sistema de Banca Múltiple, la mayoría de los bancos
ofrecían sus operaciones de servicio, como un extra más,
para atraer al público, muchas actividades que realiza-
ban como servicios, no tenían Comisiones, puesto que
2 Ley de Instituciones de Crédito Ed. isef 2018
3 Idem
" LAS ACTIVIDADES VIGENTES QUE COLOCA LA BANCA ESTÁN
REGULADAS POR LOS CONTRATOS QUE CELEBRAN, EN ELLOS
SE CONTEMPLAN LOS INTERESES, ORDINARIOS, MORATORIOS Y
LAS COMISIONES QUE SE GENEREN POR DICHAS ACTIVIDADES
178 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
como lo dice sus nombre, eran Servicios que
prestaba el banco a sus clientes.
Sin embargo, el tiempo pasó y las nece-
sidades de obtener mayor lucro, fueron
creciendo, al punto que al día de hoy las
comisiones que cobran los bancos, son altas
indiscutiblemente, para los usuarios.
Son diversos los ordenamientos legales
que regulan y hablan de la aplicación de las
comisiones, siguiendo con la misma Ley de
Instituciones de Crédito en su artículo 48,
indica que:
Las tasas de interés, comisiones,
premios, descuentos, u otros concep-
tos análogos, montos, plazos y demás
características de las operaciones acti-
vas, pasivas, y de servicios, así como
las operaciones con oro, plata y divisas,
que realicen las instituciones de crédito
y la inversión obligatoria de su pasivo
exigible, se sujetarán a lo dispuesto por la
Ley Orgánica del Banco de México, con
el propósito de atender necesidades de
regulación monetaria y crediticia.4
Como podemos observar, la regulación para
el cobro, manejo y aplicación de Comisiones,
no solo es un acto autónomo del banco pri-
vado, lo es también la regulación que para
tal efecto impone la autoridad competente
y en este caso es el Banco de México, quien
regula sobre este tema, en base a sus artículos
35 Bis y 36, de los cuales, el segundo párrafo
del último de los citados indica:
Sin perjuicio de las facultades de super-
visión contempladas en el artículo 35 Bis
de la presente Ley, el Banco de México
buscará coordinarse con las comisiones
4 Ley de Instituciones de Crédito isef 2018
"
 supervisoras del sistema financiero,
con la intención de practicar las visi-
tas a los intermediarios programadas
anualmente, en forma conjunta con
dichas autoridades en función de sus
capacidades, sin perjuicio de las visitas
que el Banco de México y las referidas
autoridades puedan practicar de manera
extraordinaria o en cualquier momento,
de conformidad con las disposiciones
que les resulten aplicables.5
Pero es el Banco de México quien con base
en su ley y reglamento establece los montos
y formas para realizar este tipo de cobros.
Bajo el rubro de “Tarifas y comisiones
máximas en los servicios de pago”, en la
página electrónica del Banco de México
encontramos lo siguiente:
“Las comisiones que los bancos cobran
por los servicios de pago para al público
en general pueden dar incentivos para que
se utilicen medios de pago más eficientes.
Para ayudar al público en general a
comparar los servicios de captación y los
5 Ley del Banco de México vigente.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 179
servicios de pago que ofrecen los bancos, el Banco de
México pública las comisiones máximas que cobra
cada banco por dichos servicios.
Productos y servicios de pagos por banco. Muestra
información detallada de las tarifas y comisiones máxi-
mas que cada banco cobra por los distintos servicios
captación y de pago que ofrece al público en general.
Comisiones que cobran los bancos a los comercios
por aceptar pagos con tarjetas bancarias. En esta
sección se publican las tasas de descuento máximas
que los bancos cobran a los comercios que reciben
pagos con tarjetas de crédito o de débito.
Cuotas de intercambio por uso de las tarjetas banca-
rias en terminales punto de venta. En esta sección,
se publican las Cuotas de Intercambio vigentes que
reciben los bancos emisores de tarjetas bancarias por
las operaciones que se realizan en terminales punto
de venta instaladas por otros bancos.
Comisiones que cobran los titulares de marca en
operaciones con tarjetas. En esta sección se publican
las comisiones vigentes que cobran los titulares de
marca tanto a los emisores como a los adquirentes
que contratan sus servicios para emitir o recibir
pagos con tarjetas de crédito o débito emitidas bajo
la marca respectiva.”6
6 http://www.anterior.banxico.org.mx/sistemas-de-pago/servicios/
tarifas-comisiones-maximas-en.html Consultado 08 de Diciembre de 2018

Es importante destacar que las operaciones
de servicio que realiza la banca son con el fin
de ofrecer una variedad de servicios alternos
a los usuarios y con ello ganarse la confianza
de sus clientes, en relación con los servicios
que le ofrecen otros bancos, este hecho per-
mite que se acerquen más usuarios a este
banco al saber que cuentan con operaciones
bancarias que cobran una menor cuantía
por los servicios prestados. Se trata de ganar
mayores inversionistas al banco, dentro de
un mercado sumamente competitivo.
Sin embargo, regresamos a nuestro
proceso histórico, evolutivo para entender
este manejo de cobro por comisiones que
realizan los bancos.
Como mencionamos al inicio de este
artículo, la Banca Múltiple, vino a transfor-
mar la forma de hacer banca en el país; pero
no debemos olvidar los acontecimientos que
180 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
siguieron y transformaron una vez más al
sistema financiero del país.
Para el año de 1982, la banca privada
fue Nacionalizada y paso a formar parte
de instituciones del Estado, hasta el año de
1991, en que viene otro gran giro al sistema
bancario, y es en esta época cuando se
Reprivatiza la Banca, regresando a manos
de los particulares, en estos periodos que
hablamos, se continúa trabajando con
operaciones activas, pasivas y de servicio,
como lo estipulaba la ley bancaria.
Es a finales de la década de los noventas
e inicios del Siglo xxi, ya para los años 2000,
cuando el proceso nuevamente, vuelve a
sufrir otro enorme giro y a partir de esos
años, la banca que había sido reprivatizada,
empieza un proceso de venta de sus accio-
nes para capitales extranjeros, y el 80% de
la banca mexicana, pasa a manos de grupos
financieros internacionales, que adquieren la
mayor cantidad de bancos mexicanos, no es
el momento de estudiar esta situación, por
demás muy interesante, sino que nos abo-
camos a la forma de cobrar las comisiones.
Es en este periodo, cuando desde mi
punto de vista se disparan o elevan en
una forma por demás desproporcional los
cobros de comisiones, por actividades de
servicios bancarios.
Y es entendible como inversionista, estos
bancos extranjeros habían pagado un alto
costo por el capital accionario mexicano y
estaban dispuestos a recuperarlo lo más pronto posible,
por ello, elevaron por mucho los costos de los servicios
bancarios en todo el país y lo que antes era gratuito o en
su defecto con una cantidad moderada por su uso, a partir
de estas fechas se aumentó en forma desproporcional.
Entendiendo que esto sucede bajo la aceptación y regula-
ción de las autoridades hacendarias y bancarias, como el
propio Banco de México, la shcp, la cnbv ; la condusef,
el ipab y otras autoridades más que permitieron este
accionar, ya sea por presiones económicas o intereses
particulares, pero la realidad es que quien cargo y pago
estos costos por los servicios, fue el público usuario.
El proceso de transformación de bancos nacionales a
bancos extranjeros, tuvo como uno de tantos resultados
el incremento en el cobro de comisiones para el usuario
de los servicios financieros. Y por el contrario, año con
años se fueron elevando las tarifas en distintos tipos de
operaciones, algunas de ellas son: Expedición de cheques
de caja; Expedición de Cartas de Crédito; Mercado de
cobertura cambiaria; Manejo de tarjeta de crédito; Saldos
en cuentas de inversión; Préstamo de cajas de seguridad;
Realizar operaciones con divisas; Otorgamiento de cré-
ditos; entre otras más.
Es por ello, que el partido de Morena, propuso
presentar una iniciativa de ley, con el fin de proteger al
usuario de la banca, proponiendo contemplar algunas
operaciones de servicio como son:
1. “Por operaciones de consulta de saldo y retiro en
efectivo en cajeros automáticos internos. 2.- Por no
facturar monto mínimo a comercios que hacen uso del
producto de terminal de punto de venta. 3.- Por repo-
sición de plástico bancario por robo o extravío. 4.- Por
emisión de estado de cuenta adicional y/o impresión
de movimientos. 5.- Por aclaraciones improcedentes
de la cuenta derivados de movimientos o cargos no
reconocidos. 6.- Por disposición de crédito en efectivo.
7.- Por conceptos anualidad de tarjetas de crédito. 8.-
Por solicitud de estado cuenta de meses anteriores
en sucursal y vía telefónica.
los bancos dejarían de tener ingresos.
Cabe aclarar que no son en todas las
actividades de servicio, solo en las que
aquí se plantean.”8
Sin embargo, es muy importante señalar
que actualmente, existen ordenamientos
legales que regulan el manejo y cobro por
comisiones en actividades bancarias, esto
está regulado en la Ley de Transparencia y
Ordenamiento de los Servicios Financieros;
igualmente regulado en el Catálogo Nacional
de Productos y Servicios Financieros y por
último debidamente contemplado y regulado
en la circular 22/2010 del Banco de México,
en la cual se establecen las prohibiciones y
límites al cobro de comisiones.
Con lo que hemos analizado y fun-
8 Idem

" LATRANSFORMAR
9.- Por transferencia a otros
bancos, exitosa o no. 10.- Por BANCA MÚLTIPLE VINO A
adquisición o administración
de dispositivos de seguridad
para la producción y utiliza-
LA FORMA DE HACER
ción de contraseñas de uso
único. 11.- Por el manteni-
BANCA EN EL PAÍS; PERO NO DEBEMOS
miento de saldo mínimo para
exentar manejo de cuenta o
OLVIDAR LOS ACONTECIMIENTOS QUE
membresía. 12.- Por cheque
de caja, girado y certificado. SIGUIERON Y TRANSFORMARON UNA VEZ
"
13.- Por pago tardío de un
crédito, no pago, o cualquier MÁS AL SISTEMA FINANCIERO DE MÉXICO
otro concepto cuando se
cobren intereses moratorios
durante ese mismo periodo.”7 damentado, el lector sacará sus propias
conclusiones y contara con más elementos
Estas comisiones que se quieren eliminar se suman a las para saber si es justo o injusto el reducir las
que ya estaban prohibidas: comisiones bancarias que al día de hoy se
cobran por el sistema bancario del país.
“Las que inhiban la movilidad o migración de los Comprendiendo que este ha sido un ser-
Clientes de una Entidad Financiera a otra. 2.- Por vicio muy antiguo que ha realizado la banca
la recepción de pagos de Clientes o Usuarios de y que se ha venido prestando, con montos y
créditos otorgados por otras Entidades Financie- cantidades muy distintas, según el momento
ras. 3.- Por consulta de saldos en ventanilla. 4.- Al político económico que ha vivido el país.
depositante de cheque para abono en su cuenta, La pregunta es saber si hoy son muy ele-
que sea devuelto o rechazado su pago por el banco vadas las comisiones o son las justas dentro
librado. En total, se trata de 17 supuestos en los que de los mercados financieros actuales. La
respuesta la tendrá que dar cada lector, desde
7 https://www.forbes.com.mx/estas-son-las-13-comisiones-que-more- su análisis con esté artículo y su experiencia
na-no-quiere-que-pagues-mas/ Consultado 09 de Diciembre de 2018 personal con la banca.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 181

La incidencia notarial del
Artículo 36 fracción i constitucional

Que amparan y protegen las negociaciones

de compra venta de inmuebles de
todo tipo en la ciudad de México;
tracto sucesivas; en miles de millones
de pesos cada año, de operaciones
financieras importante, realizadas
por los contribuyentes o ciudadanos
comunes y corrientes. De empresarios
y hombres de negocios, de esta
gran metrópoli con más de 1500
km2 de superficie en construcciones
en bienes inmuebles de usos
domésticos no domésticos y mixtos.
Carlos
Sánchez Tapia
Licenciado en Derecho. Maestría
en Derecho Administrativo y
Fiscal. Maestría en Criminología
por el inacipe. Licenciado
en Relaciones Comerciales,
Catedrático en el Instituto
Politécnico Nacional y en la
Universidad del Valle de México.

182 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 183
 Que generan ingresos importantes por más de 35 mil
millones de pesos anuales recaudadados por la Tesorería
del Gobierno de la Ciudad de México, en el impuesto pre-
dial, por el suministro y aprovechamiento del agua potable
y el Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles; llamado
“i.s.a.i.” y otros impuestos federales como el Impuesto
Sobre la Renta y el mismo “iva del 16%” de afectación en
bienes raíces, sujetos a las devoluciones y/o compensa-
ciones. Para los fines de escrituración inmobiliaria.
Quedando como víctimas todos los contribuyentes,
por estos fedatarios públicos llamados “notarios públi-
cos”; al cobrar en forma arbitraria estos impuestos catas-
trales, en agua y el “isai” mismo que exigen los fedatarios
en todas las operaciones del artículo 115 del Código Fiscal
de la cdmx, que refieren a todas las adquisiciones que a
continuación se citan:
Artículo 115.- Para los efectos de este capítulo, se
entiende por adquisición, la que derive de:
i. Todo acto por el que se transmita la propiedad,
incluyendo la donación, la sucesión de inmuebles por
herencia y la aportación a toda clase de asociaciones
o sociedades, a excepción de las que se realicen al
constituir o liquidar la sociedad conyugal siempre
que sean inmuebles propiedad de los cónyuges;
En las permutas se considerará que se efectuarán
dos adquisiciones.
i. Se aplicará una tasa de 0% del Impuesto estable-
cido en este Capítulo en caso de que la adquisición
de inmuebles se derive de una sucesión por heren-
cia, siempre y cuando se acrediten en conjunto los
siguientes supuestos:
1.- Que el valor del inmueble de que se trate no exceda
de la suma equivalente a 27,185 veces la Unidad de
Cuenta de la Ciudad de México.
2.- Que el otorgamiento, firma y solicitud de ins-
cripción ante el Registro Público de la Propiedad y
de Comercio de la Ciudad de México de la escritura
de adjudicación sea a más tardar dentro los 5 años
del fallecimiento del o los propietarios originales
del inmueble de que se trate, contados a partir de la
" QUEDAMOS COMO VÍCTIMAS TODOS LOS CONTRIBUYENTES,
POR ESTOS FEDATARIOS PÚBLICOS LLAMADOS NOTARIOS
PÚBLICOS; AL COBRAR EN FORMA ARBITRARIA ESTOS
IMPUESTOS CATASTRALES, EN AGUA Y EL ISAI
184 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
fecha de defunción indicada en el acta
correspondiente.
3.- La adjudicación del bien inmueble de
que se trate sea a favor del cónyuge, con-
cubino y/o descendientes en primer grado.
ii. La compraventa en la que el vende-
dor se reserve el dominio, aun cuando
la transferencia de ésta opere con
posterioridad;
iii. La promesa de adquirir, cuando el
futuro comprador entre en posesión de
los bienes o el futuro vendedor reciba
el precio de la venta o parte de él, antes
de que se celebre el contrato prometido
o cuando se pacte alguna de estas cir-
cunstancias;
iv. La cesión de derechos del comprador
o del futuro comprador, en los casos de
las fracciones ii y iii que anteceden,
respectivamente;
v. Fusión y escisión de sociedades;
vi. La dación en pago y la liquidación,
reducción de capital, pago en especie
de remanentes, utilidades o dividen-
dos de asociaciones o sociedades
civiles o mercantiles;
vii. Transmisión de usufructo o de la
nuda propiedad, así como la extinción
del usufructo, salvo que el mismo se
extinga por muerte del usufructuario,
independientemente de que el usufructo
se haya constituido por tiempo determi-
nado o como vitalicio;
viii. Prescripción positiva e informa-
ción de dominio judicial o administra-
tiva; salvo que el adquirente ya hubiera
pagado el Impuesto sobre Adquisición
de Inmuebles causado por la celebra-
ción del contrato base de la acción,
previamente al ejercicio de la acción
judicial en cuestión;
"
ix. La cesión de derechos del heredero, legatario o
copropietario, en la parte relativa y en proporción
a los inmuebles.
Se asimila a la cesión de derechos la renuncia o
repudio de la herencia o legado efectuados después
de la aceptación de herencia o de la declaratoria de
herederos o legatarios;
x. Actos que se realicen a través de fideicomiso,
así como la cesión de derechos en el mismo, en los
siguientes supuestos:
a). En el acto en el que el fideicomitente designa o
se obliga a designar fideicomisario diverso de él,
y siempre que no tenga derecho a readquirir del
fiduciario los bienes;
b). En el acto en el que el fideicomitente pierda el
derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se
hubiera reservado tal derecho;
Cuando el fideicomitente reciba certificados de par-
ticipación por los bienes que afecte en fideicomiso,
se considerarán enajenados esos bienes al momento
en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo
que se trate de acciones.
c). En el acto en el que el fideicomitente ceda los
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 185
derechos que tenga sobre los bienes afectos al fidei-
comiso, si entre éstos se incluye el de que dichos
bienes se transmitan a su favor;
Cuando se emitan certificados de participación por
los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre
el gran público inversionista, no se considerarán ena-
jenados dichos bienes al enajenarse esos certificados,
salvo que estos les den a sus tenedores derechos de
aprovechamiento directo de esos bienes, o se trate de
acciones. La enajenación de los certificados de partici-
pación se considerará como una enajenación de títulos
de crédito que no representan la propiedad de bienes
y tendrán las consecuencias fiscales que establecen
las Leyes fiscales para la enajenación de tales títulos.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando el fideicomitente
reciba certificados de participación por los bienes que
afecte en fideicomiso y cuando se emitan certificados
de participación por los bienes afectos al fideicomiso
y se coloquen entre el gran público inversionista se
considerarán enajenados esos bienes al momento
en que el fideicomiso enajene los bienes aportados.
d). En el acto en el que el fideicomitente transmita
total o parcialmente los derechos que tenga sobre
los bienes afectos al fideicomiso a otro fideicomi-
tente, aun cuando se reserve el derecho de read-
quirir dichos bienes;
e). En el acto en el que el fideicomisario designado
ceda los derechos que tenga sobre los bienes afectos
al fideicomiso, o dé instrucciones al fiduciario para
que transmita la propiedad de los bienes a un tercero.
En estos casos, se considerará que el fideicomisario
adquiere los bienes en el acto de su designación y que
los enajena en el momento de ceder sus derechos o
de dar dichas instrucciones, y
f). En el acto en el que el fideicomitente afecte en
fideicomiso un inmueble para ser destinado a un
desarrollo inmobiliario, para transmitirlo todo o en
partes a terceros, o con la finalidad de recibir alguna
contraprestación, no obstante que se haya reservado
el derecho de readquirir;
xi. La disolución de la copropiedad por la parte que
se adquiera en demasía del porciento que le corres-
pondía al copropietario, tomando como base los
valores a que se refiere el artículo 116 de este Código;
xii. La cesión de derechos en los contratos de arren-
damiento financiero, así como la adquisición de los
bienes materia del mismo que se efectúe por persona
distinta del arrendatario, y
xiii. La adjudicación judicial o administrativa y la
cesión de dichos derechos.
186 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
Así como también los preceptos del Código Fiscal de la
cdmx, que a continuación se citan, sujetos a su interpre-
tación jurídica fiscal en beneficio tributario de los compra-
dores de bienes raíces no sólo de la Ciudad de México, sino
de cualquier estado o municipio de la República Mexicana
con su debida estrategia fiscal y leyes correspondientes.
Artículo 121.- En las adquisiciones que se hagan
constar en escritura pública, los fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales, cal-
cularán, liquidarán y enterarán el impuesto bajo su
responsabilidad a través del sistema electrónico que
establezca la Secretaría, y presentarán la declaración
correspondiente por el mismo medio, o en las oficinas
autorizadas para tal efecto, dentro de los quince días
hábiles siguientes al en que se formalice en escritura
pública la adquisición de que se trate.
Si las adquisiciones se hacen constar en documentos
privados, el cálculo y entero del impuesto deberá
efectuarlo el adquirente bajo su responsabilidad.
Se presentará declaración por todas las adquisiciones
aun cuando no haya impuesto a pagar.
Los fedatarios no estarán obligados a enterar el
impuesto cuando consignen en escritura pública
operaciones por las que ya se hubiera pagado el
impuesto y acompañen a su declaración copia de
aquéllas con las que se efectuó dicho pago.
 " EXISTEN ESTRATEGIAS VITALES E IMPORTANTES,
JURÍDICAS FISCALES; QUE SE PUEDEN DAR EN
BENEFICIO A LA POBLACIÓN, HOMBRES DE NEGOCIOS
Y EMPRESAS DE TODA ÍNDOLE, EN SUS OPERACIONES
DE COMPRA/VENTA DE INMUEBLES DE TODO TIPO
Artículo 27.- Los interesados deberán presentar
al Notario ante quien se formalice en escritura
la adquisición o transmisión de la propiedad de
bienes inmuebles las constancias de adeudos del
Impuesto Predial y Derechos por el Suministro de
Agua respecto del bien inmueble de que se trate,
donde conste que el inmueble no presenta adeudos
de los últimos cinco años anteriores al otorgamiento
de dichos instrumentos.
Artículo 120.- El pago del impuesto deberá hacerse
mediante declaración, a través de la forma oficial
autorizada, que se presentará dentro de los 15 días
siguientes a aquél en que se realicen cualquiera de
los supuestos que a continuación se señalan:
i. Cuando se adquiera el usufructo o la nuda propie-
dad. En el caso de cualquier usufructo, que se haya
constituido por tiempo determinado o como vitalicio,
cuando se extinga por cualquier causa distinta de la
muerte del usufructuario;
ii. Cuando se adjudiquen los bienes de la sucesión, así
como al cederse los derechos hereditarios o al ena-
jenarse bienes por la sucesión. En estos dos últimos
casos, el impuesto se causará en el momento en que
se realice la cesión o la enajenación, independien-
temente del que se cause por el cesionario o por el
adquirente; asimismo, en los casos de formalización
de adquisiciones en las que el enajenante falleciere sin
que se hubiere pagado el impuesto correspondiente, se
deberán pagar tanto el impuesto por la adquisición por
herencia o legado, como el del acto que se formalice;
iii. Cuando se realicen los supuestos de enajenación
a través de fideicomiso;
iv. A la fecha en que cause ejecutoria la sentencia de
la prescripción positiva, a la de la resolución corres-
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 187
"
pondiente, en el caso de información de
dominio judicial o administrativa, y a la
de la formalización en escritura pública,
tratándose de la adjudicación judicial o
administrativa y a la fecha de la cesión
de dichos derechos;
v. En los contratos de compraventa con
reserva de dominio y promesa de venta,
cuando se celebre el contrato respectivo;
vi. En los contratos de arrendamiento
financiero, cuando se cedan los derechos
respectivos o la adquisición de los bienes
materia del mismo la realice una persona
distinta del arrendatario;
vii. Cuando se formalice en escritura
pública la transmisión de propiedad de
inmuebles, con motivo de la aportación
a toda clase de asociaciones o sociedades,
de la fusión o escisión de sociedades, de la
dación en pago y liquidación, reducción
de capital, pago en especie de remanen-
tes, utilidades o dividendos de asociacio-
nes o sociedades civiles o mercantiles, y
viii. En los casos no previstos en las
fracciones anteriores, cuando los actos
de que se trate se eleven a escritura
pública o en actos que no se eleven a
escritura pública cuando se inscriban
en el Registro Público, o si se trata
de documentos privados, cuando se
adquiera el dominio del bien conforme
a las leyes, atendiendo a la fecha inicial
de la escritura cuando esta última exista.
El contribuyente podrá pagar el
impuesto por anticipado.
 A la declaración a que se refiere este
artículo deberá acompañarse la docu-
mentación que en la misma se señale.
Tratándose de adquisiciones que se deri-
ven de los actos mencionados en el artí-
culo 115 de este Código, que no se hagan
constar en escritura pública, el enajenante
tendrá el carácter de responsable solidario
respecto del impuesto sobre adquisición
de inmuebles que se genere a cargo del
adquirente y éste omita su pago.
En el caso de adquisiciones de inmuebles
derivadas de actos consignados en docu-
mentos privados, el plazo para el ejercicio
de las facultades de comprobación de las
" LA BUENA NOTICIA OBEDECE A CONTAR YA
CON LA DEBIDA ESTRATEGIA FISCAL PARA
COMBATIR LOS “ABUSOS NOTARIALES” DE
ESTOS FEDATARIOS QUE VIOLAN LA “DIVISIÓN
DE PODERES” Y OTROS DE IMPORTANCIA COMO
LO SON EL 14º, 16º, 17º Y 31º FRACCIÓN IV
TODOS ELLOS CONSTITUCIONALES Y SOBRE
TODO LOS ARTÍCULOS 1 Y 9 DE LA LEY DEL IVA
autoridades fiscales, así como el de pres-
cripción, comenzarán a correr a partir de
que dichas autoridades tengan conoci-
miento de la celebración de tales actos.
Tratándose de transmisiones de propie-
dad por causa de muerte, el impuesto
correspondiente se causará conforme
se realicen las situaciones jurídicas o
de hecho previstas por las leyes fiscales
vigentes durante el lapso en que ocurran.
El contribuyente podrá optar de manera
expresa por acogerse a las disposiciones
en vigor, contenidas en este Código, al
tiempo de la adjudicación en escritura
pública del inmueble adquirido.
Los inmuebles servirán de garantía por
los créditos fiscales que resulten con
motivo de diferencias provenientes de
los avalúos tomados como base para el
188 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
cálculo del impuesto a que se refiere este Capítulo,
los que se harán efectivos mediante el procedimiento
administrativo de ejecución.
Artículo 122.- Cuando por avalúo practicado, orde-
nado o tomado en consideración por las autoridades
fiscales, a que se refieren los artículos 116, 117 y 118 de
este Código, resulten diferencias de impuesto, los feda-
tarios no serán responsables solidarios por las mismas.
Tratándose de fideicomisos con inmuebles en
los que el fedatario considere que no se causa el
impuesto en los términos de este Capítulo, dicho
fedatario deberá presentar aviso a las autoridades
fiscales, anexando para tal efecto la documentación
con la cual acredite tal situación.
Artículo 123.- Los fedatarios
estarán obligados a verificar
que los avalúos que sirvan
de base para el cálculo del
impuesto a que se refiere
este Capítulo, se encuentran
vigentes y que se hayan
practicado y signado por las
personas a que se refiere el
artículo 22 de este Código, y
cuya autorización o registro
no se encuentre cancelada o
suspendida.
" Artículo 124.- Tratándose
de inmuebles en condomi-
nio los fedatarios públicos
deberán anotar en las escrituras públicas o demás
documentos mediante los cuales se adquiera o trans-
mita la propiedad de bienes inmuebles, una descrip-
ción general de la construcción del condominio, que
comprenda las construcciones de uso común, indi-
cando las medidas y superficies que les corresponda,
así como la calidad de los materiales empleados, la
descripción de cada departamento, vivienda, casa
o local, su número, situación, medidas y superficies,
piezas de que conste, espacio para estacionamiento de
vehículos, si lo hubiere, los indivisos correspondientes
a la localidad, así como la parte proporcional de los
derechos sobre las áreas comunes del inmueble.
Artículo 125.- Cuando la adquisición de los bienes
inmuebles opere por resoluciones de autoridades
no ubicadas en la Ciudad de México, el pago del
impuesto se hará dentro de los treinta días naturales
contados a partir de la fecha en que haya causado
 ejecutoria la resolución respectiva. Cuando dicha Luego entonces si esto es así, los miles de millones de
adquisición opere en virtud de actos o contratos pesos que se hacen pagar en predial, agua, isai, isr y
celebrados fuera del territorio de la República, o bien el mismo iva del 16% para los efectos de escrituración,
a través de resoluciones dictadas por autoridades inscripción e inmatriculación ante el “registro público
extranjeras, el impuesto deberá ser cubierto dentro de la propiedad y de comercio” por estos “notarios
del término de noventa días hábiles contados a partir públicos” abusivos y marrulleros de cualquier Estado y
de la fecha en que surtan efectos en la República los la Ciudad de México, en operaciones de compra/venta
citados actos, contratos o resoluciones. de inmuebles, de particular a particular y bancarias.
Son viables de no pago y si por autodeterminación del
Ahora bien y en concordancia a lo anterior, existen impuesto predial, agua, y el mismo “isai” e impuestos
estrategias vitales e importantes, jurídicas fiscales; que federales, que amparan y protegen la Constitución Polí-
se pueden dar en beneficio a la población, hombres de tica de los Estados Unidos Mexicanos.
negocios y empresas de toda índole, en sus
operaciones de compra/venta de inmuebles
de todo tipo, “lisa y llanamente” para
que puedan contar con sus “escrituras
públicas de propiedad”, estos personajes
importantes de la economía de la Ciudad de
México y del país México.
Es decir, si el notario público al cobrar
sus respectivos honorarios profesionales
pagados y enterados para la elaboración de
la escritura pública, de los interesados en las
operaciones de compra/venta de inmuebles,
de todos usos domestico no domésticos y
mixtos; de interés jurídico “erga omnes”
derecho real, por excelencia que repre-
sentan la legalidad y legitimación, en este
documento de propiedad, consagrados “ipso
facto” como escritura pública judicializada;
dados por estos fedatarios públicos de la
cdmx y del país mismo “México”
Quedando solamente por hacer o rea-
lizar el trámite administrativo/burocrático
ante el Registro Público de la Propiedad
y de Comercio de la cdmx, que amparan
y protegen el artículo 36 fracción Icons-
titucional, que a la letra dice:

Artículo 36.- Son obligaciones del ciudadano de
la República:
i. Inscribirse en el catastro de la municipalidad, mani-
festando la propiedad que el mismo ciudadano tenga,
la industria, profesión o trabajo de que subsista; así
como también inscribirse en el Registro Nacional de
Ciudadanos, en los términos que determinen las leyes.
La organización y el funcionamiento permanente del
Registro Nacional de Ciudadanos y la expedición del
documento que acredite la ciudadanía mexicana son
servicios de interés público, y por tanto, responsabi-
lidad que corresponde al Estado y a los ciudadanos
en los términos que establezca la ley.
Donde la buena noticia obedece a contar ya con la
debida estrategia fiscal para combatir los “abusos nota-
riales” de estos fedatarios que violan la “división de
poderes” y otros de importancia como lo son el 14º, 16º,
17º y 31º fracción iv todos ellos constitucionales y sobre
todo los artículos 1 y 9 de la Ley del iva, quedando por
hacer y realizar todos los interesados llamados contribu-
yentes o ciudadanos comunes y corrientes a consultar al
abogado fiscalista ya que se trata de un trabajo de gran
especialidad y evitar así la defraudación fiscal.
“justicia tardía no es justicia”
aristóteles

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 189

¿Por qué existen
los delitos fiscales?

“ADEMÁS DE PROHIBIR
MENOS, EL LEGISLADOR
PODRÍA PROHIBIR MEJOR”

LUIGI FERRAJOLI

Silvino
Vergara Nava
Doctor en
Derecho Fiscal.
Director General
del despacho
Consultoría
Contencioso
Administrativa, c.c.a.

190 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019

UNA INICIATIVA DE reforma constitucio-
nal más que se ha presentado en el Congreso
de la Unión, en este momento de transición
entre la salida de la administración que está
finalizando su mandato y la entrada de la
nueva, es la que corresponde al artículo 19º
de nuestra multi-reformada Constitución y
que consiste en incorporar como delitos que
requieren la pena de prisión preventiva, es
decir que, mientras el procedimiento de un
juicio esté activo, la persona esté en deten-
ción, a aquellos respecto al robo de combus-
tible y los delitos fiscales.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 191
En la iniciativa de reforma constitucio-
nal, presentada por el Partido Encuentro
Social, se establece la necesidad de incorporar
en aquel artículo 19º de la Constitución los
delitos fiscales. Por tanto, se trata de cualquier
delito de los previstos en el Código Fiscal de
la Federación, argumentándose en la exposi-
ción de motivos de la iniciativa el gran monto
de dinero que se evade y que, por tanto, una
forma de fortalecer la persecución de estos
delitos es considerando la prisión preventiva.
¿Por qué existen los delitos fiscales? Para
muchos de los tratadistas que se hacen la
" DESESTIMAR, EN LA INICIATIVA DE REFORMA,
EL ANÁLISIS RESPECTO A ESA PLENA
DISCRECIONALIDAD QUE EXISTE, LEJOS DE
COMBATIR LA EVASIÓN FISCAL, PODRÍA DAR
PAUTA A UNA MERA PERSECUCIÓN POLÍTICA
pregunta al respecto, la respuesta es porque se tratan de
delitos de acumulación (Silva Sánchez, Jesús María. La
expansión del Derecho Penal, Montevideo: B de F, 2011).
Esto quiere decir que el hecho de que una sola persona
deje de pagar impuestos no es grave para el Estado ni, con
esa omisión, se deja de pagar salarios, gastos de los hos-
pitales, escuelas, oficinas de la administración pública,
etc.; pero el problema es que sea una gran mayoría la
que omita el pago de impuestos. Por ello, se considera
implementar los delitos fiscales. Otros autores sostienen
que existen delitos fiscales que, muchas de las ocasiones,
no pueden tener tal carácter, pues deberían estar sancio-
nados como simples faltas administrativas. Por lo cual,
tal iniciativa ve, en estas faltas fiscales, figuras delictivas
que deben tener una sanción penal; lo cual no deja de
ser des-proporcional y, por ende, inconstitucional (Ferré
Olive, Juan Carlos. Aproximación a los delitos fiscales en
el sistema penal federal mexicano, Ciudad de México:
Cultura Jurídica Selecta, 2016).
No debemos olvidar que hay una gran gama de delitos
fiscales que no atienden solamente a la simple omisión
de contribuciones, sino al incumplimiento de otro tipo de
obligaciones que les corresponden a los contribuyentes.
Por ello, contamos hoy con delitos fiscales, como son:
no presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal, el
hacer el cambio de domicilio fiscal a un lugar que no lo
sea, ocultar la información contable en una auditoria, no
hacer entrega de los bienes que fueron depositados a una
persona. Delitos que, en el caso, no todos cuentan con la
gravedad de la omisión en el pago de contribuciones, es
decir, no todos versan sobre evasión fiscal, elusión fiscal
o contrabando, sino que se trata de delitos fiscales que
corresponden al incumplimiento de obligaciones fiscales
meramente formales. Por ello, la propuesta de reforma
constitucional para incorporar todos los delitos fiscales
192 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
"
es atrevida y riesgosa, pues lo cierto es que no todos los
delitos denominados fiscales cuentan con la misma inten-
sidad o gravedad; por lo cual es necesario reconsiderar esa
propuesta de generalizar a todos los delitos fiscales como
aquellos que requieren la prisión preventiva.
Además, la historia del derecho ha dejado de herencia
que entre más estricta es la ley, menos cumplimiento se
da a la misma. Ya lo pudimos constatar con la ley para
combatir el secuestro, que establece sanciones excesivas
y, no obstante, siguen existiendo éstos delitos. Como
sostiene el profesor español Alejandro Nieto: “Como las
leyes fiscales no se cumplen y la defraudación es enorme,
la Hacienda, para poder subsistir, acude a la peligrosa
solución de subir los tipos impositivos, de tal manera que
el que paga termina pagando lo suyo y lo del defraudador;
sin contar con el efecto indirecto de que él también se ve
forzado a defraudar” (García, Alejandro. El desgobierno
de lo público, Barcelona: Ariel, 2007).
Pero este no es el problema mayor de pretender que
los delitos fiscales sean delitos de prisión preventiva,
sino que, de acuerdo al desastre jurídico que ha puesto
en vigor el legislador en los últimos 15 años en México,
es que existe una gran discrecionalidad al considerar
que una omisión en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los gobernados es una simple falta adminis-
trativa que amerite una multa o, bien, un delito fiscal;
es decir, de acuerdo a la legislación actual, queda a dis-
crecionalidad de las autoridades fiscales decidir si un
incumplimiento fiscal es una falta o un delito. Esta es,
pues, la parte más preocupante. Por tanto, desestimar, en
la iniciativa de reforma, el análisis respecto a esa plena
discrecionalidad que existe, desafortunadamente, lejos
de hacer cumplir esos buenos propósitos de esa iniciativa
y de combatir la evasión fiscal, en su lugar, podría dar
pauta a una mera persecución política.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 193
 EL CAMINO EN COMÚN DE
Mitterrand y López Obrador;
una política fiscal comparable
ASÍ COMO LA llegada de López Obrador ya
no a Los Pinos, ni a Palacio Nacional, sino
a una casa rentada aledaña a la zona supo-
ne la adopción de una política económica ra-
dicalmente distinta a la de su predecesor el
Ex Presidente Peña Nieto, la ascensión de
François Mitterrand y los socialistas al Elíseo
en la Francia de los años ochentas, implicó
una ruptura con las directrices económicas
Osiris
auspiciadas por el viejo régimen que tenían
Cuamatzin Guzmán
anclada la economía francesa en la crisis.
Licenciado en Lingüística
y Literatura Hispánica. La herencia que el Ex presidente Valéry
Poeta, ensayista y Giscard, quién gobernó Francia de 1974 a
narrador. Editor de la
1981, transmitió a su sucesor en las tareas de
revista Defensa Fiscal.
Gobierno se manifestó claramente en la evo-
lución de tres agregados económicos clave; el
PIB sufrió una desaceleración importante en
su tasa de crecimiento, especialmente aguda
en 1980; los precios al consumo se dispara-
ron, situándose desde 1979 en los dos dígi-
tos; el desempleo, por último, experimentó
una notable carrera ascendente. Quizá haya
sido este continuado declive económico, qui-
zá el simple deseo de cambio, tal vez ambos
factores entremezclados con otros elementos
menos manifiestos, los que auspiciaron e hi-
cieron posible la victoria socialista en las pre-
sidenciales y en el congreso. Lo que en cual-
quier caso no parece caber en duda es que,
194 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
en el triunfo mitterrandista, como supone el
triunfo lopezobradorista, la economía jugó, –
jugará– un papel decisivo, y ello en base a la
existencia de un programa económico en sen-
tido estricto, que impulsó,- impulsará- desde
la política fiscal keynesiana en el caso galo,
y la davidricardista en el caso mexicano, un
auge de las finanzas.
Era una época de turbulencias económi-
cas y el Mayo francés era sólo un sueño ya
esfumado en el aire. La deuda pública ascen-
día al 20% del pib y la inflación seguía su-
biendo. El desempleo se situaba por encima
del millón de personas y en la calle, miles de
franceses protestaban por el proceso de des-
industrialización. Pocos meses después de
llegar al poder, Miterrand impulsó una serie
de polémicas medidas cuyo plato fuerte fue
la nacionalización de la mayoría de la banca,
situación que tuvo que revertir debido a un
análisis más profundo de la situación econó-
mica. En este sentido, la nacionalización era
uno de los puntos que conformaban lo que se
dio en llamar “110 propuestas por Francia”,
algo parecido al “Proyecto Alternativo de Na-
ción”, que no era sino un texto de orientación
política con el que el político galo se había
presentado a las elecciones de mayo. Entre
las citadas propuestas se encontraban tam-
 HISTORIA
FISCAL
bién otras de gran importancia como el apoyo de una
pensión a los adultos mayores, la progresiva reduc-
ción de la jornada laboral semanal a las 35 horas, la
creación de un impuesto sobre las fortunas superiores
a los tres millones de francos, el derecho a una Renta
Básica o la reducción de miles de puestos funcionaria-
les. El exitoso documento que se tradujo en una victo-
ria electoral, incluía, también, otros cumplimientos de
carácter social como la abolición de la pena de muerte,
la despenalización de la homosexualidad y del aborto,
o el derecho al voto de los inmigrantes en las elec-
ciones municipales. El objeto de la promesa electoral
que cumplió Mitterrand redujo la preocupante tasa de
desempleo francesa a comienzos de la década.
El programa intervencionista promovido por Rea-
gan para paliar los efectos de la caída en los precios
del petróleo, implicó que la banca de inversión y co-
mercial debían operar por separado por primera vez
en la historia, situación más que similar con la políti-
ca fiscal implementada por Donald Trum hoy en día.
Separadas éstas en 1933, empiezan a desarrollarse
independientemente durante una época de esplendor
económico en Estados Unidos.
En este sentido, el éxito electoral de Mitterrand y
López Obrador, supone una idéntica época de espe-
ranza para la izquierda después de tantos sinsabores,
de tantas opiniones, mejor o peor fundadas, favora-
bles a la idea según la cual hay un proceso de dere-
chización creciente en las sociedades occidentales ac-
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 195
tuales. En cualquier caso, en México, el dilema entre
el mantenimiento del pasado proyectando su gris ima-
gen hacia el futuro o bien la organización del cambio
ha sido el rumbo soñado por el que comienzan a abrir-
se nuevos caminos. Mitterrand y López Obrador re-
presentan modelos de sociedad similares, porvenires
análogos, más allá incluso de sus propias intenciones,
de sus propios intereses electorales. Uno de los temas
básicos de sus campañas electorales ha sido el eco-
nómico y el combate a la corrupción, tan encumbrada
en ambas sociedad, la Francia de los ochentas y el
México actual. Dentro de esa temática también ocupa
un papel básico el problema del empleo, de un desem-
pleo que crece y al que es preciso poner fin. La crisis
de la violencia mexicana se inserta en la crisis eco-
nómica, y las elecciones presidenciales han sido una
ocasión excelente para expresar ante la Nación los po-
sibles remedios ante los problemas que habremos de
enfrentar, y las distintas soluciones para defenderse
de ellos y tratando de remontarlos. Desde la austeri-
dad republicana patrocinada por Obrador hasta el Pro-
yecto Alternativo de Nación para fomentar el empleo,
pasando por la metamorfosis del Congreso, así como
por las ideas de morena, hay un arsenal interesante de
sugerencias y medidas fiscales que son expresivas de
diferentes filosofías económicas y políticas.
El programa económico que los morenistas han
elaborado para enfrentarse a la crisis está construi-
do básicamente sobre la hipótesis de que el mercado
" EL PROGRAMA DE LA PRÓXIMA ADMINISTRACIÓN SE
PLANTEA LÓGICAMENTE LA FINANCIACIÓN DEL INCREMENTO
SUSTANCIAL DE LA INVERSIÓN PÚBLICA Y, EN CONSECUENCIA,
SUBRAYA LA NECESIDAD DE ACENTUAR UNA REFORMA
FISCAL PROGRESIVA QUE COMIENZA CON LA CREACIÓN DE UN
IMPUESTO SOBRE LAS GRANDES FORTUNAS
interior se expanda a través de un creci-
miento del poder adquisitivo de los sala-
rios bajos. Así se produce un incremento
de la demanda que se dirige hacia algunos
sectores de la economía y esto se une a
otras medidas para intentar producir una
salida de la crisis. Aumento de la inversión
pública y creación de puestos de trabajo
en servicios públicos (educación, sanidad,
correos, servicios sociales, etcétera), y re-
ducir los salarios de los altos funcionarios;
además del incremento en la demanda me-
diante el alza de los salarios antes indicada,
induciría a una reabsorción del desempleo,
máxime si se tienen en cuenta las medidas
incluidas en el programa y encaminadas a
combatir la corrupción.
Así, la reconquista del mercado interior
exige producir en México lo que actual-
mente es importado, y por esto es nece-
sario acelerar el ritmo de inversiones en
los sectores con futuro, sectores entre los
que el projet socialiste para la Francia de
los años ochenta citaba: las industrias de
tratamiento y de transmisión de la informa-
ción, los transportes, la bio-industria, las
industrias agroalimentarias, etcétera. Claro
es que todo esto supone una planificación
democrática, una extensión del sector pú-
blico y una conjunción de políticas dife-
rentes. Como es sabido, hay prevista una
ampliación del sector público a través de la
fiscalización de algunas empresas en sec-
tores claves y muy específicamente en el
sector financiero. Hay también una volun-
tad de planificar, y López Obrador ha insis-
196 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
"
tido en la necesidad de una planificación democrática,
donde el pueblo va decidiendo el rumbo del país.
Por otra parte, la política ante la crisis no es so-
lamente una política de reactivación de la demanda a
través de medidas de austeridad ni tampoco exclusi-
vamente una política de reducción de costos, o sea,
una política de oferta. El programa del Presidente An-
drés Manuel trata de combinar ambos tipos de política,
teniendo, además, en cuenta el contexto internacio-
nal, pues es claro que nos estamos desenvolviendo
todos en el marco de una nueva división internacional
del trabajo y esta realidad es muy importante, exigién-
donos un análisis que siempre esté conectado con la
apreciación de los cambios en ese terreno.
En cualquier caso, esa política económica se des-
pliega hacia unos objetivos claros y en concreto hacia
la reducción de las desigualdades, el pleno empleo y
una nueva organización de las relaciones humanas,
caracterizada por la disminución del papel de las re-
laciones mercantiles y el aumento de los consumos
y equipamientos colectivos, así como de la calidad de
vida. Se trata de que los mexicanos puedan ser más
iguales, de que trabajen menos pero más personas y
de que la vida pueda ser más agradable a través de
una amplia gama de servicios públicos y sociales.
El programa de la próxima administración se plan-
tea lógicamente la financiación del incremento sus-
tancial de la inversión pública y, en consecuencia,
subraya la necesidad de acentuar una reforma fiscal
progresiva que comienza con la creación de un im-
puesto sobre las grandes fortunas. Sobre el programa
socialista francés se han dicho muchas cosas. Se ha
hablado de utopía a propósito de él y no faltarán quie-
nes piensen que la utopía conduce a errores que se
pagan caros. El conservadurismo está muy extendido
y el miedo a la libertad y al cambio atenaza a mucha
gente. Sin embargo, el programa económi-
co socialista de Mitterrand no fue utópi-
co. Fue un programa realista, que propuso
un cambio organizado y controlado, sin el
cual no existiría el progreso y, sobre todo,
no existiría un progreso para la mayoría de
la población. Un camino que López Obra-
dor piensa recorrer como lo hizo con de-
coro su homólogo galo.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 197

Recomendaciones
DERECHO INTERNACIONAL
César Sepúlveda
Al examinar cuidadosamente el devenir del
derecho internacional desde la aparición, en
1960, de la primera edición do este libro hasta la
fecha, el autor ha podido comprobar un avance,
lento si se quiere, pero continuado e irreversi-
ble de las normas de esta noble disciplina, no
obstante que reciben con frecuencia embates
de los gobiernos de los países fuertes y de otros
sectores, y que existe desconocimiento sobre sus
reglas, causadas entre otras cosas porque ellas
reciben insuficiente difusión.
Algunas de las ramas de este orden jurídico
muestran crecimiento apreciable. Otras, en cam-
bio, se encuentran congelarlas, en espera de un
verano que las renueve. Entre las primeras se
puede mencionar una evolución considerable
de la organización internacional, la general y
las regionales; la ordenación jurídica de la eco-
198 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
F iscales
nomía internacional aún no integrada del todo;
el notable desarrollo del derecho de los espacios
marítimos; el progreso de las normas sobre avia-
ción civil internacional; un régimen aceptable
sobre el espacio exterior, que marcha hacia una
sistematización legal; el logro de un régimen
jurídico y de cooperación sobre la Antártica; el
desenvolvimiento del derecho internacional de
los derechos humanos; la creciente integración
del derecho internacional humanitario; avan-
ces significativos respecto a la codificación del
derecho de gentes; el surgimiento de un. dere-
cho para los refugiados; progreso apreciable de
regulación en la que se refiere a las corrientes
fluviales internacionales.
DERECHO
PRESUPUESTAL MEXICANO
Jorge Ortega González
La actividad financiera del Estado consiste en
el conjunto de actos que realiza en virtud de las
atribuciones que la legislación le otorga para la
obtención de recursos y la administración de
las finanzas públicas. Las tres ramas del Dere-
cho que se derivan de dicha actividad son: el
Derecho Fiscal, el cual regula los ingresos públi-
cos; el Derecho Patrimonial, cuyas disposicio-
nes norman los bienes públicos, y el Derecho
Presupuestario, entendido como el conjunto
de normas que regulan el gasto público. Esta
obra brinda un análisis de los principios pre-
supuestarios constitucionales, estudiando la
reforma del Estado en esta materia. Asimismo,
realiza un recorrido por el marco jurídico de la
planeación, la programación, el presupuesto,
la evaluación y la rendición de cuentas. Hace
una revisión de las disposiciones que regulan
la integración y negociación del presupuesto
de egresos de la federación, así como las que
rigen el ejercicio presupuestal. Se explora, a su
vez, el tratamiento presupuestario de las enti-
dades paraestatales y de manera muy amplia
del gasto federal en las entidades federativas, y,
por último se dedica un capítulo al presupuesto
basado en resultados.
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 199
LA SOMBRA DEL VIENTO
Carlos Ruiz Zafón
Un amanecer de 1945, un muchacho es condu-
cido por su padre a un misterioso lugar oculto
en el corazón de la ciudad vieja: el Cementerio
de los Libros Olvidados. Allí, Daniel Sempere
encuentra un libro maldito que cambia el rumbo
de su vida y le arrastra a un laberinto de intrigas
y secretos enterrados en el alma oscura de la ciu-
dad. La Sombra del Viento es un misterio literario
ambientado en la Barcelona de la primera mitad
del siglo xx, desde los últimos esplendores del
Modernismo hasta las tinieblas de la posguerra.
Aunando las técnicas del relato de intriga
y suspense, la novela histórica y la comedia de
costumbres, La Sombra del Viento es sobre todo
una trágica historia de amor cuyo eco se proyecta
a través del tiempo. Con gran fuerza narrativa,
el autor entrelaza tramas y enigmas a modo de
 muñecas rusas en un inolvidable relato sobre los
secretos del corazón y el embrujo de los libros
cuya intriga se mantiene hasta la última página.
- Recomendaciones F iscales -
OCHO Y MEDIO
Federico Fellini
Guido Anselmi, director de cine, se retira a un
balneario tras su última película, en busca de
nuevas ideas y reposo. Allí su amante, su esposa,
y la gente que trabaja normalmente con él, no
dejarán de presionarle para saber cosas sobre su
nueva obra. Pero Guido se encuentra bloqueado
creativamente y, mientras se deshace de las
insistentes peticiones, busca la inspiración en
ensoñaciones y recuerdos del pasado.
Tras haber dirigido seis largometrajes,
co-dirigido uno y realizado dos episodios en
dos películas formadas por varios sketches,
Fellini llevaba, según sus particulares cuentas,
siete filmes y medio. Por eso, el italiano tituló
éste con el número que le correspondía en su
filmografía: 8 y 1/2.
Dotada de una laberíntica estructura que
mantiene al espectador en un estado de con-
fusión permanente, la película es una reflexión
en clave autobiográfica sobre el proceso de la
creación cinematográfica.
200 / DEFENSA FISCAL / ENERO / 2019
"Ocho y medio", una de las obras maestras de
Fellini y todo un clásico de la historia del cine,
obtuvo cinco nominaciones a los Oscar, con-
siguiendo dos de las estatuillas: mejor película
extranjera y mejor diseño de vestuario.
AT FOLSOM PRISION
Johnny Cash
“Hello, I’m Johnny Cash“. La explosión del
público que le sigue a la simple frase intro-
ductoria pone en marcha la locomotora de
“Folsom Prison Blues”, la primera canción que
compuso el nativo de Arkansas en su vida, y
la que a comienzos de 1968 lo llevó hasta esa
cárcel californiana. Allí no sólo grabó uno de
los mejores discos en vivo de la historia, sino
que además logró reencauzar su carrera, ame-
nazada tanto por su propio comportamiento
como por un cambio de era que había reem-
plazado a los héroes de antaño por otros como
Bob Dylan y The Beatles.
Medio sigo después de su publicación, Johnny
Cash at Folsom Prison continúa transmitiendo la
empatía entre el cantante y su público, compuesto
por dos mil presos y guardias, y consolidando la
leyenda del “fuera de la ley” redimido que podía
hablarle de igual a igual a cualquier persona y
tocar sus fibras íntimas como nadie.