CAMBIOS EN LAS READ & DELETE BEFORE USING

NIIF 2019 Y SUS

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TRIBUTARIOS
Expositor : John Casas Aguilar
 READ & DELETE BEFORE USING
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Arrendamientos
Impuesto a la Renta
2018
Antecedentes

“One of my great ambitions before I die is to

fly in an aircraft that is on an airline´s
balance sheet.”

(Sir David Tweedie, former chairman of the IASB)

PwC
Antecendentes

Gran parte de las obligaciones financieras no se

reflejan en el balance

%
No existe comparabilidad entre entidades que
deciden adquirir activos con aquéllas que deciden
arrendarlos.

Las clasificadoras comúnmente ajustan los estados

financieros para incluir el efecto de los
arrendamientos operativos pero estos ajustes
pueden no ser precisos

PwC
 Arrendatarios presentan gasto por
Resumen intereses (por pasivo por arrendamiento)
y cargo por depreciación (por activo de
derecho de uso)

Arrendatarios reconocen el
derecho de usar un activo y una El modelo de
obligación por el arrendamiento para contabilización para
casi todos los contratos de los arrendadores
arrendamiento. no cambia
Excepciones para
arrendamientos de corto plazo
y arrendamientos de activos de
bajo valor Permanecen ciertas diferencias
entre NIIF y US GAAP
Fecha de vigencia
1 de enero de 2019
La NIIF 16 fue
publicada en enero Requerimientos
de 2016 de revelación
mejorados
Se permite su adopción
anticipada (junto con la
NIIF 15)

PwC
¿A quiénes afecta?

Arrendatarios
• Se mantiene la necesidad de evaluar
“arrendamientos implícitos”.
• Será requerido reconocer todos los
arrendamientos en el estado de
situación financiera (como activo y
deuda), excepto en limitadas
circunstancias.
Arrendadores
• Para los arrendadores, se mantiene la
necesidad de distinguir entre
arrendamiento financiero u operativo,
con base en la transferencia o no de
riesgos y beneficios asociados al activo.

• Cambio en tratamiento de leasebacks

(foco en sustancia de la transacción).

Cambios sustanciales Sin cambios

PwC
¿Qué ha cambiado?
Tratamiento contable ANTERIOR de arrendamientos (NIC 17)

Arrendamientos financieros Arrendamientos operativos Contratos de servicio

“on balance” “off balance” “off balance”

NUEVO tratamiento contable de arrendamientos (NIIF 16)

opcional

Arrendamientos > 12 meses Arrendamientos < 12 meses

Contratos de servicio
y de activos de valores
menores
“on balance” “off balance”
“off balance”
PwC 7
Contraste entre enfoque actual (NIC 17 y CINIIF 4) y
NIIF 16
NIC 17/CINIIF 4 NIIF 16

Paso 1: Identificar si un Paso 1: Identificar si un

contrato contiene un contrato contiene un
arrendamiento arrendamiento

Paso 2: Reconocer el
Paso 2: Si el contrato
arrendamiento en el balance
contiene un arrendamiento,
(activo/deuda), excepto
evaluar su clasificación
limitados casos

Arrendamiento
financiero

NIIF 16 reemplaza a NIC 17 e interpretaciones

Arrendamiento relacionadas (p.e. CINIIF 4)
operativo
PwC
Excepción 1
Opcional
Arrendamientos de corto plazo (12 meses o menor)

• Introducción por costo-beneficio

• No aplica si el arrendamiento contiene una opción de
compra
• Necesidad de evaluar el plazo de arrendamiento
(opciones de prórroga, resolución de forma
anticipada).
• Aplicable a cada clase de activo subyacente
• El IASB no se preocupa que las empresas quieran
“estructurar” contratos porque ello no sería de interés
económico para el arrendador.

PwC
Excepción 2

Opcional
Arrendamientos de activos de valor menor

• Incluido por consideraciones de “Costo-beneficio”

• Valor referencial (no obligatorio) de activos de US$5,000 (nuevos)
• Esta opción no es aplicable cuando:
✓ El activo arrendando está interrelacionado con otros activos,
✓ No existen beneficios económicos del activo de forma
independiente.
✓ No es aplicable para el “arrendamiento principal ” en sub-
arrendamientos,
• Ejemplos de activos que serían de valor menor: laptops, teléfonos,
celulares, mobiliario, entre otros.
• Aplicable sobre una base de cada arrendamiento.

PwC
Impacto en los estados financieros

Todos(*) los arrendamientos en el balance

Arrendamiento financiero
Todos los arrendamientos Patrón de reconocimiento
de gastos en resultados

NIIF 16 Gasto total

Derecho de usar un activo NIC 17 Gasto de
arrendamiento operativo

Obligación por arrendamiento

NIIF 16 Gasto por depreciación

NIIF 16 Gasto por interés

Gasto por depreciación

Gasto por interés

(*) salvo excepciones opcionales

PwC
Efectos de la NIIF 16

Impacto en índices financieros

y mediciones de desempeño
Impacto en índices de deuda,
CAPEX y ROA
Deuda/
Nuevo pasivo afecta: patrimonio
▪Estructura deuda/equity
Deuda/
▪Cumplimiento de covenants inversión
▪Rating crediticio
ROA
Nuevo activo afecta:
▪ROA
▪Límites de CAPEX
Mejorará el EBITDA y el
margen operativo
EBITDA
▪Mejora EBITDA
Margen operativo
▪Mejora margen operativo
Gastos financieros ▪Aumenta gasto financiero

PwC
¿Qué pasa con los impuestos?
Impuesto a la Renta

• ¿Tratamiento de la depreciación del activo?

• ¿Tratamiento del costo financiero?
• ¿Tratamiento del alquiler?

Arrendamientos financieros / Jurisprudencia

• ¿Qué requisitos se deben cumplir para que los arrendamientos sean

considerados financieros, considerando lo señalado por la NIIF16?
• ¿Se afecta el Régimen Especial?

Impuesto Temporal a los Activos Netos / CINIIF4

• ¿El activo generado por aplicación de la NIIF 16, es base imponible

del ITAN?
• ¿Qué ocurre con los arrendamientos implícitos?
PwC
 READ & DELETE BEFORE USING

CINIIF 23 If replacing the pattern/photo on this slide, first,

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La Incertidumbre frente a los Tratamientos

del Impuesto
Impuesto a la Renta
a las Ganancias
2018
¿Qué hay que saber?
6

CINIIF Efectiva a partir del 1 de

enero de 2019 y se
23 permite su adopción
6
anticipada.
2

5
3
Se emitió en Junio de
4 2017.

Afecta a la determinación de: Afecta a la determinación

de:
- Utilidad gravable/pérdida No cambia ningún Aplica únicamente al
fiscal. Tasas de impuestos, en requisito existente de la impuesto a la renta.
- Bases fiscales circunstancias en las que NIC 12.
- Pérdidas fiscales no existe incertidumbre sobre
utilizadas los tratamientos de
- Créditos fiscales no impuestos.
utilizados
Principales cambios

NIC 37 vs CINIIF 23

NIC 37: Provisiones, pasivos

CINIIF 23: Posiciones
contingentes y activos
contingentes tributarias inciertas

Aplica para los otros activos y Aplica a los activos y

pasivos inciertos distintos a pasivos tributarios ¿Cuál
los tratados por la NIC 12 relacionados con el IR
elegir?

Probable Posible Remoto Método del Método del

(>50%) (<50%) importe valor
más esperado
Implica Se revela Nada probable
registro
Alcance y análisis

Alcance Unidad de análisis

Cada situación debe ser evaluada por separado

Registro de comprobante físico Resolución desfavorable de un

cuando el emisor debió emitir
comprobantes electrónicos
IR Corriente y
Diferido
S/ 200
Otros impuestos
3 S/ 100
Intereses y multas
¿NIC 37? Costos de transacción
vinculados a la emisión de
bonos en el exterior (NIC39)
S/ 300
arbitraje de 2019 respecto a
4 costos de obra del 2017 y 2018,
no considerados en la
determinación de la RNI
(S/ 500)
Neto: 1
Gastos financieros devengados
cuando existen intereses por
devolución de impuestos
2
S/ 100
Riesgo de detección

Supuestos sobre el análisis de las autoridades fiscales

Tenemos que suponer que la entidad tributaria tiene la

facultad de examinar la DJ y que tiene pleno
conocimiento de todos los hechos.
Medición

- No es una opción de política contable.

- La Gerencia debe elegir el método que proporcione una mejor predicción de la resolución de la incertidumbre.

El valor esperado

• Es la suma de los importes

ponderados por su probabilidad en
un rango de resultados posibles.
El importe más probable
• Debe usarse cuando existe un rango
• El único importe más probable en un de resultados posibles que no son
rango de posibles resultados. duales ni están concentrados en un
solo valor.

• Debe usarse cuando los posibles

resultados son duales o se
concentran en un valor.
Medición: Ejemplos

Al 31 de diciembre de 2019 la Gerencia ha detectado que la deducibilidad de ciertos gastos de responsabilidad social por
S/100,000 es incierta ya que la norma tributaria no es clara. La Gerencia ha consultado con sus asesores tributarios la
probabilidad de que el ente fiscal acepte dichos gastos como deducibles y su respuesta fue la siguiente:

Aceptación de S/100,000 20%

Aceptación de S/80,000 40%
Aceptación de S/50,000 25%
Aceptación de S/0 15%

¿ Cuál es el método que debemos seleccionar para medir el gasto ?

Aceptación de S/100,000 x 20% 20,000

Aceptación de S/80,000 x 40% 32,000
Valor Aceptación de S/50,000 x 25% 12,500
esperado Aceptación de S/0 x 15% 0
Total 64,500
Medición: Ejemplos

Al 31 de diciembre de 2019 la Gerencia ha detectado que el margen aplicado a ciertos servicios intragrupo (5%), se encontraría
fuera de rango conforme a las normas de precio de transferencia (6% a 12%). Adicionalmente, se sabe que ciertos comparables
podrían ser discutidos. El importe del servicio asciende a S/100,000. La Gerencia ha consultado con sus asesores tributarios la
probabilidad de que el ente fiscal acepte el margen aplicado a servicios intragrupo y su respuesta fue la siguiente :

El margen utilizado es correcto 20%

Aplicación del cuartil inferior (6%) 35%
Aplicación del 9% (mediana) 40%
Aplicación del cuartil superior (12%) 5%

¿ Cómo ponderamos la PTI?

El margen utilizado es correcto 0

Aplicación del 6% de S/100K (S/1,000 x 35%) - 1% ajuste 350
Valor Aplicación del 9% de S/100K (S/4,000 x 40%) - 4% ajuste 1,600
esperado Aplicación del 12% de S/100K (S/7,000 x 20%) - 7% ajuste 1,400
Total 3,350
Medición: Ejemplos

Al 31 de diciembre de 2019 la Gerencia ha detectado que la deducibilidad de la depreciación de activos fijos por los cuales no se
cuenta con comprobante de pago que acredite su costo computable, puede ser observado. La Gerencia ha consultado con sus
asesores tributarios la probabilidad de que el ente fiscal acepte dichos gastos como deducibles y su respuesta fue la siguiente:

Aceptación de S/100,000 55%

Aceptación de S/0 45%

¿ Cuál es el método que debemos seleccionar para medir el gasto ?

¡Ojo con el grado de ocurrencia! - 55%/45%

Valor
Aceptación de S/100,000 x 55% 55,000 esperado
Aceptación de S/0 x 45% 0
Total 55,000
Medición: Ejemplos

Al 31 de diciembre de 2019 la Gerencia ha detectado que la deducibilidad de los gastos inherentes vinculados a la
generación de rentas exoneradas e inafectas, por la aplicación del método de “gasto” señalado en la legislación
puede ser observada por la Autoridad Fiscal. La Gerencia ha consultado con sus asesores tributarios la
probabilidad de que el ente fiscal acepte dichos gastos como deducibles y su respuesta fue la siguiente:

Aceptación de S/100,000 80%

Aceptación de S/0 20%

¿ Cuál es el método que debemos seleccionar para medir el gasto ?

¡Ojo con el grado de ocurrencia! - 80%

Valor
Aceptación de S/100,000 de lo más probable 100,000
más
probable
Cambios en las circunstancias

La Gerencia debe reevaluar su estimación si se detectan cambios en las circunstancias producto de

nueva información.

Cambios en las reglas establecidas

por la entidad fiscal 01 Acuerdos/discrepancias de la autoridad fiscal con el
tratamiento impositivo (o similar) de la entidad

Inspecciones o acciones Información con la que la autoridad fiscal esta de

realizadas por una autoridad 02 acuerdo (o discrepa) sobre un tratamiento similar
fiscal en otra entidad

La finalización del derecho de una Información sobre el importe recibido o pagado

entidad fiscal a inspeccionar o volver
a inspeccionar un tratamiento
03 para cancelar un tratamiento impositivo similar
impositivo.

NIC 10 NIC 8
Revelaciones y transición

Revelaciones Transición
Registro contable
Retroactivo
La Compañía
deberá determinar
si revelará
NIC
• Juicios 8
realizados
• Supuestos
• Estimaciones

Año
Zona de interés adopción
para los
reguladores Resultados
acumulados
Checklist CINIIF 23

Evaluación de las operaciones bajo los alcances

1
de la Norma XVI

2 Evaluación de los juicios pendientes

3 Procesos de fiscalización en curso

Procesos de fiscalización ya concluidas que

4
puedan tener incidencia en el futuro.

Revisión de los informes internos y externos de

5
DJ
Plan de acción
Posiciones Tributarias Inciertas (PTI)

Asignar equipo de trabajo y

herramientas de control que
permitan un adecuado
Evaluar la cumplimiento futuro de la norma
documentación
de soporte 9
Evaluar el impacto vinculada a los
de las PTI “High PTI
level”respecto al
tratamiento que
mantiene la
5
Compañía. Roles y Preparar los EEFF
responsabilidades 6 considerando el
efecto y las
revelaciones que
1 Desarrollar un resulten aplicables
plan de de las PTI Administración y
2 implementación. 8 monitoreo de
Se sugiere
4 Elaborar /
7 Evaluar y de ser riesgos
participación de el caso modificar
especialistas modificar / controles
mejorar políticas internos
contables y de
3 Identificar
procesos
Posiciones
vinculados a las
Tributarias
PTI
Inciertas (PTI)
CINIIF 23 ALCANCE

Impuesto a la renta

RESUMEN VIGENCIA
corriente e impuesto a
la renta diferido UNIDAD DE
ANÄLISIS

A partir del 2019, Cada PTI se

publicada en 2017 1 evalúa en forma
independiente

8 2

RIESGO DE
TRANSICIÖN DETECCION
Posiciones
Registro como Debe asumirse que
Resultados 7 tributarias 3 la Autoridad
Acumulados o Tributaria revisaría
considerando NIC 8 inciertas las PTI con toda la
(retroactive) información
disponible

REVELACIÖN 6 4
MEDICIÓN
En estricto, no hay
cambios, sin embargo se 5 Calificación de la PTI
refuerza la necesidad de “probable”
cumplir con revelar
Valor esperado
información de PTI cuando
CAMBIOS EN LA Valor más probable
corresponda
MEDICIÓN
Nuevos eventos pueden
modificar la calificación de las
PTI (jurisprudencia, opinión
regulador, etc)

PwC
 READ & DELETE BEFORE USING
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Instrumentos Financieros
Impuesto a la Renta
2018
Cambios que trae la NIIF 9

Posibles cambios en la clasificación y por lo tanto en la

medición
01
Clasificación y
medición de
activos Instrumentos de patrimonio se miden a VR a través de resultados a no ser que
se haya elegido llevar a VR vía ORI para activos no negociables (resultados no
financieros 02 realizados no se pueden reclasificar al resultado en el caso de venta)

01
Evaluar instrumentos más complejos, factoring y
03 03 titulizaciones

PwC Perú
Instrumentos de deuda

Tipo Efecto en Al Efecto IR

SET Realizado
VENTA P&L Valor Razonable

1 COBRO 2 P&L 3 Costo Amortizado SET Realizado

POSICIÓN INTERMEDIA Patrimonio Realizado / PL CET Realizado

PwC Perú
Instrumentos de patrimonio

SUGERIDO OPCIONAL

P/L Patrimonio
PATRIMONIO

Valor No pasa a P&L y con el

Razonable realizado se mantiene
en Patrimonio

SET / CET /
Realizado Realizado

PwC Perú
Cambios que trae la NIIF 9

Aumento de los importes de provisión por deterioro

(más volatil).
Test de 01
deterioro de
activos
financieros NIIF 9 reemplaza el modelo de “perdidas incurridas”
02 de la NIC 39 con un modelo de “perdidas esperadas”.
01 02

03 Modificación de la metodología del test de deterioro

03

PwC Perú
Provisión de cobranza dudosa en el marco de la LIR

Inciso f) del Art 21 de

RLIR
PÉRDIDA ESPERADA
“El caracter de deudor
Requisitos establecidos en incobrable deberá verificarse
la legislación del IR. en el momento en que se
Estimación Contable efectúa la provision
contable”

PÉRDIDA INCURRIDA

Cuentas
separadas

PwC Perú
Cambios que trae la NIIF 9

01 02 Basada en principios que alinean la contabilidad de

cobertura con la administración de riesgos.
03 04 01

Documentación de cobertura: Ahora se debe

02 documentar la razón de cobertura.
Contabilidad
de cobertura
Pruebas de eficacia: Estas serán prospectivas. El ratio de
03 80%- 125% de efectividad de cobertura ha sido eliminado.

PwC Perú
Derivados en el marco de la LIR

Evaluar mantener la
aplicación del ratio
de efectividad (le es
familiar a SUNAT)

3 1

Derivados de
moneda a
Devengo
partir 2019

Derivados
anteriores al ¿Realizado?
01/01/2019

PwC Perú
Gracias!

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PwC se refiere a la firma miembro de Perú y a veces puede referirse a la red PwC. Cada firma miembro es una entidad legal separada. Para mayor detalle, ingrese a www.pwc.com/structure.
Este contenido es solamente para fines de información general y no debe ser utilizado como un sustituto de consulta con asesores profesionales.