UNIDAD II LA CUENTA

Concepto
La Cuenta es la base fundamental de la contabilidad. Permite registrar en forma
clasificada y en términos monetarios todas las operaciones que realiza una
empresa, persona o entidad.

Estructura
Título: parte superior de la cuenta; permite su identificación.
Debe: parte izquierda de la cuenta; muestra todos los cargos o débitos hechos a la
cuenta.
Haber: parte derecha de la cuenta; muestra todos los abonos o créditos hechos a
la cuenta.
Saldo: es la diferencia entre el total de los débitos y el total de los créditos hechos
a la cuenta. Puede ser deudor, acreedor o cero.

Clasificación

Las cuentas se clasifican según su Saldo y según su Naturaleza

Según su Saldo
 Cuentas deudoras: son todas aquellas cuentas que aumentan con las
anotaciones por el Debe y disminuyen con las anotaciones por el Haber. Son
deudoras todas las cuentas del Activo y de Egresos.
 Cuentas acreedoras: son todas aquellas cuentas que aumentan con las
anotaciones por el Haber y disminuyen con las anotaciones por el Debe. Son
acreedoras todas las cuentas del Pasivo, del Capital, de Ingresos y de
Valuación de Activos.

Según su Naturaleza
 Cuentas Reales: llamadas también históricas, son aquellas que representan
bienes, derechos y obligaciones de la empresa. Son las cuentas del Activo, del
Pasivo y del Capital y conforman la estructura del Estado de Situación
Financiera.
 Cuentas Nominales: son las que representan los ingresos y egresos de la
empresa y conforman la estructura del Estado de Resultados. Tienen
permanencia solo dentro de un ejercicio económico; al cierre de este,
desaparecen de los libros haciendo su saldo igual a cero.

Existen además:
Cuentas de Valuación: tienen por objeto indicar las pérdidas, lo más aproximado
posible, que han sufrido los bienes de la empresa como consecuencia del tiempo
o del uso. Ejemplo: Depreciación Acumulada, Amortización Acumulada,
Agotamiento Acumulado, Provisión Cuentas Incobrables y Efectos por Cobrar
Descontados.
Cuentas Transitorias: se emplean para reflejar operaciones que debido a
situaciones temporales, nos impiden hacer cargos o abonos. Ejemplo: Diferencias
en Caja, Ganancias y Pérdidas, Costo de Ventas.

Cuentas de Orden: sirven para reflejar ciertas clases de operaciones que aunque
intervienen en nuestra empresa, no alteran su patrimonio. Ejemplo: Mercncías en
Consignación, Giros al Cobro en Bancos.

CUENTAS NOMINALES

Ingresos: entradas en dinero por operaciones realizadas por la empresa.

 Ordinarios: procedentes de la actividad principal de la empresa
 Extraordinarios: procedentes de otras actividades distintas a la principal, tales
como: ingresos por intereses, por comisiones, por alquileres, por cuentas
malas recuperadas, por ganancia en ventas de activo, otros ingresos.

Egresos: salidas en dinero por operaciones realizadas por la empresa.

 Ordinarios: causados por la actividad principal de la empresa
 Extraordinarios: causados por otras actividades distintas a la principal, tales
como: pérdida en venta de activos, pérdida en cuentas incobrables, otros
egresos.

CUENTAS REALES

ACTIVO: se define como todas aquellas propiedades que posee la empresa y que
se les puede asignar algun valor monetario. Tales propiedades pueden ser bienes
materiales o no, derechos de usufructo, de goce o de participación. Se divide en
las siguientes subcuentas:
1.- ACTIVO CIRCULANTE: es el efectivo y todas a quellas cuentas a favor de la
empresa que se pueden convertir en dinero a corto plazo, no mayor de un año. Se
divide en:
 A.C.Disponible: son las cuentas del efectivo propiamente dicho; caja chica,
caja y bancos.
 A.C.Exigible: son todas aquellas partidas por cobrar a favor de la empresa en
un lapso menor a un año: cuentas por cobrar, efectos por cobrar, intereses por
cobrar, etc.
 A.C.Realizable: son los inventarios de mercancía que se esperan convertir en
dinero: inv. materia prima, inv. productos en proceso, inv. de mercancías para
la venta.
 A.C.Pre-pagado: todas las partidas pagadas por anticipado: seguros, alquiler
pagado por anticipado, útiles de aseo, útiles de oficina y papelería, etc.
2.- ACTIVO FIJO: son los bienes y derechos de la empresa, de naturaleza
permanente, y que están destinados para la producción de la renta y no para la
venta. Tienen, por lo general, un valor considerable. Se dividen en:
 A.F.Tangible: son aquellas propiedades de carácter físico o palpable. A su vez,
se subdividen en:
o A.F.No Depreciable: son aquellos que no sufren desgaste por el uso o por
el tiempo; los terrenos.
o A.F.Depreciable: son aquellos que sufren desgaste por el uso o por el
tiempo; edificio, maquinarias, equipo, vehículo y mobiliario. (se les debe
restar la Depreciación Acumulada).
 A.F.Intangible: son aquellas propiedades de carácter abstracto o impalpable;
su valor se deriva de los derechos de uso que confieren a la empresa: las
patentes, las marcas de fábrica, los derechos de autor, la plusvalía. (se les
debe restar la Amortización Acumulada).

3.- INVERSIONES: son participaciones temporales o permanentes que posee la

empresa en otras sociedades de capital: acciones, bonos, etc.

4.- CARGOS DIFERIDOS: son gastos en los que ha incurrido la empresa y que le
benefician en más de un ejercicio económico: gastos de organización, gastos de
constitución, mejoras a la propiedad ajena, campañas publiciatarias. (se les debe
restar la Amortización Acumulada).

5.- OTROS ACTIVOS: son partidas propiedad de la empresa, con poca relación a
las actividades de la misma y que no deben clasificarse en los grupos anteriores:
efectos por cobrar en litigio, propiedades para fines especulativos, depósitos
dados en garantía, mercancía dada en garantía, etc.

PASIVO: son todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa con terceras
personas, tanto a corto como a largo plazo.

1.-PASIVO CIRCULANTE: deudas y obligaciones que deben pagarse en un

tiempo menor a un año: cuentas por pagar, efectos por pagar < 1 año, todos los
gastos por pagar, sobregiro bancario, retenciones de nómina, etc.

2.-PASIVO A LARGO PLAZO: deudas y obligaciones que deben pagarse en un

tiempo mayor a un año: efectos por pagar > 1 año, préstamos bancarios,
hipotecas, etc.

3.- CREDITOS DIFERIDOS: son los ingresos que la empresa obtiene

anticipadamente por concepto de servicios a prestarse en el futuro: intereses cob.
por anticipado, comisiones cob. por anticipado, reservaciones recibidas, etc.

4.- OTROS PASIVOS: cuentas indicadoras de deudas de la empresa para con

terceros y que no pueden clasificarse adecuadamente en los grupos anteriores:
apartado para prestaciones sociales, apartado para impuestos, depósitos recibidos
en garantía.
CAPITAL: son las obligaciones que tiene una empresa con su dueño o dueños.
Se puede definir también como la diferencia entre el Activo y el Pasivo.

 Capital Social: es el monto en dinero en efectivo o en especies con que se

constituye una empresa. Siempre es un monto fijo.
 Cuenta Personal: registra los abonos o cargos que a la cuenta capital efectúa
el dueño de una empresa.
 Superávit: llamado también utilidades por distribuir o utilidades no distribuidas,
constituyen las variaciones que afectan en forma positiva (aumento) al monto
del Capital Social.
 Déficit: constituyen las variaciones que afectan en forma negativa (disminución)
al monto del Capital Social.
 Capital Neto: llamado también Líquido o Contable, es igual al Capital Social
más el Superávit menos el Déficit.
 Utilidad o Pérdida: se refiere al resultado del Estado de Resultados del ejercicio
económico que se está cerrando y que se traslada al Estado de Situación
Financiera. Se sumará al Capital si hay utilidad o se restará del Capital si hay
pérdida.
 Reserva Legal: se hace para dar cumplimiento a lo exigido en el Art. 262 del C.
Com. A tal efecto, en cada ejercicio económico que acuse ganancias, se
apartará un mínimo del 5% de la utilidad neta para formar dicha reserva, hasta
que la misma alcance un monto igual al 10% del Capital Social, por lo menos.
 RESUMEN UNIDAD II: LA CUENTA

En lo referente a las Cuentas Reales

HAY QUE DEBITAR (POR EL DEBE)
Los aumentos de Activo
Las disminuciones de Pasivo
Las disminuciones de Capital
HAY QUE ACREDITAR (POR EL HABER)
Las disminuciones de Activo
Las aumentos de Pasivo
Las aumentos de Capital
Las Cuentas de Valuación de Activos

En lo referente a las Cuentas Nominales

HAY QUE DEBITAR (POR EL DEBE) HAY QUE ACREDITAR (POR EL HABER)
Los gastos o egresos Los ingresos de todo tipo
Las pérdidas Las ganancias
Los costos

Notas:
 Las compras son Gastos
 Las ventas son Ingresos
 Las devoluciones, rebajas y descuentos en compras son Ingresos
 Las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas son Egresos
 Todo lo que es por cobrar es Activos
 Todo lo que es por pagar es Pasivo
 Todo lo que se paga por anticipado es Activo
 Todo lo que se cobra o recibe por anticipado es Pasivo
 Todo lo acumulado por cobrar es Activo
 Todo lo acumulado por pagar es Pasivo
 Las pérdidas son Gastos
 Las ganancias (utilidades) son Ingresos.
 14 CUENTAS “T”

ACTIVOS PASIVOS CAPITAL PERDIDAS GANANCIAS

+ - - + - + + - - +

COMPRAS Y VENTAS E CUENTA

EGRESOS INGRESOS PERSONAL

+ - - + + -

DEV., REBAJAS Y DEV., REBAJAS Y CUENTAS Y EFEC.

DSCTO. COMPRAS DSCTO. VENTAS POR COBRAR

- + + - + -

CUENTAS Y EFEC. GASTOS HECHOS INGRESOS RECIB

POR PAGAR POR ANTIC. POR ANTIC.

- + + - - +
UNIDAD III TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE

LA ECUACION PATRIMONIAL
A - P = C Despejando A
A=P+C Ecuacion Patrimonial

TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE

Esta teoría se refiere a que en toda operación contable debe existir equilibrio entre
cargos y abonos hechos a las cuentas, mostrando con toda claridad quién es el
deudor y quién es el acreedor.
El Principio de la Teoría Doble postula que en una operación contable nunca
puede existir un deudor sin acreedor, es decir, en todoa operación contable cada
cuenta tiene su contra partida.

Ejercicios
Ejercicio 1

1) Alfa c.a, empresa dedicada a la venta de productos deportivos, inicia sus

operaciones con: aporte efectivo 3.000,00; mercancía 4.000,00 y mobiliario
1.500,00
2) vende mercancía al contado por Bs.f. 300,00; da una rebaja de Bs.f. 10,00
3) vende mercancía a crédito por Bs.f. 200,00; da un descuento del 5%
4) compra mercancía al contado por Bs.f. 100,00
5) compra mercancía a crédito por Bs.f. 400,00; da una inicial de Bs.f. 100,00
y el resto en dos giros de igual monto.
6) Le devuelven mercancía Bs.f. 5,00 de la operación 2
7) Devuelve mercancía Bs.f. 10,00 de la operación 4
8) Paga el alquiler del local Bs.f. 300,00
9) Paga el primer giro de la operación 5
10) Decide invertir Bs.f. 100,00 en acciones de CANTV
11) Recibe Bs.f. 10,00 por intereses producto de la operación anterior
 Ejercicio 2

1) se inicia un negocio aporte en efectivo 1.000,00; vehículo 5.000,00;

mercancía 3.000,00; cuentas por pagar 200,00;
2) compra muebles al contado Bs.f. 500,00.
3) compra mercancía a crédito Bs.f. 150,00, paga 50,00; y debe el resto
4) vende mercancía de contado Bs.f. 65,00, da una rebaja de Bs.f. 7,00
5) vende mercancía a crédito Bs.f. 100,00, da un descuentos del 5%
6) vende mercancía a crédito por Bs.f. 20,00, recibe 10,00 y el resto pend
7) paga teléfono Bs.f. 30,00
8) paga sueldos Bs.f. 500,00
9) abona a cuenta de la compra Nro 3 Bs.f. 60,00
10) recibe a cuenta de la venta Nro 5 Bs.f. 30,00
11) compra computadora Bs.f. 3.000,00; da una inicial de Bs.f. 1.000,00 y firma
un gira a 30 días por el resto
12) devuelve mercancía por Bs.f. 10,00 de la compra Nro 3
13) le devuelven mercancía por Bs.f. 20 de la venta Nro 5
14) adquiere póliza de seguros por Bs.f. 50,00
15) el propietario toma para su uso Bs.f. 15,00

Ejercicio 3

1) Se inicia una empresa con aporte en efectivo 3.000,00; mobiliario 5.000,00;

equipo comp. 1.000,00; 2 facturas a favor de terceros por Bs.f. 50,00 y
70,00 respectivamente.
2) Compra artículos de oficina Bs.f. 20,00
3) Compra a crédito un equipo de aire acondicionado por Bs.f. 390,00; da una
inicial de Bs.f. 90,00 y el resto en giros a 30,60 y 90 días
4) Recibe ingresos por servicios Bs.f. 500,00
5) Paga gastos de luz Bs.f. 30,00
6) Recibe ingresos por servicios Bs.f. 250,00
7) Paga alquiler del mes en curso Bs.f. 50,00
8) Factura por servicios prestados Bs.f. 180,00, cobrables a 15 días
9) El dueño toma Bs.f. 20,00 para su uso personal
10) Recibe ingresos por servicios Bs.f. 800,00
11) Factura por servicios prestado Bs.f. 250,00, cobrables a 30 días
12) Paga sueldos Bs.f. 288,00
13) Paga gastos de publicidad Bs.f. 50,00
14) Recibe el pago de la factura operación Nro 8
15) Pago el primer giro de la operación Nro 3
 Ejercicio 4

1) Se inicia un negocio con aporte en efectivo 2.000,00; mercancía 1.000,00

2) Compra caja registradora Bs.f. 5.000,00; da inicial 2.000,00; firma dos giros
de igual monto a 30 y 60 días.
3) Compra mercancía a crédito Bs.f. 500,00
4) Vende mercancía de contado Bs.f. 200,00
5) Devuelve mercancía operación 3 por Bs.f. 20,00
6) Le devuelven mercancía operación 4 por Bs.f. 100,00
7) Compra útiles de limpieza Bs.f. 30,00
8) Abona Bs.f. 100,00 al saldo pendiente de la operación 3
9) Vende mercancía a crédito Bs.f. 500,00 da un descuento del 10%
10) Compra mercancía de contado Bs.f. 100,00
11) Le abonan 250,00 de la venta de la operación 9
12) Paga el primer giro de la operación 2
13) Vende mercancía de contado Bs.f. 100,00; da una rebaja de 5%
14) Recibe Bs.f. 50,00 por concepto de reservaciones
15) Paga facturas Bs.f. 30,00 reparación de equipos.
UNIDAD VI LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Investigar los artículos del Código de Comercio del 32 al 44 y del 260 al 262

Los Libros Obligatorios: Diario Principal, Mayor Principal, Inventario y Balances. Para las
sociedades de capital: el Libro de Accionistas y los Libros de Actas.

Los Libros No Obligatorios o Libros Auxiliares:

Libros Diarios Auxiliares
 De Ingresos de Caja
 De Egresos de Caja
 De Ventas a Crédito
 De Compras a Crédito
Libros Mayores Auxiliares
 De Cuentas por Cobrar
 De Cuentas por Pagar

EL LIBRO DIARIO
El Libro Diario recoge las operaciones mercantiles en riguroso orden cronológico y en forma
entremezclada y vienen a ser el libro donde se cumple la función de registrar de la Contabilidad

FECHA CUENTA Y DETALLES Ref. DEBE HABER

1.999 -1-
Enero 02 Cta. Debe
Cta. Haber
Explicación
-2-
“ 05 Cta. Debe
Cta. Haber
Explicación

EL LIBRO MAYOR
El Libro Mayor recoge las operaciones mercantiles registradas en el Libro Diario y hace una
clasificación de ellas, por cuentas y en folios separados. Viene a ser el libro donde se cumplen las
funciones de clasificación y resumen de la Contabilidad

Cuenta: Banco Folio 02

FECHA CUENTA Y DETALLES Ref. DEBE HABER SALDO
1.999
Enero 02 Aporte inicial 100000 100000
03 Pago gastos de luz 30000 70000
04 Pago fact. 032 (venta) 50000 120000
05 Pago fact. 035 (venta) 40000 160000
06 Pago fact. 1052 (compra) 10000 150000
Ejercicio
Al 01-01-99 la empresa Oriente inicia sus operaciones con la sig. información:
Aporte en efectivo 500000
Mercancía 200000

04-01-99 Vende mercancía al contado por Bs. 100000; fact. 302 y concede una rebaja de Bs. 5000
05-01-99 Vende mercancía a crédito por Bs.120000; fact. 1520; condiciones 5% 6N – 30
07-01-99 Compra mercancía al contado por Bs. 80000; fact. 456; recibe una rebaja del 10%
07-01-99 Le devuelven mercancía por Bs. 20000 de la fact. 1520
09-01-99 Le cancelan la fact. 1520

EJERCICIO 8

 Realizar los asientos en el Libro Diario.

 Realizar los pases al Libro Mayor.
 Realizar el Balance de Comprobación por Sumas y por Saldos.

02/01/99 Información de Apertura:

Banco 5.000,00
Mercancía: 2.000,00
Mobiliario 1.500,00
Gastos Admon. Por pagar 200,00

05/01/99 Crea el fondo de caja chica por Bs.f. 500,00

07/01/99 Vende mercancía a crédito por Bs.f. 250,00 fact. 221; cond 4% 9N-30
07/01/99 Compra mercancía al contado por Bs.f. 120,00; fact. 4561; le dan una
rebaja del 2%
08/01/99 Vende mercancía al contado por Bs.f. 100,00; fact. 003; da una rebaja de
10 Bs.f.
09/01/99 Vende mercancía por Bs.f. 150,00 fact. 222; recibe el 20% de inicial y el
resto a crédito.
10/01/99 Compra mercancía a crédito por Bs.f. 130,00; fact. 478; cond. 5% 10N-45
15/01/99 Devuelve mercancía por Bs.f. 7 de la fact. 4561
15/01/99 Recibe el pago de la fact. 221
18/01/99 Le devuelven mercancía de la fac. 003 por Bs.f. 15
20/01/99 Recibe un abono de Bs.f. 50 sobre la fact. 222
21/01/99 Compra equipo de oficina por Bs.f. 500; da una inicial de Bs.f. 200 y el
resto en dos giros de igual monto.
25/01/99 Paga la fact. 478
28/01/99 Hace reposición de caja chica con los sig. comprobantes de gastos de
admon: estampillas 4 Bs.f.; fotocopias 2 Bs.f.; pintura 15 Bs.f.
30/01/99 Paga sueldos por Bs.f. 1.000,00
 EJERCICIO 9

 Realizar los asientos en el Libro Diario.

 Realizar los pases al Libro Mayor.
 Realizar el Balance de Comprobación por Sumas y por Saldos.

La empresa Espartana inicia sus operaciones el 02/02/98 con los sig. bienes y
acreencias:
Banco 6.000,00
Mercancía 3.000,00
Maquinaria 2.500,00
Cuentas por pagar 200,00
Efectos por pagar 500,00

06/02/98 Vende mercancía al contado por Bs.f. 600,00 fact. 005

07/02/98 Compra mercancía al contado por Bs.f. 100,00 fact. 7894; con una rebaja
del 10%
08/02/98 Vende mercancía a crédito por Bs.f. 300,00 fact. 101; recibe el 15% de
inicial y el resto a crédito.
09/02/98 Compra mercancía a crédito por Bs.f. 800,00 fact. 456 cond. 5% 10N-30
12/02/98 Compra artículos de aseo por Bs.f. 30,00
14/02/98 Adquiere una póliza de seguros por Bs.f. 1.000,00
15/02/98 Le devuelven Bs.f. 8,00 de mercancía de la fact. 005
16/02/98 Le devuelven Bs.f. 10,00 de mercancía de la factura 101
16/02/98 Paga sueldos Bs.f. 700,00
20/02/98 Vende mercancía de contado por Bs.f. 300,00 fact. 030; rebaja del 7%
22/02/98 Le cancelan la fact. 101
22/02/98 Paga el giro pendiente del asiento de apertura
25/01/98 Paga la factura 456
29/02/98 Paga el alquiler del mes de febrero por Bs.f. 500,00
 BALANCE DE COMPROBACION

Es un instrumento que utiliza la contabilidad con el fin de mostrar el equilibrio entre

cuentas deudoras y acreedoras que han tenido vida en una empresa durante todo
un ejercicio económico.
También nos sirve para constatar que los asientos en el Libro de Diario hayan sido
hechos de forma correcta, al igual que los pases al Libro Mayor.

Formas de Presentación
El Balance de Comprobación se puede presentar de dos formas:
 Balance de Comprobación por Sumas
 Balance de Comprobación por Saldos

Balance de Comprobación por Sumas: consiste en presentar la cuenta con el total

de cargos y el total de abonos hechos durante el ejercicio económico.
Balance de Comprobación por Saldos: consiste en presentar la cuenta únicamente
con el saldo bien sea deudor o acreedor.
 ESTADO DE RESULTADOS

CONCEPTO
Es un informe financiero que muestra las incidencias de los costos, gastos e
ingresos originados en un período económico, así como la utilidad o la pérdida
resultante en el mismo. Nos indica cuánto se vendió, cuánto costó lo que se
vendió, cuánto ingresó, cuánto se gastó, así como la diferencia entre esos dos
montos, la cual viene a ser la utilidad, cuando resulte positiva, o la pérdida, cuando
resulte negativa.
El Estado de Resultados se forma con las cuentas nominales, es decir, todas
aquellas cuentas de ingresos y egresos. También interviene en su formación las
cuentas de inventarios.

ESTRUCTURA
Para su estudio y presentación, las partidas que conforman el Estado de
Resultados se clasifica en 4 divisiones básicas:
 Ingresos Principales
 Costo de Ventas
 Gastos Operacionales
 Ingresos y Egresos Extraordinarios

INGRESOS PRINCIPALES
Ventas Brutas menos devolución en ventas, descuento en ventas, rebajas en
ventas, bonificación en ventas = Ventas Netas.
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial + Compras Netas = Total Mercancía Disponible
Total Mercancía Disponible – Inventario Final = Costo de Ventas
Ventas Netas - Costo de Ventas = Utilidad Bruta
Para calcular las Compras Netas = Compras Brutas + (flete en compras, derecho
de aduana, gastos de importación, seguro sobre compras, otros gastos de
compras, etc.) – (devolución en compras, descuento en compras, rebajas en
compras).
GASTOS OPERACIONALES
Está constituido por todos los gastos operativos de la empresa. Se divide
separadamente en Gastos de Ventas y Gastos Administrativos.
Gastos de Ventas: publicidad, comisiones a vendedores, fletes en ventas, material
de empaque, gastos generales de ventas, etc.
Gastos Administrativos: teléfono, electricidad, agua, aseo urbano, alquiler, gastos
útiles de aseo, gastos de mat. de oficina y papelería, dep. edificio, dep. maquinaria
y equipo, dep. vehículo, dep. mobiliario, amort. patente, gastos de seguro,
impuestos nacionales o municipales, intereses pagados, honorarios profesionales,
contribuciones, gastos financieros, sueldos, salarios y todos los conceptos de
nómina, gastos de seguro social, gastos de paro forzoso, gastos de política
habitacional, vacaciones, utilidades, prestaciones sociales, etc.
Utilidad Bruta – Gastos Operacionales = Utilidad o Pérdida en Oper. Normales

INGRESOS Y EGRESOS EXTRAORDINARIOS

INGRESOS EXTRAORDINARIOS: ing. por intereses, ing. por comisiones, ing. por
alquileres, cuentas malas recuperadas, ganancia en venta de activo, otros
ingresos eventuales.
EGRESOS EXTRAORDINARIOS: pérdida en venta de activos, pérdida en cuentas
incob., otros egresos eventuales.

Utilidad o Pérdida en Oper. Normales + ó - Total Ingresos y Egresos Extraordinarios =

Utilidad o Pérdida del Ejercicio.